ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΑ ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΤΟΥ ΚΩΔΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ Γράφει ο ΘΟΔΩΡΗΣ Δ. ΚΑΒΟΥΚΗΣ Αφορούν σε περιπτώσεις μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής αρχικών ή τροποποιητικών φορολογικών δηλώσεων

 

ΑΛΛΑΓΕΣ ΣΤΑ ΠΡΟΣΤΙΜΑ ΤΟΥ ΚΩΔΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΑΔΙΚΑΣΙΑ

            Γράφει ο ΘΟΔΩΡΗΣ Δ. ΚΑΒΟΥΚΗΣ

Αφορούν σε περιπτώσεις μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής αρχικών ή τροποποιητικών φορολογικών δηλώσεων

Το νομοσχέδιο που κατατέθηκε στην Βουλή περιλαμβάνει πληθώρα φορολογικών διατάξεων μεταξύ των οποίων είναι η τροποποίηση του άρθρου 53 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ) ν. 5104/2024 ήτοι η θέσπιση αλλαγών στα πρόστιμα, που επιβάλλονται σε περιπτώσεις μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής αρχικών ή τροποποιητικών φορολογικών δηλώσεων. Τονίζεται ότι μέχρι την στιγμή που γράφεται το παρόν άρθρο το εν λόγω νομοσχέδιο δεν έχει ακόμη ψηφιστεί. Συνεπώς οποιαδήποτε τροποποίηση επέλθει στις διατάξεις του νομοσχεδίου μέχρι την ψήφισή του θα αναλυθεί σε επόμενη αρθρογραφία.

Mε το άρθρο 37 του ως άνω νομοσχεδίου προβλέπονται τροποποιήσεις στο άρθρο 53 του ΚΦΔ, ιδίως στις παραγράφους 1, 2 και 7 αυτού. Με τις προαναφερθείσες τροποποιήσεις οι παράγραφοι 1, 1^Α, 2 και 7 του άρθρου 53 του ΚΦΔ θα διαμορφωθούν ως εξής:

ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΙ 1 ΚΑΙ 1^Α ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 53 ΚΦΔ

1. Σε φορολογούμενους που παραλείπουν να υποβάλουν ή υποβάλλουν εκπρόθεσμα φορολογικές δηλώσεις και δηλώσεις πληροφοριακού χαρακτήρα από τις οποίες δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου ή δεν ανταποκρίνονται σε αίτημα της Φορολογικής Διοίκησης για παροχή πληροφοριών ή στοιχείων, επιβάλλεται πρόστιμο εκατό (100) ευρώ για κάθε παράβαση. Παράβαση του πρώτου εδαφίου συνιστούν ιδίως:

α) η μη υποβολή ή η ελλιπής υποβολή ή η εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης πληροφοριακού χαρακτήρα ή φορολογικής δήλωσης, συμπεριλαμβανομένων των δηλώσεων που υποβάλλονται στη φορολογία κεφαλαίου, από την οποία δεν προκύπτει υποχρέωση καταβολής φόρου και των δηλώσεων παρακράτησης φόρου

β) η παράλειψη υποβολής ή η ελλιπής υποβολή ή η εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης φόρου εισοδήματος

γ) η παράλειψη υποβολής ή η ελλιπής υποβολή ή η εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης Φόρου Προστιθέμενης Αξίας του άρθρου 38 του Κώδικα Φ.Π.Α.

δ) η παράλειψη υποβολής ή η εκπρόθεσμη υποβολή δήλωσης στοιχείων ακινήτων (Ε9). Σε περίπτωση υποβολής δηλώσεων στοιχείων ακινήτων για περισσότερα του ενός (1) έτη επιβάλλεται ένα μόνο πρόστιμο, εφόσον στις δηλώσεις αυτές επαναλαμβάνονται οι ίδιες μεταβολές. Δεν επιβάλλεται πρόστιμο στις δηλώσεις Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων - πράξεις προσδιορισμού φόρου, οι οποίες συντίθενται μηχανογραφικά από τη Φορολογική Διοίκηση.

1Α. Το πρόστιμο της παραγράφου 1 επιβάλλεται και στις περιπτώσεις φορολογουμένων που είναι υπόχρεοι σε τήρηση απλογραφικού ή διπλογραφικού λογιστικού συστήματος, οι οποίοι παραλείπουν να υποβάλουν ή υποβάλλουν εκπρόθεσμα δήλωση Φ.Π.Α., από την οποία δεν προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή.

Οι τροποποιήσεις που προβλέπονται στις ως άνω διατάξεις θα ισχύουν από 19 Απριλίου 2024 και εφεξής.

Ουσιαστικά η τροποποίηση που επέρχεται με τις εν λόγω διατάξεις είναι ότι σε περίπτωση που υποβληθεί εκπρόθεσμα δήλωση ΦΠΑ από υπόχρεο τήρησης βιβλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά), εφόσον δεν προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή (μηδενικές/πιστωτικές δηλώσεις) επιβάλλεται πρόστιμο 100 ευρώ σε αντίθεση με το ισχύον καθεστώς, όπου προβλέπεται η επιβολή προστίμου 250 ευρώ στον υπόχρεο τήρησης απλογραφικών βιβλίων και 500 ευρώ στον υπόχρεο τήρησης διπλογραφικών βιβλίων.

ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ 2 ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 53 ΚΦΔ

            Με την επιφύλαξη των 1Α και 7, σε φορολογούμενους που δεν υποβάλλουν ή υποβάλλουν εκπρόθεσμα φορολογική δήλωση ή δήλωση παρακρατούμενου φόρου, με εξαίρεση τις δηλώσεις που υποβάλλονται στη φορολογία κεφαλαίου και τις δηλώσεις πληροφοριακού χαρακτήρα, δεν υποβάλλουν ή υποβάλλουν εκπρόθεσμα δήλωση παρακράτησης φόρου ή δήλωση Φ.Π.Α., από την οποία προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή ή δεν ανταποκρίνονται σε αίτημα της Φορολογικής Διοίκησης για παροχή πληροφοριών ή στοιχείων, επιβάλλεται πρόστιμο διακοσίων πενήντα (250) ευρώ ανά παράβαση, αν είναι υπόχρεοι τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος και πεντακοσίων (500) ευρώ ανά παράβαση, αν είναι υπόχρεοι τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος.

Οι προβλεπόμενες τροποποιήσεις των ως άνω διατάξεων θα ισχύουν από 19 Απριλίου 2024 και εφεξής.

ΠΑΡΑΓΡΑΦΟΣ 7 ΤΟΥ ΑΡΘΡΟΥ 53 ΚΦΔ

Τα πρόστιμα των παρ. 1 και 2 δεν επιβάλλονται σε περίπτωση υποβολής:

α) εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης Φ.Π.Α. ή δήλωσης παρακρατούμενου φόρου, εφόσον η σχετική αρχική δήλωση έχει υποβληθεί εμπρόθεσμα

β) εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικού προσώπου ή νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, από την οποία το επιπλέον ποσό φόρου που προκύπτει προς καταβολή σε σχέση με την αρχική δήλωση είναι έως εκατό (100) ευρώ,

γ) εκπρόθεσμης αρχικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικού προσώπου ή νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας, από την οποία το ποσό φόρου που προκύπτει προς καταβολή είναι έως εκατό (100) ευρώ.

δ) εκπρόθεσμης αρχικής δήλωσης παρακρατούμενου φόρου, πλην του φόρου κερδών από τυχερά παίγνια, από την οποία το ποσό που προκύπτει προς καταβολή είναι έως εκατό (100) ευρώ ή εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης παρακρατούμενου φόρου, πλην του φόρου κερδών από τυχερά παίγνια, όταν και η αρχική δήλωση είχε υποβληθεί εκπρόθεσμα και το επιπλέον ποσό που προκύπτει προς καταβολή σε σχέση με την αρχική δήλωση είναι έως εκατό (100) ευρώ.

ε) εκπρόθεσμης αρχικής δήλωσης έμμεσου φόρου, πλην Φ.Π.Α. και Φόρου Μεταβίβασης Ακινήτων (Φ.Μ.Α.), τέλους, εισφοράς και ειδικών φορολογιών του Παραρτήματος Α', από την οποία το ποσό που προκύπτει προς καταβολή είναι έως εκατό (100) ευρώ ή εκπρόθεσμης τροποποιητικής δήλωσης έμμεσου φόρου (πλην Φ.Π.Α. και Φ.Μ.Α.), τέλους, εισφοράς και ειδικών φορολογιών του Παραρτήματος Α', από την οποία το ποσό που προκύπτει προς καταβολή είναι έως εκατό (100) ευρώ ή πολλαπλών εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων της παρούσας περίπτωσης, εφόσον το άθροισμα των ποσών που προκύπτει προς καταβολή είναι έως εκατό (100) ευρώ.

            Οι τροποποιήσεις που προβλέπονται στις ως άνω διατάξεις θα ισχύουν από 19 Απριλίου 2024 και εφεξής με εξαίρεση την περίπτωση ε) που θα ισχύσει από την ημερομηνία δημοσίευσης του νόμου.

Ουσιαστικά με τις εν λόγω τροποποιήσεις εξαιρούνται από την επιβολή προστίμων:

·         οι εκπρόθεσμες δηλώσεις παρακρατούμενων φόρων , πλην του φόρου κερδών από τυχερά παίγνια από τις οποίες προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή έως εκατό (100) ευρώ, και

·         οι εκπρόθεσμες δηλώσεις έμμεσων φόρων, πλην ΦΠΑ και ΦΜΑ, τελών, εισφορών και ειδικών φορολογιών  του Παραρτήματος Α’ από τις οποίες το ποσό που προκύπτει προς καταβολή είναι έως εκατό (100) ευρώ

Τέλος να επισημάνουμε ότι στο νομοσχέδιο προβλέπεται ότι οι πράξεις επιβολής προστίμων, που έχουν εκδοθεί για παραβάσεις που τελούνται από τις 19.4.2024 και εφεξής, ακυρώνονται ή τροποποιούνται και τα πρόστιμα διαγράφονται κατά το μέρος που δεν οφείλονται ή, εφόσον έχουν εισπραχθεί, συμψηφίζονται με οφειλές και στην περίπτωση που δεν υπάρχουν οφειλές επιστρέφονται. Όμως δεν δύνανται να ακυρωθούν ή να τροποποιηθούν πρόστιμα που έχουν επιβληθεί από 19 Απριλίου 2024 και εφεξής και αφορούν εκπρόθεσμες αρχικές ή τροποποιητικές δηλώσεις έμμεσου φόρου, πλην Φ.Π.Α. και Φόρου Μεταβίβασης Ακινήτων (Φ.Μ.Α.), τέλους, εισφοράς και ειδικών φορολογιών του Παραρτήματος Α', από τις οποίες το ποσό που προκύπτει προς καταβολή είναι έως εκατό (100) ευρώ ή πολλαπλών εκπρόθεσμων τροποπ
οιητικών δηλώσεων της παρούσας περίπτωσης, εφόσον το άθροισμα των ποσών που προκύπτει προς καταβολή είναι έως εκατό (100) ευρώ.

ΘΟΔΩΡΗΣ Δ. ΚΑΒΟΥΚΗΣ

Δικηγόρος – Οικονομολόγος

 

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα One Voice (Finance & Markets Voice) , το Κυριακή 10 Μαΐου   2026