Οι αλλαγές του Φ.Π.Α. με τον Ν. 4281/08-08-2014

Οι αλλαγές του Φ.Π.Α. με τον Ν. 4281/08-08-2014

Α. Με το άρθρο 1 του Ν. 4281/08-08-2014 επέρχονται τροποποιήσεις στον

Κώδικα Φ.Π.Α. (Ν. 2859/2000). Οι κυριότερες αλλαγές είναι:

1. Προβλέπεται επιστροφή του φόρου που προκύπτει ως πιστωτικό υπόλοιπο

το οποίο δεν μεταφέρεται σε επόμενη περίοδο για έκπτωση ή σε περίπτωση

μεταφοράς του η έκπτωση δεν κατέστη δυνατή. Επομένως, εναπόκειται

στην επιλογή του υποκειμένου αν θα ζητήσει την επιστροφή του πιστωτικού

υπολοίπου ΦΠΑ με την περιοδική δήλωση της φορολογικής περιόδου στην

οποία προέκυψε ή αν θα συμψηφίσει το πιστωτικό υπόλοιπο σε επόμενη

φορολογική περίοδο, είτε ολόκληρο είτε το υπόλοιπο το οποίο δεν κατέστη

δυνατόν να συμψηφιστεί σε προηγούμενη φορολογική περίοδο.

2. Καταργείται η υποχρέωση υποβολής εκκαθαριστικής δήλωσης Φ.Π.Α

για τις διαχειριστικές περιόδους που λήγουν μετά την 01.01.2014 . Από

1.1.2015 προβλέπεται η υποβολή μόνον περιοδικής δήλωσης Φ.Π.Α. για

κάθε φορολογική περίοδο. Η διάρκεια της φορολογικής περιόδου κυμαίνεται

από έναν ημερολογιακό μήνα έως ένα ημερολογιακό έτος, ανάλογα με τον

υπόχρεο, η δε δήλωση υποβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του

μήνα που ακολουθεί τη λήξη της φορολογικής περιόδου.

Σημειώνεται ότι «με την Α.Υ.Ο. Πολ. 1198/25-08-2014, ορίσθηκε ο νέος

τύπος και το περιεχόμενο της δήλωσης Φ.Π.Α.» (έντυπο 050 – Φ.Π.Α.

Έκδοση 2014) η οποία θα ισχύσει για πράξεις που πραγματοποιούνται από 01/

01/2015 και εφεξής.

Οι βασικότερες αλλαγές του νέου εντύπου είναι:

2.1. Δεν θα αναγράφονται οι εισροές (δαπάνες και αγορές) ανά συντελεστή

ΦΠΑ σε 12 κωδικούς, όπως απαιτούσε το παλαιό έντυπο, αλλά θα

χρησιμοποιούνται μόνο 2 κωδικοί (αξία και αναλογών ΦΠΑ).

2.2. Οι ειδικοί λογαριασμοί (κωδικοί πληροφοριακού χαρακτήρα)

ενσωματώνονται αντίστοιχα στις εκροές και εισροές σύμφωνα με τις

βέλτιστες πρακτικές με στόχο την ορθότερη δήλωση των συναλλαγών των

επιχειρήσεων για σκοπούς ΦΠΑ και την απαραίτητη διασταύρωση αυτών από

τη Φορολογική Διοίκηση.

2.3. Ενσωματώνεται η αίτηση επιστροφής με την απλή συμπλήρωση ενός

κωδικού για το ποσό και αντίστοιχων κωδικών για το λόγο της επιστροφής και

δεν θα απαιτείται πλέον κατάθεση ξεχωριστής αίτησης επιστροφής.

2.4. Ενσωματώνεται η αίτηση συμψηφισμού του προς επιστροφή ποσού με

μελλοντικές οφειλές.2.5. Δίνεται η δυνατότητα να αναγράφεται ο αριθμός λογαριασμού για την

κατάθεση σε αυτόν του προς επιστροφή ποσού.

Το ίδιο έντυπο θα χρησιμοποιείται από τις επιχειρήσεις για το διακανονισμό

παγίων και για τον προσδιορισμό της αναλογίας έκπτωσης (pro-rata) χωρίς

να απαιτείται η συμπλήρωση περίπλοκων πινάκων για τον προσδιορισμό των

παραπάνω.

3. Προστίθεται στις περιπτώσεις του άρθρου 39α΄, κατά τις οποίες υπόχρεος

για την καταβολή του Φ.Π.Α. είναι ο λήπτης και η εκτέλεση εργασιών

σε ακίνητα προς αναθέτουσες αρχές, κατά την έννοια της νομοθεσίας περί

δημοσίων συμβάσεων.

Β. Με το άρθρο 251 του Ν. 4281/08-08-2014 αντικαθίσταται το άρθρο 39

του Κώδικα Φ.Π.Α. (Ν. 2859/2000 – Ειδικό καθεστώς μικρών επιχειρήσεων),

σύμφωνα με το οποίο: «Απαλλάσσονται από την υποχρέωση υποβολής

δήλωσης και καταβολής φόρου προστιθέμενης αξίας (Φ.Π.Α.), οι

υποκείμενοι οι οποίοι κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο,

πραγματοποίησαν ακαθάριστα έσοδα χωρίς τον φόρο προστιθέμενης αξίας

μέχρι 10.000,00€.

Απαραίτητη πάντως προϋπόθεση για την μετάταξη υποκειμένου από

το κανονικό στο απαλλασσόμενο καθεστώς αλλά και αντίστροφα (πλην

αυτονόητα της υποχρεωτικής περίπτωσης, λόγω ακαθαρίστων εσόδων, ένταξης

στο κανονικό καθεστώς) είναι η σύμφωνα με τις διατυπώσεις του άρθρου

10 § 4 του Κ.Φ.Δ. (Ν. 4174/2013) και εντός της προθεσμίας που αυτό ορίζει

υποβολή κατά την έναρξη της διαχειριστικής περιόδου σχετικής δήλωσης

μεταβολών.

Επίσης, ορίζεται ότι όταν υποκείμενος μετατάσσεται υποχρεωτικά ή

προαιρετικά από το ένα καθεστώς στο άλλο, κατά την έναρξη συγκεκριμένης

διαχειριστικής περιόδου, τα αποθέματα των εμπορεύσιμων αγαθών, τα

οποία υπάρχουν κατά την λήξη της διαχειριστικής περιόδου, που προηγείται

του χρόνου της μετάταξης, απογράφονται υποχρεωτικά, ανά συντελεστή

φόρου που ισχύει την τελευταία ημέρα της διαχειριστικής περιόδου που

προηγείται της μετάταξης, αποτιμώνται, σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις

και υπάρχει υποχρέωση απόδοσης του φόρου που έχει εκπεσθεί για τα

αποθέματα, όταν ο υποκείμενος μετατάσσεται από το κανονικό καθεστώς στο

απαλλασσόμενο, και δικαίωμα έκπτωσης, αντίστοιχα, όταν μετατάσσεται από

το απαλλασσόμενο στο κανονικό καθεστώς.

Οι μετατασσόμενοι, για τον εναπομένοντα χρόνο του διακανονισμού

(των επενδυτικών αγαθών), έχουν δικαίωμα έκπτωσης του φόρου ή, κατά

περίπτωση, υποχρέωση διακανονισμού και καταβολής του φόρου, ανάλογα με

το εάν πρόκειται για μετάταξη από το απαλλασσόμενο στο κανονικό καθεστώς

ή αντίστροφα. Επίσης, ορίζεται ότι οι υποκείμενοι που υπάγονται στο απαλλασσόμενο

καθεστώς στις περιπτώσεις που σύμφωνα με τις διατάξεις της κείμενης

νομοθεσίας έχουν υποχρέωση έκδοσης φορολογικών στοιχείων, αναγράφουν

σε αυτά την ένδειξη «χωρίς φόρο προστιθέμενης αξίας – απαλλαγή μικρών

επιχειρήσεων» και δεν δικαιούνται να εκπέσουν το φόρο των εισροών

τους.

Γ. Τέλος, υπενθυμίζουμε ότι στην ανάρτησή μας της 03/09/2014 με

θέμα «Ειδικό καθεστώς καταβολής του φόρου κατά τον χρόνο είσπραξης της

αντιπαροχής» έχουμε αναλύσει τις διατάξεις του άρθρου 185 του Ν. 4261/

05-05-2014 που ισχύουν για συναλλαγές που πραγματοποιούνται από 01/10/

2014 για υποκείμενους που τα ακαθάριστα έσοδά τους δεν έχουν υπερβεί τις

500.000,00€.

ΑΘΑΝΑΣΙΟΣ Λ. ΒΟΥΘΟΥΝΗΣ

ΕΙΔΙΚΟ ΚΑΘΕΣΤΩΣ ΚΑΤΑΒΟΛΗΣ ΤΟΥ ΦΟΡΟΥ ΚΑΤΑ ΤΟΝ ΧΡΟΝΟ ΕΙΣΠΡΑΞΗΣ ΤΗΣ ΑΝΤΙΠΑΡΟΧΗΣ

Με το άρθρο 185 του Ν. 4261/05-05-2014 προστέθηκε στον Κώδικα Φ.Π.Α. (Ν. 2859/2000) νέο άρθρο 39β΄ με τίτλο Ειδικό καθεστώς καταβολής του φόρου κατά τον χρόνο είσπραξης της αντιπαροχής, και ισχύει για συναλλαγές που πραγματοποιούνται από 1ης Οκτωβρίου 2014 και εφεξής.

Ειδικότερα:

Το ειδικό αυτό καθεστώς είναι προαιρετικό, παρέχεται η δυνατότητα στα υποκείμενα στο φόρο των οποίων τα ακαθάριστα έσοδα κατά την προηγούμενη διαχειριστική περίοδο δεν έχουν υπερβεί τις 500.000 ευρώ, να επιλέξουν την εφαρμογή του ειδικού καθεστώτος καταβολής κατά παρέκκλιση των γενικών διατάξεων.

Για τα πρόσωπα που εντάσσονται στο ειδικό αυτό καθεστώς:

 ·      Ο φόρος καθίσταται απαιτητός κατά το χρόνο είσπραξης της αντιπαροχής αναφορικά με τις πραγματοποιούμενες από τα πρόσωπα αυτά φορολογητέες πράξεις.

·      Ο φόρος εισροών εκπίπτεται κατά τον χρόνο πληρωμής του τιμήματος που αφορά τις φορολογητέες πράξεις που λαμβάνουν από άλλους υποκείμενους στο φόρο.

Η ένταξη στο ειδικό καθεστώς προϋποθέτει την υποβολή δήλωσης στην αρμόδια φορολογική αρχή, ισχύει από την έναρξη της επόμενης φορολογικής περιόδου και δεν μπορεί να παύσει πριν από τη λήξη της επόμενης διαχειριστικής περιόδου.

Προβλέπεται επίσης η υποχρέωση των υποκείμενων στο φόρο που εντάσσονται στο ειδικό καθεστώς να αναγράφουν στα φορολογικά στοιχεία που εκδίδουν την ένδειξη «Ειδικό καθεστώς καταβολής του φόρου κατά τον χρόνο είσπραξης της αντιπαροχής, άρθρο 226.7α΄ Οδηγίας 2006/112/ΕΚ», ώστε να είναι γνωστό στον αντισυμβαλλόμενό τους ότι μπορεί να εκπέσει το Φ.Π.Α. κατά τον χρόνο της πληρωμής, όπως επίσης οι υποχρεώσεις τους να τηρούν λογιστικά αρχεία με τρόπο που να διαπιστώνονται οι εισπράξεις και οι πληρωμές της αντιπαροχής για τις πράξεις παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών που πραγματοποιούν ή λαμβάνουν και να παρέχουν ηλεκτρονικά πληροφορίες στη Φορολογική Διοίκηση για τις εν λόγω εισπράξεις και πληρωμές. Περαιτέρω, οι υποκείμενοι στο φόρο που λαμβάνουν παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών, από υποκείμενους του ειδικού καθεστώτος, υποχρεούνται να τηρούν τα λογιστικά τους αρχεία με τρόπο που να διαπιστώνονται οι πληρωμές που πραγματοποιούν για τις εν λόγω πράξεις και να παρέχουν ηλεκτρονικά πληροφορίες στη Φορολογική Διοίκηση για τις εν λόγω πληρωμές.

Επίσης, παρατίθενται οι πράξεις οι οποίες δεν υπάγονται στο ως άνω ειδικό καθεστώς (παραδόσεις αγαθών και παροχές υπηρεσιών οι οποίες απαλλάσσονται από το φόρο, τις εισαγωγές αγαθών, τις ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, τις λιανικές πωλήσεις κ.λπ.).

Τέλος, επισημαίνεται ότι δεν έχουν εκδοθεί οι αποφάσεις που προβλέπονται από την Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων, ούτε η ερμηνευτική εγκύκλιος.