Συμψηφισμός διανεμόμενων κερδών με τις συσσωρευμένες ζημίες προηγούμενων χρήσεων
Πώς πραγματοποιείται ο υπολογισμός
Του Γιώργου Λαμπίρη
Στις συσσωρευμένες ζημίες προηγούμενων χρήσεων προστίθενται τόσο τα κέρδη μίας επιχείρησης που διανέμονται ή κεφαλαιοποιουνται, όσο και ο φόρος που προκύπτει από τη φορολόγηση του συγκεκριμένου ποσού.
Αυτό προκύπτει από την ΠΟΛ 1014 της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων, σε εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 47 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος και τις τροποποιήσεις της παραγράφου 2 του άρθρου 99, του νόμου 4446 του 2016.
Σε ό,τι αφορά στο ποσό των κερδών που διανέμεται ή κεφαλαιοποιείται από κέρδη - π.χ. του 2017 - που δεν έχουν φορολογηθεί, προστίθεται στις συσσωρευμένες ζημίες της επιχείρησης – για χρήσης από το 2016 και πριν -, δεδομένου ότι το ποσό αυτό έχει ήδη φορολογηθεί, ενώ εάν δεν γινόταν συνυπολογισμός του στα αποτελέσματα της χρήσης που εξετάζεται – του 2017 – θα φορολογούνταν διπλά.
Επιπλέον, ο φόρος που προκύπτει από τη φορολόγηση των κερδών της χρήσης αυτής φορολογείται κανονικά ανεξάρτητα από το εάν υπάρχουν ζημίες από προηγούμενα έτη. Επίσης, συμψηφίζεται με τους φόρους περί φορολογίας εισοδήματος φυσικών και νομικών προσώπων, όπως ορίζεται στο άρθρο 68 παρ. 3 του ΚΦΕ, χωρίς να βεβαιώνεται προκαταβολή φόρου όπως ορίζεται στο άρθρο 72 του ίδιου νόμου.
Παράδειγμα
Μία επιχείρηση για τη χρήση του 2017 εμφανίζει λογιστικά κέρδη ύψους 500.000 ευρώ, εκ των οποίων αποφασίζει να διανείμει το ποσό των 80.000 ευρώ. Στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του φορολογικού έτους 2017, η εν λόγω εταιρεία εμφανίζει κέρδη μετά τη φορολογική αναμόρφωση 200.000 ευρώ και ζημίες από προηγούμενες χρήσεις, φορολογικά αναγνωρίσιμες, 450.000 ευρώ.
Στην περίπτωση αυτή, το φορολογικό αποτέλεσμα, όπως αυτό προκύπτει σύμφωνα με το νόμο 4172/2013, ανέρχεται στις 250.000 ευρώ (ζημιογόνο αποτέλεσμα: 200.000 – 450.000 = (250.000)). Επομένως, το προς διανομή ποσό (80.000 ευρώ), ως διανεμόμενο ποσό για το οποίο δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, θα υπαχθεί σε φορολόγηση μετά την αναγωγή του σε μικτό ποσό (80.000 x 100/71 = 112.676), με βάση τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν.4172/2013 ξεχωριστά, και θα προστεθεί στις φορολογικά αναγνωρίσιμες ζημίες, οι οποίες ανέρχονται πλέον σε 362.676 ευρώ (250.000+112.676) και οι οποίες μεταφέρονται στα επόμενα έτη για συμψηφισμό.
Τα ίδια ισχύουν και στην περίπτωση που μέσα σε ένα τρέχον φορολογικό έτος λαμβάνει χώρα διανομή κερδών, λόγω ύπαρξης λογιστικών κερδών, από κέρδη του τρέχοντος φορολογικού έτους για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, όχι όμως λόγω με ταφοράς φορολογικών ζημιών παρελθουσών χρήσεων, αλλά επειδή τα φορολογικά αποτελέσματα της χρήσης, όπως αυτά προέκυψαν μετά τον συμψηφισμό των προσωρινών διαφορών ή μετά τη φορολογική αναμόρφωση, είναι ζημιογόνα.
Το ίδιο ισχύει και στην περίπτωση διανομής ή κεφαλαιοποίησης κερδών από προηγούμενες χρήσεις (αποθεματικών) για τα οποία δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος.
Ωστόσο, τα ποσά αυτά δεν προστίθενται στις φορολογικά αναγνωρίσιμες ζημίες που μεταφέρονται για συμψηφισμό στα επόμενα έτη, δεδομένου ότι δεν αποτελούν προσδιοριστικό παράγοντα των αποτελεσμάτων του τρέχοντος φορολογικού έτους.
Παράδειγμα
Ανώνυμη εταιρεία στο φορολογικό έτος 2017 αποφασίζει να διανείμει αποθεματικό ύψους 50.000 ευρώ. Τα φορολογικά αποτελέσματα του φορολογικού έτους 2017 μετά τη φορολογική αναμόρφωση ανέρχονται σε 100.000 και επιπλέον στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του ίδιου φορολογικού έτους, η εν λόγω εταιρεία εμφανίζει ζημίες παρελθουσών χρήσεων - 2016 και νωρίτερα - φορολογικά αναγνωρίσιμες, 200.000 ευρώ.
Έτσι, το προς διανομή ποσό των 50.000 ευρώ, ως διανεμόμενο ποσό για το οποίο δεν έχει καταβληθεί φόρος εισοδήματος, θα υπαχθεί σε φορολόγηση μετά την αναγωγή του σε μικτό ποσό (50.000 x 100/71 = 70.422), με βάση τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν.4172/2013 ξεχωριστά. Ταυτόχρονα δεν προστίθεται στις φορολογικά αναγνωρίσιμες ζημίες του τρέχοντος φορολογικού έτους, οι οποίες θα συμψηφισθούν με τα κέρδη που έχουν προκύψει έτος αυτό μετά τη φορολογική αναμόρφωση, δηλαδή 100.000 ευρώ (200.000 – 100.000) οι οποίες και μεταφέρονται στα επόμενα έτη για συμψηφισμό.
Δεν υπάρχουν σχόλια:
Δημοσίευση σχολίου