Ημερομηνίες υποβολής οικονομικών καταστάσεων και πληρωμής του φόρου μερισμάτων για διπλογραφικά βιβλία. Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Νέα κωδικοποίηση στον ΦΠΑ. Ποια άρθρα απαλλαγών αλλάζουν αρίθμηση Νέο πλαίσιο υποβολή των φορολογικών δηλώσεων

 

Ημερομηνίες υποβολής οικονομικών καταστάσεων και πληρωμής του φόρου μερισμάτων για διπλογραφικά βιβλία.

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Νέα κωδικοποίηση στον ΦΠΑ. Ποια άρθρα απαλλαγών αλλάζουν αρίθμηση

Νέο πλαίσιο υποβολή των φορολογικών δηλώσεων

Ένα μήνας φορτωμένος με υποχρεώσεις για τις επιχειρήσεις και τους λογιστές φοροτεχνικούς φτάνει στο τέλος του.

Να θυμίσουμε ότι  μέχρι την 30στη Οκτωβρίου πρέπει να γίνουν οι Γενικές Συνελεύσεις (Γ.Σ.)των Ανώνυμων Εταιριών (Α.Ε.) , Εταιριών Περιορισμένης Ευθύνης (Ε.Π.Ε) και ΙΔΙΩΤΙΚΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥΧΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ (Ι.Κ.Ε.).

Να θυμίσουμε, ακόμη, ότι η δημοσίευση στο ΓΕΜΗ γίνεται είκοσι ημέρες μετά την διεξαγωγή της Γ.Σ.. Για όσους πραγματοποιήσουν την Γενική Συνέλευση την τελευταία ημέρα, δηλαδή στις 30 Οκτωβρίου , η δημοσίευση των οικιακών καταστάσεων πρέπει να γίνει έως 19 Νοεμβρίου 2024.

Μερίσματα

Προσωπικές εταιρίες

Μην ξεχάσουν οι προσωπικέ εταιρίες, που έχουν διπλογραφικά βιβλία, ότι μέχρι την 2 Δεκεμβρίου 2024 πρέπει να πληρώσουν και τον φόρο μερισμάτων  5%. Η κανονική ημερομηνία είναι έως την 30^η Νοεμβρίου αλλά λόγω της αργίας μεταφέρεται την πρώτη εργάσιμη του μηνός Δεκεμβρίου.

Να θυμίσουμε ότι σύμφωνα με τον νόμο για τις προσωπικές εταιρείες με διπλογραφικά βιβλία, η παρακράτηση θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί ένα μήνα μετά την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης για το Φ.Ε. 2022, η οποία ήταν η 9η Αυγούστου 2024 (Άρθρο 47 του ν. 5131/2024)  συνεπώς η παρακράτηση θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί τον Σεπτέμβριο του 2024.

Λοιπές εταιρίες

Οι λοιπές εταιρίες (Α.Ε., Ε.Π.Ε. και Ι.Κ.Ε.) εταιρίες υποβάλλουν το φόρο μερισμάτων 5% δύο μήνες από ην λογιστικοποίηση των μερισμάτων , η οποία θα γίνει μέσα στον Νοέμβριο, αφού οι Γενικές Συνελεύσεις έχουν πραγματοποιηθεί τον Οκτώβριο. Συνεπώς η πληρωμή θα γίνει μέχρι την 31^η Ιανουαρίου 2025.

Υποβολή Δήλωσης

Με την ΑΥΟ ΠΟΛ.1012/3.1.2014, ορίστηκε ότι «όσοι παρακρατούν φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 61 του Ν.4172/2013 (ΦΕΚ 167/Α’), υποχρεούνται να υποβάλλουν δήλωση για την απόδοση αυτού, το αργότερο τρεις (3) ημέρες πριν το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής».

Όπως είπαμε ο φόρος που παρακρατείται αποδίδεται, σύμφωνα με την παρ. 7 του άρθρου 64 του ΚΦΕ (Ν.4172/2013), το αργότερο μέχρι το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής.

Σημείωση: Με το άρθρο 242 του Α.Κ. ορίζεται ότι: «η προθεσμία λήγει όταν περάσει ολόκληρη η τελευταία ημέρα και, αν είναι κατά το νόμο εορτάσιμη, όταν περάσει ολόκληρη η επόμενη εργάσιμη». Ως εκ τούτου, στις περιπτώσεις όπου οι τρεις μέρες από το τέλος του μήνα τυχαίνει να είναι Σάββατο, Κυριακή ή αργία, η καταληκτική προθεσμία μεταφέρεται την επόμενη εργάσιμη ημέρα.

Προσοχή: Για τις ΑΕ, ΕΠΕ και τις ΙΚΕ, σε περίπτωση που η Γενική Συνέλευση έχει ήδη συγκληθεί ή συγκληθεί σε διαφορετικό μήνα πρέπει να ακολουθηθεί ο γενικός κανόνας της Α.1100/2019, σύμφωνα με τον οποίο: 

1. Ως «καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής» νοείται και η πίστωση των δικαιούχων με τα εισοδήματα των περιπτώσεων α', β' και γ' της παρ. 1 του άρθρου 62 του ν. 4172/2013.

2. Πέραν των ανωτέρω, ειδικά για το εισόδημα από μερίσματα, η καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής, σε κάθε περίπτωση, νοείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από την έγκριση του ισολογισμού από τα αρμόδια όργανα.

Αν διανεμηθούν μερίσματα από κέρδη προηγούμενων χρήσεων, η καταβολή θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από τη λήψη της απόφασης διανομής από τα αρμόδια όργανα.

Ειδικά επί διανομής προμερισμάτων, καθώς και προσωρινών απολήψεων κερδών, η καταβολή θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί, σε κάθε περίπτωση, μέσα σε ένα μήνα από τη λήψη της απόφασης διανομής.

Νέα κωδικοποίηση του κώδικά ΦΠΑ

Με το νόμο 5144/2024 (ΦΕΚ Α' 162/11-10-2024) ψηφίστηκε ο νέος Κώδικας Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.). Ο νέος κώδικας Φ.Π.Α. , δεν έχει αλλαγές, άλλωστε ο Φ.Π.Α. είναι ευρωπαϊκός νόμος και οι αλλαγές που μπορούν να κάνουν τα κράτη είναι σε περιορισμένα πλαίσια.

Σύμφωνα με την ανακοίνωση του υπουργείου ο Κώδικας ΦΠΑ αποτελεί ουσιαστικά κωδικοποίηση των διατάξεων που διέπουν τον ΦΠΑ ως προς το συνολικό του περιεχόμενο και στοχεύει –μεταξύ άλλων- στα εξής:

«α) Αποδίδει τις κωδικοποιούμενες διατάξεις με γλωσσική ομοιομορφία, με κατά το δυνατόν εύληπτο και συστηματοποιημένο τρόπο και με αναμόρφωση, όπου απαιτείται, της δομής των άρθρων, των παραγράφων και των εδαφίων, ώστε να αποδίδουν με σαφή και πιο κατανοητό τρόπο το νόημα των κανόνων που εισάγουν.

β) Προσαρμόζει τον ακολουθούμενο τύπο και τις διαδικασίες στις νέες νομοθετικές συνθήκες που έχουν προκύψει.

γ) Ενσωματώνει στον Κώδικα τον κανονιστικό αντίκτυπο νεότερων ρυθμίσεων της (εθνικής και ενωσιακής) τελωνειακής νομοθεσίας.

δ) Λαμβάνει υπόψη συντελεσθείσες εξελίξεις σε επίπεδο Ευρωπαϊκής Ένωσης, όπως την αποχώρηση του Ηνωμένου Βασιλείου.

ε) Παρουσιάζει τις διαδικαστικού περιεχομένου ρυθμίσεις κατά τρόπο, ώστε να διακρίνονται τα ζητήματα που ρυθμίζονται στον ίδιο τον Κώδικα και εκείνα που αφορούν σε συναφή νομοθετήματα, όπως στον νόμο για τα ελληνικά λογιστικά πρότυπα και τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ), είτε παραπέμποντας σε αυτούς είτε κωδικοποιώντας, όπου είναι αναγκαίο, ρυθμίσεις του ΚΦΔ είτε των κατ’ εξουσιοδότηση αυτού κανονιστικών αποφάσεων.»

Ουσιαστικά έγινε αναδιατύπωση των άρθρων και στον κώδικά προστέθηκαν αποφάσεις δικαστηρίων αλλά και αποφάσεις τις διοίκησης από το 2000 μέχρι σήμερα , δηλαδή από την ψήφιση του νόμου 2859/2000.

Ο Φ.Π.Α. καθιερώθηκε την 1η Ιανουαρίου 1987 (νόμος 1642 της 21ης Αυγούστου 1986) με τρίχρονη καθυστέρηση. Επρόκειτο να τεθεί σε εφαρμογή την 1η Ιανουαρίου 1984, όμως η Ελλάδα ζήτησε αναβολή για τεχνικού χαρακτήρα δυσκολίες.

‘Άρθρα απαλλαγής

Ο νέος Κώδικας Φ.Π.Α. 5144/2024, άλλαξε τα άρθρα απαλλαγής του ΦΠΑ, που ίσχυαν έως τις 10.10.2024, με τον νόμο 2859/2000 (προγενέστερο Κώδικα Φ.Π.Α.).

Τα άρθρα αυτά χρησιμοποιούνται για την έκδοση παραστατικών, που σύμφωνα με τον νόμο οι εκδότες που δεν «βάζουν» Φ.Π.Α., υποχρεούνται να αναγράφουν με ποιο άρθρο και με ποια παράγραφο απαλλάσσονται.

Η αλλαγή αυτή επηρεάζει και την ενημέρωση της πλατφόρμας myDATA.

Βέβαια, προς το παρόν, τα παραστατικά θα ανεβαίνουν με την παλιά κωδικοποίηση , μέχρι να ανέβει από την ΑΑΔΕ νέα version του myDATA.

O νέος Κώδικας ΦΠΑ 5144/2024 άλλαξε τα άρθρα απαλλαγής ΦΠΑ που ίσχυαν έως 10/10 με τον νόμο 2859/2000
2859/2000	5144/2024	2859/2000	5144/2024
Άρθρο 2 και 3	Δεν αλλάζει	Άρθρο 28	Άρθρο 33
Άρθρο 5	Δεν αλλάζει	Άρθρο 39	Άρθρο 44
Άρθρο 6	Άρθρο 70	Άρθρο 39α	Άρθρο 45
Άρθρο 13	Άρθρο 17	Άρθρο 40	Άρθρο 47
Άρθρο 14	Άρθρο 18	Άρθρο 41	Άρθρο 48
Άρθρο 16	Άρθρο 21	Άρθρο 43	Άρθρα 50
Άρθρο 19	Άρθρο 24	Άρθρο 44	Άρθρο 51
Άρθρο 22	Άρθρο 27	Άρθρο 45	Άρθρο 52
Άρθρο 24	Άρθρο 29	Άρθρο 46	Άρθρο 53
Άρθρο 25	Άρθρο 30	Άρθρο 47	Άρθρο 54
Άρθρο 26	Άρθρο 31	ΠΟΛ. 1029/Ι995	Δεν αλλάζει
Άρθρο 27	Άρθρο 32	ΠΟΛ. 1167/2015	Δεν αλλάζει

 

 Πίνακας 1 : Αλλαγές άρθρων απαλλαγής ΦΠΑ με τον νόμο 5144/2024.

Στις αλλαγές στον Κώδικα Φ.Π.Α. θα επανέλθουμε μόλις βγουν οι νέες διευκρινιστικές αποφάσεις και οι σχετικές εγκύκλιοι.

Νέο πλαίσιο υποβολή φορολογικών δηλώσεων

Μιλώντας σε συνέντευξη τύπου ο υπουργός οικονομίας και Οικονομικών, μεταξύ άλλων θεμάτων, παρουσίασε και το πλαίσιο υποβολής των φορολογικών δηλώσεων του φορολογικού έτους 2024, δηλαδή τις δηλώσεις που θα καταθέσουμε το 2025.

Σύμφωνα με τις εξαγγελίες του υπουργού:

·         Οι δηλώσεις θα υποβάλλονται τόσο για τα φυσικά όσο και για τα νομικά πρόσωπα από 15 Μαρτίου έως 15 Ιουλίου

·         Έκπτωση, για όσους καταβάλλουν εφάπαξ το φόρο έως 31/07 και υποβάλλουν τη φορολογική δήλωση στο πρώτο ενάμιση μήνα 4%, για τον επόμενο ενάμιση μήνα 3% και για τον τελευταίο μήνα 2%

Υποβολή
Από	έως	Έκπτωση στην εφάπαξ εξόφληση	Εφάπαξ καταβολή φόρου έως
15/3/2025	30/4/2025	4%	31.7.2025
1/5/2025	15/6/2025	3%	31.7.2025
16/6/2025	15/7/2025	2%	31.7.2025

 

Πίνακας 2: Έκπτωση φόρου βάσει της ημερομηνίας υποβολής.

 

·         Μονιμοποιείται η καταβολή φόρου για τα φυσικά και νομικά πρόσωπα σε 8 δόσεις (η πρώτη την 31η Ιουλίου)

·         Οι προσυμπληρωμένες δηλώσεις θα έχουν όλες το 4% εφόσον καταβληθεί εφάπαξ ο φόρος έως την 31η Ιουλίου

·         Επιβάλλονται σημαντικές κυρώσεις στα φυσικά πρόσωπα που διοικούν τους φορείς

Προκειμένου να αποφευχθούν καθυστερήσεις στην διαδικασία υποβολής των δηλώσεων, θεσπίζονται κυρώσεις στους διοικητές Οργανισμών, στους υπηρεσιακούς γραμματείς του Δημοσίου και τους γενικούς γραμματείς των Δήμων καθώς και στους υπευθύνους μισθοδοσίας για τυχόν καθυστερήσεις στην αποστολή δεδομένων στην ΑΑΔΕ που είναι απαραίτητα για την έγκαιρη συμπλήρωση των φορολογικών δηλώσεων.

Συγκεκριμένα, συστήνεται από την ΑΑΔΕ Ηλεκτρονικό Μητρώο Υπόχρεων Υποβολής Ετήσιου Αρχείου Εισοδημάτων για την προσυμπλήρωση και την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων. Η εγγραφή στο Μητρώο είναι υποχρεωτική και αφορά Οργανισμούς και υπηρεσίες του Δημοσίου που υποχρεούνται να αποστείλουν δεδομένα στην ΑΑΔΕ για τις ανάγκες συμπλήρωσης των φορολογικών δηλώσεων. Μέσω του νέου ηλεκτρονικού μητρώου θα διαβιβάζονται προς την ΑΑΔΕ όλα τα αναγκαία στοιχεία για την προσυμπλήρωση και υποβολή των φορολογικών δηλώσεων (όπως πχ οι αποδοχές από μισθωτή εργασία, συντάξεις, αμοιβές από επιχειρηματική δραστηριότητα, οι φόροι που παρακρατήθηκαν κλπ.). Ο κάθε φορέας θα πρέπει να διαβιβάζει τα δεδομένα από την 16η Ιανουαρίου έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Φεβρουαρίου κάθε έτους.

Σε περίπτωση μη έγκαιρης, ανακριβούς διαβίβασης των παραπάνω δεδομένων στην ΑΑΔΕ ή μη εγγραφής στο Μητρώο, προβλέπεται πρόστιμο 2.500 ευρώ στα ευθυνόμενα πρόσωπα. Ως τέτοια θεωρούνται οι επικεφαλής των νομικών προσώπων του Δημοσίου (πχ ΕΦΚΑ, ΕΟΠΥΥ κλπ.), για το Δημόσιο οι υπηρεσιακοί γραμματείς, για τους Δήμους οι γενικού γραμματείς και οριζόντια οι προϊστάμενοι για την εκκαθάριση της μισθοδοσίας. Σε περίπτωση εκπρόθεσμης διαβίβασης, το πρόστιμο προσαυξάνεται κατά 50 ευρώ για κάθε ημέρα καθυστέρησης. Τέλος, σε περίπτωση, καθυστερημένης ενεργοποίησης της ψηφιακής πλατφόρμας από την ΑΑΔΕ, το πρόστιμο θα επιβληθεί στον Διοικητή της ΑΑΔΕ.

Αντιδράσεις

Διαφορετικές ήταν οι αντιδράσεις των εμπλεκόμενων φορέων. Συγκεκριμένα η ΠΟΦΕΕ , η ομοσπονδία των λογιστών -φοροτεχνικών ελεύθερων επαγγελματιών θεωρεί ότι «Ακούστηκε η φωνή των φοροτεχνικών: Σταθερό χρονοδιάγραμμα για τις φορολογικές δηλώσεις

Η ανακοίνωση του Υπουργού Οικονομικών για τη θέσπιση ενός σταθερού χρονοδιαγράμματος για την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων, καθώς και οι κυρώσεις στους φορείς του δημοσίου που καθυστερούν να αναρτήσουν τα απαραίτητα δεδομένα, αποτελεί δικαίωση πολυετών αγώνων και ικανοποίηση παγίου αιτήματος της ΠΟΦΕΕ.

Σε συνέχεια των χθεσινών ανακοινώσεων και θέλοντας να συμβάλουμε και να προλάβουμε τυχόν ουσιαστικές παραλήψεις, τονίζουμε την αναγκαιότητα της νομοθετικής πρόβλεψης για έγκαιρη (τουλάχιστον ένα μήνα νωρίτερα) έκδοση όλων των αποφάσεων – εγκυκλίων – εντύπων σχετικών με την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων.

Σε περίπτωση εμφάνισης τεχνικών προβλημάτων που επηρεάζουν τη διαδικασία υποβολής των φορολογικών δηλώσεων, είναι απαραίτητο να υπάρχει πρόβλεψη για την ισόχρονη παράταση της καταληκτικής ημερομηνίας υποβολής.

Η ΠΟΦΕΕ, ως ο μόνος συνδικαλιστικός φορέας που απαρτίζεται αποκλειστικά από λογιστές – φοροτεχνικούς ελεύθερους επαγγελματίες, παρακολουθεί στενά τις εξελίξεις, αναμένει την νομοθετική διάταξη, και είναι έτοιμη να καταθέσει προτάσεις για την ομαλή πρακτική εφαρμογή της.»

Στο ίδιο μήκος είναι και οι δηλώσεις του Οικονομικού Επιμελητηρίου Ελλάδας (ΟΕΕ)

Θα πρέπει να σημειώσουμε ότι υπάρχουν και αντιδράσεις σχετικά με το χρονοδιάγραμμα, μιας και πολλοί θεωρούν ότι τα λογιστικά γραφεία θα δεχθούν μια εμπροστοβαρή πίεση την περίοδο 15.3 έως 15.4 για να πάρουν οι φορολογούμενοι την μεγαλύτερη έκπτωση.

Πρέπει να σημειώσουμε ότι το υπουργείο θα πρέπει να δώσει πολύ νωρίτερα τα έντυπα και τις αποφάσεις για τις δηλώσεις του φορολογικού έτους 2024, ώστε να δοθεί η δυνατότητα τόσο στους λογιστές – φοροτεχνικούς να μελετήσουν τις αλλαγές στα έντυπα , αλλά και στα εταιρίες πληροφορικής για να έχουν έτοιμα τα προγράμματα συμπλήρωσης των φορολογικών δηλώσεων , ώστε τα λογιστικά γραφεία να μπορούν να ανεβάζουν δηλώσεις στην σχετική πλατφόρμα από την πρώτη ημέρα που θα ανοίξει το σύστημα.

Για το λόγο αυτό καλό θα είναι, πέρα από την έκδοση των σχετικών αποφάσεων και των εγκυκλίων για την συμπλήρωση των εντύπων των φορολογικών δηλώσεων, η ΑΑΔΕ να κάνει δεχτό και το αίτημα των εταιριών πληροφορικής να ανοίξει νωρίς τεστ πλατφόρμα, για να μπορούν οι εταιρίες να κάνουν δοκιμές στα προγράμματα αποστολής των φορολογικών δηλώσεων.

Πρέπει να σημειώσουμε ότι η ταυτόχρονη έκδοση των εντύπως και των αποφάσεων με το άνοιγμα της πλατφόρμας υποβολής των δηλώσεων, σημαίνει ουσιαστικά καθυστέρηση 15 με 20 ημερών στην παράδοση των σχετικών προγραμμάτων στους λογιστές για την υποβολή των δηλώσεων .

Αν δεν υπάρχει σχετική πρόνοια, όπως την περιγράφουμε παραπάνω, μπορεί η πλατφόρμα της ΑΑΔΕ να ανοίξει στις 15 Μαρτίου, αλλά ουσιαστικά δηλώσεις μαζικά θα μπορούν να σταλούν μετά τις 5 Απριλίου.

Διότι πρέπει να γίνουν οι σχετικές δοκιμές για την σύνδεση με την πλατφόρμα , ώστε να μην αποστέλλονται λανθασμένα στοιχεία.

 Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή  27  Οκτωβρίου  2024.