Πως υπολογίζεται το Ελάχιστό Τεκμαρτό Εισόδημα Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Οι αλλαγές που υπάρχουν για τα εισοδήματα των ελευθέρων επαγγελματιών και των ατομικών επιχειρήσεων, για το φορολογικό έτους 2024

 

Πως υπολογίζεται το Ελάχιστό Τεκμαρτό Εισόδημα

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Οι αλλαγές που υπάρχουν για τα εισοδήματα των ελευθέρων επαγγελματιών και των ατομικών επιχειρήσεων, για το φορολογικό έτους 2024

Σε  προηγούμενο σημείωμα μας, είδαμε τις αλλαγές που είχαμε για το φορολογικό έτος 2024, στα έντυπα για την φορολόγηση των εισοδημάτων από ενοίκια.

Σήμερα θα προσπαθήσουμε να αναλύσουμε τις αλλαγές που επήλθαν στην φορολόγηση των ατομικών επιχειρήσεων με τεκμαρτό εισόδημα.

Κατάργηση τέλους επιτηδεύματος

Από το φορολογικό έτος 2024 καταργήθηκε, δηλαδή τις δηλώσεις που θα κατατεθούν το έτος 2025, για τους ελεύθερους επαγγελματίες και γενικά τους φορολογούμενος με ατομικές επιχειρήσεις, το τέλος επιτηδεύματος μετά από 13 χρόνια .

Η κατάργηση του τέλους επιτηδεύματος φέρνει ελάφρυνση στο εκκαθαριστικό της εφορίας κατά 325 ευρώ.

Η κατάργηση αφορά:

•              Επιτηδευματίες και ασκούντες ελευθέριο επάγγελμα, με τη φορολογική επιβάρυνση να μειώνεται τουλάχιστον κατά 325 ευρώ. Το τέλος επιτηδεύματος καταργείται και για κάθε υποκατάστημα του επιτηδευματία, το οποίο ανέρχεται σε 300 ευρώ.

•              Φυσικά πρόσωπα των οποίων το εισόδημά τους προέρχεται από ατομική επιχείρηση παροχής υπηρεσιών ή ελευθέριο επάγγελμα και έχουν έγγραφη σύμβαση με έως τρία φυσικά ή/και νομικά πρόσωπα, ή 75% των ακαθάριστων εσόδων τους προέρχεται από ένα φυσικό ή/και νομικό πρόσωπο. Το ετήσιο κέρδος για τους φορολογουμένους κυμαίνεται από 400 έως 500 ευρώ.

Το μνημονικό χαράτσι, που φτάνει έως 1.000 ευρώ, θα διατηρηθεί μόνο για τα νομικά πρόσωπα και τα υποκαταστήματά τους.

Ελάχιστό τεκμαρτό εισόδημα

Το ελάχιστο τεκμαρτό εισόδημα αυξάνεται στα 11.620 ευρώ από 10.920 ευρώ που ήταν για τα εισοδήματα του 2023 που φορολογήθηκαν το 2024 λόγω αύξησης του κατώτατου μισθού από 780 ευρώ το 2023 σε 830 ευρώ το προηγούμενο έτος.

Το ελάχιστο φορολογητέο εισόδημα (11.620), αφορά κάθε αυτοαπασχολούμενο που έχει συμπληρώσει 6 έτη άσκησης του επαγγέλματός του και δεν έχει κανέναν υπάλληλο εργαζόμενο στην επιχείρησή του.

Επιπλέον, για 7 έως 9 έτη λειτουργίας ισχύει προσαύξηση 10%, οπότε το τεκμαρτό εισόδημα ανέρχεται στα 12.782 ευρώ (11.620,00Χ 10%= 1.162 ευρώ προσαύξηση) για το φορολογικό έτος 2024.

Για 10 έως 12 έτη λειτουργίας ισχύει προσαύξηση 10%, από την προηγούμενη κατηγορία, οπότε το ελάχιστο τεκμαρτό εισόδημα διαμορφώνεται στα 14.60,20 ευρώ (12.782,00 Χ 10%= 1.278,20 ευρώ προσαύξηση)

Για περισσότερα από 12 έτη λειτουργίας, η προσαύξηση φθάνει το 10% από την προηγούμενη κατηγορία,  οπότε το ποσό διαμορφώνεται στα 15.466,22 ευρώ (14060,20 Χ 10%= 1.406,02 ευρώ προσαύξηση).

Οι νέοι επαγγελματίες, με ατομικές επιχειρήσεις που ασκούν το επάγγελμα για λιγότερα από 4 έτη, απαλλάσσονται από το σύστημα του τεκμαρτού εισοδήματος. Στο τέταρτο έτος λειτουργίας ισχύει ελάχιστο όριο φορολογητέου εισοδήματος μειωμένο κατά 67%, σε σύγκριση με το ποσό του ελάχιστου φορολογητέου εισοδήματος που αντιστοιχεί σε ατομική επιχείρηση με 6 έτη λειτουργίας χωρίς εργαζόμενο.

Συνεπώς για το πρώτο έως και το τρίτο έτος (1-3) δεν υπάρχει τεκμαρτό εισόδημα και ο φορολογούμενο φορολογείται με το λογιστικό του αποτέλεσμα (έσοδα μείον έξοδα).

Για το τέταρτο έτος (4^ο έτος), το ελάχιστο εισόδημα είναι 3.873,33 ευρώ 

Για το πέμπτο (5^ο έτος) το ελάχιστό εισόδημα είναι 7.746,67 ευρώ

Προσοχή:

•              Ο χρόνος δραστηριότητας για τον υπολογισμό των τριετιών και την εφαρμογή των σχετικών προσαυξήσεων γίνεται σε ημέρες και λαμβάνεται υπόψη η επιχειρηματική δραστηριότητα ανεξαρτήτως ΚΑΔ.

Συνεπώς, εάν μια ατομική επιχείρηση έχει ασκήσει δραστηριότητα για 3 έτη (συμπληρωμένα), στη συνέχεια διακόψει και μετά από κάποια έτη ασκήσει άλλη δραστηριότητα, τα έτη επιχειρηματικής δραστηριότητα θα συνεχίσουν να μετράνε από το 3ο έτος ανεξάρτητα εάν η νέα δραστηριότητα εντάσσεται σε άλλο ΚΑΔ.

•              Για την ένταξη στην τριετία θα πρέπει να έχει συμπληρωθεί ολόκληρο το έτος της τριετίας.

Λοιπές προσαυξήσεις:

α) 10% της μισθοδοσίας

Πέρα από το ελάχιστό τεκμαρτό εισόδημα, που είδαμε παραπάνω και αφορά τα έτη δραστηριότητας, έχουμε την προσαύξηση κατά + 10°/ο επί το κόστους μισθοδοσίας (η προσαύξηση αυτή επιβαρύνει τον φορολογούμενο μέχρι του ποσού τον έως των  15.000 ευρώ)

Προσοχή: Στο ετήσιο κόστος της μισθοδοσίας περιλαμβάνονται τόσο οι μικτές αποδοχές των υπαλλήλων, όσο και οι εργοδοτικές εισφορές, καθώς και οι πάσης φύσης παροχές στους εργαζόμενους.

Το ποσό του μισθολογικού κόστους πάνω στο οποίο υπολογίζεται το 10%, προκύπτει από τον κωδικό 581 του εντύπου Ε3. (στο μισθολογικό κόστος προσμετράται και η τυχόν αποζημίωση απόλυσης).

Ατομική επιχείρηση με έναν υπάλληλο έχει ετήσιο κόστος μισθοδοσίας 16.300,00. Το ποσό της προσαύξησης από την μισθοδοσία  ισούται = 1.630,00 (10% * 16.300,00).

β) 5% επί της διαφοράς του τζίρου  

Επί του παραπάνω αποτελέσματος έχουμε ακόμη προσαύξηση + 5°/ο επί της διαφοράς τζίρου αν είμαστε πάνω από τον μέσο όρο τον ΚΑΔ. Οι μέσοι όροι για το 2024 έχουν δημοσιευθεί με την απόφαση : (ΔΥΠΗΔΕΔ 1109311 ΕΞ 27-09-2024).

Προσοχή:

•              Ειδικά ως προς τους υπόχρεους με Κ.Α.Δ. «εκμετάλλευση καταστήματος ψιλικών ειδών γενικά (47.19.10.01)», «εκμετάλλευση περιπτέρου (47.19.10.02)» και «λιανικό εμπόριο προϊόντων καπνού σε εξειδικευμένα καταστήματα (47.26)», για τον προσδιορισμό του ετήσιου κύκλου εργασιών του υπόχρεου και τον προσδιορισμό του μέσου όρου του ετήσιου κύκλου εργασιών του Κ.Α.Δ., δεν λαμβάνονται υπόψη οι πωλήσεις της παρ. 4 άρθρου 35 Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (ν. 5144/2024, Α’ 162).

•              ως μέσος όρος της περ. γ) λαμβάνεται υπόψη ο μέσος όρος ετήσιου κύκλου εργασιών του συνόλου των επιτηδευματιών με τους δύο αυτούς Κ.Α.Δ., χωρίς να λαμβάνονται υπόψη οι επιτηδευματίες με μηδενικό κύκλο εργασιών.

•              Για την εύρεση του μέσου όρου ετήσιου κύκλου εργασιών των επιτηδευματιών με τους λοιπούς τεταρτοβάθμιους κωδικούς υπό τον Κ.Α.Δ. 47.19, πλην των Κ.Α.Δ. 47.19.10.01 και 47.19.10.02, δεν λαμβάνονται υπόψη οι επιτηδευματίες με Κ.Α.Δ. 47.19.10.01 και 47.19.10.02.

Νέος τρόπος υπολογισμούς 2024.

Για το φορολογικό έτος 2024, τροποποιήθηκε  ο υπολογισμός του ελάχιστου καθαρού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας. Πλέον δεν λαμβάνονται υπόψη σωρευτικά οι αποδοχές του υψηλότερα αμειβομένου εργαζομένου και οι υπόλοιπες αμοιβές, αλλά διαζευκτικά προκειμένου με αυτό τον τρόπο να περιοριστεί το τελικό ελάχιστο τεκμαιρόμενο καθαρό εισόδημα και αντίστοιχα η φορολόγηση που θα επιβληθεί στον φορολογούμενο.

Δηλαδή ο υπολογισμός σταματάει στο Σύνολο: α + β + γ

Στην επόμενη φάση γίνεται σύγκριση με το κόστος του υψηλότερα αμειβόμενου υπαλλήλου και αν το ποσό αυτό είναι μεγαλύτερο από το άθροισμα του παραπάνω συνόλου , τότε ο επιτηδευματίας φορολογείται με αυτό το ποσό δηλαδή με το ποσό του μεγαλύτερα αμειβόμενου υπαλλήλου.

 Συνεπώς το τελικό ποσό φορολογίας θα είναι το μεγαλύτερο ανάμεσα στα (α+β+γ) και δ

Προσοχή: Ο ανώτατος μισθός δεν μπορεί να είναι πάνω από 30.000 ευρώ.

Παραδείγματα:

        i.            Ελάχιστο τεκμαρτό ποσό = 15.466,22

Προσαύξηση μισθοδοσίας = 2.300,00 (23.000,00 * 10%) (κόστος μισθοδοσίας)

Προσαύξηση διαφοράς ΚΑΔ = 500,00 (5.000,00 * 5%)

- Φορολογούμενος με υπέρβαση τζίρου κατά 5.000,00 σε σχέση με τον μέσο όρο του κλάδου)

Σύνολο α+β+γ = 18.266,22

Ετήσιος μισθός υπαλλήλου = 19.000,00

Σύγκριση δ με (α+β+γ). 19.000,00 > (μεγαλύτερο) 18.266,22 =>

Τελικό ελάχιστο προ μειώσεων (άρθρων 28Β και 28Γ) = 19.000,00

      ii.            Αν ο ετήσιος μισθός του υψηλότερα αμειβόμενου υπάλληλου ήταν 14.000,00 ευρώ τότε ο ανωτέρω φορολογούμενος φα είχε ως ελάχιστο τεκμαρτό εισόδημα το ποσό των 18.266,22

Επισήμανση: Τέλος το σύνολο του ποσού που μπορεί α θεωρηθεί ως Ελάχιστο τεκμαρτό Εισόδημα δεν μπορεί να είναι πάνω από 50.000 ευρώ

Μείωση κατά 50%

Μείωση κατά 50% του τεκμαρτού εισοδήματος έχουν:

Εικόνα 1: Ατομικές επιχειρήσεις με έκπτωση 50%

 

α) Όσους έχουν την ιδιότητα του πολύτεκνου γονέα (άρθρο πρώτο του Ν.1910/1944) (Α'75). Αφορά πολύτεκνους, με 4 τέκνα, και  απαιτείται πιστοποιητικό απόδειξης ιδιότητας πολύτεκνου ως γονέα ή απορφανισθέντος τέκνου,

β) Υπόχρεους που παρουσιάζουν αναπηρία ίση ή μεγαλύτερη που 67% . Η πληροφορία ελέγχεται αυτόματα από την φορολογική διοίκηση.  

γ) Γονείς μονογονεϊκής οικογένειας με ανήλικα τέκνα. Απαιτείται πιστοποιητικό απόδειξης ιδιότητας γονέα μονογονεϊκής οικογένειας με ανήλικα τέκνα π.χ. πιστοποιητικό οικογενειακής κατάστασης ή ληξιαρχική πράξη γέννησης. Σε περίπτωση άγαμης μητέρας), είτε πιστοποιητικό οικογενειακής κατάστασης ή ληξιαρχική πράξη θανάτου (στην περίπτωση χηρείας). Δικαστική απόφαση απόδοσης επιμέλειας (σε περίπτωση διαζυγίου) ή ιδιωτικό συμφωνητικό που έχει κατατεθεί στο πρωτοδικείο για την έκδοση διαζυγίου (συναινετική λύση γάμου) ή τελεσίδικη δικαστική απόφαση υιοθεσίας από έναν γονέα ή πιστοποιητικό κράτησης σε σωφρονιστικό κατάστημα (φυλάκιση του άλλου γονέα) κ.λπ.),

δ) Γονείς με τέκνα που έχουν νοητική ή σωματικής αναπηρίας ποσοστού τουλάχιστον 67°/ο εφόσον είναι άγαμα, διαζευγμένα ή σε χηρεία που θεωρούνται εξαρτώμενα.

ε) Εκμεταλλευτές Ταξί με ποσοστό ιδιοκτησίας που δεν υπερβαίνει το 25°/ο.   Στις περιπτώσεις ύπαρξης περισσοτέρων του ενός οχημάτων, η μείωση χορηγείται εφόσον δεν υπερβαίνουν το 25%.

στ) Υπόχρεους που ασκούν δραστηριότητα και έχουν την κατοικία τον σε οικισμό με πληθυσμό μικρότερο των 500 κατοίκων ή δημοτικές κοινότητες με πληθυσμό μικρότερο των 1.500 κατοίκων εξαιρουμένων των δημοτικών κοινοτήτων που βρίσκονται στην Περιφέρεια Αττικής (πλην της Περιφερειακής Ενότητας Νήσων), ή σε νησιά με πληθυσμό μικρότερο των τριών χιλιάδων εκατό (3.100) κατοίκων. (Προσοχή στην περιγραφή οικισμού- δημοτικής κοινότητας - νησιού στο μητρώο, γιατί στις περυσινές δηλώσεις είχαμε το φαινόμενο δυο φορολογούμενοι από το ίδιο χωριό, ο ένας να έχει την έκπτωση γιατί αναφερόταν, στο μητρώο, πρώτα το χωριό και μετά ο νομός - νησί και ο άλλος να μην έχει την έκπτωση γιατί φαινόταν στο μητρώο πρώτα ο νομός – νησί και μετά το χωρίο).

Εικόνα 2: Επιλογή περιπτώσεων για έκπτωση 50%

 

Να σημειώσουμε ότι η μείωση του εισοδήματος κατά το ήμισυ λαμβάνεται μόνο μία φορά ακόμα και εάν ισχύουν ταυτόχρονα περισσότερες από τις ανωτέρω αναφερόμενες συνθήκες.

Για να μπορέσει να υπολογιστεί η έκπτωση του 50% ο φορολογούμενος θα πρέπει να συμπληρώσει τις πληροφορίες που υπάρχουν στον υποπίνακα των κωδικών 047-048 του εντύπου Ε1

Εξαιρέσεις

Οι διατάξεις, δεν εφαρμόζονται (παρ. 6 και 7 άρθρου 28Α ν. 4172/2013) :

Εικόνα 3: Εξαιρέσεις από την εφαρμογή του Ελάχιστού Τεκμαρτού Εισοδήματος

α) στα κέρδη από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, (Ελέγχεται αυτόματα από την φορολογική διοίκηση)

β) σε όσους αμείβονται σύμφωνα με την περ. στ’ παρ. 2 άρθρου 12, (Ελέγχεται αυτόματα από την φορολογική διοίκηση)

γ) σε πρόσωπα που παρουσιάζουν αναπηρία ίση ή μεγαλύτερη του ογδόντα τοις εκατό (80%) (Ελέγχεται αυτόματα από την φορολογική διοίκηση)

και

δ) Στους  ασφαλιστικούς διαμεσολαβητές που συμβάλλονται με έως και δύο (2) ασφαλιστικές

ε) Επιχειρήσεις και δηλώνουν ως επαγγελματική έδρα την κατοικία τους, (Απαιτείται συμπλήρωση πληροφοριών στον υποπίνακα κωδ. 045-046)

στ) σε καφενεία που βρίσκονται σε οικισμούς της χώρας με πληθυσμό μικρότερο των πεντακοσίων (500) κατοίκων.

Για τις περιπτώσεις δ και ε απαιτείται συμπλήρωση πληροφοριών στον υποπίνακα κωδ. 045-046 του εντύπου Ε1

Επισημάνσεις:

        i.            Σε περίπτωση που η κατοικία ή μεταβληθεί εντός του έτους και ο φορολογούμενος μεταφερθεί εντός ή εκτός των περιοχών που δικαιούνται μείωση κατά 1/2 του ελάχιστου εισοδήματος, το τεκμαρτό εισόδημα θα μειωθεί αναλογικά κατά το διάστημα που ο φορολογούμενος ήταν κάτοικος των περιοχών αυτών (σχετ. ΔΕΔ Θ 2529/2024)

      ii.            Για την εξεύρεση των χρονικών διαστημάτων της παρ. 1 του άρθρου 28Γ λαμβάνεται υπόψη η πρώτη έναρξη, ανεξαρτήτως δραστηριότητας και δεν προσμετρώνται τα διαστήματα διακοπής (άρθρο 28Δ ΚΦΕ). Αναφορικά με την εφαρμογή του άρθρου 28Δ του ΚΦΕ, περιπτώσεις ατομικών επιχειρήσεων με δηλωθείσα αδράνεια στο μητρώο αντιμετωπίζονται όπως οι επιχειρήσεις που έχουν προβεί σε διακοπή εργασιών, ενώ για τις περιπτώσεις πτώχευσης ισχύουν αναλογικά τα αναφερόμενα στην υπό στοιχεία 2131/2019 εγκύκλιο για την απαλλαγή από το τέλος επιτηδεύματος.

    iii.            Αναλογική εφαρμογή του τεκμηρίου για υπόχρεους που ασκούν δραστηριότητα ορισμένα χρονικά διαστήματα μέσα στο έτος.

    iv.            Όταν οι επαγγελματικές δραστηριότητες του υπόχρεου περιορίζονται χρονικά από νομοθετικές και κανονιστικές ρυθμίσεις που περιορίζουν την άσκηση της δραστηριότητας εντός του φορολογικού έτους, το τεκμήριο ισχύει αναλογικά για το χρονικό διάστημα κατά το οποίο οι δραστηριότητες αυτές επιτρέπονται (παρ. 7 άρθρου 28Α ΚΦΕ).

      v.            Η αναλογική μείωση εφαρμόζεται όταν δεν ασκείται παράλληλα και άλλη δραστηριότητα για την οποία δεν υφίσταται χρονικός περιορισμός στην άσκησή της.

    vi.            Κατά την συμπλήρωση της δήλωσης απαιτείται αναφορά σε νομοθετική ή κανονιστική ρύθμιση από την οποία να προκύπτει ο περιορισμός της άσκησης της επιχειρηματικής δραστηριότητας του υπόχρεου.

Παράδειγμα:

Εάν ατομική επιχείρηση (σχολικό κυλικείο) που βάσει νομοθετικής ρύθμισης έχει συγκεκριμένο διάστημα λειτουργίας εντός του έτους, έχει και άλλη δραστηριότητα (π.χ καφετέρια ή κατάστημα εμπορικό) δεν εμπίπτει στην παράγραφο 7 του άρθρου 28Α.

Κατά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος επισυνάπτονται από τον υπόχρεο τα κάτωθι δικαιολογητικά:

α) η άδεια ή οι άδειες επαγγελματία πωλητή σε λαϊκή αγορά του ν.4849/2021 και

β) υπεύθυνη δήλωση του ν.1599/1986 ότι δεν είναι κάτοχος άλλης άδειας του ν.4849/2021 για τη δραστηριοποίησή του ως επαγγελματίας πωλητής στις λαϊκές αγορές.

Τα πιο πάνω δικαιολογητικά ελέγχονται από την αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης υπηρεσία και εφόσον προκύπτει η δραστηριοποίηση του υπόχρεου για λιγότερες από πέντε (5) ημέρες την εβδομάδα το ετήσιο ελάχιστο εισόδημα περιορίζεται αναλογικά.

Εάν δεν επισυναφθούν τα πιο πάνω δικαιολογητικά ή από αυτά δεν προκύπτει η δραστηριοποίηση του υπόχρεου για λιγότερες από πέντε (5) ημέρες την εβδομάδα το ετήσιο ελάχιστο εισόδημα υπολογίζεται για όλο το φορολογικό έτος.

Εισοδήματα που μειώνουν το ελάχιστο (τεκμαρτό) καθαρό εισόδημα

Για όσους αποκτούν εισόδημα:

•              από μισθωτή εργασία ή

•              σύνταξη του άρθρου 12 ή

•              από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα της παρ. 1 του άρθρου 21, το ελάχιστο (τεκμαρτό εισόδημα) μειώνεται κατά το ποσό που αντιστοιχεί στο εισόδημα που αποκτούν από τη μισθωτή εργασία, τη σύνταξη ή την αγροτική δραστηριότητα.

•              Αφαιρούνται όλα τα εισοδήματα, φορολογητέα και απαλλασσόμενα, από μισθωτή εργασία και συντάξεις και από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα.

«Πέναλτι» αποδείξεων 

Το τεκμαρτό εισόδημα  θεωρείται καθαρό εισόδημα που λαμβάνεται υπόψη για επιδόματα, για την κάλυψη τεκμηρίων. Είναι ακόμη  το πραγματικό εισόδημα το οποίο θα προσμετράται με τυχόν άλλα εισοδήματα για τον προσδιορισμό του απαιτούμενου ποσού αποδείξεων (30% ή 20%) με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμών.

Προκαταβολή

Δεν θα ισχύσει για το 2024 η μείωση της προκαταβολής φόρου (παρ. 87 άρθρ. 72 ΚΦΕ).

Προσυμπλήρωση εντύπου Ε3

Οι κωδικοί που αφορούν τα έσοδα και έξοδα του εντύπου Ε3,  θα είναι προσυμπληρωμένοι από την ΑΑΔΕ, βάσει των στοιχείων που έχουν αναρτηθεί στην πλατφόρμα MyDATA.

Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 30 Μαρτίου 2025.

Αλλαγές και παρατάσεις σε πολλά μέτωπα Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Παρόλο που έχουν ανοίξει οι φορολογικές δηλώσεις, σειρά άλλων υποχρεώσεων χρήζουν της άμεσης προσοχής μας Παρατάσεις για νέες υποχρεώσεις του ΠΟΘΕΝ ΕΣΧΕΣ, Τροποποίηση στην οριστικοποίηση των προσυμπληρωμένων δηλώσεων – Παράταση για την Συμβολαιακή Γεωργία - Τροποποιήσεις στα Ψηφιακό Δελτίο Αποστολής – Μείωση εισφορών στις υπερωρίες, υπερεργασία, νυκτερινά και αργίες

 

Αλλαγές και παρατάσεις σε πολλά μέτωπα

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Παρόλο που έχουν ανοίξει οι φορολογικές δηλώσεις, σειρά άλλων υποχρεώσεων χρήζουν της άμεσης προσοχής μας

Παρατάσεις για νέες υποχρεώσεις του ΠΟΘΕΝ ΕΣΧΕΣ, Τροποποίηση στην οριστικοποίηση των  προσυμπληρωμένων δηλώσεων – Παράταση για την Συμβολαιακή Γεωργία  - Τροποποιήσεις στα Ψηφιακό Δελτίο Αποστολής – Μείωση εισφορών στις υπερωρίες, υπερεργασία, νυκτερινά και αργίες

Άνοιξαν οι δηλώσεις αλλά οι περιφερειακές εξελίξεις δεν μας αφήνουν να ασχοληθούμε μαζί τους.

Σήμερα θα ασχοληθούμε με νέες υποχρεώσεις και παρατάσεις για το ΠΟΘΕΝ ΕΣΧΕΣ και ορισμένα άλλα θέματα, που τρέχουν στην επικαιρότητα.

ΠΟΘΕΝ ΕΣΧΕΣ

Οι φορολογούμενοι που είναι υπόχρεοι για την υποβολή Δήλωσης Περιουσιακής Κατάστασης θα πρέπει να μπουν στην σελίδα του ΠΟΘΕΝ ΕΣΧΕΣ https://www.pothen.gr/pothen-main/main/, και να δηλώσουν της συζύγους και τα ανήλικα τέκνα τους, όπως κάνουν οι επιχειρήσεις που δηλώνουν τους υπόχρεους σε υποβολής δήλωσης.

 

 

 Η δήλωση γίνεται από την επιλογή «Γνωστοποίηση στοιχείων Συζύγου/ΜΣΣ και Ανήλικων Τέκνων», με τους κωδικούς taxis του υπόχρεου.

Προθεσμία υποβολής

Σύμφωνα με ενημέρωση της ιστοσελίδας pothen.gr, έγινε γνωστό ότι:

Κατ' εφαρμογή του από 12-3-2025 ενημερωτικού της Επιτροπής Ελέγχου, παρατείνονται:

α) μέχρι την 31-3-2025 η προθεσμία γνωστοποίησης των συζύγων/ΜΣΣ και των ανήλικων τέκνων των ετήσιων καταστάσεων έτους 2025, καθώς και η προθεσμία οριστικοποίησης των μηνιαίων καταστάσεων μηνός Μαρτίου 2025, και

β) έως 15-04-2025 η προθεσμία οριστικοποίησης των ετήσιων καταστάσεων έτους 2025.

Η σχετική ανακοίνωση είναι η παρακάτω:

«ΒΟΥΛΗ ΤΩΝ ΕΛΛΗΝΩΝ - ΕΙΔΙΚΗ ΥΠΗΡΕΣΙΑ ΕΠΙΤΡΟΠΗΣ ΕΛΕΓΧΟΥ

Αθήνα, 12-3-2025

Αρ.Πρωτ.: 1590

Προς την Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων & Ψηφιακής Διακυβέρνησης

Θέμα: «Ενημερωτικό Σημείωμα»

Έχοντας υπόψη:

1. τις διατάξεις του νόμου 5026/2023 (ΦΕΚ Α 45 28/02/2023)

2. την από 11.05.2023 απόφαση της Επιτροπής Ελέγχου

σας γνωστοποιούμε ότι κατόπιν πολλών εισερχόμενων αιτημάτων και με την σύμφωνη γνώμη όλων των ειδικών οργάνων ελέγχου και του φορέα λειτουργίας, παρατείνονται κατ' εξαίρεση, για λόγους διευκόλυνσης ένταξης στο σύστημα των υπόχρεων προσώπων και προσαρμογής των φορέων καταστάσεων στις διατάξεις του νέου νόμου περί ανήλικων τέκνων, κατά την πρώτη εφαρμογή του νόμου, οι προθεσμίες της περ. β, παρ. 1, άρθ. 17, ν. 5026/2023, ως ακολούθως:

α) μέχρι 31/03/2025 η προθεσμία γνωστοποίησης των συζύγων/ΜΣΣ και ανήλικων τέκνων των ετήσιων καταστάσεων (υποπερ. ββ) καθώς και η προθεσμία οριστικοποίησης μηνιαίων καταστάσεων μηνός Μαρτίου 2025 (στοιχ. i, υποπερ. βγ)

β) μέχρι 15/04/2025 η προθεσμία για την οριστικοποίηση των ετήσιων καταστάσεων υπόχρεων προσώπων (στοιχ. ii, υποπερ. βγ).»

Προσυμπληρωμένες δηλώσεις

Όπως είχαμε γράψει και σε προηγούμενο σημείωμα μας, οι προσυμπληρωμένες δηλώσεις θα κλείσουν μετά το Πάσχα για φέτος, στις 25 Απριλίου 2025.

Σύμφωνα με ανακοίνωση της ΑΑΔΕ, προσυμπληρωμένες και προεκκαθαρισμένες από την Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων θα είναι, για δεύτερη συνεχή χρονιά, οι δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2024, που αφορούν φυσικά πρόσωπα, κατά κύριο λόγο μισθωτούς και συνταξιούχους.

 

 

Με βάση τα στοιχεία που έχει στη διάθεσή της η ΑΑΔΕ και όπως αυτά απεστάλησαν από τους εργοδότες και τους αρμόδιους φορείς, υπολογίζεται ότι για το 2024 προεκκαθαρισμένες θα είναι πάνω από 1,3 εκατομμύρια δηλώσεις, που αφορούν πάνω από 1,5 εκατομμύρια φορολογούμενους, δηλαδή 100.000 περισσότερες δηλώσεις σε σχέση με πέρυσι. Να σημειώσουμε εδώ ότι οι οριστικοποιημένες δηλώσεις από την ΑΑΔΕ ήταν περίπου 483 χιλιάδες. Οι υπόλοιπές υποβλήθηκαν από τους φορολογουμένους ή από τους λογιστές φοροτεχνικούς. Πρέπει αν πούμε ότι και από τις δηλώσεις που οριστικοποιήθηκαν από την ΑΑΔΕ, ήταν λανθασμένες και κατατέθηκαν τροποποιητικές με αποτέλεσμα να μην γνωρίζουμε ποιες πραγματικά ήταν οι δηλώσεις που πραγματικά οριστικοποιήθηκαν από την υπηρεσία.

Σύμφωνα με την Απόφαση Α.1040/2025 του Διοικητή της ΑΑΔΕ, Γιώργου Πιτσιλή, όσοι ενταχθούν στη διαδικασία της αυτόματης εκκαθάρισης, θα ενημερωθούν κατά την έναρξη των φορολογικών δηλώσεων, για την ανάρτηση της δήλωσης και του φόρου που θα προκύψει από την εκκαθάρισή της:

• στην ψηφιακή πύλη myAADE (myaade.gov.gr), στη διαδρομή Μητρώο & Επικοινωνία > Τα Μηνύματά μου

• ⁠στο myAADEapp, για όσους έχουν κατεβάσει την εφαρμογή στο κινητό τους και

• ⁠με e-mail στη διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου που έχουν δηλώσει.

Οι φορολογούμενοι που θα λάβουν την παραπάνω ειδοποίηση πρέπει να ελέγξουν την προσυμπληρωμένη δήλωση στην ψηφιακή πύλη myAADE (myaade.gov.gr) στη διαδρομή Εφαρμογές > Φορολογικές Υπηρεσίες > Εισόδημα > Δήλωση Φορολογίας Εισοδήματος ΦΠ Ε1-Ε2-Ε3.

Εφόσον διαπιστώσουν ότι τα στοιχεία είναι πλήρως προσυμπληρωμένα και ακριβή, δεν χρειάζεται να κάνουν κάποια ενέργεια για την υποβολή της δήλωσής τους, καθώς αυτή θα οριστικοποιηθεί αυτόματα από την ΑΑΔΕ, την Παρασκευή 25/4/2025.

Σημειώνεται ότι, σε κάθε περίπτωση οι φορολογούμενοι έχουν τη δυνατότητα να υποβάλουν τη δήλωσή τους, πριν τις 25/4.

Στην περίπτωση που τα προσυμπληρωμένα στοιχεία δεν είναι ακριβή ή ελλείπουν στοιχεία, οι φορολογούμενοι υποχρεούνται να τροποποιήσουν ή/και να συμπληρώσουν τα ορθά στοιχεία υποβάλλοντας:

α) αρχική δήλωση, μέχρι την Πέμπτη 24/4/2025, ή/και

β) τροποποιητική δήλωση χωρίς κυρώσεις (επέχει θέση αρχικής δήλωσης), από την Παρασκευή 25/4/2025 μέχρι και την Τρίτη 15/7/2025

Διευκρινίζεται ότι στην εφαρμογή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος, θα δημιουργηθεί ειδικό ψηφιακό αρχείο που περιλαμβάνει το σύνολο των στοιχείων που θα λάβει υπόψη της η ΑΑΔΕ για την προσυμπλήρωση της δήλωσης και ενημέρωση για το φορολογικό αποτέλεσμα, χρεωστικό, μηδενικό ή πιστωτικό, που προκύπτει με βάση αυτά.

Ο φόρος που θα προκύψει από την αυτόματη οριστικοποίηση της δήλωσης από την ΑΑΔΕ στις 25/4/2025, δεν συμψηφίζεται αυτεπάγγελτα με χρηματικές απαιτήσεις του φορολογούμενου έναντι του Δημοσίου, πριν την πάροδο της γενικής προθεσμίας για την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων (15/7/2025).

Σε συνέχεια της αυτόματης οριστικοποίησης της δήλωσης για την καταβολή του φόρου ισχύει ό,τι προβλέπεται για τους φορολογούμενους που υποβάλλουν οι ίδιοι τη δήλωσή τους. Συγκεκριμένα, η καταβολή πραγματοποιείται σε 8 ισόποσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη θα πρέπει να καταβληθεί μέχρι την Πέμπτη 31/7/2025 και η καθεμία από τις επόμενες μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των 7 επόμενων μηνών.

Για τις προεκκαθαρισμένες δηλώσεις, σε περίπτωση εφάπαξ καταβολής μέχρι τις 31/7/2025, παρέχεται έκπτωση 4%, ανεξαρτήτως εάν υποβληθούν από τον φορολογούμενο μέχρι και τις 24/4 ή οριστικοποιηθούν από την ΑΑΔΕ στις 25/4/2025, καθώς και για τροποποιήσεις έως τις 30/4/2025.

Για τροποποιήσεις των δηλώσεων αυτών από 1/5 και μετά, εφόσον προκύπτει επιπλέον χρεωστικό ποσό προς καταβολή παρέχεται έκπτωση:

• 3%, εάν υποβληθούν μέχρι 15/6 και

• 2% εάν υποβληθούν μέχρι 15/7.

Το αρχικό ποσό προς καταβολή διατηρεί την έκπτωση 4%.

Παράταση υποβολής συμβάσεων συμβολαιακής γεωργίας έως 31.3.2025

Δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ η απόφαση 43349 ΕΞ 2025 με την οποία τροποποιείται η απόφαση 127754 ΕΞ 2022 και δίνεται παράταση για την υποβολή των στοιχείων των συμφωνητικών συμβολαιακής γεωργίας του άρθρου 16 του ν. 4935/2022, μέχρι τις 31.3.2025, ώστε τα στοιχεία των σχετικών συμβάσεων συμβολαιακής γεωργίας που αφορούν πωλήσεις προϊόντων που έχουν διενεργηθεί εντός του 2024 βάσει συμβάσεων εντός του 2024 ή νωρίτερα να υποβάλλονται στην εφαρμογή της Α.Α.Δ.Ε. πριν την υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2024.

Η απόφαση, που αποτελείται από ένα και μοναδικό άρθρο, αναφέρει :

Τροποποιούμε την υπό στοιχεία 127754 ΕΞ 2022/ 9-9-2022 κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών και Αγροτικής Ανάπτυξης και Τροφίμων ώστε τα στοιχεία των σχετικών συμβάσεων συμβολαιακής γεωργίας που αφορούν πωλήσεις προϊόντων που έχουν διενεργηθεί εντός του 2024 βάσει συμβάσεων εντός του 2024 ή νωρίτερα να υποβάλλονται στην εφαρμογή της Α.Α.Δ.Ε. πριν την υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2024, με σκοπό τη διευκόλυνση των φορολογουμένων στην υποβολή των στοιχείων αυτών, και ως εξής.

1. Στην παρ. 2 του άρθρου 6 προστίθενται περιπτώσεις ε’ και στ’ ως εξής:

«ε) Για την εφαρμογή της απαλλαγής από τον φόρο κατά πενήντα τοις εκατό (50%) επαγγελματιών αγροτών σύμφωνα με το άρθρο 1, τα στοιχεία των σχετικών συμβάσεων συμβολαιακής γεωργίας που αφορούν πωλήσεις προϊόντων που έχουν διενεργηθεί εντός του 2024 βάσει συμβάσεων εντός του 2024 ή νωρίτερα, υποβάλλονται στην εφαρμογή της Α.Α.Δ.Ε. πριν την υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2024 και το αργότερο μέχρι και τις 31.3.2025 και επιβεβαιώνονται ή απορρίπτονται από τον αγοραστή μέχρι και τις 30.4.2025. Σε περίπτωση που η προθεσμία επιβεβαίωσης ή απόρριψης των στοιχείων από τον αγοραστή παρέλθει άπρακτη, τεκμαίρεται ότι ο αγοραστής επιβεβαιώνει τα υποβληθέντα στοιχεία.

στ) Για την εφαρμογή της απαλλαγής από τον φόρο κατά τριάντα τοις εκατό (30%) παραγωγών σύμφωνα με το άρθρο 2, τα στοιχεία των σχετικών συμβάσεων συμβολαιακής γεωργίας που συντάχθηκαν εντός του 2024, υποβάλλονται μέχρι και τις 31.3.2025 και επιβεβαιώνονται ή απορρίπτονται από τον αγοραστή μέχρι και τις 30.4.2025. Σε περίπτωση που η προθεσμία επιβεβαίωσης ή απόρριψης των στοιχείων από τον αγοραστή παρέλθει άπρακτη, τεκμαίρεται ότι ο αγοραστής επιβεβαιώνει τα υποβληθέντα στοιχεία.».

Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής

 Με το άρθρο 209 του νομοσχεδίου «Ενίσχυση της κεφαλαιαγοράς» το οποίο βρίσκεται σε δημόσια διαβούλευση, επέρχονται αλλαγές στο ψηφιακό τέλος συναλλαγής σε συνδρομές που καταβάλλονται σε επιμελητήρια, ενώσεις και συλλόγους.

Σύμφωνα με την Ανάλυση Συνεπειών Ρύθμισης, με το ν. 5177/2025, περί κωδικοποίησης της νομοθεσίας των εμμέσων φόρων και ειδικότερα την παρ. 1 του άρθρου 19, προβλέπεται μεταξύ άλλων ότι επιβάλλεται Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής στις συνδρομές ή στα χρηματικά ποσά που καταβάλλονται σε επιμελητήρια, ενώσεις, συλλόγους και σωματεία από τα μέλη αυτών για τη συμμετοχή τους, χωρίς τα ποσά αυτά να αντιστοιχούν σε ιδιαίτερη αντιπαροχή εκ μέρους του λήπτη της συνδρομής.

Παράλληλα, οι απαλλαγές που ίσχυαν επί Κώδικα Νόμων Τελών Χαρτοσήμου (Κ ΝΤΧ, Π.Δ. 28/28 Ιουλίου 1931, Α’ 239) εξακολουθούν και ισχύουν υπό το καθεστώς του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής, σύμφωνα με την παρ. 5 του άρθρου 31 του ν. 5177/2025. Αναφορικά με τις ως άνω συνδρομές οι σημαντικότερες περιπτώσεις στις οποίες δεν επιβάλλεται Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής είναι οι ακόλουθες:

α) στα δικαιώματα εγγραφής ή οι συνδρομές των μελών εργατοϋπαλληλικών σωματείων και ενώσεων (βάσει της παρ. 9 του άρθρου 47 του ν. 1249/1982, Α’ 43),

β) στα δικαιώματα εγγραφής ή συνδρομών των μελών των θρησκευτικών, εθνωφελών, κοινωφελών και φιλανθρωπικών σωματείων ή συλλόγων και των συνδρομών υπέρ Ιερών Ναών (βάσει του άρθρου 30 του ν.δ. 60/1946, Α’ 257, όπως αντικαταστάθηκε με το άρθρο 13 του ν.δ. 3717/1957, Α’ 131),

γ) στις συνδρομές, εισφορές, επιχορηγήσεις και κάθε είδους χρηματικές ενισχύσεις που χορηγούνται από το Δημόσιο ή τους φορείς γενικής κυβέρνησης σε κάθε είδους νομικό πρόσωπο δημοσίου δικαίου, καθώς και από τους Οργανισμούς Τοπικής Αυτοδιοίκησης (Ο.Τ.Α.) και κάθε νομικό ή φυσικό πρόσωπο σε ευεργετικά ταμεία δημόσιων υπαλλήλων, υπαλλήλων Ο.Τ.Α., εκκλησιαστικών υπαλλήλων και ιδιωτικών υπαλλήλων ή εργατών, εκπαιδευτικά, φιλανθρωπικά, εθνωφελή και κατά συνέπεια, όσον αφορά τις συνδρομές προς σωματεία ισχύει, κατ’ ουσία, απαλλαγή για την πλειονότητα των περιπτώσεων, βάσει του σκοπού που υπηρετεί η ίδρυσή τους.

Για το λόγο αυτό η ταυτόχρονη ύπαρξη, αφενός, ρύθμισης που επιβάλλει το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής στις συνδρομές σωματείων και, αφετέρου, άλλων ρυθμίσεων που προβλέπουν απαλλαγή από το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής στο σύνολο σχεδόν των περιπτώσεων που αφορά σωματεία, παρίσταται νομοθετικά αδόκιμη, ενώ δημιουργεί και περαιτέρω ερμηνευτική δυσχέρεια από πλευράς Φορολογικής Διοίκησης.

Για τον λόγο αυτό, κατά συνέπεια, με τις προτεινόμενες διατάξεις εισάγεται η απάλειψη των σωματείων από τους φορείς (νομικές οντότητες) των οποίων οι συνδρομές υπόκεινται, καταρχήν, σε Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής.

Ψηφιακό Δελτίο Αποστολής

Δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ η απόφαση Α.1046/2025 με την οποία τροποποιείται η απόφαση Α.1122/2024 για το ψηφιακό δελτίο αποστολής.

Σύμφωνα με την απόφαση:

1.Όπου στην ανωτέρω απόφαση αναφέρεται η λέξη «αγαθά» αντικαθίσταται με τη λέξη «αποθέματα» και όπου αναφέρεται η λέξη «αγαθών», αντικαθίσταται με τη λέξη «αποθεμάτων». Συνεπώς  η διάταξη δεν αφορά την μετακίνηση παγίων.

2. Η υποπερ. αβ) της περ. α) της παρ. 3 του άρθρου 1 αντικαθίσταται, ως εξής:

«αβ) δραστηριοποιούνται στους τομείς των ενεργειακών προϊόντων (καύσιμα), φαρμακευτικών προϊόντων και ιατρικών αναλωσίμων, οικοδομικών και συναφών υλικών, ανεξαρτήτως ύψους ακαθαρίστων εσόδων και υπό την προϋπόθεση ότι ο Κ.Α.Δ. με τα μεγαλύτερα ακαθάριστα έσοδα, όπως αυτά προσδιορίζονται με βάση την υποβληθείσα για το φορολογικό 2022 δήλωση φορολογίας εισοδήματος ή για όσα νομικά πρόσωπα το οικείο φορολογικό έτος δεν έληξε στις 31/12/2022, με βάση την υποβληθείσα δήλωση του φορολογικού έτους που εκκίνησε εντός του 2022, περιλαμβάνεται στον κάτωθι Πίνακα:

ΚΑΔ       ΠΕΡΙΓΡΑΦΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑΣ

46.46    Χονδρικό εμπόριο φαρμακευτικών προϊόντων

46.71    Χονδρικό εμπόριο στερεών, υγρών και αέριων καυσίμων και συναφών προϊόντων

46.73    Χονδρικό εμπόριο ξυλείας, οικοδομικών υλικών και ειδών υγιεινής

Συνεπώς από 1.4.2025 εκτός από τις επιχειρήσεις που ο τζίρος τους υπερβαίνει τις 200.000 ευρώ (το 2022) υποχρεούνται στην εφαρμογή του ψηφιακού δελτίου αποστολής μόνο οι επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται στους  παραπάνω ΚΑΔ (με τα μεγαλύτερα ακαθάριστα έσοδα) .

Άλλες αλλαγές

Ακόμη αλλαγές έχουμε σε απαλλαγές όπως:

·         Στο άρθρο 2 (εξαιρέσεις από το ψηφιακό δελτίο αποστολής) αντικαθίσταται η περ. ε) και προστίθενται περ. στ) έως και ια), ως εξής:

«ε) η διακίνηση σε περίπτωση μεταφοράς επαγγελματικής εγκατάστασης της οντότητας.

στ) η διακίνηση παγίων (υπό την προϋπόθεση ότι δεν διακινούνται με σκοπό την πώλησή τους) και η διακίνηση ανταλλακτικών παγίων μεταξύ των εγκαταστάσεων της οντότητας, εφόσον δεν αποτελούν γι' αυτήν αντικείμενο εμπορίας και προορίζονται αποκλειστικά για την αποκατάσταση βλαβών στις εγκαταστάσεις της,

ζ) όταν διακινούνται αποθέματα εντός της ίδιας εγκατάστασης της οντότητας ή μεταξύ επαγγελματικών εγκαταστάσεων αυτής, οι οποίες απέχουν έως και δέκα (10) χιλιόμετρα μεταξύ τους,

η) διακίνηση (α) αυτούσιων λατομικών προϊόντων (άμμου, σκύρου κ.λπ.) από κατασκευαστικές οντότητες, τα οποία παράγονται από τις ίδιες οντότητες για τα έργα που εκτελούνται από αυτές, (β) μεταλλεύματος, από εργοτάξιο σε εργοτάξιο και από εργοτάξιο σε χώρους αποθήκευσης, επεξεργασίας και εκφόρτωσης, κατά περίπτωση, που ενεργούνται από μεταλλευτικές οντότητες και (γ) πέτρας, χαλικιού, αργιλοπετρώματος και αργιλοχώματος, από οντότητες παραγωγής αδρανών υλικών, ασβέστη και τσιμέντου, από τους χώρους περισυλλογής ή εξόρυξης στους χώρους επεξεργασίας,

θ) η διανομή πανεπιστημιακών συγγραμμάτων στους φοιτητές που παρακολουθείται ηλεκτρονικά από το πληροφοριακό σύστημα «Εύδοξος»,

ι) οι συναλλαγές λιανικής εφόσον συνοδεύονται από παραστατικό αξίας, με εξαίρεση τις διακινήσεις μέσω οντότητας παροχής ταχυδρομικών υπηρεσιών και ταχυμεταφορών καθώς και τις διακινήσεις ενεργειακών προϊόντων (καυσίμων), σύμφωνα με τα οριζόμενα στις διατάξεις της υπό στοιχεία Α.1060/2021 (Β' 1217) απόφασης του Υφυπουργού Οικονομικών και Διοικητή της ΑΑΔΕ, οι οποίες περιλαμβάνονται στο πλαίσιο εφαρμογής της παρούσας,

ια) η διακίνηση εφημερίδων και περιοδικών προς τις εταιρείες παροχής ταχυδρομικών υπηρεσιών ή απευθείας προς τους συνδρομητές από τις επιχειρήσεις έκδοσης ή διακίνησης των ειδών αυτών.».

Ακόμη 

·         Η παρ. 3 του άρθρου 3 αντικαθίσταται, ως εξής:

«3. Ο Λήπτης αποθεμάτων, για τα οποία διαπιστώθηκαν αποκλίσεις (πλεονάσματα - ελλείμματα), διαβιβάζει στην ψηφιακή πλατφόρμα MyDATA Τύπους Παραστατικών διακίνησης άνευ αξίας (δελτία ποσοτικής παραλαβής), εντός πέντε (5) ημερών από την ημερομηνία παραλαβής τους.».

·         Η παρ. 5 του άρθρου 3 αντικαθίσταται, ως εξής:

«5. Ο Λήπτης αποθεμάτων από την αλλοδαπή (ενδοκοινοτικές αποκτήσεις-αποκτήσεις τρίτων χωρών) διαβιβάζει στην ψηφιακή πλατφόρμα MyDATA Τύπους Παραστατικών διακίνησης άνευ αξίας (δελτία ποσοτικής παραλαβής), εντός πέντε (5) ημερών από την ημερομηνία παραλαβής τους. Στην περίπτωση αυτή ως παραστατικό διακίνησης δύναται να χρησιμοποιείται το συνοδευτικό παραστατικό του αλλοδαπού αποστολέα (π.χ. τιμολόγιο, διεθνή φορτωτικά έγγραφα κ.λπ.).».

·         Η παρ. 2 του άρθρου 4 αντικαθίσταται ως εξής:

«2. Από την 01.04.2025 και εφεξής διαβιβάζονται υποχρεωτικά στην ψηφιακή πλατφόρμα MyDATA τα δεδομένα της ψηφιακής παρακολούθησης διακίνησης αγαθών της πρώτης φάσης, σύμφωνα με το Παράρτημα της υπό στοιχεία Α.1123/2024 απόφασης του Διοικητή της ΑΑΔΕ, για τις υπόχρεες οντότητες της πρώτης περιόδου που έχουν ακαθάριστα έσοδα πάνω από 200.000,00€, καθώς και για αυτές που διακινούν φάρμακα και ιατρικά αναλώσιμα, ενεργειακά προϊόντα, οικοδομικά και συναφή υλικά.».

Μείωση εισφορών για εργοδότες και μισθωτούς

ΑΦΟΡΑ ΥΠΕΡΩΡΙΕΣ , ΥΠΕΡΕΡΓΑΣΙΑ , ΝΥΧΤΕΡΙΝΑ ΚΑΙ ΑΡΓΙΕΣ  

Με την εγκύκλιο 8/2025 του e-ΕΦΚΑ κοινοποιούνται οι διατάξεις του άρθρου 41 του ν. 5184/2025 περί του υπολογισμού εισφορών μισθωτών πλήρους απασχόλησης και εργοδοτών στις περιπτώσεις των επιδομάτων νυχτερινής εργασίας, αμοιβής υπερεργασίας, υπερωρίας και προσαύξησης αμοιβής για εργασία κατά τις Κυριακές και αργίες του Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου (π.δ. 80/2022) και παρέχονται οδηγίες για την ενιαία εφαρμογή τους.

Να θυμίσουμε ότι με το σχετικό άρθρο στην περίπτωση προσαύξησης των αποδοχών των εργαζόμενων πλήρους απασχόλησης κατά τα οριζόμενα στα άρθρα 143, περί επιδόματος νυκτερινής εργασίας, 184, περί αμοιβής υπερεργασίας και υπερωρίας και 209, περί προσαύξησης αμοιβής για εργασία κατά τις Κυριακές και τις αργίες του Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου (π.δ. 80/2022, Α' 222), το συνολικό ποσό της ασφαλιστικής εισφοράς ασφαλισμένων μισθωτών και εργοδοτών υπολογίζεται επί του ποσού των πάσης φύσεως αποδοχών των εργαζομένων, χωρίς να προσμετράται η προσαύξηση αυτή, κατά παρέκκλιση κάθε γενικής ή ειδικής διάταξης.

Συνεπώς σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 41 του ν. 5184/2025 από 06.03.2025 (ημερομηνία έναρξης ισχύος τους) τα ποσά, που αντιστοιχούν σε προσαυξήσεις των επιδομάτων νυχτερινής εργασίας, αμοιβής υπερεργασίας, υπερωρίας και προσαύξησης αμοιβής για εργασία κατά τις Κυριακές και αργίες εργαζομένων με καθεστώς πλήρους απασχόλησης, στο σύνολο των κλάδων της οικονομίας, δεν υπόκεινται σε ασφαλιστικές εισφορές (εργατικές και εργοδοτικές).

Παραδείγματα

Οι  εγκύκλιο δίνει ορισμένα παραδείγματα:

Α) Υπάλληλος γραφείου σε επιχ/ση, με ατομική σύμβαση εξαρτημένης εργασίας 40 ωρών την εβδομάδα (πλήρης απασχόληση) και μηνιαίες αποδοχές 950,00 €.

Εκτάκτως, απασχολήθηκε τρεις (3) ώρες επιπλέον τη μία εβδομάδα.

Οι τρείς (3) ώρες επιπλέον αποτελούν υπερεργασία (περίπτωση Β, άρθρο 184 του π.δ. 80/2022) και επομένως αμείβονται με 20% προσαύξηση.

Αρχικά πρέπει να υπολογίσουμε το ωρομίσθιο ως εξής: 950,00€:25ημέρες=38€/μέρα. Ημερομίσθιο 38€*(6/40ώρες)=5,70€/ώρα. Άρα το ωρομίσθιο είναι 5,70€. Για τις τρεις (3) ώρες οι επιπλέον αποδοχές θα είναι: 5,70€*3=17,10€. Η προσαύξηση είναι 17,10€*20%=3,42€. Οι συνολικές εισφορές υπολογίζονται μόνο στο ποσό του μισθού και των επιπλέον αποδοχών υπερεργασίας, δηλαδή 950,00€+17,10€=967,10€ και όχι και της προσαύξησης των 3,42€.

Β) Ανειδίκευτος εργάτης σε επιχ/ση εστίασης, με ατομική σύμβαση εξαρτημένης εργασίας 20 ωρών την εβδομάδα (απασχόληση από Δευτέρα-Παρασκευή με ωράριο 9π.μ-1μ.μ., μερική απασχόληση επί πενθήμερο), 22 ημέρες ασφάλισης και μηνιαίες αποδοχές 500,00€. Εργάζεται, εκτάκτως για μία ημέρα τη νύχτα μεταξύ των ωρών 22:00-02:00, αντί του πρωινού ωραρίου.

Δεν εφαρμόζεται η διάταξη του άρθρου 41 του ν. 5184/2025, διότι δεν απασχολείται με πλήρες ωράριο, κατά συνέπεια θα αμειφθεί και θα ασφαλιστεί και για την προσαύξηση της νυκτερινής εργασίας, βάσει του άρθρου 143 του π.δ. 80/2022.

Γ) Υπάλληλος γραφείου απασχολείται με μερική απασχόληση τέσσερις (4) ώρες καθημερινά από 09:00-13:00, δηλαδή 20 ώρες εβδομαδιαίως. Ο μηνιαίος του μισθός ανέρχεται βάσει της ατομικής σύμβασης εργασίας του σε 600,00€. Εκτάκτως, για τρεις (3) μέρες εντός του ίδιου μήνα απασχολήθηκε επιπλέον τρεις (3) ώρες ημερησίως, ήτοι συνολικά εννέα (9) ώρες για τις 3 μέρες.

Επειδή, ο υπάλληλος μερικής απασχόλησης εργάζεται με ωράριο μικρότερο από το πλήρες, οι τρεις (3) ώρες επιπλέον δεν θεωρούνται υπερεργασία και υπερωρίες και κατά συνέπεια δεν εμπίπτουν στη διάταξη του άρθρου 184 του π.δ. 80/2022, περί προσαύξησης των ωρομισθίων.

Δ) Ανειδίκευτος εργάτης απασχολείται καθημερινά σε βιομηχανία παραγωγής άρτου με ωράριο 9:00π.μ. έως 5μ.μ., αλλά, εκτάκτως, απασχολήθηκε 3 φορές μέσα στο μήνα αντί για 9π.μ-5μ.μ., κατά τις νυχτερινές ώρες από της 22:00 μέχρι της 6:00. Ο μηνιαίος μισθός είναι 1.000,00€. Επομένως, για τις τρεις ημέρες πρέπει να υπολογιστεί η προσαύξηση για νυκτερινή εργασία, σύμφωνα με το άρθρο 143 του π.δ. 80/2022 και οι νόμιμες αποδοχές θα καταβληθούν προσαυξημένες κατά 25%.

Επειδή, ο υπολογισμός της προσαύξησης γίνεται στον ελάχιστα νομοθετημένο μισθό (830,00€), υπολογίζουμε το ημερομίσθιο ως εξής: 830,00€:25ημέρες=33,20€/ημέρα. Η προσαύξηση ανά ημέρα είναι 33,20€*25%=8,30€ και η συνολική προσαύξηση είναι:8,30€*3 ημέρες=24,90€.

Οι συνολικές εισφορές θα υπολογιστούν μόνο για τον μηνιαίο μισθό των συμφωνημένων αποδοχών των 1.000,00€ και όχι και των επιπλέον αποδοχών της προσαύξησης ποσού 24,90€.

Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 23 Μαρτίου 2025.