Μετά τον προϋπολογισμό έρχεται νέο φορολογικό νομοσχέδιο Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Αφορά στην νομοθέτηση αρκετών εξαγγελιών που περιμένουμε να γίνει πράξη, αλλά, ως γνωστό , ο διάβολος κρύβεται στις λεπτομέρειες

 

Μετά τον προϋπολογισμό έρχεται νέο φορολογικό νομοσχέδιο

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Αφορά στην νομοθέτηση αρκετών εξαγγελιών που περιμένουμε να γίνει πράξη, αλλά, ως γνωστό , ο διάβολος κρύβεται στις λεπτομέρειες

Πολλές είναι οι αλλαγές που περιμένουμε με το φορολογικό νομοσχέδιο που θα κατατεθεί μετά την συζήτηση του προϋπολογισμού και θα ψηφιστεί μέσα στον Δεκέμβριο, όπως κάθε χρόνο.

Σήμερα θα δούμε εν τάχει ορισμένα με τα θέματα που περιμένουμε να ψηφιστούν, θέματα που αποτελούν εξαγγελίες από την Διεθνή Έκθεση Θεσσαλονίκης , αλλά και θέματα που προέκυψαν από τον Σεπτέμβριο του 2024, είτε με νέες εξαγγελίες , όπως οι διαδικασία για την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων του φορολογικού έτους 2024, που θα κατατεθούν το 2025 ή τα φιλοδωρήματα στην εστίαση , θέμα που προέκυψε μετά την απόφαση του Συμβουλίου της Επικρατείας.

Ακόμη στο νομοσχέδιο αυτό περιμένουμε να γίνουν πράξεις οι εξαγγελίες για το τέλος επιτηδεύματος για τα φυσικά πρόσωπα που έχουν εισοδήματα από εμπορική δραστηριότητα, αλλά και για τους «μπλοκάκιδες», αλλά και για βελτιώσεις στον υπολογισμό του τεκμαρτού εισοδήματος των ατομικών επιχειρήσεων και των ελευθέρων επαγγελματιών.

ΠΟΘΕΝ ΕΣΧΕΣ

Πριν δούμε όμως τα όσα γνωρίζουμε μέχρι σήμερα για το φορολογικό νομοσχέδιο, να ενημερώσουμε ότι επιτέλους ανοίγει, στις 4 Νοεμβρίου 2024, η νέα εφαρμογή για την κατάθεση του ΠΟΘΕΝ ΕΣΧΕΣ για δύο έτη, του 2023 και 2023, δηλαδή τα εισοδήματα των φορολογικών ετών 2022 και 2023 αντίστοιχα

Δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ η απόφαση 65057/22.10.2024 με την εξειδίκευση της προβλεπόμενης στον ν. 5026/2023 όπως τροποποιήθηκε με τον ν. 5130/2024, Δήλωσης Περιουσιακής Κατάστασης (Δ.Π.Κ.), και οδηγίες για την συμπλήρωση των πεδίων της Δ.Π.Κ. και των πινάκων παραμετρικών τιμών, της λειτουργίας της εφαρμογής της παρ. 1 του άρθρου 21 του ν. 5026/2023 όπως τροποποιήθηκε με τον ν. 5130/2024, της ημερομηνίας έναρξης της παραγωγικής λειτουργίας της εφαρμογής, των αναγκαίων διαλειτουργικοτήτων, καθώς και κάθε άλλου τεχνικού και λεπτομερειακού θέματος αναγκαίο, καθώς ο Καθορισμός Τύπου και περιεχομένου της Δήλωση Οικονομικών Συμφερόντων του άρθρου 23 του ν. 5026/2023 όπως τροποποιήθηκε με τον ν. 5130/2024.

Σύμφωνα με την ΚΥΑ 65057/2024 (ΦΕΚ 5919/Β/23-10-2024) και το άρθρο 8:

«Έναρξη Παραγωγικής λειτουργίας Ως ημερομηνία έναρξης της παραγωγικής λειτουργίας της ηλεκτρονικής εφαρμογής του ολοκληρωμένου πληροφοριακού συστήματος «Πόθεν Έσχες» της παρ. 1 του άρθρου 21 του ν. 5026/2023, ορίζεται:

 α) για την εφαρμογή των άρθρων 6 και 7: i) η 4η Νοεμβρίου 2024 για τις ετήσιες Δ.Π.Κ. έτους 2023,

ii) η 18η Νοεμβρίου 2024 για τις ετήσιες Δ.Π.Κ. 2024 και τις αρχικές Δ.Π.Κ. υπόχρεων με απόκτηση ιδιότητας από 28/2/2023 έως 30/9/2024. β) η 23η Οκτωβρίου 2024, για την εφαρμογή άρθρου 4.

Να θυμίσουμε ότι η καταληκτική ημερομηνία υποβολής, σύμφωνα με το άρθρο 68 του  Ν. 511382024(ΦΕΚ 9621.6.2024) είναι μέχρι την 31στη Δεκεμβρίου 2024.

Υποβολή Δηλώσεων Περιουσιακής Κατάστασης και Οικονομικών Συμφερόντων

1. Οι Δηλώσεις Περιουσιακής Κατάστασης και Οικονομικών Συμφερόντων:

α) αρχικές, με απόκτηση ιδιότητας υπόχρεου από την 28η.2.2023 έως και την 30ή.9.2024, και

β) ετήσιες του έτους 2023 (χρήση 2022) και του έτους 2024 (χρήση 2023) υποβάλλονται σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 5026/2023 (Α’ 45) μέχρι και την 31η.12.2024, κατ’ εξαίρεση των προθεσμιών που ορίζονται στο πρώτο και το τέταρτο εδάφιο της παρ. 1 του άρθρου 18 του ν. 5026/2023, περί του χρόνου υποβολής της Δήλωσης Περιουσιακής Κατάστασης, και στο άρθρο 23 του ν. 5026/2023, περί της Δήλωσης Οικονομικών Συμφερόντων.

Φορολογικό Νομοσχέδιο

Σύμφωνα με όσα γνωρίζουμε μέχρι τώρα οι αλλαγές που αναμένονται είναι:

Εισόδημα

Τέλος επιτηδεύματος

Στο νέο νομοσχέδιο περιλαμβάνεται  η πλήρης κατάργηση του τέλους επιτηδεύματος για όλα τα φυσικά πρόσωπα. Αυτό το τέλος είχε ήδη μειωθεί κατά 50% για τους ελεύθερους επαγγελματίες, αλλά τώρα καταργείται εντελώς για όσους έχουν εισοδήματα από το 2024 και μετά (να σημειώσουμε ότι η εξαγγελία του πρωθυπουργού ήταν κατάργηση του τέλους επιτηδεύματος από το 2025, συνεπώς αναμένουμε να δούμε αν θα αφορά και το φορολογικό έτος 2024 ή η κατάργηση θα αρχίσει για εισοδήματα από 1.1.2025). Η κατάργηση αυτή περιλαμβάνει και όσους εργαζόμενους δουλεύουν με «μπλοκάκι», δηλαδή όσους παρέχουν υπηρεσίες ως ελεύθεροι επαγγελματίες αλλά απασχολούνται κυρίως από έναν εργοδότη ή δυο εργοδότες.

Να θυμίσουμε ότι σύμφωνα με το άρθρο 12 παράγραφός 2 περίπτωση (στ), οι παρακάτω ελεύθεροι επαγγελματίες με ατομική επιχείρηση, φορολογούνται ως μισθωτοί (μπλοκάκιδες)

«στ) βάσει έγγραφων συμβάσεων παροχής υπηρεσιών ή συμβάσεων έργου, με φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες τα οποία δεν υπερβαίνουν τα τρία (3) ή, εφόσον υπερβαίνουν τον αριθμό αυτόν, ποσοστό εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) του ακαθάριστου εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα προέρχεται από ένα (1) από τα φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες που λαμβάνουν τις εν λόγω υπηρεσίες και εφόσον δεν έχει την εμπορική ιδιότητα και δεν διατηρεί επαγγελματική εγκατάσταση που διαφέρει από την κατοικία του. Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου δεν εφαρμόζεται στην περίπτωση που ο φορολογούμενος αποκτά εισόδημα από μισθωτή εργασία, σύμφωνα με μία από τις περιπτώσεις α' έως ε' του παρόντος άρθρου.»  

Τεκμαρτό εισόδημα ατομικών επιχειρήσεων

Μειώνεται κατά 50% το ελάχιστο ποσού καθαρού εισοδήματος που ισχύει σήμερα για οικισμούς έως 500 κατοίκους και σε οικισμούς που ανήκουν σε δημοτικές κοινότητες με πληθυσμό έως 1500 κατοίκους.

Επίσης, το κριτήριο του μέγιστου μισθού εργαζομένου ως βάση σύγκρισης μεταφέρεται στο τέλος, ως πεδίο σύγκρισης μετά την προσμέτρηση των λοιπών κριτηρίων (σήμερα επιπλέον του μέγιστου μισθού εργαζομένου προστίθεται ο τζίρος και ποσοστό του μισθολογικού κόστους)

Επίσης θα δούμε αν θα επέλθει και αλλαγή στον τρόπο υπολογισμού του κατώτατου μισθού.

Να θυμίσουμε ότι για το φορολογικό έτος 2023 σαν βάση υπολογισμού η διοίκηση πήρε τον κατώτατο μισθό των μισθωτών 780 επί 14, δηλαδή όσοι είναι οι μισθοί στον ιδιωτικό τομέα. Η βάση λοιπόν υπολογισμού για το 2023 ήταν 780*14 = 10.920 ευρώ.

Ο βασικός μισθός αυξήθηκε στα 830 ευρώ από 1.4.2024 συνεπώς, αν δεν έχουμε κάποια παρέμβαση με το φορολογικό νομοσχέδιο, η βάση υπολογισμού για το φορολογικό έτος 2024 θα είναι   830*14 =  11.620 ευρώ.

Φορολογικές δηλώσεις

Όπως είδαμε και την προηγούμενη Κυριακή, σύμφωνα με τις εξαγγελίες,  στις 15 Μαρτίου κάθε έτους θα ξεκινά η διαδικασία υποβολής των φορολογικών δηλώσεων ενώ η καταληκτική προθεσμία ορίζεται η 15η Ιουλίου, έναντι τις 30^ης Ιουνίου που αναφέρει σήμερα ο νόμος, και που δεν εφαρμόστηκε ποτέ από την 1.1.2014 που ισχύει ο νέος Κώδικάς Φορολογίας Εισοδήματος (ΚΦΕ- Ν.4172/2013). Επίσης, αυξάνεται η έκπτωση φόρου εισοδήματος στην περίπτωση της εφάπαξ καταβολής του . Συγκεκριμένα προβλέπεται:

 α) 4% έκπτωση για όποιον υποβάλλει δήλωση από 15 Μαρτίου έως 30 Απριλίου.

β) 3% έκπτωση από 1 Μαΐου έως 15 Ιουνίου.

γ) 2% έκπτωση από 16 Ιουνίου έως 15 Ιουλίου.

Η εξόφληση εφάπαξ αφορά την 31.7.2024 και η έκπτωση θα υπολογίζεται βάσει τις ημερομηνίας υποβολής της δήλωσης.

Παράλληλα περιμένουμε την νομοθέτηση προστίμων, δηλαδή κυρώσεων ύψους 2.500 ευρώ στους διοικητές Οργανισμών, στους υπηρεσιακούς γραμματείς του Δημοσίου και τους γενικούς γραμματείς των Δήμων καθώς και στους υπευθύνους μισθοδοσίας για τυχόν καθυστερήσεις στην αποστολή δεδομένων στην ΑΑΔΕ που είναι απαραίτητα για την έγκαιρη συμπλήρωση των φορολογικών δηλώσεων. Συστήνεται από την ΑΑΔΕ Ηλεκτρονικό Μητρώο Υπόχρεων Υποβολής Ετήσιου Αρχείου.

Να σημειώσουμε ότι δεν αναφέρεται τίποτε για τις τράπεζες και την αποστολή τόκων, δανείων, καθώς και αποδείξεων που έχουν πληρωθεί με ηλεκτρονικό τρόπο ώστε να καλύψουν το 30% των εισοδημάτων από μισθούς , συντάξεις εισοδήματα από εμπορική δραστηριότητα φυσικών προσώπων και ενοικίων.

Φιλοδώρημα

Μεγάλη συζήτηση έγινε για την απόφαση του Συμβουλίου της Επικρατείας (ΣτΕ) , ώστε να εφαρμοστεί ο νόμος και να φορολογηθούν τα φιλοδωρήματα (tips στην ελληνική ), σύμφωνα με τον νόμο.

Τι λέει η νομοθεσία.

Σύμφωνα με την ισχύουσα σήμερα νομοθεσία τα φιλοδωρήματα χαρακτηρίζονται ως εισόδημα/τακτικές αποδοχές για τους εργαζόμενους, και πρέπει να καταβάλλονται μέσω της μισθοδοσίας

Σύμφωνα με την παράγραφο 3 του άρθρου 12 του Ν.4172/2013, που εκτός άλλως αναφέρει:

«3. Ως ακαθάριστα εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις θεωρούνται τα εξής:

Α) ημερομίσθιο, μισθός, επίδομα αδείας, επίδομα ασθενείας, επίδομα εορτών, αποζημίωση μη ληφθείσας άδειας, αμοιβές, προμήθειες, επιμίσθια και φιλοδωρήματα,…»

Τα εισοδήματα αυτά υπάγονται σε ασφαλιστικές εισφορές και παρακράτηση φόρου. 

Ασφαλιστικές εισφορές

 

Σύμφωνα  με τις διατάξεις του άρθρου 17 του Κανονισμού Ασφάλισης του Ι.Κ.Α. – Ε.Τ.Α.Μ. μισθός επί του οποίου υπολογίζονται ασφαλιστικές εισφορές εννοείται αυτός ο οποίος έχει συμφωνηθεί σε χρήμα και προσαυξάνεται:

 Με τα ποσοστά τα οποία τυχόν χορηγούνται από τον εργοδότη στους μισθωτούς ή άλλες πρόσθετες χρηματικές αμοιβές εκτός από τις παροχές κοινωνικού χαρακτήρα τα οποία είναι τα δώρα λόγω γάμου του ασφαλισμένου ή των τέκνων του, ή λόγω γέννησης τέκνων του ασφαλισμένου και το βοήθημα σε οικογένεια θανόντος του ασφαλισμένου.

 Με τα χρηματικά ποσά (φιλοδωρήματα ή αλλού είδους αμοιβές) τα οποία τυχόν καταβάλλονται κατά συνήθεια από τρίτους και υπολογίζονται βάσει σχετικών πινάκων οι οποίοι ισχύουν για την επιχείρηση.

 Με τις τυχόν σε είδος παροχές (κατοικία, τροφή, θέρμανση) του εργοδότη προς τους ασφαλισμένους οι οποίες αποτιμώνται βάσει πινάκων. Εφόσον πρόκειται για βιομηχανικές επιχειρήσεις οι παροχές αυτές εκτιμώνται “κατά κρίσιν αγαθού ανδρός” ως συνέχεια του μισθού.

 Από τον συνδυασμό των ανωτέρω διατάξεων προκύπτει ότι στην έννοια του μισθού επί του οποίου υπολογίζονται οι υπέρ του Ι.Κ.Α. – Ε.Τ.Α.Μ. ασφαλιστικές εισφορές, περιλαμβάνεται το σύνολο των παροχών του εργοδότη προς τους ασφαλισμένους σε χρήμα ή σε είδος, τακτικών ή έκτακτων (εκτός των ανωτέρω περιπτώσεων οι οποίες αναφέρονται περιοριστικά στο άρθρο 17 του Κανονισμού Ασφαλείας του Ι.Κ.Α. – Ε.Τ.Α.Μ.) είτε από συμβατική ή νόμιμη υποχρέωση του εργοδότη είτε χαριστικά, δηλαδή τόσο επί των τακτικών αποδοχών, όσο και επί των κάθε φύσης χορηγουμένων πρόσθετων παροχών στους μισθωτούς από τους εργοδότες με μορφή υπερωριακής απασχόλησης, επιδομάτων, βραβείων αποδόσεως εργασίας, ποσοστών πώλησης, έκτακτων οικονομικών ενισχύσεων κ.λπ.

Ακόμη σε νεότερη σχετική διάταξη Εγκύκλιος e-ΕΦΚΑ 22/2023, αναφέρεται ότι:

«Επίσης σύμφωνα με το άρθρο 19 του Κ.Α. του τ. Ι.Κ.Α.-Ε.Τ.Α.Μ. ως αποδοχές επί των οποίων υπάρχει υποχρέωση καταβολής εισφορών θεωρούνταν τα χρηματικά ποσά (φιλοδωρήματα ή άλλου είδους αμοιβές) που τυχόν καταβάλλονται κατά συνήθεια από τρίτους και που υπολογίζονται βάσει σχετικών πινάκων.»

Παρακράτηση φόρου (ΦΜΥ)

Σήμερα τα εισοδήματα (φιλοδωρήματα) αυτά έχουν παρακράτηση ΦΜΥ σε ποσοστό 20%.

Σύμφωνα με την  ΠΟΛ.1072/31.3.2015 «Οδηγίες περί της εφαρμογής των διατάξεων του άρθρου 60 του ν.4172/2013 αναφορικά με την παρακράτηση φόρου στο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις»:

«ΙΙΙ. ΠΑΡΑΚΡΑΤΗΣΗ ΦΟΡΟΥ ΣΕ ΕΦΑΠΑΞ ΠΑΡΟΧΕΣ, ΠΡΟΣΘΕΤΕΣ ΑΜΟΙΒΕΣ, ΠΑΡΟΧΕΣ ΣΕ ΕΙΔΟΣ

1.Στις καθαρές αμοιβές για υπερωριακή εργασία, επιχορηγήσεις, επιδόματα, καθώς και στις κάθε άλλου είδους, πρόσθετες αμοιβές ή εφάπαξ παροχές, οι οποίες δεν συμπεριλαμβάνονται στις τακτικές αποδοχές, ο παρακρατούμενος φόρος υπολογίζεται με συντελεστή 20% στο καταβαλλόμενο ποσό των ανωτέρω αμοιβών, σύμφωνα με όσα ορίζονται από τις διατάξεις της παρ.5 του άρθρου 60 του ν.4172/2013.»

Τι περιμένουμε

Είδαμε ότι η φορολόγηση των φιλοδωρημάτων είναι ένα ζήτημα που υπάρχει εδώ και δεκαετίες, αλλά στην πράξη δεν εφαρμοζόταν.

Η εξάπλωση της υποχρεωτικής είσπραξης μέσω pos, «έφερε»  στο φως και τα φιλοδωρήματα, τα οποία πλέον καταγράφονται.

Μετά και την απόφαση του ΣτΕ , έχουμε την παρέμβαση του Υπουργείου Οικονομικών, ώστε τα φιλοδωρήματα να έχουν αφορολόγητο όριο έως 300 ευρώ τον μήνα για τα φιλοδωρήματα που λαμβάνουν οι εργαζόμενοι. Αυτό το μέτρο θα ισχύει από την 1η Νοεμβρίου 2024. Επιπλέον, ούτε οι εργαζόμενοι ούτε οι εργοδότες θα πληρώνουν ασφαλιστικές εισφορές για τα φιλοδωρήματα έως 300 ευρώ , εκτός αν υπάρχει διαφορετική πρόβλεψη σε συλλογικές ή ατομικές συμβάσεις.

Θα πρέπει να σημειώσουμε ότι αρκετά από τα επαγγέλματα που παίρνουν τα φιλοδωρήματα, είναι στο καθεστώς ασφάλισης με τεκμαρτό ποσό, συνεπώς δεν επηρεάζονται από την αύξηση του μισθού τους.

Σύμφωνα με πληροφορίες για να αποτραπεί η καταχρηστική χρήση του νέου αυτού μέτρου από τους εργοδότες, προβλέπεται ότι αν ένας εργοδότης μειώσει τον κανονικό μισθό του εργαζόμενου και αυξήσει αντίστοιχα τα φιλοδωρήματα, τότε θα πρέπει να πληρώσει εισφορά 22% επί της μείωσης του μισθού.

Ακίνητα

Το νομοσχέδιο θα περιλαμβάνει και ρυθμίσεις για τα ακίνητα

ΦΠΑ

Αναστέλλεται για ένα ακόμη έτος η εφαρμογή του ΦΠΑ στα ακίνητα. Συγκεκριμένα παγώνει ο ΦΠΑ μέχρι τα τέλη του 2025. Σημειώνεται ότι ο ΦΠΑ επιβάλλεται στις πωλήσεις νεόδμητων ακινήτων.

Φόρος στην υπεραξία μεταβίβασης

Αναστολή του φόρου υπεραξίας ακινήτων.  Σύμφωνα με τη νομοθεσία (ν. 4172/2013) προβλέπεται η  επιβολή φόρου 15% επί της θετικής διαφοράς (υπεραξίας) που προκύπτει από την πώληση ακινήτου σε τιμή υψηλότερη από την τιμή στην οποία αποκτήθηκε. Η διάταση έχει ανασταλεί μέχρι τις 31 Δεκεμβρίου 2024 και όπως όλα δείχνουν θα "παγώσει" εκ νέου.

ΕΝΦΙΑ

Αυξάνεται κατά 20% η έκπτωση του ΕΝΦΙΑ στους ιδιοκτήτες που ασφαλίζουν κατοικίες αξίας έως 500.000 ευρώ από φυσικές καταστροφές (σεισμό, πυρκαγιά, πλημμύρες). Για  ακίνητα αξίας άνω 500.000 ευρώ διατηρούν την έκπτωση 10% στον ΦΠΑ αν ασφαλιστούν, ενώ εάν δεν το κάνουν, από τον Απρίλιο του 2025 δεν θα αποζημιώνονται από το κράτος σε περίπτωση ζημιάς.

Ακίνητα που είναι κλειστά

Σύμφωνα με τις εξαγγελίες θα υπάρξει το κίνητρο της απαλλαγή από τον φόρο ενοικίου για 3 χρόνια, για τους ιδιοκτήτες που νοικιάζουν κλειστά ακίνητα ή εάν μετατρέψουν σε μακροχρόνια μία βραχυχρόνια μίσθωση. Απαραίτητη προϋπόθεση να τα μισθώσουν ως κύρια κατοικία για τρία χρόνια.

Ασφάλιση επιχειρήσεων

 Όλες οι επιχειρήσεις με κύκλο εργασιών άνω των 500.000 ευρώ θα πρέπει, υποχρεωτικά να ασφαλίζονται για φυσικές καταστροφές. Διαφορετικά, δεν θα αποζημιώνονται. Κάτι που θα ισχύσει και για κάθε νέο συμβόλαιο, όπως και για την ανανέωση παλαιάς σύμβασης οχημάτων ιδιωτικής ή επαγγελματικής χρήσης.

Λοιπά μέτρα

·         Μειώνονται από 1/1/2025 οι ασφαλιστικές εισφορές των μισθωτών προς τον ΕΦΚΑ θα κατά 0,5% και ισόποσα θα μειωθούν και οι εισφορές που καταβάλλει ο εργοδότης.

·         Προβλέπεται φοροαπαλλαγή οικειοθελών παροχών επιχειρήσεων υπέρ νέων γονέων

·         Αυτοτελής φορολόγηση εφημεριών ιατρών ΕΣΥ

·         Μονιμοποιείται η επιστροφή ΕΦΚ στο αγροτικό πετρέλαιο

·         Αύξηση του τέλους ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση, που επιβάλλεται στα δωμάτια των ξενοδοχείων αλλά και στις βραχυχρόνιες μισθώσεις ανά διανυκτέρευση

·         Κίνητρα για την συγχώνευση επιχειρήσεων

Ας περιμένουμε βέβαια και την κατάθεση του στην βουλή και ας ελπίσουμε ότι δεν θα έχουμε άλλες εκπλήξεις.

 

Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή  3  Νοεμβρίου  2024.

 

Ημερομηνίες υποβολής οικονομικών καταστάσεων και πληρωμής του φόρου μερισμάτων για διπλογραφικά βιβλία. Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Νέα κωδικοποίηση στον ΦΠΑ. Ποια άρθρα απαλλαγών αλλάζουν αρίθμηση Νέο πλαίσιο υποβολή των φορολογικών δηλώσεων

 

Ημερομηνίες υποβολής οικονομικών καταστάσεων και πληρωμής του φόρου μερισμάτων για διπλογραφικά βιβλία.

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Νέα κωδικοποίηση στον ΦΠΑ. Ποια άρθρα απαλλαγών αλλάζουν αρίθμηση

Νέο πλαίσιο υποβολή των φορολογικών δηλώσεων

Ένα μήνας φορτωμένος με υποχρεώσεις για τις επιχειρήσεις και τους λογιστές φοροτεχνικούς φτάνει στο τέλος του.

Να θυμίσουμε ότι  μέχρι την 30στη Οκτωβρίου πρέπει να γίνουν οι Γενικές Συνελεύσεις (Γ.Σ.)των Ανώνυμων Εταιριών (Α.Ε.) , Εταιριών Περιορισμένης Ευθύνης (Ε.Π.Ε) και ΙΔΙΩΤΙΚΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥΧΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ (Ι.Κ.Ε.).

Να θυμίσουμε, ακόμη, ότι η δημοσίευση στο ΓΕΜΗ γίνεται είκοσι ημέρες μετά την διεξαγωγή της Γ.Σ.. Για όσους πραγματοποιήσουν την Γενική Συνέλευση την τελευταία ημέρα, δηλαδή στις 30 Οκτωβρίου , η δημοσίευση των οικιακών καταστάσεων πρέπει να γίνει έως 19 Νοεμβρίου 2024.

Μερίσματα

Προσωπικές εταιρίες

Μην ξεχάσουν οι προσωπικέ εταιρίες, που έχουν διπλογραφικά βιβλία, ότι μέχρι την 2 Δεκεμβρίου 2024 πρέπει να πληρώσουν και τον φόρο μερισμάτων  5%. Η κανονική ημερομηνία είναι έως την 30^η Νοεμβρίου αλλά λόγω της αργίας μεταφέρεται την πρώτη εργάσιμη του μηνός Δεκεμβρίου.

Να θυμίσουμε ότι σύμφωνα με τον νόμο για τις προσωπικές εταιρείες με διπλογραφικά βιβλία, η παρακράτηση θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί ένα μήνα μετά την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης για το Φ.Ε. 2022, η οποία ήταν η 9η Αυγούστου 2024 (Άρθρο 47 του ν. 5131/2024)  συνεπώς η παρακράτηση θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί τον Σεπτέμβριο του 2024.

Λοιπές εταιρίες

Οι λοιπές εταιρίες (Α.Ε., Ε.Π.Ε. και Ι.Κ.Ε.) εταιρίες υποβάλλουν το φόρο μερισμάτων 5% δύο μήνες από ην λογιστικοποίηση των μερισμάτων , η οποία θα γίνει μέσα στον Νοέμβριο, αφού οι Γενικές Συνελεύσεις έχουν πραγματοποιηθεί τον Οκτώβριο. Συνεπώς η πληρωμή θα γίνει μέχρι την 31^η Ιανουαρίου 2025.

Υποβολή Δήλωσης

Με την ΑΥΟ ΠΟΛ.1012/3.1.2014, ορίστηκε ότι «όσοι παρακρατούν φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 61 του Ν.4172/2013 (ΦΕΚ 167/Α’), υποχρεούνται να υποβάλλουν δήλωση για την απόδοση αυτού, το αργότερο τρεις (3) ημέρες πριν το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής».

Όπως είπαμε ο φόρος που παρακρατείται αποδίδεται, σύμφωνα με την παρ. 7 του άρθρου 64 του ΚΦΕ (Ν.4172/2013), το αργότερο μέχρι το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής.

Σημείωση: Με το άρθρο 242 του Α.Κ. ορίζεται ότι: «η προθεσμία λήγει όταν περάσει ολόκληρη η τελευταία ημέρα και, αν είναι κατά το νόμο εορτάσιμη, όταν περάσει ολόκληρη η επόμενη εργάσιμη». Ως εκ τούτου, στις περιπτώσεις όπου οι τρεις μέρες από το τέλος του μήνα τυχαίνει να είναι Σάββατο, Κυριακή ή αργία, η καταληκτική προθεσμία μεταφέρεται την επόμενη εργάσιμη ημέρα.

Προσοχή: Για τις ΑΕ, ΕΠΕ και τις ΙΚΕ, σε περίπτωση που η Γενική Συνέλευση έχει ήδη συγκληθεί ή συγκληθεί σε διαφορετικό μήνα πρέπει να ακολουθηθεί ο γενικός κανόνας της Α.1100/2019, σύμφωνα με τον οποίο: 

1. Ως «καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής» νοείται και η πίστωση των δικαιούχων με τα εισοδήματα των περιπτώσεων α', β' και γ' της παρ. 1 του άρθρου 62 του ν. 4172/2013.

2. Πέραν των ανωτέρω, ειδικά για το εισόδημα από μερίσματα, η καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής, σε κάθε περίπτωση, νοείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από την έγκριση του ισολογισμού από τα αρμόδια όργανα.

Αν διανεμηθούν μερίσματα από κέρδη προηγούμενων χρήσεων, η καταβολή θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από τη λήψη της απόφασης διανομής από τα αρμόδια όργανα.

Ειδικά επί διανομής προμερισμάτων, καθώς και προσωρινών απολήψεων κερδών, η καταβολή θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί, σε κάθε περίπτωση, μέσα σε ένα μήνα από τη λήψη της απόφασης διανομής.

Νέα κωδικοποίηση του κώδικά ΦΠΑ

Με το νόμο 5144/2024 (ΦΕΚ Α' 162/11-10-2024) ψηφίστηκε ο νέος Κώδικας Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.). Ο νέος κώδικας Φ.Π.Α. , δεν έχει αλλαγές, άλλωστε ο Φ.Π.Α. είναι ευρωπαϊκός νόμος και οι αλλαγές που μπορούν να κάνουν τα κράτη είναι σε περιορισμένα πλαίσια.

Σύμφωνα με την ανακοίνωση του υπουργείου ο Κώδικας ΦΠΑ αποτελεί ουσιαστικά κωδικοποίηση των διατάξεων που διέπουν τον ΦΠΑ ως προς το συνολικό του περιεχόμενο και στοχεύει –μεταξύ άλλων- στα εξής:

«α) Αποδίδει τις κωδικοποιούμενες διατάξεις με γλωσσική ομοιομορφία, με κατά το δυνατόν εύληπτο και συστηματοποιημένο τρόπο και με αναμόρφωση, όπου απαιτείται, της δομής των άρθρων, των παραγράφων και των εδαφίων, ώστε να αποδίδουν με σαφή και πιο κατανοητό τρόπο το νόημα των κανόνων που εισάγουν.

β) Προσαρμόζει τον ακολουθούμενο τύπο και τις διαδικασίες στις νέες νομοθετικές συνθήκες που έχουν προκύψει.

γ) Ενσωματώνει στον Κώδικα τον κανονιστικό αντίκτυπο νεότερων ρυθμίσεων της (εθνικής και ενωσιακής) τελωνειακής νομοθεσίας.

δ) Λαμβάνει υπόψη συντελεσθείσες εξελίξεις σε επίπεδο Ευρωπαϊκής Ένωσης, όπως την αποχώρηση του Ηνωμένου Βασιλείου.

ε) Παρουσιάζει τις διαδικαστικού περιεχομένου ρυθμίσεις κατά τρόπο, ώστε να διακρίνονται τα ζητήματα που ρυθμίζονται στον ίδιο τον Κώδικα και εκείνα που αφορούν σε συναφή νομοθετήματα, όπως στον νόμο για τα ελληνικά λογιστικά πρότυπα και τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ), είτε παραπέμποντας σε αυτούς είτε κωδικοποιώντας, όπου είναι αναγκαίο, ρυθμίσεις του ΚΦΔ είτε των κατ’ εξουσιοδότηση αυτού κανονιστικών αποφάσεων.»

Ουσιαστικά έγινε αναδιατύπωση των άρθρων και στον κώδικά προστέθηκαν αποφάσεις δικαστηρίων αλλά και αποφάσεις τις διοίκησης από το 2000 μέχρι σήμερα , δηλαδή από την ψήφιση του νόμου 2859/2000.

Ο Φ.Π.Α. καθιερώθηκε την 1η Ιανουαρίου 1987 (νόμος 1642 της 21ης Αυγούστου 1986) με τρίχρονη καθυστέρηση. Επρόκειτο να τεθεί σε εφαρμογή την 1η Ιανουαρίου 1984, όμως η Ελλάδα ζήτησε αναβολή για τεχνικού χαρακτήρα δυσκολίες.

‘Άρθρα απαλλαγής

Ο νέος Κώδικας Φ.Π.Α. 5144/2024, άλλαξε τα άρθρα απαλλαγής του ΦΠΑ, που ίσχυαν έως τις 10.10.2024, με τον νόμο 2859/2000 (προγενέστερο Κώδικα Φ.Π.Α.).

Τα άρθρα αυτά χρησιμοποιούνται για την έκδοση παραστατικών, που σύμφωνα με τον νόμο οι εκδότες που δεν «βάζουν» Φ.Π.Α., υποχρεούνται να αναγράφουν με ποιο άρθρο και με ποια παράγραφο απαλλάσσονται.

Η αλλαγή αυτή επηρεάζει και την ενημέρωση της πλατφόρμας myDATA.

Βέβαια, προς το παρόν, τα παραστατικά θα ανεβαίνουν με την παλιά κωδικοποίηση , μέχρι να ανέβει από την ΑΑΔΕ νέα version του myDATA.

O νέος Κώδικας ΦΠΑ 5144/2024 άλλαξε τα άρθρα απαλλαγής ΦΠΑ που ίσχυαν έως 10/10 με τον νόμο 2859/2000
2859/2000	5144/2024	2859/2000	5144/2024
Άρθρο 2 και 3	Δεν αλλάζει	Άρθρο 28	Άρθρο 33
Άρθρο 5	Δεν αλλάζει	Άρθρο 39	Άρθρο 44
Άρθρο 6	Άρθρο 70	Άρθρο 39α	Άρθρο 45
Άρθρο 13	Άρθρο 17	Άρθρο 40	Άρθρο 47
Άρθρο 14	Άρθρο 18	Άρθρο 41	Άρθρο 48
Άρθρο 16	Άρθρο 21	Άρθρο 43	Άρθρα 50
Άρθρο 19	Άρθρο 24	Άρθρο 44	Άρθρο 51
Άρθρο 22	Άρθρο 27	Άρθρο 45	Άρθρο 52
Άρθρο 24	Άρθρο 29	Άρθρο 46	Άρθρο 53
Άρθρο 25	Άρθρο 30	Άρθρο 47	Άρθρο 54
Άρθρο 26	Άρθρο 31	ΠΟΛ. 1029/Ι995	Δεν αλλάζει
Άρθρο 27	Άρθρο 32	ΠΟΛ. 1167/2015	Δεν αλλάζει

 

 Πίνακας 1 : Αλλαγές άρθρων απαλλαγής ΦΠΑ με τον νόμο 5144/2024.

Στις αλλαγές στον Κώδικα Φ.Π.Α. θα επανέλθουμε μόλις βγουν οι νέες διευκρινιστικές αποφάσεις και οι σχετικές εγκύκλιοι.

Νέο πλαίσιο υποβολή φορολογικών δηλώσεων

Μιλώντας σε συνέντευξη τύπου ο υπουργός οικονομίας και Οικονομικών, μεταξύ άλλων θεμάτων, παρουσίασε και το πλαίσιο υποβολής των φορολογικών δηλώσεων του φορολογικού έτους 2024, δηλαδή τις δηλώσεις που θα καταθέσουμε το 2025.

Σύμφωνα με τις εξαγγελίες του υπουργού:

·         Οι δηλώσεις θα υποβάλλονται τόσο για τα φυσικά όσο και για τα νομικά πρόσωπα από 15 Μαρτίου έως 15 Ιουλίου

·         Έκπτωση, για όσους καταβάλλουν εφάπαξ το φόρο έως 31/07 και υποβάλλουν τη φορολογική δήλωση στο πρώτο ενάμιση μήνα 4%, για τον επόμενο ενάμιση μήνα 3% και για τον τελευταίο μήνα 2%

Υποβολή
Από	έως	Έκπτωση στην εφάπαξ εξόφληση	Εφάπαξ καταβολή φόρου έως
15/3/2025	30/4/2025	4%	31.7.2025
1/5/2025	15/6/2025	3%	31.7.2025
16/6/2025	15/7/2025	2%	31.7.2025

 

Πίνακας 2: Έκπτωση φόρου βάσει της ημερομηνίας υποβολής.

 

·         Μονιμοποιείται η καταβολή φόρου για τα φυσικά και νομικά πρόσωπα σε 8 δόσεις (η πρώτη την 31η Ιουλίου)

·         Οι προσυμπληρωμένες δηλώσεις θα έχουν όλες το 4% εφόσον καταβληθεί εφάπαξ ο φόρος έως την 31η Ιουλίου

·         Επιβάλλονται σημαντικές κυρώσεις στα φυσικά πρόσωπα που διοικούν τους φορείς

Προκειμένου να αποφευχθούν καθυστερήσεις στην διαδικασία υποβολής των δηλώσεων, θεσπίζονται κυρώσεις στους διοικητές Οργανισμών, στους υπηρεσιακούς γραμματείς του Δημοσίου και τους γενικούς γραμματείς των Δήμων καθώς και στους υπευθύνους μισθοδοσίας για τυχόν καθυστερήσεις στην αποστολή δεδομένων στην ΑΑΔΕ που είναι απαραίτητα για την έγκαιρη συμπλήρωση των φορολογικών δηλώσεων.

Συγκεκριμένα, συστήνεται από την ΑΑΔΕ Ηλεκτρονικό Μητρώο Υπόχρεων Υποβολής Ετήσιου Αρχείου Εισοδημάτων για την προσυμπλήρωση και την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων. Η εγγραφή στο Μητρώο είναι υποχρεωτική και αφορά Οργανισμούς και υπηρεσίες του Δημοσίου που υποχρεούνται να αποστείλουν δεδομένα στην ΑΑΔΕ για τις ανάγκες συμπλήρωσης των φορολογικών δηλώσεων. Μέσω του νέου ηλεκτρονικού μητρώου θα διαβιβάζονται προς την ΑΑΔΕ όλα τα αναγκαία στοιχεία για την προσυμπλήρωση και υποβολή των φορολογικών δηλώσεων (όπως πχ οι αποδοχές από μισθωτή εργασία, συντάξεις, αμοιβές από επιχειρηματική δραστηριότητα, οι φόροι που παρακρατήθηκαν κλπ.). Ο κάθε φορέας θα πρέπει να διαβιβάζει τα δεδομένα από την 16η Ιανουαρίου έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Φεβρουαρίου κάθε έτους.

Σε περίπτωση μη έγκαιρης, ανακριβούς διαβίβασης των παραπάνω δεδομένων στην ΑΑΔΕ ή μη εγγραφής στο Μητρώο, προβλέπεται πρόστιμο 2.500 ευρώ στα ευθυνόμενα πρόσωπα. Ως τέτοια θεωρούνται οι επικεφαλής των νομικών προσώπων του Δημοσίου (πχ ΕΦΚΑ, ΕΟΠΥΥ κλπ.), για το Δημόσιο οι υπηρεσιακοί γραμματείς, για τους Δήμους οι γενικού γραμματείς και οριζόντια οι προϊστάμενοι για την εκκαθάριση της μισθοδοσίας. Σε περίπτωση εκπρόθεσμης διαβίβασης, το πρόστιμο προσαυξάνεται κατά 50 ευρώ για κάθε ημέρα καθυστέρησης. Τέλος, σε περίπτωση, καθυστερημένης ενεργοποίησης της ψηφιακής πλατφόρμας από την ΑΑΔΕ, το πρόστιμο θα επιβληθεί στον Διοικητή της ΑΑΔΕ.

Αντιδράσεις

Διαφορετικές ήταν οι αντιδράσεις των εμπλεκόμενων φορέων. Συγκεκριμένα η ΠΟΦΕΕ , η ομοσπονδία των λογιστών -φοροτεχνικών ελεύθερων επαγγελματιών θεωρεί ότι «Ακούστηκε η φωνή των φοροτεχνικών: Σταθερό χρονοδιάγραμμα για τις φορολογικές δηλώσεις

Η ανακοίνωση του Υπουργού Οικονομικών για τη θέσπιση ενός σταθερού χρονοδιαγράμματος για την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων, καθώς και οι κυρώσεις στους φορείς του δημοσίου που καθυστερούν να αναρτήσουν τα απαραίτητα δεδομένα, αποτελεί δικαίωση πολυετών αγώνων και ικανοποίηση παγίου αιτήματος της ΠΟΦΕΕ.

Σε συνέχεια των χθεσινών ανακοινώσεων και θέλοντας να συμβάλουμε και να προλάβουμε τυχόν ουσιαστικές παραλήψεις, τονίζουμε την αναγκαιότητα της νομοθετικής πρόβλεψης για έγκαιρη (τουλάχιστον ένα μήνα νωρίτερα) έκδοση όλων των αποφάσεων – εγκυκλίων – εντύπων σχετικών με την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων.

Σε περίπτωση εμφάνισης τεχνικών προβλημάτων που επηρεάζουν τη διαδικασία υποβολής των φορολογικών δηλώσεων, είναι απαραίτητο να υπάρχει πρόβλεψη για την ισόχρονη παράταση της καταληκτικής ημερομηνίας υποβολής.

Η ΠΟΦΕΕ, ως ο μόνος συνδικαλιστικός φορέας που απαρτίζεται αποκλειστικά από λογιστές – φοροτεχνικούς ελεύθερους επαγγελματίες, παρακολουθεί στενά τις εξελίξεις, αναμένει την νομοθετική διάταξη, και είναι έτοιμη να καταθέσει προτάσεις για την ομαλή πρακτική εφαρμογή της.»

Στο ίδιο μήκος είναι και οι δηλώσεις του Οικονομικού Επιμελητηρίου Ελλάδας (ΟΕΕ)

Θα πρέπει να σημειώσουμε ότι υπάρχουν και αντιδράσεις σχετικά με το χρονοδιάγραμμα, μιας και πολλοί θεωρούν ότι τα λογιστικά γραφεία θα δεχθούν μια εμπροστοβαρή πίεση την περίοδο 15.3 έως 15.4 για να πάρουν οι φορολογούμενοι την μεγαλύτερη έκπτωση.

Πρέπει να σημειώσουμε ότι το υπουργείο θα πρέπει να δώσει πολύ νωρίτερα τα έντυπα και τις αποφάσεις για τις δηλώσεις του φορολογικού έτους 2024, ώστε να δοθεί η δυνατότητα τόσο στους λογιστές – φοροτεχνικούς να μελετήσουν τις αλλαγές στα έντυπα , αλλά και στα εταιρίες πληροφορικής για να έχουν έτοιμα τα προγράμματα συμπλήρωσης των φορολογικών δηλώσεων , ώστε τα λογιστικά γραφεία να μπορούν να ανεβάζουν δηλώσεις στην σχετική πλατφόρμα από την πρώτη ημέρα που θα ανοίξει το σύστημα.

Για το λόγο αυτό καλό θα είναι, πέρα από την έκδοση των σχετικών αποφάσεων και των εγκυκλίων για την συμπλήρωση των εντύπων των φορολογικών δηλώσεων, η ΑΑΔΕ να κάνει δεχτό και το αίτημα των εταιριών πληροφορικής να ανοίξει νωρίς τεστ πλατφόρμα, για να μπορούν οι εταιρίες να κάνουν δοκιμές στα προγράμματα αποστολής των φορολογικών δηλώσεων.

Πρέπει να σημειώσουμε ότι η ταυτόχρονη έκδοση των εντύπως και των αποφάσεων με το άνοιγμα της πλατφόρμας υποβολής των δηλώσεων, σημαίνει ουσιαστικά καθυστέρηση 15 με 20 ημερών στην παράδοση των σχετικών προγραμμάτων στους λογιστές για την υποβολή των δηλώσεων .

Αν δεν υπάρχει σχετική πρόνοια, όπως την περιγράφουμε παραπάνω, μπορεί η πλατφόρμα της ΑΑΔΕ να ανοίξει στις 15 Μαρτίου, αλλά ουσιαστικά δηλώσεις μαζικά θα μπορούν να σταλούν μετά τις 5 Απριλίου.

Διότι πρέπει να γίνουν οι σχετικές δοκιμές για την σύνδεση με την πλατφόρμα , ώστε να μην αποστέλλονται λανθασμένα στοιχεία.

 Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή  27  Οκτωβρίου  2024.