Αντιμετώπιση τεκμηρίου ακίνητων από όσους έχουν πάρει Power pass Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Επίσης, πως θα δηλώσουν τα εισοδήματα τους οι εργαζόμενοι σε διεθνής οργανισμούς.

 

Αντιμετώπιση τεκμηρίου ακίνητων από όσους έχουν πάρει Power pass

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Επίσης, πως θα  δηλώσουν τα εισοδήματα τους οι εργαζόμενοι σε διεθνής οργανισμούς.

Ενώ απομένουν 43 ημέρες για εμπρόθεσμη υποβολή Δήλωσης Φόρου Εισοδήματος έτους 2023, οι δηλώσεις που έχουν κατατεθεί είναι λίγο πάνω από το 50% των δηλώσεων που κατατέθηκαν το 2022 (6,5 εκατομμύρια περίπου).Δεν λείπουν όμως τα προβλήματα , αλλά και οι αλλαγές της τελευταίας στιγμής.

Τεκμήρια ακίνητων 

Συμπληρώνοντας το προηγούμενο άρθρο σχετικά με τα ενοίκια θα θέλαμε να επισημάνουμε ένα ακόμη πρόβλημα που έχει εντοπιστεί. Δεν αφορά αυτό καθ’ αυτό το εισόδημα από τα ενοίκια , αλλά αφορά τα τεκμήρια (Αντικειμενικές Δαπάνες Διαβίωσης).

Όσοι έλαβαν επιδότηση με pawer pass, θα έχουν διαπίστωση ότι στους κωδικούς του πίνακα 5.1. «Ετήσια αντικειμενική δαπάνη διαβίωσης με βάση:» του εντύπου Ε1 , που αφορά την το τεκμήριο του ακινήτου της κύριας κατοικίας (α) Την ετήσια αντικειμενική δαπάνη για ιδιοκατοικούμενη ή μισθωμένη ή δωρεάν παραχωρημένη κύρια κατοικία και έως δύο δευτερεύουσες κατοικίες.), είναι κλειδωμένο, φαίνεται σαν ιδιόκτητο , είτε είναι ιδιόκτητο είτε είναι ενοικιαζόμενο και ο φορολογούμενος δεν μπορεί να συμπληρώσει στην περίπτωση 10 του πίνακα «Ενοίκιο που πληρώσατε για κύρια κατοικία της οικογένειας:», μιας και δεν βλέπει ενοικιαζόμενη κατοικία.

Εικόνα 1: Πίνακας 5. Αντικειμενική δαπάνη ακινήτων

Το πρόβλημα συμβαίνει γιατί το ψηφιακό κράτος πήγε και «κλείδωσε» τα ακίνητα που πήραν την επιδότηση, σαν κύρια ιδιόκτητη κατοικία, με αποτέλεσμα να έχουμε πολλά προβλήματα και στην σύγκριση τόσο στο εισόδημα – δαπάνη των ενοικίων , αλλά και στο υπολογισμό των ίδιων των τεκμηρίων.

Μάλιστα μόλις την Τρίτη 13. Ιουνίου, στο σύστημα του myData, εμφανίζεται σχετική ειδοποίηση, στην αναλυτική συμπλήρωση  του σχετικού πίνακα.

Η σχετική ειδοποίηση αναφέρει:

«Σε περίπτωση που έχει υποβληθεί δήλωση μεταβολής κατοικίας για την αίτηση Power Pass (ΚΥΑ 3385/2022), για τους μήνες Ιανουάριο έως Μάιο 2022, βάσει αυτής εμφανίζονται τα στοιχεία της κύριας κατοικίας η/και της κατοικίας παιδιών που σπουδάζουν, με δυνατότητα μεταβολής μόνο των μηνών ιδιοκατοίκησης

Εικόνα 2: Προειδοποίηση για όσους πήραν Power Pass

 

Τι μπορούμε να κάνουμε;

Στις συγκεκριμένες περιπτώσεις στην κύρια κατοικία αλλάζουμε στον κωδικό «203. Μισθωμένη κατοικία ή δωρεάν παραχωρημένη», των αριθμό των μηνών σε πέντε (5) από δώδεκα (12) που αναγράφεται στο έντυπο.

Εικόνα 3: Αλλαγή μηνών για Power Pass

 

Επόμενη κίνηση είναι να πάμε στους κωδικούς 707-708 «β) Την ετήσια αντικειμενική δαπάνη για λοιπές κατοικίες, αυτοτελείς βοηθητικούς χώρους». 

Εικόνα 4: Εισαγωγή νέου ακινήτου  μήνες ιδιοκατοίκησης

 

Εικόνα 5: Χαρακτηρισμός κατοικίας

 

Στον πίνακα αυτό διαλέγουμε την κύρια κατοικία, βάζουμε του υπόλοιπους επτά (7) μήνες, συμπληρώνουμε ότι είναι ενοικιαζόμενη η κατοικία, συμπληρώνουμε τον χαρακτηρισμό της κατοικίας και βέβαια βάζουμε τα ίδια στοιχεία στο ακίνητο με αυτή που έχουμε βάλει ή μάλλον έχει «φέρει» το σύστημα. Παράλληλα συμπληρώνουμε και τον πίνακα 6: «10.Ενοίκιο που πληρώσατε για κύρια κατοικία της οικογένειας:»

 

 

Εικόνα 6: ΠΙΝΑΚΑΣ 6. Περίπτωση 10.Ενοίκιο που πληρώσατε για κύρια κατοικία της οικογένειας.

Να θυμίσουμε ότι στους κωδικούς707-708:

ΠΙΝΑΚΑΣ 5: ΠΡΟΣΔΙΟΡΙΣΜΟΣ ΕΤΗΣΙΑΣ ΑΝΤΙΚΕΙΜΕΝΙΚΗΣ ΔΑΠΑΝΗΣ

1β) Ετήσια αντικειμενική δαπάνη για λοιπές κατοικίες και αυτοτελείς βοηθητικούς χώρους.

Κωδικοί 707-708:

Συμπληρώνεται το ποσό της ετήσιας αντικειμενικής δαπάνης των λοιπών δευτερευουσών κατοικιών. Πιο συγκεκριμένα, συμπληρώνεται η αντικειμενική δαπάνη των δευτερευουσών κατοικιών που δεν εμφανίζονται στον υποπίνακα 1α που παρατίθεται πάνω από τους κωδικούς αυτούς. Επίσης, στους κωδικούς αυτούς συμπληρώνεται η ετήσια αντικειμενική δαπάνη για τη χρήση αυτοτελών βοηθητικών χώρων χωρίς τη δήλωση κύριων χώρων κύριας κατοικίας ή δευτερευουσών κατοικιών, ποσού σαράντα (40) ευρώ ανά τετραγωνικό μέτρο (τμ).

ΠΡΟΣΟΧΗ: Κατά την ηλεκτρονική υποβολή στην περίπτωση που οι δευτερεύουσες κατοικίες, είναι περισσότερες από δύο και επομένως δεν μπορούν να εμφανίζονται στον υποπίνακα 1α, οι επιπλέον κατοικίες συμπληρώνονται σε πίνακα που υπάρχει στην εφαρμογή. Σε περίπτωση χειρόγραφης υποβολής της δήλωσης συμπληρώνεται σχετικός πίνακας με τη γραμμογράφηση του Πίνακα 1α και στους κωδικούς 707-708 γράφεται αθροιστικά η ετήσια αντικειμενική δαπάνη των κατοικιών αυτών.

Φοιτητική κατοικία

Θα πρέπει να σημειώσουμε ακόμη ότι σε περίπτωση που εξαρτώμενο μέλος, κατά την έννοια της παρ. 1 του άρθρου 11 του ΚΦΕ, μισθώνει κατοικία ή οποιουδήποτε τύπου και για οσοδήποτε χρόνο κατάλυμα, διαφορετική από αυτήν της κύριας κατοικίας της οικογένειας (φοιτητής που σπουδάζει σε διαφορετικό τόπο, τέκνο που υπηρετεί τη στρατιωτική του θητεία, κ.λπ.) και εφόσον δεν έχει δική του υποχρέωση υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, σύμφωνα με τις διατάξεις των άρθρων 11 και 67 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (σχετ. ΠΟΛ 1067/2015 εγκύκλιος), η κατοικία αυτή δηλώνεται ως δευτερεύουσα από τον γονέα που είναι υπόχρεος να περιλάβει τα εισοδήματα του εξαρτώμενου μέλους του στη δική του δήλωση, προκειμένου να υπαχθεί στις διατάξεις του άρθρου 31 του ΚΦΕ., ακόμη και στην περίπτωση που το μισθωτήριο συντάσσεται στο όνομα του τέκνου. Ακολούθως, στον Πίνακα 6 αναγράφεται το καθαρό ποσό του ενοικίου που καταβάλλεται για την ενοικίαση κατοικίας ή άλλου καταλύματος, η οποία χρησιμοποιείται για την ικανοποίηση των στεγαστικών αναγκών κάθε παιδιού που σπουδάζει σε σχολές ή σχολεία του εσωτερικού, εφόσον τα παιδιά αυτά αναγράφονται στον Πίνακα 8 της δήλωσης.

Δηλώσεις εργαζομένων σε διεθνής οργανισμούς

Οδηγίες έχει δώσει η διοίκηση για την αντιμετώπιση των εισοδημάτων που αφορούν φορολογικούς κατοίκους Ελλάδος, που εργάζονται είτε σε θεσμικά όργανα της Ευρωπαϊκής ένωσης , είτε σε Διεθνείς Οργανισμούς. Να θυμίσουμε ότι σύμφωνα με το Άρθρο 4 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ΚΦΕ -Ν.4172/2013), περί «Φορολογικής κατοικίας»

«1. Ένα φυσικό πρόσωπο είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδας, εφόσον:

α)έχει στην Ελλάδα τη μόνιμη ή κύρια κατοικία του ή τη συνήθη διαμονή του ή το κέντρο των ζωτικών του συμφερόντων, ήτοι τους προσωπικούς και οικονομικούς δεσμούς του ή

β) είναι προξενικός, διπλωματικός ή δημόσιος λειτουργός παρόμοιου καθεστώτος ή δημόσιος υπάλληλος που έχει την ελληνική ιθαγένεια και υπηρετεί στην αλλοδαπή.

2. Με την επιφύλαξη της παραγράφου 1 ένα φυσικό πρόσωπο που βρίσκεται στην Ελλάδα για χρονικό διάστημα που υπερβαίνει τις εκατόν ογδόντα τρεις (183) ημέρες, αθροιστικά, στη διάρκεια οποιασδήποτε δωδεκάμηνης περιόδου, είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδος από την πρώτη ημέρα παρουσίας του στην Ελλάδα. Το προηγούμενο εδάφιο δεν εφαρμόζεται στην περίπτωση φυσικών προσώπων που βρίσκονται στην Ελλάδα αποκλειστικά για τουριστικούς, ιατρικούς, θεραπευτικούς ή παρόμοιους ιδιωτικούς σκοπούς και η παραμονή τους δεν υπερβαίνει τις τριακόσιες εξήντα πέντε (365) ημέρες, συμπεριλαμβανομένων και σύντομων διαστημάτων παραμονής στο εξωτερικό»

Άρα τα πρόσωπα αυτά δεν μπορούν να γίνουν κάτοικοι εξωτερικού και ας εργάζονται στην αλλοδαπή πάνω από 183 ημέρες το χρόνο.

         i.            Τι ισχύει για φορολογούμενους που εργάζονται σε θεσμικά όργανα της ΕΕ;

Για όσους υπαλλήλους έχει εφαρμογή το Πρωτόκολλο (Αριθ.7) περί Προνομίων και Ασυλιών της ΕΕ ισχύουν τα κάτωθι:

Σύμφωνα με το άρθρο 12 αυτού (πρώην άρθρο 13), επί των αποδοχών, μισθών και λοιπών αμοιβών που καταβάλλει η Ένωση στους υπαλλήλους και το λοιπό προσωπικό τους, επιβάλλεται φόρος υπέρ της Ένωσης σύμφωνα με τους όρους και τη διαδικασία που καθορίζονται από το Ευρωπαϊκό Κοινοβούλιο και το Συμβούλιο, αποφασίζοντας μέσω κανονισμών σύμφωνα με τη συνήθη νομοθετική διαδικασία και μετά από διαβούλευση με τα αρμόδια θεσμικά όργανα.

Οι υπάλληλοι και το λοιπό προσωπικό απαλλάσσονται από την επιβολή εσωτερικών φόρων επί των αποδοχών, μισθών και λοιπών αμοιβών, που καταβάλλονται από την Ένωση.

Επιπλέον με το άρθρο 13 αυτού (πρώην άρθρο 14) ορίζεται ότι, για την εφαρμογή του φόρου επί του εισοδήματος και της περιουσίας, του φόρου κληρονομιών, καθώς και για την εφαρμογή των συμβάσεων περί αποφυγής της διπλής φορολογίας που έχουν συναφθεί μεταξύ των κρατών μελών της Ένωσης, οι υπάλληλοι και το λοιπό προσωπικό, οι οποίοι έχουν εγκατασταθεί, απλώς και μόνο λόγω της ασκήσεως των καθηκόντων τους στην υπηρεσία της Ένωσης, στην επικράτεια ενός κράτους μέλους, άλλου από το κράτος της φορολογικής κατοικίας στην οποία έχουν κατά το χρόνο της εισόδου τους στην υπηρεσία της Ένωσης, θεωρούνται και στις δύο αυτές χώρες ότι διατηρούν την προηγούμενη κατοικία τους εφόσον αυτή ευρίσκεται σε κράτος μέλος της Ένωσης. Η διάταξη αυτή εφαρμόζεται ομοίως και για τον ή τη σύζυγο στο μέτρο που αυτός ή αυτή δεν ασκεί ιδίαν επαγγελματική δραστηριότητα, καθώς και για τα τέκνα των οποίων έχουν την επιμέλεια και τα οποία συντηρούνται από τα πρόσωπα που αναφέρονται στο παρόν άρθρο.

Τα εισοδήματα των ως άνω φυσικών προσώπων απαλλάσσονται και από την ειδική  εισφορά αλληλεγγύης και δηλώνονται στους κωδικούς 657-658 του εντύπου Ε1 (δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση για το εισόδημα αυτό).

       ii.            Τι ισχύει για τους φορολογούμενους που εργάζονται σε Διεθνείς Οργανισμούς;

Τόσο το θέμα της φορολογικής κατοικίας, όσο και για το θέμα της φορολόγησης των αμοιβών και της επιβολής ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης των φορολογουμένων που εργάζονται σε Διεθνείς Οργανισμούς εξετάζεται κατά περίπτωση μετά την έναρξη ισχύος του ν.4172/2013 (ο ν.2238/1994 περιελάμβανε διατάξεις για το θέμα της φορολογικής κατοικίας των εν λόγω προσώπων). Ειδικότερα, εξετάζεται εάν το Καταστατικό του Διεθνούς Οργανισμού περιλαμβάνει ειδικές ρυθμίσεις για τα ως άνω θέματα ή εάν τυχόν υφίστανται ειδικότερες προβλέψεις σε διεθνείς συμβάσεις, κανονισμούς λειτουργίας, συναφή Πρωτόκολλα κλπ. που διέπουν τη σύσταση και λειτουργία του Οργανισμού καθώς και στους κυρωτικούς αυτών νόμους. Επιπλέον, εξετάζεται εάν ο φορολογούμενος που εργάζεται σε έναν Διεθνή Οργανισμό καθώς και τα εισοδήματα που αυτός αποκτά εμπίπτουν στις ως άνω ειδικότερες ρυθμίσεις, εφόσον υπάρχουν (σχετ. η ΠΟΛ. 1014/2010 εγκύκλιος που αφορούσε την έκτακτη εφάπαξ εισφορά του άρθρου 18 του ν.3759/2009 και έχει καταργηθεί)

Που θα τα εγγράψουν στο Ε1

Τα εισοδήματα αυτών τω  περιπτώσεως εγγράφονται στους κωδικούς Κωδικοί 657-658 ή 617-618 , ανάλογα με το αν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση, συμπληρώνονται τα εισοδήματα που απαλλάσσονται του φόρου και της ειδικής εισφοράς και εμφανίζεται πίνακας στον οποίο αναλύονται ανάλογα με την προέλευσή τους:

·         Αμοιβές υπαλλήλων της Ε.Ε. (Διατάξεις Προνομίων - Ασυλιών της Ε.Ε.)

·         Αμοιβές των εργαζόμενων στην Τράπεζα Εμπορίου και Ανάπτυξης του Εύξεινου Πόντου (Διατάξεις του άρθρου 52 της Ιδρυτικής Συμφωνίας της Τράπεζας)

·         Αποδοχές που καταβάλλει ο Οργανισμός Ηνωμένων Εθνών (ΟΗΕ) στους υπαλλήλους του (Διατάξεις της Σύμβασης για τα προνόμια και Ασυλίες των Ηνωμένων Εθνών.)

·          Μισθοί και εν γένει αποδοχές των υπάλληλων του ΝΑΤΟ

Δικαιολογητικά

Όλα τα δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται με την ετήσια δήλωση φορολογίας εισοδήματος πρέπει να είναι διατυπωμένα στην Ελληνική γλώσσα. Αν ο εκδότης αυτών των δικαιολογητικών είναι αλλοδαπός, απαιτείται η επίσημη μετάφρασή τους στην Ελληνική γλώσσα. Για τα πρόσωπα, τις Υπηρεσίες και τους φορείς που διενεργούν μεταφράσεις, σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία, ισχύουν τα αναφερόμενα στο αριθμ.  Δ.ΟΡΓ.Δ. 1087498/8-10-2021 έγγραφο της Διεύθυνσης Οργάνωσης.

Τα δικαιολογητικά που απαιτούνται σε κάθε περίπτωση καθορίζονται είτε απευθείας από διάταξη του νόμου, είτε από υπουργικές αποφάσεις, αποφάσεις του Διοικητή και διαταγές, καθώς και την απόφαση για τον τύπο και περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2022 (Α.1042/2023, Β΄2121).

Σύμφωνα με αυτή την απόφαση πρόκειται για πρόσωπο που εργάζεται σε θεσμικό όργανο της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή Διεθνούς Οργανισμού που έχει εγκατασταθεί βάσει διεθνούς συνθήκης την οποία εφαρμόζει η Ελλάδα. Απαιτείται να προσκομίζεται, εφόσον ζητηθεί από την ΑΑΔΕ, κατά περίπτωση, δικαιολογητικό που αποδεικνύει την ιδιότητα αυτή, όπως είναι η βεβαίωση του θεσμικού οργάνου της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή του Διεθνούς Οργανισμού στον οποίο εργάζεται.

Εφόσον κάποια από τα δικαιολογητικά που ορίζονται με την Απόφαση για τον Τύπο και Περιεχόμενο της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων έχουν ήδη συνυποβληθεί με δηλώσεις προηγούμενων ετών στη Φορολογική Διοίκηση ή έχουν διαφυλαχθεί σε περίπτωση ηλεκτρονικής υποβολής ή υπάρχει διαθέσιμο ηλεκτρονικό αρχείο και δεν έχει επέλθει κάποια μεταβολή στα στοιχεία που αναγράφονται σ’ αυτά, δεν απαιτείται έκδοση νέων δικαιολογητικών. Αρκεί να υποβληθεί υπεύθυνη δήλωση του ν. 1599/1986, στην οποία θα αναγράφεται το φορολογικό έτος που αφορούσε το κάθε συγκεκριμένο δικαιολογητικό που τυχόν υποβλήθηκε, ότι δεν έχει επέλθει μεταβολή στα στοιχεία που αναγράφονται σ’ αυτό και με την προϋπόθεση ότι, αν το συγκεκριμένο δικαιολογητικό είναι ορισμένης χρονικής ισχύος, καλύπτει και το φορολογικό έτος 2022.

Σε περίπτωση υποβολής της δήλωσης με χρήση της διαδικτυακής Υπηρεσίας υποβολής δηλώσεων μέσω της ψηφιακής πύλης myAADE δεν συνυποβάλλονται δικαιολογητικά, αλλά αυτά φυλάσσονται από τον φορολογούμενο και παραδίδονται εφόσον ζητηθούν.

Προσοχή: Για τις τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος των οποίων η αρχική δήλωση έχει υποβληθεί με χρήση της διαδικτυακής Υπηρεσίας υποβολής δηλώσεων και ζητούνται δικαιολογητικά, προσκομίζονται ή αποστέλλονται  με τους προβλεπόμενους τρόπους  μόνο τα δικαιολογητικά που αφορούν σε κωδικούς της δήλωσης για τους οποίους δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση. Εφόσον η αρχική δήλωση έχει υποβληθεί χειρόγραφα και η τροποποιητική δήλωση υποβάλλεται με τον ίδιο τρόπο.

Αλωνιάτης Απόστολος

Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

 Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 18 Ιουνίου    2023.

 

Προσυμπλήρωση δηλώσεων Ποια είναι τα προβλήματα που πρέπει να προσέξουμε. Γραφεί ο Απόστολος Αλωνιάτης Οι «αστοχίες» στα στοιχεία που έχουν προσυμπληρωθεί στο έντυπο Ε2, για τα μισθώματα, φέρνουν άδικα πρόστιμα. Η Θέση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών

Προσυμπλήρωση δηλώσεων Ποια είναι τα προβλήματα που πρέπει να προσέξουμε.

Γραφεί ο Απόστολος Αλωνιάτης

Οι «αστοχίες» στα στοιχεία που έχουν προσυμπληρωθεί στο έντυπο Ε2, για τα μισθώματα, φέρνουν άδικα πρόστιμα.

Η Θέση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών

 

Θέλει κανείς να αγιάσει …. και δεν τον αφήνουν. Στην προσπάθεια μας  να προχωρήσουν οι δηλώσεις, βρεθήκαμε μπροστά, μεταξύ άλλων,  σε δυο σοβαρά προβλήματα .

1)      Τα δεδομένα που στέλνουμε στα  my data και η μεταφορά αυτών των δεδομένων  στο έντυπο Ε3 (Κατάσταση Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα) αφορά επιχειρήσεις και αυτοαπασχολούμενους -ελεύθερους επαγγελματίες δεν συμφωνούν.

2)      Η φορολόγηση των ενοικίων και τα ποσά που έρχονται αυτόματα από τα “ενεργά μισθωτήρια¨ που βλέπει το σύστημα δεν είναι τα σωστά.

Έντυπο Ε3

Προσυμπλήρωση εσόδων

Για το φορολογικό έτος 2022, η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) αποφάσισε δοκιμαστικά να προσυμπληρώνει ποσά στη στήλη «Σύνολο» κωδικών του Εντύπου Ε3 βάσει των δεδομένων που διαβιβάζονται στην ψηφιακή πλατφόρμα myData της ΑΑΔΕ, και του χαρακτηρισμού αυτών, σύμφωνα με τις εκάστοτε ισχύουσες αποφάσεις.

Ο φορολογούμενος, όμως θα έχει τη δυνατότητα να τροποποιεί το προσυμπληρωμένο πόσο και να καταχωρεί ποσό διαφορετικής αξίας με βάση τα δεδομένα που προκύπτουν από τα λογιστικά του αρχεία.

Εικόνα 1: Ενδεικτική Προσυμπλήρωση εσόδων σε Ε3 από myData

 

Εικόνα 2: Ενδεικτική Αναλυτική Προσυμπλήρωση εσόδων σε Ε3 από myData

 

Προσυμπλήρωση εξόδων  

Αντίστοιχα προσυμπληρωμένα θα έρχονται και τα έξοδα στο έντυπο ε3 για το φορολογικό έτος 2022.

·         Σε περίπτωση που δεν έχει ενημερωθεί το έντυπο από την επιχείρηση, τότε τα έξοδα που έχει το myData, θα είναι όλα μαζί στον κωδικό  585

Εικόνα 3: Ενδεικτική Προσυμπλήρωση εξόδων σε Ε3 από myData

και στο υποκωδικό 016

 

 

Εικόνα 4: Ενδεικτική Αναλυτική Προσυμπλήρωση εξόδων σε Ε3 από myData

·         Σε περίπτωση που η επιχείρηση έχει χαρακτηρίσει τα έξοδα και τα έχει αποστείλει στο myData, τότε θα έχουν ενημερωθεί όλοι οι σχετικοί κωδικοί.

Το πρόβλημα

Στην προσπάθεια να συμφωνήσουν  τα στοιχεία που έχει στα βιβλία της η επιχείρηση με τα στοιχεία που έχουν ανέβει στο myData, οι λογιστές διαπιστώνουν σε πλείστες περιπτώσεις  ότι τα στοιχεία αυτά είτε δεν ανεβαίνουν ή δεν συμφωνούν, είτε δεν συμπεριλαμβάνονται στο συνοπτικό βιβλίο, είτε δεν μεταφέρονται στο Ε3.

Δεν είναι μόνο το πρόβλημα ότι δεν έχουν ανέβει όλα τα στοιχεία στο myData. Το πρόβλημα είναι ότι δεν υπάρχει και συμφωνία  μεταξύ των στοιχείων που υπάρχουν στο myData.

Ποιο συγκεκριμένα στο myData μπορεί η επιχείρηση να βρει στοιχεία από Συνοπτικό βιβλίο και από το «Αναζήτηση και Χαρακτηρισμό Παραστατικών»

 

Εικόνα 5: Από το σύστημα myData

 

Το ζήτημα είναι ότι αρκετές φορές τα στοιχεία αυτά δεν συμφωνούν μεταξύ τους, ακόμη και μέσα στην εφαρμογή του myData,  δηλαδή στο «Συνοπτικό Βιβλίο», στην  «Αναζήτηση και Χαρακτηρισμός παραστατικών» και στο προσυμπληρωμένο έντυπο Ε3, σε 3 διαφορετικά υποσυστήματα δηλαδή και δίνουν διαφορετικά νούμερα.

Να θυμίσουμε ότι τα έξοδα του φορολογικού έτους πρέπει να ανέβουν στην πλατφόρμα myData, μέχρι την 31^η Οκτωβρίου 2023, ενώ τα στοιχεία που δεν μπορεί να διαχειριστεί το σύστημα αυτή την στιγμή  είναι φόροι , χαρτόσημο και λοιπά έξοδα και υπάρχει πρόβλημα στην ενημέρωση της πλατφόρμας.

Υπάρχει υποχρέωση συμφωνίας;

Για το φορολογικό έτος 2022, δεν υπάρχει υποχρέωση συμφωνίας μεταξύ βιβλίων και στοιχείων myData.

Το έντυπο ε3 θα συμπληρωθεί σύμφωνα με τα στοιχεία που έχουμε στα βιβλία μας, είτε αυτά συμφωνούν με το προσυμπληρωμένο Ε3 είτε όχι, μιας και βρισκόμαστε σε πειραματικό στάδιο εφαρμογής της προσυμπλήρωσης τόσο στο έντυπο Ε3 , όπως το ίδιο γίνεται και ισχύει για την Προσυμπλήρωση της περιοδικής δήλωσης ΦΠΑ.

Προσοχή: Καλό θα είναι να δείτε τι υπάρχει στην πλατφόρμα του myData και να τα συγκρίνεται με τα χειρόγραφα στοιχεία που έχετε στα χέρια σας. Είμαστε κάτι παραπάνω από σίγουροι ότι θα βρείτε τιμολόγια που δεν έχουν περαστεί στα βιβλία της επιχείρησης γιατί δεν παραδόθηκαν στο λογιστήριο αλλά έμειναν στο αυτοκίνητο ή σε κάποια φόρμα.

Διότι και οι καλύτερες επιχειρήσεις έχουν χαμένα τιμολόγια!

Τί γίνεται όμως όταν χάνονται παραστατικά που έχουν πάρει MARK αλλά δεν εμφανίζονται στο συνοπτικό βιβλίο ή δεν κατεβαίνουν στα λογιστικά προγράμματα και βγαίνουν αποκλίσεις, από αστοχίες του συστήματος ;

Προσυμπλήρωση μισθωμάτων και τα ποσά που υπολογίζει αυτόματα το σύστημα

Με την Α.1044/2023 Απόφαση του Διοικητή, η παρ. 2 του άρθρου 9 της ΠΟΛ.1162/2018 Απόφασης αντικαθίσταται ως εξής:

«2. Σε περίπτωση που συμφωνία μίσθωσης, για την οποία έχει υποβληθεί ηλεκτρονικά ή έχει κατατεθεί στη Δ.Ο.Υ. «Δήλωση Πληροφοριακών Στοιχείων Μίσθωσης Ακίνητης Περιουσίας», έχει λυθεί μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2022, ο εκμισθωτής υποχρεούται να δηλώσει μέχρι την 30η Ιουνίου 2023 την ημερομηνία της λύσης, διαφορετικά η συμφωνία της μίσθωσης θεωρείται ότι είναι σε ισχύ.»

Τι «βλέπει» αυτόματα το σύστημα.

Κατά την εισαγωγή στην ηλεκτρονική εφαρμογή του εντύπου Ε2, εμφανίζεται μήνυμα που πληροφορεί τον φορολογούμενο για το ποσό των ενοικίων που υπολογίζονται με βάση τα «ενεργά μισθωτήρια» που υπάρχουν στο πληροφοριακό σύστημα της ΑΑΔΕ.

 

Εικόνα 6: Από την ηλεκτρονική μορφή του εντύπου Ε2, στην ΑΑΔΕ

 

Εάν διαφωνείτε με αυτό το ποσό, μπορεί να συμβαίνουν τα παρακάτω:

·         Δεν έχουν λυθεί όλες οι μισθώσεις, και ο φορολογούμενος θα πρέπει να υποβάλει λύσεις μισθωτηρίων και να δηλώσει την ημερομηνία λύσης της μίσθωσης.

·         Όταν υπάρχει συνιδιοκτησία, σε κάποιο ακίνητο η εφαρμογή δεν αναγνωρίζει το ποσοστό του κάθε ιδιοκτήτη και ποιο ποσό πρέπει να συμπεριληφθεί στην δήλωση. Τότε ο φορολογούμενος πρέπει να καταχωρήσει μόνο το ποσό των μισθωτηρίων που του αναλογεί.

Προσοχή: Μισθώσεις που έχουν λυθεί μέχρι 31/12/22 μπορούν να υποβληθούν στο TAXIS  χωρίς πρόστιμο μέχρι 30/6/2023. Έχει ζητηθεί να δοθεί παράταση μέχρι το τέλος του έτους γιατί το σύστημα καταγράφει και παλαιότερες μισθώσεις, Για παράδειγμα το σύστημα ενημερώνεται με μισθώσεις τύπου Airbnb, πριν την εφαρμογή της πλατφόρμας που αφορούν αυτές τις μισθώσεις. Πάντως η διοίκηση πρέπει να δώσει μία παράταση , τουλάχιστον μέχρι την καταληκτική ημερομηνία των φορολογικών δηλώσεων , αφού οι λογιστές και τα λογιστικά γραφεία πρέπει να ρωτήσουν του φορολογούμενους όταν έλθουν να υποβάλλουν την φορολογική τους δήλωση και να υποβάλλουν τις σχετικές λύσεις των μισθώσεων.

Ποιο είναι το πρόβλημα  - Η εφαρμογή

Τα προβλήματα προέρχονται από την ίδια την εφαρμογή της ΑΑΔΕ. Η διοίκηση ζητάει, από το φορολογικό έτος 2021, να προσυμπληρώνεται το έντυπο του Ε2  (Δήλωση Πληροφοριακών Στοιχείων Μίσθωσης Ακίνητης Περιουσίας), όμως δεν προχώρησε στην ριζική αλλαγή της εφαρμογής «Στοιχεία Μισθώσεων». Πρέπει να παραδεχθούμε ότι έχουν γίνει αλλαγές από την έναρξη εφαρμογή της το μακρινό 2014, αλλά δεν είναι αυτή που χρειάζεται, για να μπορέσει να εξυπηρετήσει την πληροφόρηση τόσο του υπουργείου όσο και τις ανάγκες των φορολογουμένων.

Για παράδειγμα θα μπορούσε, να υπάρχει η δυνατότητα, να «κλείσει» όλα τα μισθωτήρια που δεν είναι ενεργά, αφού έχουν ημερομηνία λήξης, ειδικά όταν υπάρχει ένα ακίνητο το οποίο εμφανίζει ενεργές μισθώσεις από το 2014 σε 6 ή  7 διαφορετικούς ιδιοκτήτες αλλά με διαφορετικές περιόδους έναρξης και λήξης.

Το τραγικό της υπόθεσης είναι στις μισθώσεις Airbnb όπου το ίδιο ακίνητο μισθώνεται και σε 20 διαφορετικές μισθωτές τον μήνα. Έτσι οι φορολογούμενοι πρέπει να κλείσουν από το 2015 πάνω από 100 μισθωτήρια τουριστικών μισθώσεων έως το 2018, πριν δηλαδή την εφαρμογή της νέας πλατφόρμας που αφορά το Airbnb.

Όταν υπάρχουν αλλαγές σε μισθώματα.

Άλλο ένα βασικό μειονέκτημα όπως έχει στηθεί η λειτουργία υποβολής μισθωτηρίων είναι όταν έχουμε αλλαγές σε μισθώματα που αφορούν περίοδο μεγαλύτερη του 1 ετους  π.χ αύξηση 5% ετησίως .  Έτσι έχουμε αλλαγές στο ύψος του ενοικίου σε μια μίσθωση, τον δεύτερο ή τον τρίτο χρόνο, ενώ η εφαρμογή δεν έχει την δυνατότητα να το «διαβάσει» , και να προσαρμοστεί, αφού η σχετική πληροφορία υπάρχει σαν κείμενο στις «Σημειώσεις» γιατί δεν υπάρχουν σχετικά πεδία , να αποτυπώσει το γεγονός. Αν λοιπόν κάποιος δεν παρακολουθεί την μίσθωση τότε το σύστημα  α) θα φέρει λανθασμένα στοιχεία στην προσυμπλήρωση του έντυπο Ε2, β) αν έχει περάσει ο χρόνος της εμπρόθεσμης ενημέρωσης, δηλαδή εντός του επόμενου μήνα από την αλλαγή, ο φορολογούμενος εφόσον κάνει εκπρόθεσμη υποβολή θα πληρώσει πρόστιμο 102,40 ευρώ, άδικα ενώ όλα έχουν δηλωθεί σωστά.

Αλλαγές που πρέπει να γίνουν

Είναι φανερό ότι η διοίκηση θα πρέπει, πριν προχωρήσει στην εφαρμογή της πλήρους προσυμπλήρωσης να προβεί σε ριζική αλλαγή της πλατφόρμας των μισθωμάτων:

α) Να αλλάξει άμεσα την πλατφόρμα των μισθώσεων, ώστε να μπορεί να έχει περισσότερο στοιχεία και περισσότερους αυτοματισμούς ώστε να μπορεί ο φορολογούμενος και η διοίκηση να παρακολουθεί την ιστορικότητα του μισθωτηρίου, χωρίς να χρειάζεται να κρατάει σημειώσεις σε ημερολόγια , που θα τον ειδοποιούν πότε πρέπει αν αλλάξει το μισθωτήριο του ακινήτου του.

β) να θεσμοθετήσει περιπτώσεις που ο φορολογούμενος δεν έχει πρόστιμο για αλλαγές που γίνονται , όπως η παραπάνω περίπτωση της αλλαγής του μισθώματος.

Καλές οι εφαρμογές λοιπόν, πρέπει όμως να σχεδιάζονται σωστά και να εξυπηρετούν τις ανάγκες για τις οποίες προορίζονται και να μην αφήνονται όλα στην τύχη τους . Το λέμε αυτό γιατί  η προσυμπλήρωση δεν αποτελεί πανάκεια και λύση όλων των προβλημάτων.

Η θέση της ΔΕΔ

Για το παραπάνω θέμα έχει εκδοθεί και σχετική απόφαση της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών.

Ποιο συγκεκριμένα φορολογούμενος που είχε ενοικιάσει κατάστημα σε επιχείρηση , κατά την αρχική εμπρόθεσμη κατάθεση του μισθωτηρίου, με διάρκεια από 01/02/2020 έως 31/01/2026 , είχε αναγράψει το αρχικό ποσό του μισθώματος (1.300 ευρώ) και στις σημειώσεις της εφαρμογής, ότι το μίσθωμα θα αυξάνονταν κατά 100 ευρώ κάθε χρόνο.

Ο ιδιοκτήτης του ακινήτου δεν γνωστοποίησε έγκαιρα την αλλαγή του μισθώματος στο πληροφοριακό σύστημα, με αποτέλεσμα όταν το ενημέρωσε να του επιβληθεί το πρόστιμο του άρθρου 54 (Διαδικαστικές παραβάσεις) δηλαδή 100 ευρώ συν χαρτόσημο 2,4%.

Μετά από την ενδικοφανή προσφυγή του φορολογουμένου, η ΔΕΔ διέγραψε το σχετικό πρόστιμο, με το παρακάτω σκεπτικό :

«Επειδή, ο προσφεύγων υπέβαλε, μέσω διαδικτύου, την με αριθμό και ημερομηνία καταχώρησης ................./04-02-2022  εκπρόθεσμη πρώτη τροποποιητική δήλωση πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας (επί της ως άνω με αριθμό ................../27-01-2020 αρχικής δήλωσης), στην οποία δήλωσε ως ημερομηνία έναρξης της μίσθωσης την 01/02/2020, περίοδο ισχύος αυτής από 01/02/2021 έως 31/01/2026 και καθαρό μηνιαίο μίσθωμα το ποσό των 1.400,00 €. Στις σημειώσεις αναγράφηκαν ότι η τροποποίηση αφορούσε στην αύξηση του μηνιαίου μισθώματος από 01/02/2021, καθώς και τα προαναφερθέντα που είχαν αναγραφεί στις σημειώσεις της με αριθμό ................../27-01-2020 αρχικής δήλωσης. Η δήλωση έγινε αποδεκτή από την μισθώτρια εταιρεία κατά την 07/02/2022. Η δε καταληκτική ημερομηνία για την εμπρόθεσμη υποβολή της ήταν η 31/03/2021, ήτοι το τέλος του επόμενου μήνα από την έναρξη της τροποποίησης της μίσθωσης (01/02/2021) [άρθρο 1 παρ. 1 εδ. πρώτο της ΠΟΛ.1162/03-08-2018 Απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. (ΦΕΚ3579Β/22-08-2018)].

Επειδή, ακολούθως, από τον Προϊστάμενο της αρμόδιας Δ.Ο.Υ. Ιωαννίνων εκδόθηκε η με αριθμό ........./08-06-2022 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου (άρθρο 54 Ν.4174/2013) για το φορολογικό έτος 2022, με την οποία επιβλήθηκε, σε βάρος του προσφεύγοντος, πρόστιμο του Κ.Φ.Δ. ποσού 100,00 € για υποβολή της ως άνω εκπρόθεσμης πρώτης τροποποιητικής δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας (φορολογικής δήλωσης πληροφοριακού χαρακτήρα), κατά παράβαση των διατάξεων του άρθρου 54 παρ. 1 περ. α) του Ν.4174/2013 που επισύρει το εν λόγω πρόστιμο που προβλέπεται από τις διατάξεις του άρθρου 54 παρ. 2 περ. α) του ίδιου νόμου.

Επειδή, ωστόσο, σύμφωνα με τα ανωτέρω εκτεθέντα, στην με αριθμό ................../27-01-2020 αρχική δήλωση πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας είχε δηλωθεί το αρχικό καθαρό μηνιαίο μίσθωμα των 1.300,00 € και στις σημειώσεις είχε διευκρινιστεί ότι αυτό θα ίσχυε για το πρώτο μισθωτικό έτος, ήτοι από 01/02/2020 έως 31/01/2021 και ότι θα υπήρχε αύξησή του κατά 100,00 € για κάθε επόμενο μισθωτικό έτος έως την λήξη της μίσθωσης.

Συνεπώς, η με αριθμό ................./04-02-2022 πρώτη τροποποιητική δήλωση πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας υποβλήθηκε μόνον για να γίνει η επιβεβαίωση - ταυτοποίηση του καθαρού μηνιαίου μισθώματος των 1.400,00 € που ίσχυε από τον Φεβρουάριο του 2021 και έπειτα, με τις οικείες δηλώσεις COVID περί μειωμένων μηνιαίων μισθωμάτων.

Επειδή, περαιτέρω, η αρχή της χρηστής διοίκησης επιβάλλει στα διοικητικά όργανα να ασκούν τις αρμοδιότητές τους σύμφωνα με το αίσθημα δικαίου που επικρατεί, ώστε κατά την εφαρμογή των σχετικών διατάξεων να αποφεύγονται οι ανεπιεικείς και απλώς δογματικές ερμηνευτικές εκδοχές.

Επειδή, κατόπιν των ανωτέρω και στο πλαίσιο της χρηστής διοίκησης κρίνουμε ότι η με αριθμό ........./08-06-2022 προσβαλλόμενη Πράξη Επιβολής Προστίμου (άρθρο 54 του ν. 4174/2013) του Προϊσταμένου της Δ.Ο.Υ. Ιωαννίνων για το φορολογικό έτος 2022 πρέπει να ακυρωθεί.»

 

Αλωνιάτης Απόστολος

Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

 Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή  11  Ιουνίου    2023.

 

Φορολογία καταβολής αναδρομικών που καταβάλλονται σε κληρονόμους ασφαλισμένων Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Επιβεβαιώθηκαν οι εκτιμήσεις μας: Παράταση στην υποβολή των φορολογικών δηλώσεων έως 31/Ιουλίου (15:00)

 

Φορολογία καταβολής αναδρομικών που καταβάλλονται σε  κληρονόμους  ασφαλισμένων

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Επιβεβαιώθηκαν οι εκτιμήσεις μας: Παράταση στην υποβολή των φορολογικών δηλώσεων έως 31/Ιουλίου (15:00)

Με παράταση των φορολογικών δηλώσεων μας αποχαιρέτησε η κυβέρνηση, λίγες ώρες πριν παραδώσει τα καθήκοντα διακυβέρνησης στην υπηρεσιακή. Ποιο συγκεκριμένα, με την απόφαση Α.1078/23.05.2023 (ΦΕΚ Β' 3472/24-05-2023), παρατάθηκε η προθεσμία υποβολής των φορολογικών δηλώσεων για το φορολογικό έτος 2022, ως εξής:

1. Η προθεσμία υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2022 των φυσικών προσώπων του άρθρου 3 του ν. 4172/2013, παρατείνεται μέχρι και την 31η Ιουλίου 2023 και ώρα 15:00.

2. Η προθεσμία υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων του άρθρου 45 του ν. 4172/2013 των οποίων το φορολογικό έτος λήγει την 31.12.2022, παρατείνεται μέχρι και την 31η Ιουλίου 2023 και ώρα 15:00.

Η απόφαση ήλθε να επιβεβαιώσει τα όσα γράφαμε σε παλιότερα άρθρα μας, σχετικά με τις δυνατότητες που υπήρχαν για να δώσει παράταση από μόνος του ο υφυπουργός Οικονομικών. Να θυμίσουμε ότι για να δοθεί νέα παράταση θα πρέπει να «περάσει» από νόμο στην Βουλή, διότι πρέπει να παραταθεί και η ημερομηνία υποβολής της πρώτης δόσης του φόρου εισοδήματος , που είναι η 31 Ιουλίου 2023.
Το ερώτημα είναι αν ο χρόνος φτάνει με τα συνεχή προβλήματα που παρουσιάζονται.

Πρέπει να γίνει κατανοητό όμως ότι :

α) Το δημόσιο και τα ασφαλιστικά ταμεία πρέπει να έχουν την ίδια υποχρέωση με τον ιδιωτικό τομέα στα στοιχεία που πρέπει να ανεβάζουν και να ενημερώνουν το taxis με τα στοιχεία που απαιτούνται για τις φορολογικές δηλώσεις. Δεν μπορεί μεγάλο νοσοκομείο να απαντάει σε φορολογούμενο που θέλει να κάνει την φορολογική του δήλωση, αλλά δεν μπορούσε διότι το νοσοκομείο δεν είχε ανεβάσει ακόμα τις βεβαιώσεις αποδοχών, και να απαντάει ότι «μέχρι 30 Ιουνίου έχουμε καιρό ακόμη». Άλλο ένα βασικό πρόβλημα είναι ότι  τα ασφαλιστικά και επικουρικά ταμεία, πρέπει να ανεβάζουν έγκαιρα  τις σωστές βεβαιώσεις αποδοχών, αλλά και να ενημερώνουν τον φορολογούμενο για οποιεσδήποτε αλλαγές κάνουν. Έχει γίνει μάστιγα πια να ανεβαίνουν δυο και τρία διαφορετικά αρχεία βεβαιώσεων αποδοχών και ενώ ο φορολογούμενος νομίζει ότι έχει υποβάλει φορολογική δήλωση ξαφνικά να διαπιστώνει ότι έχει αλλάξει το ποσό που έχει δηλώσει.

Το ίδιο συμβαίνει και με τον ΕΦΚΑ, όπου τα επιδόματα ασθενείας ή κοινωνικών παροχών τα ανεβάζει στο σύστημα αργοπορημένα. 

β) Αυτό το κράτος πρέπει κάποια στιγμή να συντονιστεί. Δεν μπορεί οι φορολογικές δηλώσεις να λήγουν 30 Ιουνίου βάσει νόμου και διάφοροι φορείς να ζητούν  για την υποβολή αιτήσεων μέχρι 31 Μάιου , τα φορολογικά στοιχεία του φορολογικού έτους 2022 (αναφέρομαι σε νηπιαγωγεία, παιδικοί σταθμοί , επιδόματα κλπ.) .

γ)  τα παραπάνω, σχετικά με τις ημερομηνίες υποβολής, αφορούν και το ίδιο το κράτος. Υπάρχουν επιχειρήσεις που εποπτεύονται από το δημόσιο , που ο φορέας που τις εποπτεύει απαιτεί κατάθεση ισολογισμών μέχρι 31 Μαΐου, ενώ το κράτος έδωσε σε δημοσιότητα φέτος το έντυπο φορολογίας νομικών προσώπων (γνωστό ως έντυπο Ν) μόλις στις 15 Μαΐου και άνοιξε το σύστημα για παραλαβή των δηλώσεων στις 18 Μαΐου.

Έντυπό Ν   

 Με την ευκαιρία θα θέλαμε να επισημάνουμε ότι αν έχετε αποθηκεύσει προσωρινά τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος ΝΠ και νομικών οντοτήτων στην προηγούμενη έκδοση των εντύπων απαιτείται η διαγραφή της προσωρινά αποθηκευμένης δήλωσης και στη συνέχεια να προχωρήσετε σε νέα υποβολή.

Ανεξάρτητα από το πότε θα οριστικοποιήσετε τη δήλωσή σας, για την οριστική υποβολή της σας συνιστούμε να κάνετε έγκαιρα έλεγχο για το αν έχει μεταφερθεί σωστά η προκαταβολή φόρου και η ζημία προηγουμένων χρήσεων. Σε περίπτωση λάθους να απευθυνθείτε έγκαιρα στη ΔΟΥ για τη σχετική διόρθωση.

Η περίπτωση αυτή αφορά τις επιχειρήσεις που έχουν υποβάλλει χειρόγραφα την δήλωση φορολογικού έτους 2021 ή έχουν υποβάλλει στην ΔΟΥ τροποποιητική δήλωση, η οποία επηρέασε την προκαταβολή φόρου ή την προς μεταφορά ζημία.

Σε κάθε περίπτωση, ο έλεγχος της δήλωσης και των συνοδευτικών εντύπων αυτής πριν από την υποβολή συνιστάται.

Συντάξεις σε κληρονόμους

Είδαμε στα προηγούμενα σημειώματά μας, θέματα που αφορούν τις τροποποιητικές δηλώσεις για τα αναδρομικά έσοδα και πως χειριζόμαστε τα έσοδα από ανείσπρακτους μισθούς.

Για να ολοκληρώσουμε τα θέματα αυτά, σήμερα θα ασχοληθούμε με την φορολογική μεταχείριση αναδρομικών εισοδημάτων που καταβάλλονται στους κληρονόμους των δικαιούχων, σύμφωνα με τις οδηγίες που δόθηκαν με το έγγραφο Ε. 2036/23.05.2023.

Περιεχόμενο της εγκυκλίου είναι η παροχή διευκρινίσεων για την ορθή εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 60 του ν.4172/2013 σε ό,τι αφορά την καταβολή αναδρομικών στους κληρονόμους των ασφαλισμένων.

Η εγκύκλιος αφορά στα φυσικά πρόσωπα-κληρονόμους στα οποία καταβάλλονται ποσά αναδρομικών συντάξεων ασφαλισμένων που απεβίωσαν.

Εκδόθηκε με αφορμή ερωτήματα που έχουν υποβληθεί στην διοίκηση. Σύμφωνα με την εγκύκλιο με το άρθρο 7 του ν. 4172/2013 (Α'167) εφεξής ΚΦΕ, ορίζεται ότι:

Εισόδημα

Φορολογητέο εισόδημα είναι το εισόδημα που απομένει μετά την αφαίρεση των δαπανών που εκπίπτουν, σύμφωνα με τις διατάξεις του Κ.Φ.Ε. από το ακαθάριστο εισόδημα.

Ο Κώδικας Φορολογία Εισοδήματος  (Κ.Φ.Ε. – Ν.4172/2013) διακρίνει τις ακόλουθες κατηγορίες ακαθάριστων εισοδημάτων:

α) εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις,

β) εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα,

γ) εισόδημα από κεφάλαιο και

δ) εισόδημα από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου.

Προσοχή: Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 60 του ν.4172/2013 (Α 167), στα εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις που καταβάλλονται αναδρομικά, σύμφωνα με το άρθρο 12, καθώς και στις πρόσθετες αμοιβές που δεν συμπεριλαμβάνονται στις τακτικές αποδοχές, διενεργείται παρακράτηση με συντελεστή είκοσι τοις εκατό (20%) στο καταβαλλόμενο ποσό ανεξάρτητα από το έτος στο οποίο ανάγονται για να φορολογηθούν τα εισοδήματα αυτά.

Κληρονομικά

Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 1 του Κώδικα Διατάξεων Φορολογίας Κληρονομιών, Δωρεών, Γονικών Παροχών και Κερδών από Τυχερά Παίγνια (που κυρώθηκε με το πρώτο άρθρο του ν.2961/2001) (εφεξής Κώδικας) επιβάλλεται φόρος στις περιουσίες που αποκτήθηκαν αιτία θανάτου, δωρεάς, γονικής παροχής και στα κέρδη από τυχερά παίγνια, υπόχρεος για την καταβολή του οποίου είναι κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, το οποίο αποκτά περιουσία από κάποια από τις αιτίες αυτές. Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 2 του ίδιου νόμου, κτήση περιουσίας αιτία θανάτου για την επιβολή του φόρου είναι -μεταξύ άλλων και κατεξοχήν- η κτήση από κληρονομία.

Στην περίπτωση αυτή και σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 6 του Κώδικά, η φορολογική υποχρέωση για την καταβολή του φόρου κληρονομιάς γεννιέται κατά τον χρόνο θανάτου του κληρονομουμένου, με την επιφύλαξη της μετάθεσης του χρόνου γένεσης της φορολογικής υποχρέωσης από τον νόμο, όπως ειδικότερα ορίζεται στις επιμέρους περιπτώσεις του άρθρου 7 του Κώδικα.

Ακόμη, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 105 του Κώδικα για περιουσιακά στοιχεία που έχουν αποκτηθεί με κληρονομιά, ο προϊστάμενος της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας υποχρεώνεται, μετά από αίτηση του υπόχρεου σε φόρο, να χορηγεί σε αυτόν πιστοποιητικό, στο οποίο να φαίνεται η υποβολή της δήλωσης φόρου κληρονομιάς, καθώς και η ολική ή μερική εκπλήρωση των υποχρεώσεών του ή η απαλλαγή του από αυτές για λόγους που αναφέρονται στον νόμο.

Επίσης, σύμφωνα με τη διάταξη της παρ. 3 του άρθρου 82 του Κώδικα όταν στην κληρονομία περιλαμβάνονται κινητές αξίες και λοιπά κινητά γενικά πράγματα που έχουν κατατεθεί σε τράπεζες και λοιπά νομικά ή φυσικά πρόσωπα, ο φόρος κληρονομιάς που αναλογεί επιμεριστικά στην αξία τους καταβάλλεται πριν από την ανάληψη τους και τη χορήγηση του πιστοποιητικού του άρθρου 105.

Βεβαιώσεις

Στις αποφάσεις του Διοικητή της ΑΑΔΕ σχετικά με τον τύπο και περιεχόμενο της βεβαίωσης αποδοχών ή συντάξεων, της βεβαίωσης των αμοιβών από επιχειρηματική δραστηριότητα και της βεβαίωσης εισοδημάτων από μερίσματα, τόκους, δικαιώματα καθώς και την υποβολή αυτών με τη χρήση ηλεκτρονικής μεθόδου επικοινωνίας μέσω διαδικτύου, για έκαστο φορολογικό έτος, προβλέπεται ότι για τα αναδρομικά ποσά που αφορούν αποβιώσαντες και τα οποία δηλώνονται από τους κληρονόμους ως στοιχείο της κληρονομιαίας περιουσίας, εφόσον έχουν εισπραχθεί από τους κληρονόμους και όχι από τον αποβιώσαντα, δεν αποστέλλεται αρχείο από τον Φορέα που καταβάλλει τα εν λόγω ποσά, καθώς αυτά δεν εμπίπτουν στην έννοια του εισοδήματος (ενδεικτικά οι Α.1275/2021 και Α.1006/2023 αποφάσεις).

Επίσης, όπως έχει διευκρινιστεί από την Διοίκηση, ποσά που αφορούν αυξήσεις μισθού ή σύνταξης θανόντος προσώπου και αναφέρονται σε προγενέστερο του θανάτου του χρονικό διάστημα, καταβάλλονται δε στους κληρονόμους αυτού, αποτελούν κληρονομιαίο στοιχείο και ως εκ τούτου θα υπαχθούν σε φόρο κληρονομιάς.

Τούτο, ως άμεση απόρροια της γενικής αρχής του κληρονομικού δικαίου (Α.Κ. άρθρο 1710 επ.) κατά την οποία αντικείμενο κληρονομικής διαδοχής αποτελεί το ενιαίο περιουσιακό σύνολο του αποβιώσαντος, που είναι δεκτικό χρηματικής αποτίμησης, δηλαδή, δικαιώματα και υποχρεώσεις του θανόντος, αλλά και έννομες καταστάσεις και προσδοκίες και γενικά, ενοχικά δικαιώματα και περιουσιακές σχέσεις τούτου. Τα ποσά αυτά, όσον αφορά τους κληρονόμους του θανόντος, δεν συγκεντρώνουν τα εννοιολογικά χαρακτηριστικά του εισοδήματος, δηλαδή περιοδικότητα, σταθερή και διαρκώς εκμεταλλεύσιμη πηγή, αντάλλαγμα προσωπικής εργασίας ή άλλης δραστηριότητας ή καρπούς περιουσιακών στοιχείων. Συνεπώς, τα ποσά αυτά για τους κληρονόμους δεν αποτελούν εισόδημα και δεν φορολογούνται για το λόγο αυτό, ούτε υφίσταται υποχρέωση παρακράτησης φόρου εισοδήματος κατά την καταβολή τους στους δικαιούχους.

Χωρίς  παρακράτηση

Όπως ενημερώθηκε η υπηρεσία μας, ο e-Ε.Φ.Κ.Α. (πρώην Ε.Φ.Κ.Α.) μετά την προσκόμιση του πιστοποιητικού του άρθρου 105 του ν.2961/2001 καταβάλλει στους κληρονόμους των ασφαλισμένων μελών του αναδρομικά ποσά συντάξεων σε εκτέλεση δικαστικών αποφάσεων. Ωστόσο, κατά την καταβολή των ποσών προβαίνει σε παρακράτηση φόρου εισοδήματος είκοσι τοις εκατό (20%) κατ' επίκληση των διατάξεων της παρ. 4 του άρθρου 60 του ΚΦΕ και χορηγεί έντυπη βεβαίωση αποδοχών-συντάξεων στο όνομα των κληρονόμων όπου στη στήλη των αναδρομικών συντάξεων αναγράφεται η ένδειξη «ΚΛΗΡΟΝΟΜΙΚΑ».

Από τα ανωτέρω, όμως, προκύπτει ότι οι διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 60 του ΚΦΕ περί διενέργειας παρακράτησης είκοσι τοις εκατό (20%) σε ποσά που καταβάλλονται αναδρομικά βάσει νόμου, δικαστικής απόφασης ή συλλογικής σύμβασης, αναφέρονται σε εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις κατά το άρθρο 12 του ΚΦΕ.

Αντίθετα, οι ως άνω διατάξεις δεν εφαρμόζονται σε ποσά που καταβάλλονται μετά θάνατον στους κληρονόμους του ασφαλισμένου καθώς αυτά, ως στοιχείο της κληρονομιαίας περιουσίας, δεν αποτελούν εισόδημα, αλλά υπόκεινται σε φόρο μόνο στο πλαίσιο της κληρονομικής διαδοχής σύμφωνα με τις οικείες διατάξεις, κατά τις οποίες οι δικαιούχοι-κληρονόμοι οφείλουν να υποβάλουν δήλωση φόρου κληρονομίας.

Επιστροφή φόρου

Προκειμένου για την επιστροφή του παραπάνω αχρεωστήτως παρακρατηθέντος φόρου, και για λόγους χρηστής διοίκησης, οι κληρονόμοι θα πρέπει να υποβάλλουν, σύμφωνα με την περ. γ' της παρ.1 του άρθρου 1 της Α.1042/2023 απόφασης Διοικητή ΑΑΔΕ, τροποποιητική δήλωση φορολογίας εισοδήματος του φορολογικού έτους που έλαβαν τα σχετικά ποσά στην αρμόδια Δ.Ο.Υ, αναγράφοντας στους κωδ.611-612 («Φόροι για τους οποίους δεν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση») της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων (Έντυπο Ε1) το πόσο του φόρου που παρακρατήθηκε από τα ποσά που έλαβαν από τον Ε.Φ.Κ.Α. Η συμπλήρωση των ως άνω κωδικών θα γίνεται βάσει της σχετικής βεβαίωσης για τον παρακρατηθέντα φόρο που τους έχει χορηγηθεί από τη αρμόδια υπηρεσία του Ε.Φ.Κ.Α, η οποία και θα πρέπει να προσκομίζεται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ.

Χωρίς πρόστιμο

Ακόμη, το σύνολο του χρηματικού ποσού ως στοιχείο της κληρονομιαίας περιουσίας, εφόσον δεν έχει ήδη αναγραφεί, συμπληρώνεται στους κωδικούς 781-782, καθώς δεν εμπίπτει στο εννοιολογικό πεδίο καμίας κατηγορίας εισοδήματος. Οι εν λόγω τροποποιητικές δηλώσεις θα παραλαμβάνονται χωρίς κυρώσεις σύμφωνα με το τελευταίο εδάφιο της παρ. 2 του άρθρου 54 ΚΦΔ (ν. 4987/2022), εφαρμοζομένων σε κάθε περίπτωση των διατάξεων του άρθρου 19 του κώδικα αυτού.

Η αρμόδια Δ.Ο.Υ., αφού διενεργήσει έλεγχο προκειμένου να διαπιστωθεί ότι δεν έχει ήδη γίνει επιστροφή ή συμψηφισμός του παραπάνω φόρου στη δήλωση του κληρονόμου, θα προβαίνει σε εκκαθάριση της υποβληθείσας τροποποιητικής δήλωσης, ώστε να συμψηφιστεί ο παρακρατούμενος φόρος.

Παράταση για την συμβολαιακή

Με Δελτία Τύπου της 24^ης Μαΐου των υπουργείου Οικονομικών και Αγροτικής Ανάπτυξης & Τροφίμων δόθηκε   παράταση της προθεσμίας υποβολής των στοιχείων των συμφωνητικών συμβολαιακής γεωργίας στην ειδική εφαρμογή της ΑΑΔΕ

Η ανακοίνωση του υπουργείου Οικονομικών αναφέρει

«Στη σχετική Κοινή Υπουργική Απόφαση που συνυπέγραψαν ο Υπουργός Αγροτικής Ανάπτυξης και Τροφίμων,  ο Αναπληρωτής Υπουργός Οικονομικών και ο Υφυπουργός Οικονομικών, προβλέπεται επίσης ότι τα στοιχεία των συμβάσεων θα μπορούν να επιβεβαιώνονται από τους αγοραστές μέχρι και 28/7/2023.

Με γνώμονα τη διευκόλυνση των δικαιούχων της απαλλαγής, χορηγείται επαρκής χρόνος για την υποβολή των απαιτούμενων στοιχείων των συμφωνητικών, ώστε οι δικαιούχοι να μπορέσουν να λάβουν έγκαιρα το σχετικό ευεργέτημα»

Στην ανακοίνωση του υπουργείου Αγροτικής Ανάπτυξης, αναφέρεται ότι τα στοιχεία των εν λόγω συμβάσεων που αφορούν πωλήσεις προϊόντων που έχουν διενεργηθεί εντός του 2022 βάσει συμβάσεων εντός του 2022 ή νωρίτερα, υποβάλλονται, από τους επαγγελματίες αγρότες του άρθρου 1 για την εφαρμογή της απαλλαγής από το φόρο κατά πενήντα τοις εκατό (50%), πριν την υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2022 και το αργότερο μέχρι και τις 30/6/2023 και επιβεβαιώνονται ή απορρίπτονται από τον αγοραστή μέχρι και τις 28/7/2023.

Οι παραγωγοί του άρθρου 2 υποβάλλουν τα στοιχεία των συμβάσεων που συντάχθηκαν από 26/5/2022 και έως 31/12/2022, για την εφαρμογή του ευεργετήματος απαλλαγής από τον φόρο κατά τριάντα τοις εκατό (30%), μέχρι και τις 30/6/2023 και επιβεβαιώνονται ή απορρίπτονται από τον αγοραστή μέχρι και τις 28/7/2023.

Αλωνιάτης Απόστολος

Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

 Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , το Σάββατο 3  Ιουνίου    2023.

 

Πως δηλώνονται και πως φορολογούνται ανείσπρακτων αμοιβών και ενοικίων Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Διευκρινίσεις από τη Διοίκηση για τη φορολογική μεταχείριση παραχώρησης κατοικίας σε εργαζόμενο.

 

Πως δηλώνονται και πως φορολογούνται ανείσπρακτων αμοιβών και ενοικίων

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Διευκρινίσεις από τη Διοίκηση για τη φορολογική μεταχείριση παραχώρησης κατοικίας σε εργαζόμενο.

Πάει και αυτό. Μπορεί οι πρώτες εκλογές να ολοκληρώθηκαν και να οδηγούν στις δεύτερες, όμως τα προβλήματα στην οικονομία , αλλά και στις φορολογικές δηλώσεις δεν λένε να σταματήσουν.

Η παράταση λοιπόν φαντάξει μονόδρομος. Το ερώτημα είναι αν η παράταση μέχρι τις 31 Ιουλίου, θα μπορέσει να καλύψει τον χρόνο που χρειάζεται για την ομαλή υποβολή τους.

Ανείσπρακτα εισοδήματα

Αμοιβές

Είδαμε σε προηγούμενο σημείωμα μας όλα όσα αφορούν τα αναδρομικά έσοδα, από όποια πηγή και αν προέρχονται.

Για να ολοκληρώσουμε το θέμα , σήμερα θα δούμε πως δηλώνονται οι ανείσπρακτες αμοιβές, που εισπράχθηκαν μέσα στο τρέχον φορολογικό έτος 2022.

Σύμφωνα, λοιπόν, με  την απόφαση Α.1042/2023, οι ανείσπρακτες δεδουλευμένες αποδοχές που εισπράχθηκαν το έτος 2014 και μετά και εφόσον αναγράφονται διακεκριμένα στην ετήσια βεβαίωση αποδοχών που χορηγείται στον δικαιούχο ή προκύπτει με οποιοδήποτε πρόσφορο μέσο το έτος στο οποίο ανάγονται (όπως βεβαίωση από πιστοποιημένο λογιστή-φοροτεχνικό βάσει αναλυτικών περιοδικών δηλώσεων (Α.Π.Δ.) του ασφαλιστικού φορέα, κ.λπ. ή παλαιότερες βεβαιώσεις αποδοχών από τις οποίες προκύπτει το ύψος των αποδοχών που είχαν καταστεί ανείσπρακτες, δικαστική απόφαση, κ.α.), υπάγονται σε φόρο με βάση τις διατάξεις του έτους που ανάγονται, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 4 ΚΦΕ.

Οι τροποποιητικές δηλώσεις, με τις οποίες δηλώνονται οι ως άνω αποδοχές, θεωρούνται εμπρόθεσμες, εφόσον υποβληθούν εντός του έτους χορήγησης της ετήσιας βεβαίωσης αποδοχών. Στην περίπτωση που οι εν λόγω ανείσπρακτες δεδουλευμένες αποδοχές δεν συμπεριλαμβάνονται σε ετήσια βεβαίωση αποδοχών που χορηγείται στον δικαιούχο ή δεν αναγράφονται σε αυτή διακεκριμένα κατ’ έτος ή δεν μπορεί να αποδειχθεί με άλλο πρόσφορο μέσο το έτος στο οποίο ανάγονται, οι αποδοχές αυτές φορολογούνται στο έτος καταβολής τους. Εάν δεν χορηγείται βεβαίωση αποδοχών και αποδεικνύεται με άλλο πρόσφορο μέσο η καταβολή των αποδοχών αλλά όχι το έτος ή τα έτη στα οποία αυτές ανάγονται, υποβάλλεται δήλωση, αρχική ή τροποποιητική, η οποία θεωρείται εμπρόθεσμη, ακόμη και αν υποβληθεί έως το τέλος του έτους που έπεται της καταβολής τους.

Σε όλες τις πιο πάνω περιπτώσεις που υποβάλλονται τροποποιητικές δηλώσεις με ανείσπρακτες αποδοχές προηγούμενων χρόνων, δεν υπολογίζεται η προσαύξηση φόρου επί της διαφοράς μεταξύ του απαιτούμενου και του δηλωθέντος ποσού αποδείξεων, επειδή υπάρχει χρονική απόκλιση μεταξύ του χρόνου απόκτησης του εισοδήματος και είσπραξής του. Στις περιπτώσεις που καταβλήθηκαν κατά το φορολογικό έτος 2022 ανείσπρακτες αποδοχές, είτε εξ ολοκλήρου είτε μέρος αυτών, ο εργοδότης/φορέας τις έχει περιλάβει σε μηνιαίο ηλεκτρονικό αρχείο ΦΜΥ του έτους 2022 (στον κωδικό 6 «καταβληθείσες ανείσπρακτες αποδοχές οι οποίες φορολογούνται στο έτος που εισπράττονται ή στο έτος που ανάγονται εφόσον υποβληθούν διακεκριμένα στο έτος που αφορούν»), ενώ ο φόρος μισθωτών υπηρεσιών έχει αποδοθεί στην ΑΑΔΕ σε προγενέστερο φορολογικό έτος στο οποίο ανάγονται και συνεπώς δεν περιλήφθηκε στο αντίστοιχο μηνιαίο αρχείο ΦΜΥ, τότε:

α) αν η έντυπη βεβαίωση αποδοχών που χορηγείται από τον εργοδότη/ φορέα αναγράφει τις καταβληθείσες κατά το φορολογικό έτος 2022 αποδοχές διακεκριμένα κατ’ έτος που ανάγονται, ο εργοδότης έχει αναγράψει το έτος/τα έτη αναφοράς κατά την συμπλήρωση του κωδικού 6 της υπό στοιχεία Α. 1099/2019, ή η διάκριση στα έτη μπορεί να αποδειχθεί από τον φορολογούμενο με κάποιο άλλο πρόσφορο μέσο, ο φορολογούμενος υποβάλλει τροποποιητικές δηλώσεις στη Δ.Ο.Υ. για τα έτη που οι αποδοχές αυτές ανάγονται.

β) αν η έντυπη βεβαίωση αποδοχών που χορηγείται από τον εργοδότη/φορέα δεν αναγράφει τις καταβληθείσες κατά το φορολογικό έτος 2022 αποδοχές διακεκριμένα κατ’ έτος που ανάγονται και η διάκριση δεν μπορεί να αποδειχθεί από τον φορολογούμενο με κάποιο άλλο πρόσφορο μέσο, οι αποδοχές προσυμπληρώνονται στους κωδικούς 301-302 (μισθοί, ημερομίσθια) του φορολογικού έτους 2022, ο φορολογούμενος υποβάλλει για το φορολογικό έτος 2022 δήλωση με επιφύλαξη, αφού δεν έχει συμπεριληφθεί ο παρακρατούμενος φόρος και η δήλωση εκκαθαρίζεται από τη Δ.Ο.Υ. Κατά την εκκαθάριση λαμβάνονται υπόψη τα ποσά των κωδικών 301-302, αλλά και ο παρακρατηθείς   φόρος που αναλογεί στο καταβληθέν μέρος των αποδοχών, με βάση την χορηγούμενη από τον εργοδότη και προσκομιζόμενη στη Δ.Ο.Υ. έντυπη βεβαίωση αποδοχών.

Στις περιπτώσεις που καταβλήθηκαν κατά το φορολογικό έτος 2022 ανείσπρακτες αποδοχές, ενώ ο φόρος μισθωτών υπηρεσιών δεν είχε αποδοθεί στον μήνα και έτος αναφοράς όπως έπρεπε, τότε ο εργοδότης αποδίδει τον οφειλόμενο φόρο με υποβολή τροποποιητικής δήλωσης απόδοσης ΦΜΥ στον μήνα και έτος αναφοράς και ο φορολογούμενος, για την υποβολή της δήλωσής του, ακολουθεί την πιο πάνω διαδικασία, ανάλογα με το αν οι αποδοχές φορολογούνται στο έτος που εισπράττονται ή στο έτος που ανάγονται.

Ανείσπρακτα  ενοίκια  

Να θυμίσουμε ότι οι φορολογούμενοι που έχουν εισοδήματα από ακίνητα και δεν τα έχουν εισπράξει για να μη φορολογηθούν για ανύπαρκτα εισοδήματα, οι φορολογούμενοι θα πρέπει πριν από την υποβολή της φορολογικής δήλωσης:

Τα έσοδα από ενοίκια, αναγράφονται στο έντυπο Ε2 (Έντυπο αναλυτικής κατάστασης για τα μισθώματα ακίνητης περιουσίας). Οι στήλες 13, 14 και 15 συμπληρώνονται με το ακαθάριστο εισόδημα των ακινήτων που αναλογεί στον υπόχρεο κατά κατηγορία, όπως εμφανίζεται στους τίτλους των στηλών. Στις στήλες αυτές συμπληρώνονται και τα ανείσπρακτα εισοδήματα από εκμίσθωση ακίνητης περιουσίας (παρ. 4 άρθρου 39 ΚΦΕ) που δηλώθηκαν στα φορολογικά έτη 2015-2021 στους κωδικούς 125-126 και εισπράχθηκαν κατά το έτος 2022.

Η στήλη 16 συμπληρώνεται με τα ποσά των ανείσπρακτων εισοδημάτων από την εκμίσθωση ακίνητης περιουσίας, εφόσον έως την προθεσμία υποβολής της ετήσιας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος έχει εκδοθεί σε βάρος του μισθωτή διαταγή πληρωμής ή διαταγή απόδοσης μισθίου ή δικαστική απόφαση αποβολής ή επιδίκασης μισθωμάτων ή έχει ασκηθεί εναντίον του μισθωτή αγωγή αποβολής ή επιδίκασης μισθωμάτων που συνοδεύεται από το αποδεικτικό επίδοσής της, σύμφωνα με την παρ. 4 του άρθρου 39 του ΚΦΕ και έχουν προσκομιστεί στη Δ.Ο.Υ. ευκρινή φωτοαντίγραφα αυτών πριν από την υποβολή της δήλωσης. Στην περίπτωση ασκηθείσας αγωγής στην οποία αναγράφεται ότι διεκδικούνται μισθώματα μέχρι την εκδίκαση αυτής, η αγωγή γίνεται δεκτή ως δικαιολογητικό, εφόσον συνοδεύεται από υπεύθυνη δήλωση, όπου θα αναγράφεται το χρονικό διάστημα για το οποίο οφείλονται τα μισθώματα. Ειδικά, για την περίπτωση που ο μισθωτής/υπομισθωτής έχει πτωχεύσει, αρκεί η προσκόμιση αντιγράφου του πίνακα αναγγελίας χρεών στον οποίο εμφανίζεται η απαίτηση του εκμισθωτή/υπεκμισθωτή.

Προσοχή: Σε περίπτωση που ο μισθωτής έχει πτωχεύσει, αρκεί η προσκόμιση αντιγράφου του πίνακα αναγγελίας χρεών, στον οποίο εμφανίζεται η απαίτηση του εκμισθωτή / υπεκμισθωτή. Από όλα τα προβλεπόμενα δικαιολογητικά που κατά περίπτωση προσκομίζονται στη ΔΟΥ  θα πρέπει να προκύπτει το χρονικό διάστημα για το οποίο οφείλονται μισθώματα.

Εξαιρετικά και προκειμένου να δηλωθούν ανείσπρακτα εισοδήματα για το χρονικό διάστημα που μεσολαβεί από την έκδοση της απόφασης αποβολής ή της διαταγής απόδοσης χρήσης μισθίου μέχρι την εκτέλεση αυτής, η οποία έλαβε χώρα μέχρι τη λήξη της προθεσμίας υποβολής της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, αρκεί η υποβολή υπεύθυνης δήλωσης και έκθεσης αποβολής και εγκατάστασης που έχει συνταχθεί από τον δικαστικό επιμελητή, ότι για το ανωτέρω διάστημα τα μισθώματα δεν έχουν εισπραχθεί. Τα απαραίτητα δικαιολογητικά προσκομίζονται στην αρμόδια Δ.Ο.Υ. όπου ελέγχονται και καταχωρούνται πριν από την υποβολή της δήλωσης (ΠΟΛ. 1102/2016). Τα αναφερόμενα στο προηγούμενο εδάφιο καταλαμβάνουν και τη μη εισπραχθείσα αποζημίωση για εξωσυμβατική χρήση του ακινήτου.

Δήλωση ανείσπρακτων στο Ε1

Στο έντυπο Φορολογίας Εισοδημάτων Φυσικών προσώπων (Έντυπο Ε1), πρέπει να δηλωθούν στους παρακάτω κωδικούς:

4Δ2 (ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΑΠΟ ΑΚΙΝΗΤΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑ)

α. Στον υποπίνακα 4Δ2 δηλώνεται το ακαθάριστο εισόδημα σε χρήμα ή σε είδος που προκύπτει από την εκμίσθωση ή υπεκμίσθωση ή από ιδιοχρησιμοποίηση ή παραχώρηση χρήσης γαιών - γης και ακινήτων σε τρίτους, εγκαταστάσεων ή κατασκευών, χώρων τοποθέτησης διαφημιστικών επιγραφών καθώς επίσης και από εκμίσθωση, υπεκμίσθωση, ιδιοχρησιμοποίηση, δωρεάν παραχώρηση κοινοχρήστων χώρων που ανήκουν σε ιδιοκτήτες διηρημένων ιδιοκτησιών (κωδ. 131-132, 133-134) και από ανείσπρακτα εισοδήματα (κωδ. 125-126). Τα ως άνω ποσά μεταφέρονται στους αντίστοιχους κωδικούς της δήλωσης Ε1 από τα συνολικά ποσά των στηλών του εντύπου Ε2, κατά κατηγορία ακινήτου. Επίσης, δηλώνεται το ακαθάριστο εισόδημα για το οποίο δεν βεβαιώνεται χαρτόσημο (κωδ. 741-742) καθώς και από αποζημίωση λόγω πρόωρης λύσης εμπορικής μίσθωσης καταβληθείσα από τον μισθωτή (κωδ. 121-122).

β. Τα ανείσπρακτα εισοδήματα από εκμίσθωση ακίνητης περιουσίας (παρ. 4 άρθρου 39 ΚΦΕ) που δηλώθηκαν στα φορολογικά έτη 2015-2021 στους κωδικούς 125-126 και εισπράχθηκαν κατά το έτος 2022, δηλώνονται ανά κατηγορία ακινήτου και είδος μίσθωσης στο έντυπο Ε2 και τα επιμέρους ποσά μεταφέρονται κατά κατηγορία γαιών - γης ή ακινήτου στους αντίστοιχους κωδικούς της δήλωσης Ε1.

Παραχώρηση κατοικίας σε εργαζόμενο

Με την εγκύκλιο Ε.2035/16.5.2023 η διοίκηση έδωσε διευκρινίσεις ως προς τη φορολογική μεταχείριση της παραχώρησης κατοικίας σε εργαζόμενους από φυσικό πρόσωπο ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα λόγω πρόσκαιρης μετακίνησης αυτών στο πλαίσιο της εργασίας τους, κατ' εφαρμογή των διατάξεων του ν. 4172/2013 (Α' 167)

Οι διευκρινήσεις

Με την εγκύκλιο διευκρινίζεται ότι η διάταξη της παρ. 5 του άρθρου 13 ΚΦΕ, δεν καταλαμβάνει την παροχή κατοικίας σε εργαζόμενους από φυσικό πρόσωπο ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, στις περιπτώσεις πρόσκαιρης μετακίνησης αυτών σε άλλη εγκατάσταση του εργοδότη, που γίνεται για προσδιορισμένο χρόνο στο πλαίσιο της εργασίας τους, για τις ανάγκες του εργοδότη και κατ' εντολή του.

Το έγγραφο αφορά φυσικά πρόσωπα στα οποία παραχωρείται κατοικία από τον εργοδότη τους στις περιπτώσεις πρόσκαιρης μετακίνησης αυτών για προσδιορισμένο χρόνο στο πλαίσιο της εργασίας τους.

Σύμφωνα με το έγγραφο και αναφορικά με το παραπάνω θέμα, η διοίκηση μας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:

         i.            Με τη διάταξη της παρ. 5 του άρθρου 13 του ν. 4172/2013 (ΚΦΕ), όπως αντικαταστάθηκε με τις διατάξεις του άρθρου 4 του ν. 4646/2019 (Α'201), ορίζεται ότι παροχή σε είδος είναι και η παραχώρηση κατοικίας σε εργαζόμενο ή εταίρο ή μέτοχο από φυσικό πρόσωπο ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα για οποιοδήποτε χρονικό διάστημα εντός του φορολογικού έτους. Η αγοραία αξία της παροχής αυτής αποτιμάται στο ποσό του μισθώματος που καταβάλλεται απευθείας από τον εργοδότη προς τον εκμισθωτή της παραχωρούμενης κατοικίας, ενώ στην περίπτωση που η προς παραχώρηση κατοικία ανήκει στον εργοδότη, η παροχή σε είδος αποτιμάται σε ποσοστό τρία τοις εκατό (3%) επί της αντικειμενικής αξίας του ακινήτου.

 

       ii.            Με τη διάταξη της περ. α' της παρ. 1 του άρθρου 14 του ΚΦΕ ορίζεται ότι από τον υπολογισμό του εισοδήματος από μισθωτή εργασία και συντάξεις εξαιρούνται η αποζημίωση εξόδων διαμονής και σίτισης και η ημερήσια αποζημίωση που έχουν καταβληθεί από τον εργαζόμενο αποκλειστικά για σκοπούς της επιχειρηματικής δραστηριότητας του εργοδότη.

 

     iii.            Με την ΠΟΛ.1219/2014 εγκύκλιο, με την οποία παρασχέθηκαν διευκρινίσεις για τη φορολογική μεταχείριση των παροχών σε είδος του άρθρου 13 ΚΦΕ, διευκρινίστηκε ότι στην έννοια των παροχών σε είδος που φορολογούνται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία εντάσσεται κάθε παροχή σε είδος που χορηγείται στο μισθωτό, με εξαίρεση τις παροχές που αποβλέπουν αποκλειστικά στην κάλυψη δαπανών ή αποκατάσταση ζημιών του φυσικού προσώπου στο πλαίσιο της εργασιακής του σχέσης και κατά την εκτέλεση της εργασίας του, όπως ορίζεται στο άρθρο 12 παρ. 2 του ΚΦΕ, οι οποίες ως εκ του είδους τους, βαρύνουν τον εργοδότη, οπότε στην τελευταία αυτή περίπτωση η παροχή αυτή δεν έχει τα εννοιολογικά χαρακτηριστικά του εισοδήματος. Με την ίδια εγκύκλιο διευκρινίστηκε επίσης ότι, η διάταξη της παρ. 5 του άρθρου 13 ΚΦΕ, δεν καταλαμβάνει την παροχή καταλύματος από το Δημόσιο και φορείς του Δημοσίου σε υπηρετούντες σε αυτό (π.χ. σε ένστολους), δεδομένου ότι η μετακίνηση τους αποτελεί εκ του νόμου υποχρέωση, καθώς και την παροχή καταλύματος (οικίας) σε εργαζόμενους, εταίρους ή μετόχους από φυσικό πρόσωπο ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα λόγω πρόσκαιρης μετακίνησης αυτών σε άλλη εγκατάσταση του εργοδότη στο πλαίσιο της εργασίας τους (ενδεικτικά αναφέρεται η περίπτωση όπου ο εργοδότης διατηρεί οικία εκτός της έδρας της επιχείρησής του για τις ανάγκες προσωρινής διαμονής - π.χ. μία εβδομάδα, ένας μήνας - των εργαζομένων που χρειάζεται να μεταβούν προσωρινά εκτός έδρας για τις ανάγκες της επιχείρησης).

 

     iv.            Από τα προαναφερόμενα συνάγεται ότι η διάταξη της παρ. 5 του άρθρου 13 ΚΦΕ, πέραν των αναφερόμενων περιπτώσεων στην ΠΟΛ.1219/2014 εγκύκλιο, δεν καταλαμβάνει και την παραχώρηση κατοικίας σε εργαζόμενους, από φυσικό πρόσωπο ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα, στις περιπτώσεις πρόσκαιρης μετακίνησης αυτών σε άλλη εγκατάσταση του εργοδότη, για προσδιορισμένο χρόνο στο πλαίσιο της εργασίας τους, για τις ανάγκες του εργοδότη και κατ' εντολή του, όπως ενδεικτικά στην περίπτωση μετακίνησης εργαζομένου για την κάλυψη αναγκών της επιχείρησης προς αναπλήρωση άλλου υπαλλήλου λόγω απουσίας με άδεια κύησης ή/και ανατροφής τέκνου, ασθένειας ή για την κάλυψη εποχικών ή έκτακτων αναγκών της επιχείρησης. Διάφορη είναι η περίπτωση της παραχώρησης κατοικίας σε εργαζόμενους που μετακινούνται σε άλλο τόπο για να αναλάβουν θέση διευθυντικού στελέχους, η οποία καταλαμβάνεται από τη διάταξη της παρ. 5 του άρθρου 13 ΚΦΕ και η αγοραία αξία της παροχής αυτής φορολογείται ως εισόδημα από μισθωτή εργασία.

 

Αλωνιάτης Απόστολος

Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

 Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 28  Μαΐου    2023.