ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΤΕΧΝΙΚΗ ΤΟΥ ΥΨΟΥΣ ΤΩΝ ΤΡΑΠΕΖΙΚΩΝ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ ΚΑΙ ΤΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΣΕ ΜΕΤΡΗΤΑ Γράφει ο Θοδωρής Καβούνης

 

ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΤΕΧΝΙΚΗ ΤΟΥ ΥΨΟΥΣ ΤΩΝ ΤΡΑΠΕΖΙΚΩΝ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ ΚΑΙ ΤΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΣΕ ΜΕΤΡΗΤΑ

Γράφει ο Θοδωρής Καβούνης

            Σύμφωνα με Δελτίο τύπου τη Α.Α.Δ.Ε. 8.000 φορολογικοί έλεγχοι που διενεργήθηκαν το πρώτο τρίμηνο του 2026 αποκάλυψαν 5,6 εκατομμύρια ευρώ αδήλωτες συναλλαγές και 50.000 παραβάσεις. Κατά την διάρκεια του πρώτου τριμήνου του 2026 τα ελεγκτικά κλιμάκια της ΑΑΔΕ πραγματοποίησαν 8.000 επιτόπιους ελέγχους σε όλη την ελληνική επικράτεια, εστιάζοντας σε κλάδους όπου καταγράφονταν αυξημένες ενδείξεις φοροδιαφυγής, καθώς και σε περιοχές με έντονη εμπορική δραστηριότητα και δημοφιλείς εκδηλώσεις. Οι έλεγχοι σχεδιάστηκαν με αξιοποίηση σύγχρονων ψηφιακών εργαλείων και δεδομένων, όπως η εφαρμογή Καταγγελίες Πολιτών, το Appodixi, τα στοιχεία των βάσεων δεδομένων της ΑΑΔΕ, το myDATA και το Ψηφιακό Πελατολόγιο, μέσα από ανάλυση κινδύνου και στοχευμένες διασταυρώσεις.

Από τους ελέγχους διαπιστώθηκαν παραβάσεις που σχετίζονται κυρίως με:

• μη έκδοση αποδείξεων

• μη διαβίβαση στοιχείων στην ΑΑΔΕ

• μη διασύνδεση POS με τις φορολογικές ταμειακές μηχανές.

Συνολικά, περίπου 2.500 επιχειρήσεις εντοπίστηκαν να μην έχουν εκπληρώσει τις φορολογικές τους υποχρεώσεις, με τον έλεγχο να συνεχίζεται σε βάθος χρόνου για τη συνολική τους φορολογική εικόνα. Καταγράφηκαν 50.000 παραβάσεις, ενώ η αποκρυβείσα αξία συναλλαγών ξεπέρασε τα 5,6 εκατομμύρια ευρώ. Το ποσοστό παραβατικότητας διαμορφώθηκε στο 33%. Ιδιαίτερη έμφαση δόθηκε στη διασύνδεση των POS με τις ταμειακές μηχανές. Από τους σχετικούς ελέγχους προέκυψαν 55 περιπτώσεις επιχειρήσεων στις οποίες επιβλήθηκαν πρόστιμα συνολικού ύψους 680.000 ευρώ.

 Σε περιπτώσεις σοβαρών ή επαναλαμβανόμενων παραβάσεων επιβλήθηκαν χρηματικές κυρώσεις, καθώς και μέτρα αναστολής λειτουργίας της επιχείρησης. Συγκεκριμένα, επιβλήθηκαν χρηματικές κυρώσεις σε 11 επιχειρήσεις, ενώ 93 επιχειρήσεις ανέστειλαν τη λειτουργία τους για δύο ή περισσότερες ημέρες, λόγω υποτροπής ή εκτεταμένης μη έκδοσης φορολογικών στοιχείων.

Σε συνέχεια της προηγούμενης αρθρογραφίας, όπου πραγματοποιήθηκε ανάλυση των έμμεσων τεχνικών ελέγχου της αρχής στων αναλογιών και της μεθόδου ανάλυσης ρευστότητας, στο παρόν άρθρο θα αναλυθεί η τεχνική του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά ολοκληρώνοντας με τον τρόπο αυτό την παρουσίαση των έμμεσων τεχνικών ελέγχου.  Υπενθυμίζεται ότι με τις έμμεσες τεχνικές ελέγχου το εισόδημα του φορολογούμενου κατά την διάρκεια του φορολογικού ελέγχου προσδιορίζεται με έμμεσο τρόπο και όχι άμεσο. Ειδικότερα η φορολογική διοίκηση όταν εφαρμόζει τις έμμεσες τεχνικές ελέγχου προσδιορίζει την αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη του ελεγχόμενου με βάση κάθε διαθέσιμο στοιχείο, πληροφορία ή δεδομένο που διαθέτει.

ΤΕΧΝΙΚΗ ΤΟΥ ΥΨΟΥΣ ΤΩΝ ΤΡΑΠΕΖΙΚΩΝ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ ΚΑΙ ΤΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΣΕ ΜΕΤΡΗΤΑ

            Η τεχνική του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά εφαρμόζεται σε φυσικά πρόσωπα ανεξάρτητα από το αν είναι επιτηδευματίες ή όχι και βασίζεται κυρίως στο σκεπτικό ότι ένας φορολογούμενος τα χρήματα που λαμβάνει είτε θα τα αναλώσει σε διάφορες δαπάνες με μετρητά είτε θα τα καταθέσει στην τράπεζα. Η φορολογική αρχή εφαρμόζοντας την τεχνική του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά (bank deposits and cash expenditure method) προσδιορίζει φορολογητέα ύλη παρακολουθώντας την κίνηση των (διαθεσίμων) κεφαλαίων του φορολογούμενου, του/της συζύγου και των προστατευόμενων μελών αυτών, είτε με την κατάθεση αυτών σε χρηματοπιστωτικούς λογαριασμούς είτε με την ανάλωση τους σε διάφορες συναλλαγές με χρήση μετρητών. Αναλύει τις συνολικές καταθέσεις σε χρηματοπιστωτικούς λογαριασμούς, τα διαθέσιμα, τις αγορές και δαπάνες σε μετρητά τόσο σε επαγγελματικό όσο και σε οικογενειακό επίπεδο κατά τη διάρκεια της ελεγχόμενης φορολογικής περιόδου και τα συγκρίνει με τα συνολικά δηλωθέντα έσοδα. Κατά την τεχνική αυτή από τις συνολικές τραπεζικές καταθέσεις της ελεγχόμενης φορολογικής περιόδου αφαιρούνται τα κατατεθειμένα ποσά που αφορούν μη υποκείμενα σε φορολογία έσοδα, όπως εκταμιεύσεις δανείων, συμψηφιστικές κινήσεις και λοιπές πράξεις που δεν αποτελούν καθαρές καταθέσεις. Στο Υπόλοιπο των καθαρών τραπεζικών καταθέσεων προστίθενται όλες οι καταβολές σε μετρητά για αγορές, δαπάνες (προσωπικές, οικογενειακές ή επαγγελματικές) και λοιπές συναλλαγές και αφαιρούνται τα μη υποκείμενα σε φορολογία έσοδα που δεν κατατέθηκαν σε λογαριασμούς. To νέο Υπόλοιπο αναμορφώνεται με τις αυξήσεις ή μειώσεις των εισπρακτέων λογαριασμών και συγκρίνεται με τα συνολικά δηλωθέντα Εισοδήματα.

            Ειδικότερα η φορολογική αρχή προκειμένου να εφαρμόσει την τεχνική του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά κατ’ αρχήν προσδιορίζει τις συνολικές τραπεζικές καταθέσεις της ελεγχόμενης περιόδου. Στην συνέχεια προβαίνει σε αφαίρεση των κατατεθέντων ποσών στους τραπεζικούς λογαριασμούς που αφορούν: 

1.      Μη υποκείμενα σε φορολογία έσοδα.

2.      Ποσά από εκταμίευση δανείων.

3.      Συμψηφιστικές κινήσεις μεταξύ λογαριασμών του φορολογουμένου, του/της συζύγου και των προστατευόμενων μελών αυτών.

4.      Συναλλαγές, μεταφορές και λοιπές πράξεις που δεν αποτελούν καθαρές καταθέσεις.

            Μετά την αφαίρεση των ως άνω ποσών στο προκύψαν υπόλοιπο των τραπεζικών καταθέσεων προστίθενται:

1.      Οι δαπάνες πάσης φύσεως (προσωπικές, οικογενειακές, επαγγελματικές) που έχουν εξοφληθεί με μετρητά.

2.      Οι αγορές εμπορευμάτων, πρώτων και βοηθητικών υλών και λοιπών αγαθών αναγκαίων στην άσκηση της επαγγελματικής δραστηριότητας που έχουν εξοφληθεί με μετρητά.

3.      Οι αγορές περιουσιακών στοιχείων προσωπικών/οικογενειακών, επαγγελματικών που έχουν εξοφληθεί με μετρητά.

4.      Οι Καταβληθέντες φόροι, εισφορές και πρόστιμα κάθε μορφής που έχουν εξοφληθεί με μετρητά.

5.      Οι αποπληρωμές  χρεών με μετρητά

6.      Η αύξηση ή η μείωση διαθεσίμων μετρητών της ελεγχόμενης περιόδου. Η μείωση διαθεσίμων μετρητών τίθεται με αρνητικό πρόσημο

7.      Οι λοιπές καταβολές σε μετρητά

            Το νέο Υπόλοιπο των καθαρών Τραπεζικών καταθέσεων μειώνεται με τα μη υποκείμενα σε φορολογία έσοδα που δεν κατατέθηκαν σε λογαριασμούς και με την αύξηση των προκαταβολών που εισπράχθηκαν έναντι εσόδων επομένων ετών, ενώ αυξάνεται με την μείωση των προκαταβολών που εισπράχθηκαν έναντι εσόδων επομένων ετών και με την αύξηση των εισπρακτέων λογαριασμών ή μειώνεται με την μείωση των εισπρακτέων λογαριασμών.

            Το νέο Υπόλοιπο, όπως αναμορφώθηκε, αποτελεί το συνολικό εισόδημα προς φορολόγηση που προκύπτει βάσει της εν λόγω τεχνικής. Το Εισόδημα αυτό συγκρίνεται με το Ακαθάριστο Εισόδημα του ελεγχόμενου καθώς και με το σύνολο των λοιπών εισοδημάτων του ελεγχόμενου και του/της συζύγου αυτού και η  προκύπτουσα διαφορά ελέγχεται ως μη δηλούμενο εισόδημα και εφόσον δεν αιτιολογείται υπόκειται σε φορολόγηση.

 

           

 

ΘΟΔΩΡΗΣ Δ. ΚΑΒΟΥΚΗΣ

Δικηγόρος – Οικονομολόγος

ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΑΡΧΗ ΤΩΝ ΑΝΑΛΟΓΙΩΝ Γράφει ο Θοδωρής Καβούκης

 

ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΑΡΧΗ ΤΩΝ ΑΝΑΛΟΓΙΩΝ

Γράφει ο Θοδωρής Καβούκης

 

            Ο φορολογικός έλεγχος όταν εφαρμόζει τις έμμεσες τεχνικές ελέγχου επιδιώκει την ανεύρεση και τον εντοπισμό της αποκρυβείσας φορολογητέας ύλης με έμμεσο τρόπο ιδίως με την αξιοποίηση πληροφοριών, δεδομένων και εν γένει κάθε διαθέσιμου στοιχείου, σε αντίθεση με τον άμεσο τρόπο σύμφωνα με τον οποίο  διενεργείται έλεγχος και επαλήθευση των λογιστικών αρχείων (βιβλίων, στοιχείων κ.λ.π.). Σε προηγούμενη αρθρογραφία είχαν αναλυθεί οι προϋποθέσεις εφαρμογής των έμμεσων τεχνικών ελέγχου. Οι εν λόγω προϋποθέσεις εφαρμογής των έμμεσων τεχνικών ελέγχου θεσπίζονται στο άρθρο 28 του ν. 4172/2013 ((Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος). Ειδικότερα το εισόδημα των φυσικών και νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων που ασκούν ή προκύπτει ότι ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα μπορεί να προσδιορίζεται με έμμεσες μεθόδους ελέγχου ιδίως στις ακόλουθες περιπτώσεις:

·         όταν τα λογιστικά αρχεία δεν τηρούνται ή οι οικονομικές καταστάσεις δεν συντάσσονται σύμφωνα με τον νόμο για τα λογιστικά πρότυπα

·         όταν τα φορολογικά στοιχεία ή τα λοιπά προβλεπόμενα σχετικά δικαιολογητικά δεν συντάσσονται σύμφωνα με τον Κ.Φ.Δ.

·         όταν τα λογιστικά αρχεία ή φορολογικά στοιχεία δεν προσκομίζονται στη Φορολογική Διοίκηση εντός της προθεσμίας της παρ. 2 του άρθρου 14 του Κ.Φ.Δ. μετά από δύο σχετικές προσκλήσεις,

·         όταν υπάρχει σημαντική αναντιστοιχία μεταξύ των δηλούμενων οικονομικών μεγεθών, ιδίως των αγορών, των πωλήσεων και των αποθεμάτων

·         όταν δεν επαληθεύεται ο συντελεστής μικτού κέρδους που προκύπτει από τα δηλούμενα αποτελέσματα με αυτόν που προκύπτει βάσει των παραστατικών αγορών και πωλήσεων ή υπάρχει αδικαιολόγητη μεταβολή αυτού μεταξύ διαδοχικών ετών

·         όταν δηλώνεται ζημία σε τρία (3) τουλάχιστον συνεχόμενα φορολογικά έτη και δεν προκύπτει ο τρόπος χρηματοδότησης της επιχείρησης, με τον οποίο καλύπτονται οι υποχρεώσεις της.

Οι έμμεσες τεχνικές ελέγχου ορίζονται στο άρθρο 32 του ν. 5104/2024 (Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας) και είναι:

α) Η μέθοδος της αρχής των αναλογιών
β) Η μέθοδος της ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου
γ) Η μέθοδος της καθαρής θέσης του φορολογούμενου
δ) Η μέθοδος της σχέσης της τιμής πώλησης προς τον συνολικό όγκο κύκλου εργασιών
ε) Η μέθοδος του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά.

Ο έλεγχος με την  μέθοδο της αρχής των αναλογιών και την μέθοδο της σχέσης της τιμής πώλησης προς τον συνολικό όγκο κύκλου εργασιών δύναται να προσδιορίσει το εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα τόσο των φυσικών όσο και των νομικών προσώπων, ενώ με την μέθοδο της ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου, την μέθοδο της καθαρής θέσης του φορολογούμενου και την μέθοδο του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά δύναται να προσδιορίσει το εισόδημα των φυσικών προσώπων ανεξαρτήτως πηγής αυτού.  Στο παρόν άρθρο θα αναλυθεί η μέθοδος της αρχής των αναλογιών.

ΑΡΧΗ ΤΩΝ ΑΝΑΛΟΓΙΩΝ

            Με την μέθοδο της αρχής ων αναλογιών (mark up method) προσδιορίζονται τα έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα με βάση ποσοστά και δείκτες, ιδίως με βάση το πραγματικό περιθώριο μικτού κέρδους, που θεωρούνται αξιόπιστα βάσει των γενικά παραδεκτών αρχών και τεχνικών της ελεγκτικής και προέρχονται είτε από την ίδια την επιχείρηση είτε από τρίτες πηγές.

Κύρια πηγή πληροφοριών πρέπει να είναι η ίδια η επιχείρηση. Έτσι ο έλεγχος, για τον καθορισμό των αναλογιών (ποσοστών), που θα εφαρμοσθούν για τον προσδιορισμό των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα, εξαντλεί τη δυνατότητα δημιουργίας αναλογιών με βάση τα πραγματικά δεδομένα της επιχείρησης (κόστος, δαπάνες, τιμές πώλησης κ.λπ.), στοιχεία τα οποία προκύπτουν αφενός από τα λογιστικά αρχεία του φορολογουμένου και αφετέρου από κάθε είδους διαθέσιμα στοιχεία, καθώς και πληροφορίες και διευκρινίσεις που θα παρασχεθούν είτε από τον ίδιο τον ελεγχόμενο είτε από τρίτες πηγές (π.χ. αντισυμβαλλόμενους). Συνεπώς, το πραγματικό περιθώριο μικτού κέρδους δύναται να προσδιορισθεί συγκρίνοντας τιμολόγια αγορών με τιμολόγια πωλήσεων ή αναλύοντας τιμοκαταλόγους ή τιμές ραφιών ή ερευνώντας αρχεία αποθήκης και βιβλία παραγγελιών ή και άλλες συναφείς πληροφορίες.

            Σε περίπτωση που δεν καθίσταται δυνατός ο καθορισμός των αναλογιών σύμφωνα με την προηγούμενη περίπτωση, ποσοστά και δείκτες δύνανται να προκύψουν και με βάση δεδομένα ομοειδών επιχειρήσεων. Στην περίπτωση αυτή ο έλεγχος δύναται να αναπροσαρμόζει τα εν λόγω ποσοστά και τους δείκτες λαμβάνοντας υπόψη τα χαρακτηριστικά της ελεγχόμενης επιχείρησης και ιδίως τον τύπο του εμπορεύματος, τη γεωγραφική θέση της επιχείρησης, το μέγεθός της, την ελεγχόμενη φορολογική περίοδο, τη γενικότερη εμπορική πολιτική, ώστε οι αναλογίες που τελικά θα εφαρμοσθούν για τον προσδιορισμό των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα να ανταποκρίνονται στα χαρακτηριστικά του ελεγχόμενου προσώπου.

            Για την επαλήθευση του κόστους πωληθέντων ο έλεγχος συνεκτιμά στοιχεία αντισυμβαλλόμενων, υφιστάμενες παραβάσεις, τεχνικές προδιαγραφές κ.λπ. Κατά την εφαρμογή της τεχνικής της αρχής των αναλογιών για τον προσδιορισμό των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα είναι δυνατόν να χρησιμοποιηθούν διάφορες αναλογίες (ποσοστά/δείκτες), όπως ενδεικτικά η αναλογία περιθωρίου μικτού κέρδους - πωλήσεων, η αναλογία περιθωρίου μικτού κέρδους - κόστους, η αναλογία κόστους πωληθέντων - πωλήσεων, η αναλογία καθαρής τιμής πώλησης - τιμής κόστους κ.λπ., οι οποίες εφαρμόζονται επί του συνολικού κόστους ώστε να προσδιορισθούν τα έσοδα.

            Συνεπώς η τεχνική της αρχής των αναλογιών ενδείκνυται για τον προσδιορισμό των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα, των εκροών και των φορολογητέων κερδών σε:

·         επιχειρήσεις με σχετικά περιορισμένο εύρος δραστηριοτήτων.

·         επιχειρήσεις όπου η κύρια πηγή εσόδων προέρχεται κυρίως από τη διάθεση των αποθεμάτων ή όταν οι παράμετροι που διαμορφώνουν το κόστος των πωληθέντων ή οι πηγές από τις οποίες προέρχονται οι αγορές των εμπορευμάτων είναι περιορισμένες και ταυτόχρονα υφίσταται σε ένα βαθμό ομοιομορφία στις τιμές πώλησης.

·         επιχειρήσεις των οποίων το απόθεμα είναι ελεγχόμενο (πχ. τήρηση βιβλίου απογραφών), ή το απόθεμα μπορεί να προσδιοριστεί με αξιόπιστο τρόπο, ή τα αγαθά τα οποία εμπορεύονται έχουν όμοιο μικτό κέρδος.

            Ο φορολογούμενος - ελεγχόμενος δύναται να αμφισβητήσει την εφαρμογή της ως άνω μεθόδου επικαλούμενος σφάλματα ή παραλείψεις της ελεγκτικής διαδικασίας, προσκομίζοντας όμως συγκεκριμένα στοιχεία που αποδεικνύουν τους ισχυρισμούς του. Η απλή επίκληση ότι το ποσοστό συνολικού μικτού κέρδους είναι υπερβολικό δεν αρκεί. 

           

 

ΘΟΔΩΡΗΣ Δ. ΚΑΒΟΥΚΗΣ

Δικηγόρος – Οικονομολόγος

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα 1Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 15 Μαρτίου  2026

 

ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΜΕΘΟΔΟΣ ΤΗΣ ΑΝΑΛΥΣΗΣ ΡΕΥΣΤΟΤΗΤΑΣ Γράφει ο Θοδωρής Καβούνης

 

ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΜΕΘΟΔΟΣ ΤΗΣ ΑΝΑΛΥΣΗΣ ΡΕΥΣΤΟΤΗΤΑΣ

Γράφει ο Θοδωρής Καβούνης

 

Η συχνότητα με την οποία προβαίνει  ο φορολογικός έλεγχος στην εφαρμογή των έμμεσων τεχνικών ελέγχου αυξάνεται με γεωμετρική πρόοδο τα τελευταία χρόνια. Με τις έμμεσες τεχνικές ελέγχου το εισόδημα του φορολογούμενου προσδιορίζεται έμμεσα και όχι άμεσα, ήτοι η ανεύρεση της διαφεύγουσας φορολογητέας ύλης γίνεται με κάθε διαθέσιμο στοιχείο, πληροφορία ή δεδομένο που διαθέτει η φορολογική διοίκηση. Σε προηγούμενη αρθρογραφία αναλύθηκαν τόσο οι προϋποθέσεις εφαρμογής των έμμεσων τεχνικών ελέγχου όσο και η μέθοδος της αρχής των αναλογιών. Στο παρόν άρθρο θα παρουσιαστεί η μέθοδος ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου.

ΜΕΘΟΔΟΣ ΤΗΣ ΑΝΑΛΥΣΗΣ ΡΕΥΣΤΟΤΗΤΑΣ

Η φορολογική αρχή εφαρμόζοντας την αρχή της ανάλυσης ρευστότητας επιδιώκει την ανεύρεση της αποκρυβείσας φορολογητέας ύλης των φορολογούμενων ανεξάρτητα από το αν είναι επιτηδευματίες ή όχι συγκρίνοντας τις δαπάνες που πραγματοποίησε ο φορολογούμενος κατά την διάρκεια του ελεγχόμενου έτους με τα έσοδα που απέκτησε το ίδιο διάστημα. Κατά την μέθοδο αυτή δημιουργείται ισοζύγιο με δύο βασικές στήλες: «Πηγές Κεφαλαίων/Εσόδων» και «Αναλώσεις Κεφαλαίων/Εσόδων». Στην πρώτη στήλη Πηγές Κεφαλαίων/Εσόδων περιλαμβάνονται τα κάθε μορφής έσοδα που έχουν εισπραχθεί στην διάρκεια της ελεγχόμενης φορολογικής περιόδου, των οποίων αποδεικνύεται η πραγματοποίηση και η νομιμότητα των συναλλαγών, ενώ στην δεύτερη στήλη Αναλώσεις Κεφαλαίων /Εσόδων περιλαμβάνονται όλες οι πραγματοποιηθείσες αναλώσεις κατά τη διάρκεια της ελεγχόμενης φορολογικής περιόδου.

            Ειδικότερα στην πρώτη στήλη «Πηγές Κεφαλαίων/Εσόδων» αθροίζονται:

1.      Τα υπόλοιπα των χρηματοπιστωτικών λογαριασμών (στην Ελλάδα ή και στο Εξωτερικό) προσωπικών, οικογενειακών και επαγγελματικών κατά την έναρξη της ελεγχόμενης χρήσης.

2.      Τα διαθέσιμα μετρητά ή και το υπόλοιπο ταμείου στην αρχή της ελεγχόμενης χρήσης (το υπόλοιπο ταμείου αφορά την περίπτωση ατομικής επιχείρησης με διπλογραφικά βιβλία).  

3.       Οι αναλήψεις από επιχειρήσεις όπου συμμετέχει ο φορολογούμενος, (όχι ατομικής επιχείρησης).

4.      Τα ακαθάριστα έσοδα από την ατομική άσκηση επαγγελματικής δραστηριότητας του φορολογούμενου.

5.       Τα έσοδα από λοιπές πηγές εισοδήματος όπως:
• τα μισθώματα από εκμίσθωση ακινήτων (εκτός τεκμαρτών)
• το εισόδημα από κινητές αξίες
•το εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις
• το δηλωθέν εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες
• το εισόδημα από λοιπές πηγές

6.      Οι εισπράξεις από λοιπά μη φορολογητέα έσοδα, όπως αποζημιώσεις, επιδοτήσεις, δωρεές κ.λπ.

7.       Τα έσοδα από πώληση περιουσιακών στοιχείων (προσωπικών, οικογενειακών ή και επαγγελματικών).

8.      Τα ποσά δανείων από χρηματοπιστωτικά ιδρύματα κάθε μορφής, από  ιδιώτες, κ.λπ ( προσωπικά, οικογενειακά ή επαγγελματικά σε περίπτωση ατομικής επιχείρησης).

9.      Τα λοιπά έσοδα πάσης φύσεως φορολογητέα ή μη.

10.  Οι αυξήσεις πληρωτέων λογαριασμών. Στους πληρωτέους λογαριασμούς περιλαμβάνονται οι υποχρεώσεις από αγορές, δαπάνες γενικά καθώς και φορολογικές υποχρεώσεις, οι οποίες οφείλονται στο τέλος κάθε ελεγχόμενου έτους.

11.   Οι μειώσεις λογαριασμών εισπρακτέων. Στους εισπρακτέους λογαριασμούς περιλαμβάνονται οι απαιτήσεις από πωλήσεις επαγγελματικές, προσωπικές κ.λπ. καθώς και απαιτήσεις φορολογικές(επιστροφές φόρων κ.λπ.), οι οποίες είναι απαιτητές στο τέλος κάθε ελεγχόμενου έτους.

12.   Η αύξηση των προκαταβολών που εισπράχθηκαν έναντι εσόδων επομένων ετών.

13.  Οι λοιπές περιπτώσεις εσόδων. Το εν λόγω πεδίο περιλαμβάνει οποιαδήποτε άλλη περίπτωση εσόδου που δεν αναφέρεται παραπάνω.

Στην δεύτερη στήλη «Αναλώσεις Κεφαλαίων/Εσόδων» αθροίζονται:

1.      Τα υπόλοιπα των χρηματοπιστωτικών λογαριασμών (στην Ελλάδα ή και στο Εξωτερικό) προσωπικών, οικογενειακών και επαγγελματικών κατά την λήξη της ελεγχόμενης χρήσης.

2.      Τα διαθέσιμα μετρητά ή και το υπόλοιπο του ταμείου στο τέλος της ελεγχόμενης χρήσης (σε περίπτωση ατομικής επιχείρησης με διπλογραφικά βιβλία).

3.      Οι εισφορές σε λογαριασμούς επιχειρήσεων όπου συμμετέχει ο φορολογούμενος, (όχι ατομικές επιχειρήσεις)

4.      Η συνεισφορά ποσών για συμμετοχή στο κεφάλαιο κάθε μορφής επιχειρήσεων

5.      Οι αγορές περιουσιακών στοιχείων (προσωπικών, οικογενειακών και επαγγελματικών). Στο εν λόγω πεδίο περιλαμβάνονται οι ανεγέρσεις οικοδομών, οι αγορές ΕΙΧ, δίτροχων κ.λπ. οχημάτων, πλοίων -σκαφών αναψυχής, αεροσκαφών και επενδυτικών αγαθών καθώς και οι δαπάνες που αφορούν βελτιώσεις αυτών.

6.      Οι αγορές εμπορευμάτων, πρώτων και βοηθητικών υλών και λοιπών αγαθών αναγκαίων για την άσκηση της επαγγελματικής δραστηριότητας.

7.       Οι επαγγελματικές, επιχειρηματικές δαπάνες πάσης φύσεως. Να σημειωθεί ότι στην περίπτωση που οι αποσβέσεις συμπεριλαμβάνονται στις συνολικά δηλωθείσες επαγγελματικές δαπάνες για την εφαρμογή της συγκεκριμένης τεχνικής θα πρέπει με το ποσό των αποσβέσεων να μειωθούν οι επαγγελματικές δαπάνες που θα καταχωρηθούν στην αντίστοιχη ένδειξη γιατί οι αποσβέσεις δεν αποτελούν πραγματικές καταβολές.

8.      Τα ποσά αποπληρωμής προσωπικών ή επαγγελματικών δανείων. Στο πεδίο αυτό αναγράφεται μόνο το χρεολύσιο, ενώ το ποσό των τόκων ανάλογα με το είδος του δανείου (προσωπικό ή επαγγελματικό) συμπεριλαμβάνεται στις δαπάνες είτε στις προσωπικές - οικογενειακές είτε στις επαγγελματικές.

9.      Τα ποσά για ασφάλιστρα, αποζημιώσεις, δωρεές και λοιπές δαπάνες.

10.  Τα ποσά για φόρους, τέλη εισφορές και πρόστιμα κάθε μορφής.

11.  Τα ποσά για κάθε είδους δαπάνες διαβίωσης (προσωπικές ή οικογενειακές), καθώς και οι δαπάνες που αφορούν επισκευές και συντηρήσεις των προσωπικών ή οικογενειακών περιουσιακών στοιχείων (δαπάνες για το σύνολο των περιουσιακών στοιχείων του φορολογουμένου του/της συζύγου και των προστατευόμενων μελών αυτών).

12.  Οι μειώσεις των Πληρωτέων λογαριασμών. Στους πληρωτέους λογαριασμούς περιλαμβάνονται οι υποχρεώσεις από αγορές, δαπάνες γενικά, καθώς και φορολογικές υποχρεώσεις οι οποίες οφείλονται στο τέλος κάθε ελεγχόμενου έτους. Να επισημανθεί ότι στο εν λόγω πεδίο δεν περιλαμβάνονται τα δάνεια, τα οποία αναγράφονται στο πεδίο (8) «Ποσά αποπληρωμής προσωπικών ή επαγγελματικών δανείων».

13.  Οι αυξήσεις Εισπρακτέων λογαριασμών. Στους εισπρακτέους λογαριασμούς περιλαμβάνονται οι απαιτήσεις από πωλήσεις επαγγελματικές, προσωπικές και φορολογικές κ.λπ. οι οποίες είναι απαιτητές στο τέλος κάθε ελεγχόμενου έτους.

14.  Οι χορηγήσεις δανείων σε τρίτους.

15.  Η μείωση προκαταβολών που εισπράχτηκαν έναντι εσόδων επομένων ετών.

16.  Λοιπές περιπτώσεις αναλώσεων. Αναγράφεται οποιαδήποτε άλλη περίπτωση δαπάνης ή αγοράς που δεν αναφέρεται παραπάνω.

Η διαφορά που προκύπτει από την αφαίρεση του αθροίσματος των κονδυλίων της στήλης «Αναλώσεις Κεφαλαίων/Εσόδων»  από το άθροισμα των κoνδυλίων της στήλης «Πηγές Κεφαλαίων/Εσόδων» εφόσον είναι αρνητική ελέγχεται ως μη δηλούμενο εισόδημα και εφόσον δεν αιτιολογείται υπόκειται σε φορολόγηση.

 

ΘΟΔΩΡΗΣ Δ. ΚΑΒΟΥΚΗΣ

Δικηγόρος – Οικονομολόγος

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα 1Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 29 Μαρτίου  2026

 

           

 

Σε διαβούλευση νέο φορολογικό νομοσχέδιο Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Νέος κατώτερος μισθός – ημερομίσθιο και πως υπολογίζεται και καταβάλλεται το Δώρο Πάσχα 2026 Παράταση στην ηλεκτρονική εξόφληση των ενοικίων –

 

Σε διαβούλευση νέο φορολογικό νομοσχέδιο

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Νέος κατώτερος μισθός – ημερομίσθιο και πως υπολογίζεται και καταβάλλεται το Δώρο Πάσχα 2026

 Παράταση στην ηλεκτρονική εξόφληση των ενοικίων –

Την παράταση για την υποχρεωτική καταβολή των ενοικίων με τραπεζικά μέσα περιμέναμε, νέο φορολογικό νομοσχέδιο σε διαβούλευση μας ήλθε , μαζί με την αναμενόμενη παράταση βεβαίως – βεβαίως. Αλλά όχι μόνο αυτά

Νέος κατώτατος μισθός και ημερομίσθιο.

Από την 1η Απριλίου 2026 ο κατώτατος μισθός για υπαλλήλους πλήρους απασχόλησης ορίζεται στα 920,00€ , ενώ το κατώτατο ημερομίσθιο για τους εργατοτεχνίτες ορίζεται σε 41,09€.

Πιο συγκεκριμένα:

        i.            Όσον αφορά τους μισθωτούς ο κατώτατος μισθός από 1.4.2026 ανέρχεται πλέον σε 920 ευρώ, από 880, που ήταν από την 1.1.2025

ΚΑΤΩΤΑΤΟΙ ΜΙΣΘΟΙ από 1/4/2025
ΧΡΟΝΙΑ	ΒΑΣΙΚΟΣ	ΕΠΙΔΟΜΑ	ΣΥΝΟΛΟ	ΩΡΟΜΙΣΘΙΟ
ΣΥΝΟΛΙΚΗΣ	ΜΙΣΘΟΣ	ΤΡΙΕΤΙΑΣ	(€)	(€)
(μέχρι 14/2/2012	(€)	(€)
και από 1/1/2024)
0-3	880	0	880,00	5,28
3-6	880	88	968,00	5,81
6-9	880	176	1.056,00	6,34
9 & ΑΝΩ	880	264	1.144,00	6,86
ΚΑΤΩΤΑΤΟΙ ΜΙΣΘΟΙ από 1/4/2026
ΧΡΟΝΙΑ	ΒΑΣΙΚΟΣ	ΕΠΙΔΟΜΑ	ΣΥΝΟΛΟ	ΩΡΟΜΙΣΘΙΟ
ΣΥΝΟΛΙΚΗΣ	ΜΙΣΘΟΣ	ΤΡΙΕΤΙΑΣ	(€)	(€)
(μέχρι 14/2/2012	(€)	(€)
και από 1/1/2024)
0-3	920	0	920	5,52
3-6	920	92	1012	6,07
6-9	920	184	1104	6,62
9 & ΑΝΩ	920	276	1196	7,18

 

       ii.            Όσον αφορά τους ημερομισθίου, το κατώτατο ημερομίσθιο διαμορφώνεται σε 41,09 από 39,30.

ΚΑΤΩΤΑΤΑ ΗΜΕΡΟΜΙΣΘΙΑ από 1/4/2025
ΧΡΟΝΙΑ ΣΥΝΟΛΙΚΗΣ ΠΡΟΫΠΗΡΕΣΙΑΣ (μέχρι 14/2/2012 και από 1/1/2024)	ΒΑΣΙΚΟ ΗΜ/ΣΘΙΟ (€)	ΕΠΙΔΟΜΑ ΤΡΙΕΤΙΑΣ (€)	ΣΥΝΟΛΟ (€)	ΩΡΟΜΙΣΘΙΟ (€)
0-3	39,30	0	39,30	5,90
3-6	39,30	1,97	41,27	6,19
6-9	39,30	3,93	43,23	6,48
9-12	39,30	5,90	45,20	6,78
12-15	39,30	7,86	47,16	7,07
15-18	39,30	9,83	49,13	7,37
18 & ΑΝΩ	39,30	11,79	51,09	7,66
ΚΑΤΩΤΑΤΑ ΗΜΕΡΟΜΙΣΘΙΑ από 1/4/2026
ΧΡΟΝΙΑ ΣΥΝΟΛΙΚΗΣ ΠΡΟΫΠΗΡΕΣΙΑΣ (μέχρι 14/2/2012 και από 1/1/2024)	ΒΑΣΙΚΟ ΗΜ/ΣΘΙΟ (€)	ΕΠΙΔΟΜΑ ΤΡΙΕΤΙΑΣ (€)	ΣΥΝΟΛΟ (€)	ΩΡΟΜΙΣΘΙΟ (€)
0-3	41,09	0	41,09	6,16
3-6	41,09	2,05	43,14	6,47
6-9	41,09	4,11	45,20	6,78
9-12	41,09	6,16	47,25	7,09
12-15	41,09	8,22	49,31	7,40
15-18	41,09	10,27	51,36	7,70
18 & ΑΝΩ	41,09	12,33	53,42	8,01

 

Δώρο Πάσχα με τα παλαιούς μισθούς

Σύμφωνα με την νομοθεσία το Δώρα Πάσχα καταβάλλεται μέχρι την Μεγάλη Τετάρτη , που για το 2026 είναι μέχρι και την Τετάρτη 8 Απριλίου.

Το Δώρο Πάσχα, όμως, δεν θα πληρωθεί βάσει του νέου κατώτατου μισθού , αλλά με τον μισθό που υπήρχε στις 28 Μαρτίου 2026.

Αυτό συμβαίνει διότι σύμφωνα με το άρθρο 3 της ΥΑ 19040/1981  «τα επιδόματα (δώρα) εορτών υπολογίζονται βάσει των πράγματι καταβαλλομένων μισθών ή ημερομισθίων την 10η Δεκεμβρίου για το επίδομα Χριστουγέννων και την 15η ημέρα πριν από το Πάσχα για το επίδομα Πάσχα, ή την ημερομηνία λύσεως της εργασιακής σχέσεως».

Δεδομένου ότι το Πάσχα είναι κινητή εορτή, το χρονικό σημείο του οποίου οι αποδοχές λαμβάνονται υπ’ όψη για τον υπολογισμό του Δώρου Πάσχα, μπορεί να εμπίπτει στον μήνα κατά τον οποίο εορτάζεται το Πάσχα ή και στον προηγούμενο μήνα.

Εφέτος το χρονικό αυτό σημείο (15 ημέρες προ του Πάσχα) εμπίπτει στον μήνα Μάρτιο (28 Μαρτίου 2026). Συνεπώς οι αποδοχές που καταβάλλονται κατά την ημερομηνία αυτή θα ληφθούν υπ’ όψη για τον υπολογισμό του δώρου Πάσχα 2026, ανεξαρτήτως του ότι κατά τον επόμενο μήνα (Απρίλιο), στον οποίο εμπίπτει το Πάσχα, θα αυξηθούν τα γενικά κατώτατα όρια μισθού και ημερομισθίου, με τα οποία αμείβονται οι περισσότεροι μισθωτοί.

Το ότι το δώρο θα καταβληθεί κατά τον μήνα Απρίλιο (την Μ. Τετάρτη) δεν έχει καμία σημασία, ούτε επηρεάζει το ότι ο υπολογισμός του δώρου γίνεται κατά τις ως άνω διατάξεις με τις αποδοχές του μηνός Μαρτίου.

Σε διαβούλευση το νέο φορολογικό

Κατατέθηκε σε δημόσια διαβούλευση  το σχέδιο νόμου του Υπουργείου Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών με τον τίτλο: «Διοικητική συνεργασία στον τομέα της φορολογίας – Ενσωμάτωση της Οδηγίας (ΕΕ) 2023/2226 του Συμβουλίου της 17ης Οκτωβρίου 2023 και της Οδηγίας (ΕΕ) 2025/872 του Συμβουλίου της 14ης Απριλίου 2025 για την τροποποίηση της οδηγίας 2011/16/ΕΕ σχετικά με τη διοικητική συνεργασία στον τομέα της φορολογίας και λοιπές διατάξεις».

Σε αυτό το νομοσχέδιο υπάρχουν αρκετές φορολογικές διατάξεις που αλλάξουν το φορολογικό τοπίο σε ορισμένους κλάδους, αλλά έχει και τροποποιήσεις στον Κώδικά Φορολογικής Διαδικασίας (πρόστιμα),  στον ΕΝΦΙΑ αλλά και στην εξόφληση αγορών αγαθών πάνω από 500 ευρώ.

 Ρυθμίσεις για τεκμαρτό εισόδημα

Σημαντικές παρεμβάσεις εισάγονται και στο σύστημα υπολογισμού του ελάχιστου τεκμαρτού εισοδήματος. Οι επαγγελματίες πωλητές λαϊκών αγορών εξαιρούνται από συγκεκριμένες προσαυξήσεις και επωφελούνται από μείωση 30% στο τεκμαρτό τους εισόδημα.

Παράλληλα, η ανηλικότητα αναγνωρίζεται πλέον ως λόγος αμφισβήτησης του τεκμαρτού εισοδήματος.

Ποιο συγκεκριμένα:

Άρθρο 40 – Πωλητές λαϊκών αγορών & Ανήλικοι

Α. Εξαίρεση πωλητών λαϊκών αγορών από την προσαύξηση του 5% του κύκλου εργασιών (παρ. 1).

Στον υπολογισμό του ελάχιστου τεκμαρτού εισοδήματος (άρ. 28Α ΚΦΕ), η περ. γ΄ (προσαύξηση 5% επί υπέρβασης μέσου όρου του κύκλου εργασιών ΚΑΔ) δεν εφαρμόζεται πλέον σε κατόχους άδειας επαγγελματία πωλητή λαϊκής αγοράς (νέα περ. δ΄).

Β. Ανήλικοι ως λόγος αμφισβήτησης τεκμαρτού (παρ. 2):

Προστίθεται νέα περ. θ΄ στην παρ. 3 του άρθρου 28Α του ν. 4172/2013 (ΚΦΕ). Ως λόγος αμφισβήτησης του τεκμαρτού ελάχιστου εισοδήματος πλέον προστίθεται και η περίπτωση «θ) ανηλικότητα του υποχρέου, κατά μέρος ή κατά το σύνολο της διάρκειας του φορολογικού έτους.».

Άρθρο 41 – Μείωση 30% για πωλητές λαϊκών αγορών

Τροποποιείται η παρ. 2 του άρθρου 28Γ του ν. 4172/2013 (ΚΦΕ):

Για τους κατόχους άδειας επαγγελματία πωλητή λαϊκής αγοράς, το ελάχιστο τεκμαρτό εισόδημα μειώνεται κατά 30%.

Εφαρμόζεται κατά τα λοιπά η παρ. 7 του άρθρου 28Α.

Αλλαγές σε πρόστιμα και ειδικές κατηγορίες φορολογουμένων

Το νομοσχέδιο προβλέπει ενιαίο πρόστιμο 100 ευρώ για εκπρόθεσμες δηλώσεις ΦΠΑ και παρακρατούμενων φόρων, ανεξαρτήτως κατηγορίας βιβλίων. Επιπλέον, διαγράφονται αναδρομικά υψηλότερα πρόστιμα που είχαν επιβληθεί στο παρελθόν για μηδενικές ή πιστωτικές δηλώσεις.

Ιδιαίτερη μέριμνα λαμβάνεται για τους ανηλίκους, οι οποίοι εξαιρούνται από πρόστιμα εκπρόθεσμης υποβολής, ενώ δεν επιβαρύνονται με τέλος επιτηδεύματος σε περίπτωση απουσίας πραγματικών εσόδων.

Να θυμίσουμε ότι με την το νέο Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ -ν.5104/2024) και την ερμηνευτική του Ε. 2059 /07-08-2025 «Παροχή διευκρινίσεων σχετικά με την επιβολή προστίμων για τις διαδικαστικές παραβάσεις των παρ. 1, 2, 3, 7 και 8 του άρθρου 53 του ν. 5104/2024 «Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας και άλλες διατάξεις» (Α΄58)» οι ελεγκτικές αρχές και οι ΑΑΔΕ έβαζε πρόστιμα, 250 ευρώ για τα απλογραφικά και 500 ευρώ για τα απλογραφικά, και σε μηδενικές δηλώσεις που με τον παλιό κώδικα δεν είχαν πρόστιμο ή είχαν πρόστιμο 100 ευρώ.

Με την διάταξη που δόθηκε στην δημοσιότητα, θεσπίζεται ενιαίο πρόστιμο 100 ευρώ γι’ αυτές τις περιπτώσεις.

Άποψη μας

Έχουμε εκφράσει και άλλη φορά την άποψη μας για την πολιτική του υπουργείου και της ΑΑΔΕ για την επιβολή προστίμων.

Η λογική τους είναι εισπρακτική. Σύμφωνα με τον κρατικό προϋπολογισμό και συγκεκριμένα στη σελίδα 48 του νόμου «Κύρωση του Κρατικού Προϋπολογισμού οικονομικού έτους 2026» αναφέρονται τα έσοδα από πρόστιμα, ποινές και καταλογισμούς που φτάνουν στο ύψος των 1.131.000.000 ευρώ. Στην ανάλυση που ακολουθεί τα πρόστιμα και οι προσαυξήσεις, που προέρχονται από τη φορολογία, προϋπολογίζονται για το 2026 στο ύψος των 870.000.000 ευρώ.

Θεωρούμε ότι πρέπει να αλλάξει η λογική σχετικά με τα πρόστιμα. Δεν μπορεί μια επιχείρηση να πληρώνει τα ίδια πρόστιμα επειδή έχει διαφορετικά βιβλία. Δεν μπορεί για την ίδια παράβαση μία εταιρία που έχει τζίρο 150.000 ευρώ αλλά είναι ΕΠΕ -και υποχρεωτικά έχει διπλογραφικά βιβλία- να πληρώνει 500 ευρώ πρόστιμο και μια επιχείρηση που έχει τζίρο 1.000.000 ευρώ αλλά έχει απλογραφικά βιβλία να πληρώνει 250 ευρώ πρόστιμο.

 

Για τις μηδενικές δηλώσεις ή τις δηλώσεις που είναι κάτω από τα πρόστιμα πρέπει να μην υπάρχει πρόστιμο, όπως συμβαίνει και για τις φορολογικές δηλώσεις. Πολύ δε περισσότερο όταν αυτές οι δηλώσεις αφορούν ενημέρωση των βάσεων που δίνουν πληροφόρηση στην ΑΑΔΕ για να κάνουν σωστούς φορολογικούς ελέγχους ή να συμπληρώνουν σωστά τις φορολογικές δηλώσεις, όπως για παράδειγμα η αλλαγή ενοικίου στις μισθώσεις ή η τακτοποίηση ακινήτων στο Ε9.  Τα πρόστιμα δεν πρέπει να έχουν τιμωρητικό χαρακτήρα και πρέπει να τηρείται η αρχή της αναλογικότητας, δηλαδή να αποσκοπούν στην επίτευξη του επιδιωκόμενου σκοπού και όχι στο κλείσιμο της επιχείρησης. Ο επιδιωκόμενος σκοπός πρέπει να είναι σε αναλογία με το ύψος του προστίμου και τις δυνατότητες της επιχείρησης. Αντίθετα, τα πρόστιμα, τόσο τα φορολογικά όσο και τα λοιπά του δημοσίου τομέα, δίνονται με τη λογική των βιβλίων -απλογραφικά ή διπλογραφικά- άσχετα από τον κύκλο εργασιών (τζίρο) της επιχείρησης.

Αυστηρότερο πλαίσιο για συναλλαγές με μετρητά

Ιδιαίτερα σημαντική είναι η αλλαγή στον τρόπο ελέγχου των συναλλαγών με μετρητά. Το όριο των 500 ευρώ παραμένει, αλλά πλέον αφορά το σύνολο της συναλλαγής και όχι τα επιμέρους παραστατικά. Έτσι, αποτρέπεται η πρακτική τεχνητής κατάτμησης συναλλαγών σε μικρότερα ποσά.

Σε περίπτωση παράβασης, το πρόστιμο ορίζεται στο διπλάσιο της αξίας της συναλλαγής, καθιστώντας το μέτρο ιδιαίτερα αυστηρό. Παράλληλα, καθίσταται υποχρεωτική η χρήση ηλεκτρονικών μέσων πληρωμής για συναλλαγές άνω των 500 ευρώ.

Αναλυτικά:

Άρθρο 38 – Παράβαση αποδοχής μετρητών ≥500€

Τροποποιείται η παρ. 10 του άρθρου 57 του ΚΦΔ.

Με τη νέα διατύπωση της διάταξης  αξιολογείται η συνολική συναλλαγή ανεξαρτήτως εάν αυτή "σπάει" σε περισσότερα παραστατικά.

Αναλυτικά η διάταξη αναφέρει :

Στην παρ. 10 του άρθρου 57 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 5104/2024, Α’ 58), περί παραβάσεων σχετικών με την απεικόνιση των οικονομικών συναλλαγών, επέρχονται οι ακόλουθες τροποποιήσεις: α) οι λέξεις «φορολογικά στοιχεία συνολικής αξίας πεντακοσίων (500) ευρώ και άνω, που εκδίδονται για πώληση αγαθών ή παροχή υπηρεσιών σε ιδιώτες» αντικαθίστανται από τις λέξεις «συναλλαγές πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών σε ιδιώτες συνολικής αξίας πεντακοσίων (500) ευρώ και άνω», β) οι λέξεις «στοιχείων λιανικής πώλησης που εκδίδονται για τη συναλλαγή» αντικαθίστανται από τη λέξη «συναλλαγών» και η παρ. 10 διαμορφώνεται ως εξής:

  «10. Σε επιχείρηση που, κατά παράβαση της παρ. 3 του άρθρου 20 του ν. 3842/2010 (Α’ 58), δέχεται πληρωμή με μετρητά που αντιστοιχεί σε συναλλαγές πώλησης αγαθών ή παροχής υπηρεσιών σε ιδιώτες συνολικής αξίας πεντακοσίων (500) ευρώ και άνω, επιβάλλεται για κάθε παράβαση πρόστιμο ίσο με το διπλάσιο της καταβληθείσας με μετρητά αξίας των συναλλαγών.». και

 Άρθρο 75 – Τρόπος εξόφλησης συναλλαγών ≥500€

Τροποποιείται το άρθρο 20 του ν. 3842/2010.

Βασική αλλαγή (σε αντιστοιχία με το άρθρο 38): Η υποχρέωση ηλεκτρονικής πληρωμής αναφέρεται πλέον σε «συναλλαγές» (αντί «φορολογικά στοιχεία»).

Συναλλαγές πώλησης αγαθών ή υπηρεσιών σε ιδιώτες ≥500€  με τη χρήση μέσων πληρωμής με κάρτα ή άλλου ηλεκτρονικού μέσου πληρωμής, όπως ενδεικτικά άλλα όχι περιοριστικά τραπεζικό έμβασμα, πληρωμή μέσω λογαριασμού πληρωμών, χρήση ηλεκτρονικού πορτοφολιού. Δεν επιτρέπεται εξόφληση με μετρητά.

Λοιπά θέματα

·         Ενίσχυση της φορολογικής διαφάνειας και των διασυνοριακών ελέγχων (αναφέρεται και σε κρυπτονομίσματα)

·         Νέο Μητρώο Ακινήτων και αλλαγές στον ΕΝΦΙΑ

·         Θεσμοθέτηση δεσμευτικών φορολογικών απαντήσεων

·         Λοιπές διατάξεις: ναυτιλία, νερό και “κόκκινα” δάνεια

·         Συμπληρωματικός φόρος για πολυεθνικές

·         Απαλλαγή τελών κυκλοφορίας οχημάτων άμεσης ανάγκης

 

Σχετικές αναλύσεις θα έχουμε σε επόμενα άρθρα μας

ΕΩΣ ΤΟ ΤΕΛΟΣ ΣΕΠΤΕΜΒΡΙΟΥ

Παράταση για την ηλεκτρονική υποβολή των ενοίκων

Όχι ότι δεν το περιμέναμε, μιας και μέχρι σήμερα δεν υπήρχε καμία εφαρμοστική απόφαση για το μέτρο της υποχρεωτικής καταβολής των ενοικίων με τραπεζικό τρόπο, αλλά με ανακοίνωση του το Υπουργείο Εθνικής Οικονομίας & Οικονομικών, μας ενημέρωσε ότι θα κατατεθεί  στη Βουλή τροπολογία του Υπουργείου Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών σχετικά με την υποχρεωτική πληρωμή ενοικίου μέσω τραπεζικού λογαριασμού που θα ίσχυε από την 1η Απριλίου.

Με τη συγκεκριμένη τροπολογία, παρατείνεται έως τα τέλη Σεπτεμβρίου η υποχρέωση των πολιτών να καταβάλλουν τα ενοίκια μέσω τραπεζών, οπότε το μέτρο θα αρχίσει να εφαρμόζεται από την 1η Οκτωβρίου.

Η παράταση που δίνεται, πάντα σύμφωνα με την ανακοίνωση,  κρίνεται αναγκαία προκειμένου να ολοκληρωθούν οι απαραίτητες τεχνικές προσαρμογές και να αποφευχθούν φαινόμενα δυσλειτουργίας. Ευτυχώς δεν μας έριξε για μια ακόμη φορά την ευθύνη για την παράταση με το γνωστό «για την διευκόλυνση των φορολογουμένων».

Ποια είναι η υποχρέωση

Σύμφωνα με το άρθρο 210 νόμου 5222/2025 τα μισθώματα είναι υποχρεωτικό να πληρώνονται μέσω τραπεζικού λογαριασμού.

Ποιο συγκεκριμένα έγινε προσθήκη στο άρθρο 39 του Κώδικά Φορολογίας Εισοδήματος (ΚΦΕ – ν.4172/2013), που αφορά την φορολόγηση των ενοικίων των φυσικών προσώπων.

·         Στο άρθρο 39 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος προστίθεται παρ. 5 ως εξής:

«5. Σε περίπτωση εκμίσθωσης ή υπεκμίσθωσης ακινήτου σε φυσικό ή νομικό πρόσωπο, η εξόφληση του μισθώματος, το οποίο δεν αποτελεί επιχειρηματική δαπάνη πραγματοποιείται υποχρεωτικά σε τραπεζικό λογαριασμό του εκμισθωτή, ο οποίος γνωστοποιείται στην Α.Α.Δ.Ε..

Σε περίπτωση μη καταβολής του μισθώματος κατά τα οριζόμενα στο πρώτο εδάφιο δεν εφαρμόζεται η περ. α) της παρ. 3 για το εισόδημα που αποκτά ο εκμισθωτής.», δηλαδή ο φορολογούμενος δεν θα έχει την έκπτωση του 5% , εν είδη αποσβέσεων, στο συνολικό εισόδημα του από ενοίκια.

Ακόμη σε περίπτωση μη καταβολής του μισθώματος κατά τα οριζόμενα στην παρ. 5 του άρθρου 39 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος, ο μισθωτής αποκλείεται για τη μίσθωση αυτή από κάθε ευεργέτημα, ενίσχυση ή επίδομα που παρέχεται από το κράτος για μισθώσεις.

Όλα αυτά θα έχουν τελική εφαρμογή:

« α) Με απόφαση του Υπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών, μετά από εισήγηση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε., δύναται να καθορίζονται εξαιρέσεις από την εφαρμογή των κυρώσεων της παρ. 5 του άρθρου 39 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος και κάθε άλλη λεπτομέρεια για την εφαρμογή του παρόντος.

β) Με απόφαση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. καθορίζεται η διαδικασία συγκέντρωσης των απαραίτητων δεδομένων από τους παρόχους υπηρεσιών πληρωμών».

Ο Αποστόλης Αλωνιάτης είναι οικονομολόγος – φοροτεχνικός, Α’ Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της ENTERSOFTONE και συγγραφέας.

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα One Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 5 Απριλίου  2026 

 

Προσοχή: Στον σχετικό πίνακα έχει μπει ο δαίμων του τυπογραφείου

δημοσιεύουμε τον σωστό πίνακα 

Η διαφορά είναι στο ημερομίσθιο από 1.4.2026

ΚΑΤΩΤΑΤΟΙ ΜΙΣΘΟΙ από 1/4/2025
ΧΡΟΝΙΑ	ΒΑΣΙΚΟΣ	ΕΠΙΔΟΜΑ	ΣΥΝΟΛΟ	ΩΡΟΜΙΣΘΙΟ
ΣΥΝΟΛΙΚΗΣ	ΜΙΣΘΟΣ	ΤΡΙΕΤΙΑΣ	(€)	(€)
(μέχρι 14/2/2012	(€)	(€)
και από 1/1/2024)
0-3	880	0	880,00	5,28
3-6	880	88	968,00	5,81
6-9	880	176	1.056,00	6,34
9 & ΑΝΩ	880	264	1.144,00	6,86
ΚΑΤΩΤΑΤΟΙ ΜΙΣΘΟΙ από 1/4/2026
ΧΡΟΝΙΑ	ΒΑΣΙΚΟΣ	ΕΠΙΔΟΜΑ	ΣΥΝΟΛΟ	ΩΡΟΜΙΣΘΙΟ
ΣΥΝΟΛΙΚΗΣ	ΜΙΣΘΟΣ	ΤΡΙΕΤΙΑΣ	(€)	(€)
(μέχρι 14/2/2012	(€)	(€)
και από 1/1/2024)
0-3	920	0	920	5,52
3-6	920	92	1012	6,07
6-9	920	184	1104	6,62
9 & ΑΝΩ	920	276	1196	7,18