Νέες διευκρινίσεις για την έκδοση Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης · Διευκρινήσεις από τον ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ για την ψηφιακή κάρτα και τους νέους ΚΑΔ · Η τροπολογία για την παράταση της ηλεκτρονικής εξόφλησης των ενοικίων

 

Νέες διευκρινίσεις για την έκδοση Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

·         Διευκρινήσεις από τον ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ για την ψηφιακή κάρτα και τους νέους ΚΑΔ

·         Η τροπολογία για την παράταση της ηλεκτρονικής εξόφλησης των ενοικίων 

 

Καταιγισμός θεμάτων που αφορούν την λειτουργεία των επιχειρήσεων και την φορολογική αντιμετώπιση των πολιτών, έφερε ην κυβέρνηση και η διοίκηση γενικότερα τις τελευταίες εβδομάδες.

Για κάποια θέματα μιλήσαμε την προηγούμενη εβδομάδα. Σήμερα θα δούμε κάποιες διευκρινήσεις που δόθηκαν από την διοίκηση, την τροπολογία για την παράταση της εξόφλησης των ενοικίων με τραπεζικό μέσω και μια σειρά άλλων θεμάτων.

Όλα αυτά βέβαια δεν μας αφήνουν να ασχοληθούμε με τις αλλαγές και την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων. Στην εισαγωγή μας να προσθέσουμε ότι άνοιξε η πλατφόρμα MyCAR για την άρση ακινησίας οχημάτων και πληρωμή τελών κυκλοφορίας με τον μήνα.

ΑΑΔΕ ως …. σύμβουλος επί πληρωμή

Πριν ασχοληθούμε με τα νέα θέματα που προέκυψαν θα θέλαμε να ασχοληθούμε με ένα θέμα που πράγματι έχει αναστατώσει το κόσμο των επιχειρήσεων και έχει δημιουργήσει πολύ κακή εντύπωση στο χώρο των λογιστών φοροτεχνικών και όχι μόνο.

Σύμφωνα με τον σχέδιο νόμου που είναι σε διαβούλευση η ΑΑΔΕ θα δίνει απαντήσεις σε ερωτήματα επί πληρωμή.

Με το άρθρο 36 – Φορολογικές Δεσμευτικές Απαντήσεις (Φ.Δ.Α.), που προστίθεται νέο άρθρο 9Α στον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 5104/2024). Εισάγεται ουσιαστικά ο θεσμός tax ruling.

Βασικά χαρακτηριστικά:

·         Αρμόδιος για την υπογραφή της ΦΔΑ είναι ο διοικητής της ΑΑΔΕ

·         Εκ των προτέρων ερμηνεία της ισχύουσας νομοθεσίας επί φορολογικών/τελωνειακών ζητημάτων, βάσει συγκεκριμένων περιστατικών που δεν έχουν ακόμα πραγματοποιηθεί.

·         Προθεσμία έκδοσης. Εφόσον η Φορολογική Διοίκηση προβεί στην έκδοση Φ.Δ.Α., αυτή εκδίδεται εντός προθεσμίας εκατόν πενήντα (150) ημερών από την παραλαβή της πλήρους αίτησης, των δικαιολογητικών και την καταβολή του συνολικού παραβόλου.

·         Εξαιρέσεις: Transfer pricing, εφαρμογή αλλοδαπού δικαίου, ζητήματα με εκκρεμή ενδικοφανή ή δικαστική διαδικασία.

Η Φ.Δ.Α. θα είναι δεσμευτική για τη Φορολογική Διοίκηση εφόσον παραμένουν αμετάβλητα τα περιστατικά, η νομοθεσία, και δεν υπάρχει διαφορετική ερμηνεία ανώτατου δικαστηρίου.

Για την έκδοση της απαιτείται παράβολο με ελάχιστο το ποσό των 5.000€ (για παραδεκτό αίτησης).Το ύψος του συνολικού παραβόλου ορίζεται σε ποσό από δεκαπέντε χιλιάδες (15.000) ευρώ έως πενήντα χιλιάδες (50.000) ευρώ, λαμβάνοντας υπόψη ιδίως την πολυπλοκότητα του ερμηνευτικού ζητήματος, τη σώρευση ζητημάτων, τη νομική μορφή και το μέγεθος της επιχείρησης του αιτούντος, καθώς και την τυχόν υποβολή αιτήματος επίσπευσης εκ μέρους του αιτούντος.

Η ΦΔΑ θα δημοσιεύεται στον ιστότοπο ΑΑΔΕ (ανωνυμοποιημένη)

Θεωρούμε ότι η δευτερογενής νομοθεσία, μέσα στην οποία συμπεριλαμβάνονται και οι απαντήσεις της διοίκησης σε θέματα που αφορούν τον πολίτη, πρέπει να είναι ελεύθερες, να μην αποτελούν εμπόρευμα και να είναι στην διάθεση του κάθε πολίτη.

Με την διάταξη αυτή μια ανεξάρτητη αρχή μετατρέπεται σε «μαγαζί», που «πουλάει» απαντήσεις και μάλιστα μαγαζί γωνία με τις τιμές που βάζει.

Η τροπολογία για τα ενοίκια

Κατατέθηκε τελικά η τροπολογία, στο νομοσχέδιο «Κοινωνικό Κλιματικό Ταμείο, Ταμείο Εκσυγχρονισμού και άλλες διατάξεις», για την παράταση έναρξης της υποχρεωτικής πληρωμής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού

[Ο νόμος πήρε τελικά αριθμό . πρόκειται για τον νόμο Νόμος 5294/2026 «Κοινωνικό Κλιματικό Ταμείο, Ταμείο Εκσυγχρονισμού και άλλες διατάξεις.» (ΦΕΚ Α 58/08.04.2026)

Το σχετικό άρθρο είναι το 48

Άρθρο 48. Παράταση έναρξης ισχύος ρύθμισης για πληρωμή μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού Εξουσιοδοτική διάταξη - Τροποποίηση παρ. 1 άρθρου 129 ν. 5264/2025 και προσθήκη περ. γ) στην παρ. 4 του άρθρου 210 του ν. 5222/2025

1. Στην παρ. 1 του άρθρου 129 του ν. 5264/2025 (Α’ 239), περί παράτασης έναρξης ισχύος πληρωμής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού, οι λέξεις «ισχύουν από την 1η.4.2026» αντικαθίστανται από τις λέξεις «ισχύουν από την 1η.10.2026», και η παρ. 1 διαμορφώνεται ως εξής:

«1. Οι παρ. 1, 2 και 3 του άρθρου 210 του ν. 5222/2025 (Α’ 134), περί της πληρωμής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού, ισχύουν από την 1η.10.2026.»

2. Στην παρ. 4 του άρθρου 210 του ν. 5222/2025, περί της πληρωμής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού προστίθεται περ. γ) ως εξής:

«γ) Με απόφαση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε., δύναται να μετατίθεται η έναρξη ισχύος της παρ. 1 του άρθρου 129 του ν. 5264/2025 (Α’ 239).»]

Σύμφωνα με την τροπολογία:

Αιτιολογική έκθεση

Με την αξιολογούμενη ρύθμιση του άρθρου 2 δίδεται ο απαραίτητος χρόνος για την υλοποίηση του ολοκληρωμένου συστήματος που είναι αναγκαίο για τη διασταύρωση δεδομένων με τους παρόχους υπηρεσιών πληρωμών για τις ανάγκες εφαρμογής των παρ. 1, 2 και 3 του άρθρου 210 του ν. 5222/2025 (Α' 134), για την πληρωμή μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού.

Επιπλέον δίδεται νομοθετική εξουσιοδότηση στον Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.) να μεταθέσει περαιτέρω την έναρξη εφαρμογής της υποχρεωτικής καταβολής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού.

Το άρθρο

Άρθρο 2

Παράταση έναρξης ισχύος ρύθμισης για πληρωμή μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού - Εξουσιοδοτική διάταξη - Τροποποίηση παρ. 1 άρθρου 129 ν. 5264/2025 και προσθήκη περ. γ) στην παρ. 4 του άρθρου 210 του ν. 5222/2025

1. Στην παρ. 1 του άρθρου 129 του ν. 5264/2025 (Α' 239), περί παράτασης έναρξης ισχύος πληρωμής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού, οι λέξεις «ισχύουν από την 1η.4.2026» αντικαθίστανται από τις λέξεις «ισχύουν από την 1η.7.2026», και η παρ. 1 διαμορφώνεται ως εξής:

«1. Οι παρ. 1, 2 και 3 του άρθρου 210 του ν. 5222/2025 (Α' 134), περί της πληρωμής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού, ισχύουν από την 1η.7.2026.».

2. Στην παρ. 4 του άρθρου 210 του ν. 5222/2025, περί της πληρωμής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού προστίθεται περ. γ) ως εξής:

«γ) Με απόφαση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε., δύναται να μετατίθεται η έναρξη ισχύος της παρ. 1 του άρθρου 129 του ν. 5264/2025 (Α' 239).».

Δυνατότητα χρήσης ψηφιακής κάρτας μετά την ολοκλήρωση της επικαιροποίησης ΚΑΔ στο ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ

 Με ανακοίνωση του Π.Σ. ΕΡΓΑΝΗ, στις 03/04/2026 μας ενημέρωσαν ότι σε συνέχεια της ολοκλήρωσης της διαδικασίας επικαιροποίησης των Κωδικών Αριθμών Δραστηριότητας (ΚΑΔ) στο ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ II, και κατόπιν σχετικών ερωτημάτων, διευκρινίζονται τα εξής:

·         Οι επιχειρήσεις που εισέρχονται στο ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ II για να αναγγείλουν για πρώτη φορά έναρξη απασχόλησης μετά την 01/03/2026, οπότε διακόπηκε η διασύνδεση με την ΑΑΔΕ, ενδέχεται μετά την ολοκλήρωση της διαδικασίας αντιστοίχισης και επικαιροποίησης των ΚΑΔ, να εμφανίζονται με κύριο ΚΑΔ ο οποίος, κατά το παρόν χρονικό σημείο, δεν αντιστοιχεί στους ΚΑΔ οι οποίοι βάσει των σχετικών υπουργικών αποφάσεων έχουν ενταχθεί στο μηχανισμό της Ψηφιακής Κάρτας Εργασίας.

Κατά συνέπεια, στις περιπτώσεις αυτές δεν είναι δυνατή η  χρήση της Ψηφιακής Κάρτας Εργασίας.

Παράδειγμα:

 Επιχείρηση που εισήλθε στο ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ II μετά την 01/03/2026, η οποία κατά τον χρόνο εισόδου της δεν εμφάνιζε ενεργό κύριο ΚΑΔ λόγω της διακοπής της διασύνδεσης με την ΑΑΔΕ, αλλά η δραστηριότητά της με βάση το προηγούμενο σύστημα ταξινόμησης της ΑΑΔΕ αντιστοιχούσε σε «Υπηρεσίες Εστιατορίων και Κινητών Μονάδων Εστίασης» (πρώην ΚΑΔ 561010), και η οποία, μετά τη διαδικασία αντιστοίχισης και επικαιροποίησης των ΚΑΔ στο ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ II, εμφανίζεται με κύριο ΚΑΔ 561100 «Δραστηριότητες Εστιατορίων», δεν δύναται να κάνει χρήση προς το παρόν  του μηχανισμού της Ψηφιακής Κάρτας Εργασίας.

Οι περιπτώσεις αντιστοίχισης ΚΑΔ που εμπίπτουν στην ανωτέρω κατηγορία παρουσιάζονται στο συνημμένο αρχείο.

Με την έκδοση νέας υπουργικής απόφασης, με την οποία θα πραγματοποιηθεί αντιστοίχιση των ΚΑΔ που ίσχυαν  προ της αναταξινόμησης της ΑΑΔΕ με τους νέους ΚΑΔ, θα επιλυθεί το σχετικό ζήτημα και οι εν λόγω επιχειρήσεις θα απεικονίζονται στο ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ ως υπόχρεες και ως εκ τούτου θα είναι δυνατή η  χρήση της Ψηφιακής Κάρτας Εργασίας.

Το αρχείο στην παρακάτω διεύθυνση :

 

https://1voice.gr/p-s-ergani-ii-epikairopoiisi-kad-kai-psifiaki-karta-ergasias/?fbclid=IwY2xjawRJqKRleHRuA2FlbQIxMABicmlkETB0TTlrSEJTYWFmZHNKZEZHc3J0YwZhcHBfaWQQMjIyMDM5MTc4ODIwMDg5MgABHlmfxczIU8XrTg9RqJoh0sccQ_tFfXNdajC8WFcsqVdSMODJk5ugIB09l0Rv_aem_fwOGGGz_Nwyd1mfPCYhMkQ

 

 

Νέες εξαιρέσεις από το Ψηφιακό Δελτίο Αποστολής

Με νέα απόφαση κοινή απόφαση του υφυπουργού Οικονομίας και Οικονομικών και του διοικητή της ΑΑΔΕ, Α. 1083/01.04.2026 (ΦΕΚ Β' 1887/02-04-2026)επεκτάθηκαν οι απαλλαγές για την έκδοση Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής και στις παρακάτω περιπτώσεις :

. Στο άρθρο 2 προστίθενται περ. ιβ), ιγ) και ιδ) ως εξής:

«ιβ) η διακίνηση βιομηχανικών και βιοτεχνικών ειδών από λιανοπωλητές, που διαθέτουν τα εμπορεύματά τους αποκλειστικά σε λαϊκές αγορές, σε λοιπές οργανωμένες υπαίθριες αγορές (όπως εμποροπανηγύρεις, θρησκευτικά πανηγύρια) και στο πλανόδιο εμπόριο (υπαίθριο εμπόριο - κινητά καταστήματα), υπό την προϋπόθεση ότι τα δεδομένα των παραστατικών αγορών των αποθεμάτων τους έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA, ιγ) η διακίνηση κενών ειδών συσκευασίας, ιδ) η διακίνηση για επαναλαμβανόμενες χονδρικές πωλήσεις φαρμάκων, οπτικών και λοιπών ειδών στον εθνικό οργανισμό παροχής υγείας ή σε ασφαλιστικά ταμεία, όταν τα πωλούμενα είδη παραδίδονται στους ασφαλισμένους.».

Μετά την απόφαση εκδόθηκε  νέα εγκύκλιο Ε.2016/2026 δίνονται διευκρινήσεις, ουσιαστικά απαλλαγές,   για την αντιμετώπιση ορισμένων περιπτώσεων , όσο αφορά την χρήση Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής.

Σύμφωνα με την εγκύκλιο:

I. Παραγωγοί - Αγρότες του κανονικού καθεστώτος ΦΠΑ, πωλητές υπαίθριου εμπορίου

1. Για τη διακίνηση αγροτικών προϊόντων από τις εγκαταστάσεις ή την αγροτική εκμετάλλευση των παραγωγών – αγροτών του κανονικού καθεστώτος (όπως αποθήκη, χωράφι, στάνη ή φάρμα) προς τον χώρο άσκησης του υπαίθριου εμπορίου (οργανωμένες υπαίθριες αγορές και πλανόδιο εμπόριο), εκδίδεται και διαβιβάζεται στην ψηφιακή πλατφόρμα MyDATA Συγκεντρωτικό Δελτίο Αποστολής (ΤΠ 9.2). Στο εν λόγω παραστατικό αναγράφεται στο πεδίο «ΑΦΜ Εκδότη Παραστατικού» ο ΑΦΜ του παραγωγού, στο πεδίο «ΑΦΜ Λήπτη Παραστατικού» αναγράφονται εννέα μηδενικά (000000000), ως «Σκοπός Διακίνησης» αναγράφεται «Πώληση», ενώ στο πεδίο «Τόπος Παράδοσης» αναγράφονται τα στοιχεία και η γεωγραφική θέση της αγοράς του υπαίθριου εμπορίου (πχ Οδός: Λαϊκή αγορά Κηπούπολης, Ευκαλύπτων, Αριθμός: 0, Πόλη: Περιστέρι Αττικής, ΤΚ: 12137).

2. Στις περιπτώσεις που δεν έχει πωληθεί το σύνολο των διακινηθέντων αγροτικών προϊόντων, η επιστροφή στις εγκαταστάσεις του παραγωγού πραγματοποιείται με το αρχικό Συγκεντρωτικό Δελτίο Αποστολής, χωρίς να έχει προηγηθεί σχετική ενημέρωση αυτού με τις πωληθείσες ποσότητες. Κατά την άφιξη στην εγκατάσταση του παραγωγού εκδίδεται από τον ίδιο, άμεσα, Δελτίο Ποσοτικής Παραλαβής προκειμένου να ενημερωθεί η ψηφιακή πλατφόρμα MyDATA με την ποσότητα των αποθεμάτων (αγροτικών προϊόντων) που δεν πωλήθηκαν.

3. Στις περιπτώσεις που τα αγροτικά προϊόντα διακινούνται για διάστημα μεγαλύτερο της μίας ημέρας χωρίς ενδιάμεση επιστροφή στις εγκαταστάσεις του παραγωγού-αγρότη (π.χ. συμμετοχή σε διαδοχικές Λαϊκές Αγορές, εκτός νομού της έδρας αυτού), η διακίνηση καλύπτεται καθ' όλη τη διάρκειά της από το αρχικώς εκδοθέν Συγκεντρωτικό Δελτίο Αποστολής (ΤΠ 9.2). Στο Συγκεντρωτικό Δελτίο Αποστολής ως «Τόπος Παράδοσης» αναγράφεται το σύνολο των αγορών του υπαίθριου εμπορίου που θα συμμετάσχει ο παραγωγός-αγρότης. Με την επιστροφή του παραγωγού στις εγκαταστάσεις του, εφόσον υφίσταται αδιάθετο απόθεμα, εκδίδεται Δελτίο Ποσοτικής Παραλαβής σύμφωνα με τα διευκρινιζόμενα στην παρ. 2.

4. Περαιτέρω, για τους παραγωγούς - αγρότες του κανονικού καθεστώτος ΦΠΑ (ανεξαρτήτως εάν διαθέτουν ή όχι την παραγωγή τους σε χώρους άσκησης υπαίθριου εμπορίου), γίνεται δεκτό ότι στην περίπτωση που οι διακινήσεις των αγροτικών προϊόντων διενεργούνται από/προς την αγροτική εκμετάλλευση (χωράφια, στάνες ή φάρμες κ.λπ.) προς/από τους αποθηκευτικούς χώρους του ίδιου παραγωγού, δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού παραστατικού διακίνησης, υπό την προϋπόθεση ότι η απόσταση δεν ξεπερνά τα δέκα (10) χιλιόμετρα, σύμφωνα με την ισχύουσα απόφαση  Α.1122/2024. Διευκρινίζεται ότι υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού παραστατικού στις διακινήσεις που δεν έχουν τα χαρακτηριστικά της ενδοδιακίνησης, όπως η διακίνηση αγροτικών προϊόντων από την αποθήκη ή το χωράφι σε αγροτικούς συνεταιρισμούς ή στις διακινήσεις με σκοπό την πώληση.

II. Επαγγελματίες πωλητές αγροτικών προϊόντων υπαίθριου εμπορίου

5. Για τους επαγγελματίες πωλητές υπαίθριου εμπορίου που προμηθεύονται αγροτικά προϊόντα από χονδρεμπόρους (π.χ. κεντρικές λαχαναγορές, ιχθυόσκαλα) με σκοπό την αυθημερόν διάθεσή τους στο υπαίθριο εμπόριο, η διακίνηση των προϊόντων προς τον χώρο των αγορών υπαίθριου εμπορίου δύναται να πραγματοποιείται με βάση το ψηφιακό παραστατικό διακίνησης (παραστατικό αξίας με ένδειξη διακίνησης ή μόνο παραστατικό διακίνησης) που εκδίδει ο προμηθευτής/χονδρέμπορος, με αναγραφή στον «Τόπο Παράδοσης» των στοιχείων και της γεωγραφικής θέσης της αγοράς του υπαίθριου εμπορίου.

6. Στις περιπτώσεις που δεν έχει πωληθεί το σύνολο των αγροτικών προϊόντων, γίνεται δεκτό ότι το αδιάθετο απόθεμα που μεταφέρεται στις εγκαταστάσεις του επαγγελματία πωλητή υπαίθριου εμπορίου, δύναται να διακινηθεί με το αρχικό ψηφιακό παραστατικό διακίνησης του προμηθευτή/χονδρέμπορου. Κατά την άφιξη στην εγκατάσταση του επαγγελματία πωλητή αγροτικών προϊόντων, εκδίδεται από τον ίδιο άμεσα, Δελτίο Ποσοτικής Παραλαβής, προκειμένου να ενημερωθεί η ψηφιακή πλατφόρμα MyDATA με την ποσότητα των αποθεμάτων (αγροτικών προϊόντων) που δεν πωλήθηκαν. Για τη μετέπειτα διακίνηση σε επόμενη ημέρα των μη πωληθέντων αγροτικών προϊόντων από την εγκατάσταση του πωλητή προς αγορά υπαίθριου εμπορίου, ο πωλητής υποχρεούται στην έκδοση και διαβίβαση Συγκεντρωτικού Δελτίου Αποστολής (ΤΠ 9.2), κατ’ ανάλογη εφαρμογή με τους Παραγωγούς - Αγρότες του κανονικού καθεστώτος ΦΠΑ πωλητές υπαίθριου εμπορίου.

III. Επαγγελματίες πωλητές βιομηχανικών και βιοτεχνικών ειδών υπαίθριου εμπορίου

7. Σύμφωνα με την περ. ιβ) του άρθρου 2 της υπό στοιχεία Α.1122/2024 απόφασης δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού παραστατικού διακίνησης (συγκεντρωτικού δελτίου αποστολής) για τις διακινήσεις βιομηχανικών και βιοτεχνικών ειδών από λιανοπωλητές που διαθέτουν τα εμπορεύματά τους αποκλειστικά σε λαϊκές αγορές, σε λοιπές οργανωμένες υπαίθριες αγορές (όπως εμποροπανηγύρεις, θρησκευτικά πανηγύρια) και στο πλανόδιο εμπόριο (υπαίθριο εμπόριο – κινητά καταστήματα), λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες των υπόψη συναλλαγών, υπό την προϋπόθεση ότι τα δεδομένα των παραστατικών αγορών των αποθεμάτων τους έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα MyDATA. Διευκρινίζεται ότι σε περίπτωση ελέγχου δύναται η συναλλαγή να αποδεικνύεται με την επίδειξη των τιμολογίων αγοράς.

Περαιτέρω, διευκρινίζεται ότι η υποχρέωση έκδοσης ψηφιακών παραστατικών διακίνησης για τις διακινήσεις των αποθεμάτων προς και από τις αγορές υπαίθριου εμπορίου, εξακολουθεί να υφίσταται για όσους από τους παραπάνω επαγγελματίες πωλητές, δεν διαθέτουν τα εμπορεύματά τους αποκλειστικά σε λαϊκές αγορές, λοιπές οργανωμένες υπαίθριες αγορές (εμποροπανηγύρεις, κλπ.) ή μέσω πλανόδιου εμπορίου, αλλά διατηρούν παράλληλα κατάστημα διάθεσης των εμπορευμάτων τους.

IV. Διακίνηση αποθεμάτων από τις εγκαταστάσεις των οντοτήτων παροχής ταχυδρομικών υπηρεσιών και ταχυμεταφορών

8. Σύμφωνα με την παρ.6 του άρθρου 7 της Απόφασης Διοικητή Α.1123/2024 και κατόπιν των διευκρινίσεων που παρασχέθηκαν με την Ε.2030/2025, για τις διακινήσεις που διενεργούνται μέσω οντοτήτων παροχής ταχυδρομικών υπηρεσιών και ταχυμεταφορών και εφόσον ο ταχυμεταφορέας μεταφέρει τα διακινούμενα αποθέματα στις εγκαταστάσεις της ταχυμεταφορικής (Κέντρο διαλογής-HUB), με την έναρξη της διακίνησης από τις εγκαταστάσεις της ταχυμεταφορικής εκδίδεται Συγκεντρωτικό Δελτίο Αποστολής, ενώ κατά την επιστροφή στις εγκαταστάσεις - σε περίπτωση μη παραδοθέντων αποθεμάτων - εκδίδεται και διαβιβάζεται σχετικό παραστατικό ποσοτικής παραλαβής.

Με την νέα εγκύκλιο  γίνεται δεκτό ότι στις παραπάνω περιπτώσεις, δύνανται να μην εκδίδονται τα εν λόγω ψηφιακά παραστατικά διακίνησης, εφόσον οι ως άνω οντότητες παρέχουν όλες τις απαιτούμενες αναλυτικές πληροφορίες, με το εσωτερικό ηλεκτρονικό σύστημα που εφαρμόζουν για την παρακολούθηση σε πραγματικό χρόνο των διακινούμενων αγαθών και οι πληροφορίες αυτές είναι άμεσα διαθέσιμες σε περίπτωση ελέγχου.

Να σημειώσουμε ότι πέρα από τις απαλλαγές που υπάρχουν στις αποφάσεις Α.1122/2024 (Β΄4570) κοινής απόφασης του Υφυπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και του Διοικητή της ΑΑΔΕ και Α.1123/2024 (Β΄4571), ειδική αντιμετώπιση περιπτώσεων μετακίνησης με Ψηφιακό Δελτίο Αποστολής θα βρείτε και στην εγκύκλιο Ε.2030/2025.

Ο Απόστολος Αλωνιάτης είναι οικονομολόγος – φοροτεχνικός, Α’ Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της ENTERSOFTONE και συγγραφέας.

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα One Voice (Finance & Markets Voice) , το Σαββάτο 11 Απριλίου  2026 

ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΤΕΧΝΙΚΗ ΤΟΥ ΥΨΟΥΣ ΤΩΝ ΤΡΑΠΕΖΙΚΩΝ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ ΚΑΙ ΤΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΣΕ ΜΕΤΡΗΤΑ Γράφει ο Θοδωρής Καβούνης

 

ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΤΕΧΝΙΚΗ ΤΟΥ ΥΨΟΥΣ ΤΩΝ ΤΡΑΠΕΖΙΚΩΝ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ ΚΑΙ ΤΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΣΕ ΜΕΤΡΗΤΑ

Γράφει ο Θοδωρής Καβούνης

            Σύμφωνα με Δελτίο τύπου τη Α.Α.Δ.Ε. 8.000 φορολογικοί έλεγχοι που διενεργήθηκαν το πρώτο τρίμηνο του 2026 αποκάλυψαν 5,6 εκατομμύρια ευρώ αδήλωτες συναλλαγές και 50.000 παραβάσεις. Κατά την διάρκεια του πρώτου τριμήνου του 2026 τα ελεγκτικά κλιμάκια της ΑΑΔΕ πραγματοποίησαν 8.000 επιτόπιους ελέγχους σε όλη την ελληνική επικράτεια, εστιάζοντας σε κλάδους όπου καταγράφονταν αυξημένες ενδείξεις φοροδιαφυγής, καθώς και σε περιοχές με έντονη εμπορική δραστηριότητα και δημοφιλείς εκδηλώσεις. Οι έλεγχοι σχεδιάστηκαν με αξιοποίηση σύγχρονων ψηφιακών εργαλείων και δεδομένων, όπως η εφαρμογή Καταγγελίες Πολιτών, το Appodixi, τα στοιχεία των βάσεων δεδομένων της ΑΑΔΕ, το myDATA και το Ψηφιακό Πελατολόγιο, μέσα από ανάλυση κινδύνου και στοχευμένες διασταυρώσεις.

Από τους ελέγχους διαπιστώθηκαν παραβάσεις που σχετίζονται κυρίως με:

• μη έκδοση αποδείξεων

• μη διαβίβαση στοιχείων στην ΑΑΔΕ

• μη διασύνδεση POS με τις φορολογικές ταμειακές μηχανές.

Συνολικά, περίπου 2.500 επιχειρήσεις εντοπίστηκαν να μην έχουν εκπληρώσει τις φορολογικές τους υποχρεώσεις, με τον έλεγχο να συνεχίζεται σε βάθος χρόνου για τη συνολική τους φορολογική εικόνα. Καταγράφηκαν 50.000 παραβάσεις, ενώ η αποκρυβείσα αξία συναλλαγών ξεπέρασε τα 5,6 εκατομμύρια ευρώ. Το ποσοστό παραβατικότητας διαμορφώθηκε στο 33%. Ιδιαίτερη έμφαση δόθηκε στη διασύνδεση των POS με τις ταμειακές μηχανές. Από τους σχετικούς ελέγχους προέκυψαν 55 περιπτώσεις επιχειρήσεων στις οποίες επιβλήθηκαν πρόστιμα συνολικού ύψους 680.000 ευρώ.

 Σε περιπτώσεις σοβαρών ή επαναλαμβανόμενων παραβάσεων επιβλήθηκαν χρηματικές κυρώσεις, καθώς και μέτρα αναστολής λειτουργίας της επιχείρησης. Συγκεκριμένα, επιβλήθηκαν χρηματικές κυρώσεις σε 11 επιχειρήσεις, ενώ 93 επιχειρήσεις ανέστειλαν τη λειτουργία τους για δύο ή περισσότερες ημέρες, λόγω υποτροπής ή εκτεταμένης μη έκδοσης φορολογικών στοιχείων.

Σε συνέχεια της προηγούμενης αρθρογραφίας, όπου πραγματοποιήθηκε ανάλυση των έμμεσων τεχνικών ελέγχου της αρχής στων αναλογιών και της μεθόδου ανάλυσης ρευστότητας, στο παρόν άρθρο θα αναλυθεί η τεχνική του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά ολοκληρώνοντας με τον τρόπο αυτό την παρουσίαση των έμμεσων τεχνικών ελέγχου.  Υπενθυμίζεται ότι με τις έμμεσες τεχνικές ελέγχου το εισόδημα του φορολογούμενου κατά την διάρκεια του φορολογικού ελέγχου προσδιορίζεται με έμμεσο τρόπο και όχι άμεσο. Ειδικότερα η φορολογική διοίκηση όταν εφαρμόζει τις έμμεσες τεχνικές ελέγχου προσδιορίζει την αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη του ελεγχόμενου με βάση κάθε διαθέσιμο στοιχείο, πληροφορία ή δεδομένο που διαθέτει.

ΤΕΧΝΙΚΗ ΤΟΥ ΥΨΟΥΣ ΤΩΝ ΤΡΑΠΕΖΙΚΩΝ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ ΚΑΙ ΤΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΣΕ ΜΕΤΡΗΤΑ

            Η τεχνική του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά εφαρμόζεται σε φυσικά πρόσωπα ανεξάρτητα από το αν είναι επιτηδευματίες ή όχι και βασίζεται κυρίως στο σκεπτικό ότι ένας φορολογούμενος τα χρήματα που λαμβάνει είτε θα τα αναλώσει σε διάφορες δαπάνες με μετρητά είτε θα τα καταθέσει στην τράπεζα. Η φορολογική αρχή εφαρμόζοντας την τεχνική του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά (bank deposits and cash expenditure method) προσδιορίζει φορολογητέα ύλη παρακολουθώντας την κίνηση των (διαθεσίμων) κεφαλαίων του φορολογούμενου, του/της συζύγου και των προστατευόμενων μελών αυτών, είτε με την κατάθεση αυτών σε χρηματοπιστωτικούς λογαριασμούς είτε με την ανάλωση τους σε διάφορες συναλλαγές με χρήση μετρητών. Αναλύει τις συνολικές καταθέσεις σε χρηματοπιστωτικούς λογαριασμούς, τα διαθέσιμα, τις αγορές και δαπάνες σε μετρητά τόσο σε επαγγελματικό όσο και σε οικογενειακό επίπεδο κατά τη διάρκεια της ελεγχόμενης φορολογικής περιόδου και τα συγκρίνει με τα συνολικά δηλωθέντα έσοδα. Κατά την τεχνική αυτή από τις συνολικές τραπεζικές καταθέσεις της ελεγχόμενης φορολογικής περιόδου αφαιρούνται τα κατατεθειμένα ποσά που αφορούν μη υποκείμενα σε φορολογία έσοδα, όπως εκταμιεύσεις δανείων, συμψηφιστικές κινήσεις και λοιπές πράξεις που δεν αποτελούν καθαρές καταθέσεις. Στο Υπόλοιπο των καθαρών τραπεζικών καταθέσεων προστίθενται όλες οι καταβολές σε μετρητά για αγορές, δαπάνες (προσωπικές, οικογενειακές ή επαγγελματικές) και λοιπές συναλλαγές και αφαιρούνται τα μη υποκείμενα σε φορολογία έσοδα που δεν κατατέθηκαν σε λογαριασμούς. To νέο Υπόλοιπο αναμορφώνεται με τις αυξήσεις ή μειώσεις των εισπρακτέων λογαριασμών και συγκρίνεται με τα συνολικά δηλωθέντα Εισοδήματα.

            Ειδικότερα η φορολογική αρχή προκειμένου να εφαρμόσει την τεχνική του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά κατ’ αρχήν προσδιορίζει τις συνολικές τραπεζικές καταθέσεις της ελεγχόμενης περιόδου. Στην συνέχεια προβαίνει σε αφαίρεση των κατατεθέντων ποσών στους τραπεζικούς λογαριασμούς που αφορούν: 

1.      Μη υποκείμενα σε φορολογία έσοδα.

2.      Ποσά από εκταμίευση δανείων.

3.      Συμψηφιστικές κινήσεις μεταξύ λογαριασμών του φορολογουμένου, του/της συζύγου και των προστατευόμενων μελών αυτών.

4.      Συναλλαγές, μεταφορές και λοιπές πράξεις που δεν αποτελούν καθαρές καταθέσεις.

            Μετά την αφαίρεση των ως άνω ποσών στο προκύψαν υπόλοιπο των τραπεζικών καταθέσεων προστίθενται:

1.      Οι δαπάνες πάσης φύσεως (προσωπικές, οικογενειακές, επαγγελματικές) που έχουν εξοφληθεί με μετρητά.

2.      Οι αγορές εμπορευμάτων, πρώτων και βοηθητικών υλών και λοιπών αγαθών αναγκαίων στην άσκηση της επαγγελματικής δραστηριότητας που έχουν εξοφληθεί με μετρητά.

3.      Οι αγορές περιουσιακών στοιχείων προσωπικών/οικογενειακών, επαγγελματικών που έχουν εξοφληθεί με μετρητά.

4.      Οι Καταβληθέντες φόροι, εισφορές και πρόστιμα κάθε μορφής που έχουν εξοφληθεί με μετρητά.

5.      Οι αποπληρωμές  χρεών με μετρητά

6.      Η αύξηση ή η μείωση διαθεσίμων μετρητών της ελεγχόμενης περιόδου. Η μείωση διαθεσίμων μετρητών τίθεται με αρνητικό πρόσημο

7.      Οι λοιπές καταβολές σε μετρητά

            Το νέο Υπόλοιπο των καθαρών Τραπεζικών καταθέσεων μειώνεται με τα μη υποκείμενα σε φορολογία έσοδα που δεν κατατέθηκαν σε λογαριασμούς και με την αύξηση των προκαταβολών που εισπράχθηκαν έναντι εσόδων επομένων ετών, ενώ αυξάνεται με την μείωση των προκαταβολών που εισπράχθηκαν έναντι εσόδων επομένων ετών και με την αύξηση των εισπρακτέων λογαριασμών ή μειώνεται με την μείωση των εισπρακτέων λογαριασμών.

            Το νέο Υπόλοιπο, όπως αναμορφώθηκε, αποτελεί το συνολικό εισόδημα προς φορολόγηση που προκύπτει βάσει της εν λόγω τεχνικής. Το Εισόδημα αυτό συγκρίνεται με το Ακαθάριστο Εισόδημα του ελεγχόμενου καθώς και με το σύνολο των λοιπών εισοδημάτων του ελεγχόμενου και του/της συζύγου αυτού και η  προκύπτουσα διαφορά ελέγχεται ως μη δηλούμενο εισόδημα και εφόσον δεν αιτιολογείται υπόκειται σε φορολόγηση.

 

           

 

ΘΟΔΩΡΗΣ Δ. ΚΑΒΟΥΚΗΣ

Δικηγόρος – Οικονομολόγος

ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΑΡΧΗ ΤΩΝ ΑΝΑΛΟΓΙΩΝ Γράφει ο Θοδωρής Καβούκης

 

ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΑΡΧΗ ΤΩΝ ΑΝΑΛΟΓΙΩΝ

Γράφει ο Θοδωρής Καβούκης

 

            Ο φορολογικός έλεγχος όταν εφαρμόζει τις έμμεσες τεχνικές ελέγχου επιδιώκει την ανεύρεση και τον εντοπισμό της αποκρυβείσας φορολογητέας ύλης με έμμεσο τρόπο ιδίως με την αξιοποίηση πληροφοριών, δεδομένων και εν γένει κάθε διαθέσιμου στοιχείου, σε αντίθεση με τον άμεσο τρόπο σύμφωνα με τον οποίο  διενεργείται έλεγχος και επαλήθευση των λογιστικών αρχείων (βιβλίων, στοιχείων κ.λ.π.). Σε προηγούμενη αρθρογραφία είχαν αναλυθεί οι προϋποθέσεις εφαρμογής των έμμεσων τεχνικών ελέγχου. Οι εν λόγω προϋποθέσεις εφαρμογής των έμμεσων τεχνικών ελέγχου θεσπίζονται στο άρθρο 28 του ν. 4172/2013 ((Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος). Ειδικότερα το εισόδημα των φυσικών και νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων που ασκούν ή προκύπτει ότι ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα μπορεί να προσδιορίζεται με έμμεσες μεθόδους ελέγχου ιδίως στις ακόλουθες περιπτώσεις:

·         όταν τα λογιστικά αρχεία δεν τηρούνται ή οι οικονομικές καταστάσεις δεν συντάσσονται σύμφωνα με τον νόμο για τα λογιστικά πρότυπα

·         όταν τα φορολογικά στοιχεία ή τα λοιπά προβλεπόμενα σχετικά δικαιολογητικά δεν συντάσσονται σύμφωνα με τον Κ.Φ.Δ.

·         όταν τα λογιστικά αρχεία ή φορολογικά στοιχεία δεν προσκομίζονται στη Φορολογική Διοίκηση εντός της προθεσμίας της παρ. 2 του άρθρου 14 του Κ.Φ.Δ. μετά από δύο σχετικές προσκλήσεις,

·         όταν υπάρχει σημαντική αναντιστοιχία μεταξύ των δηλούμενων οικονομικών μεγεθών, ιδίως των αγορών, των πωλήσεων και των αποθεμάτων

·         όταν δεν επαληθεύεται ο συντελεστής μικτού κέρδους που προκύπτει από τα δηλούμενα αποτελέσματα με αυτόν που προκύπτει βάσει των παραστατικών αγορών και πωλήσεων ή υπάρχει αδικαιολόγητη μεταβολή αυτού μεταξύ διαδοχικών ετών

·         όταν δηλώνεται ζημία σε τρία (3) τουλάχιστον συνεχόμενα φορολογικά έτη και δεν προκύπτει ο τρόπος χρηματοδότησης της επιχείρησης, με τον οποίο καλύπτονται οι υποχρεώσεις της.

Οι έμμεσες τεχνικές ελέγχου ορίζονται στο άρθρο 32 του ν. 5104/2024 (Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας) και είναι:

α) Η μέθοδος της αρχής των αναλογιών
β) Η μέθοδος της ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου
γ) Η μέθοδος της καθαρής θέσης του φορολογούμενου
δ) Η μέθοδος της σχέσης της τιμής πώλησης προς τον συνολικό όγκο κύκλου εργασιών
ε) Η μέθοδος του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά.

Ο έλεγχος με την  μέθοδο της αρχής των αναλογιών και την μέθοδο της σχέσης της τιμής πώλησης προς τον συνολικό όγκο κύκλου εργασιών δύναται να προσδιορίσει το εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα τόσο των φυσικών όσο και των νομικών προσώπων, ενώ με την μέθοδο της ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου, την μέθοδο της καθαρής θέσης του φορολογούμενου και την μέθοδο του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά δύναται να προσδιορίσει το εισόδημα των φυσικών προσώπων ανεξαρτήτως πηγής αυτού.  Στο παρόν άρθρο θα αναλυθεί η μέθοδος της αρχής των αναλογιών.

ΑΡΧΗ ΤΩΝ ΑΝΑΛΟΓΙΩΝ

            Με την μέθοδο της αρχής ων αναλογιών (mark up method) προσδιορίζονται τα έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα με βάση ποσοστά και δείκτες, ιδίως με βάση το πραγματικό περιθώριο μικτού κέρδους, που θεωρούνται αξιόπιστα βάσει των γενικά παραδεκτών αρχών και τεχνικών της ελεγκτικής και προέρχονται είτε από την ίδια την επιχείρηση είτε από τρίτες πηγές.

Κύρια πηγή πληροφοριών πρέπει να είναι η ίδια η επιχείρηση. Έτσι ο έλεγχος, για τον καθορισμό των αναλογιών (ποσοστών), που θα εφαρμοσθούν για τον προσδιορισμό των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα, εξαντλεί τη δυνατότητα δημιουργίας αναλογιών με βάση τα πραγματικά δεδομένα της επιχείρησης (κόστος, δαπάνες, τιμές πώλησης κ.λπ.), στοιχεία τα οποία προκύπτουν αφενός από τα λογιστικά αρχεία του φορολογουμένου και αφετέρου από κάθε είδους διαθέσιμα στοιχεία, καθώς και πληροφορίες και διευκρινίσεις που θα παρασχεθούν είτε από τον ίδιο τον ελεγχόμενο είτε από τρίτες πηγές (π.χ. αντισυμβαλλόμενους). Συνεπώς, το πραγματικό περιθώριο μικτού κέρδους δύναται να προσδιορισθεί συγκρίνοντας τιμολόγια αγορών με τιμολόγια πωλήσεων ή αναλύοντας τιμοκαταλόγους ή τιμές ραφιών ή ερευνώντας αρχεία αποθήκης και βιβλία παραγγελιών ή και άλλες συναφείς πληροφορίες.

            Σε περίπτωση που δεν καθίσταται δυνατός ο καθορισμός των αναλογιών σύμφωνα με την προηγούμενη περίπτωση, ποσοστά και δείκτες δύνανται να προκύψουν και με βάση δεδομένα ομοειδών επιχειρήσεων. Στην περίπτωση αυτή ο έλεγχος δύναται να αναπροσαρμόζει τα εν λόγω ποσοστά και τους δείκτες λαμβάνοντας υπόψη τα χαρακτηριστικά της ελεγχόμενης επιχείρησης και ιδίως τον τύπο του εμπορεύματος, τη γεωγραφική θέση της επιχείρησης, το μέγεθός της, την ελεγχόμενη φορολογική περίοδο, τη γενικότερη εμπορική πολιτική, ώστε οι αναλογίες που τελικά θα εφαρμοσθούν για τον προσδιορισμό των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα να ανταποκρίνονται στα χαρακτηριστικά του ελεγχόμενου προσώπου.

            Για την επαλήθευση του κόστους πωληθέντων ο έλεγχος συνεκτιμά στοιχεία αντισυμβαλλόμενων, υφιστάμενες παραβάσεις, τεχνικές προδιαγραφές κ.λπ. Κατά την εφαρμογή της τεχνικής της αρχής των αναλογιών για τον προσδιορισμό των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα είναι δυνατόν να χρησιμοποιηθούν διάφορες αναλογίες (ποσοστά/δείκτες), όπως ενδεικτικά η αναλογία περιθωρίου μικτού κέρδους - πωλήσεων, η αναλογία περιθωρίου μικτού κέρδους - κόστους, η αναλογία κόστους πωληθέντων - πωλήσεων, η αναλογία καθαρής τιμής πώλησης - τιμής κόστους κ.λπ., οι οποίες εφαρμόζονται επί του συνολικού κόστους ώστε να προσδιορισθούν τα έσοδα.

            Συνεπώς η τεχνική της αρχής των αναλογιών ενδείκνυται για τον προσδιορισμό των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα, των εκροών και των φορολογητέων κερδών σε:

·         επιχειρήσεις με σχετικά περιορισμένο εύρος δραστηριοτήτων.

·         επιχειρήσεις όπου η κύρια πηγή εσόδων προέρχεται κυρίως από τη διάθεση των αποθεμάτων ή όταν οι παράμετροι που διαμορφώνουν το κόστος των πωληθέντων ή οι πηγές από τις οποίες προέρχονται οι αγορές των εμπορευμάτων είναι περιορισμένες και ταυτόχρονα υφίσταται σε ένα βαθμό ομοιομορφία στις τιμές πώλησης.

·         επιχειρήσεις των οποίων το απόθεμα είναι ελεγχόμενο (πχ. τήρηση βιβλίου απογραφών), ή το απόθεμα μπορεί να προσδιοριστεί με αξιόπιστο τρόπο, ή τα αγαθά τα οποία εμπορεύονται έχουν όμοιο μικτό κέρδος.

            Ο φορολογούμενος - ελεγχόμενος δύναται να αμφισβητήσει την εφαρμογή της ως άνω μεθόδου επικαλούμενος σφάλματα ή παραλείψεις της ελεγκτικής διαδικασίας, προσκομίζοντας όμως συγκεκριμένα στοιχεία που αποδεικνύουν τους ισχυρισμούς του. Η απλή επίκληση ότι το ποσοστό συνολικού μικτού κέρδους είναι υπερβολικό δεν αρκεί. 

           

 

ΘΟΔΩΡΗΣ Δ. ΚΑΒΟΥΚΗΣ

Δικηγόρος – Οικονομολόγος

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα 1Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 15 Μαρτίου  2026

 

ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΜΕΘΟΔΟΣ ΤΗΣ ΑΝΑΛΥΣΗΣ ΡΕΥΣΤΟΤΗΤΑΣ Γράφει ο Θοδωρής Καβούνης

 

ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΜΕΘΟΔΟΣ ΤΗΣ ΑΝΑΛΥΣΗΣ ΡΕΥΣΤΟΤΗΤΑΣ

Γράφει ο Θοδωρής Καβούνης

 

Η συχνότητα με την οποία προβαίνει  ο φορολογικός έλεγχος στην εφαρμογή των έμμεσων τεχνικών ελέγχου αυξάνεται με γεωμετρική πρόοδο τα τελευταία χρόνια. Με τις έμμεσες τεχνικές ελέγχου το εισόδημα του φορολογούμενου προσδιορίζεται έμμεσα και όχι άμεσα, ήτοι η ανεύρεση της διαφεύγουσας φορολογητέας ύλης γίνεται με κάθε διαθέσιμο στοιχείο, πληροφορία ή δεδομένο που διαθέτει η φορολογική διοίκηση. Σε προηγούμενη αρθρογραφία αναλύθηκαν τόσο οι προϋποθέσεις εφαρμογής των έμμεσων τεχνικών ελέγχου όσο και η μέθοδος της αρχής των αναλογιών. Στο παρόν άρθρο θα παρουσιαστεί η μέθοδος ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου.

ΜΕΘΟΔΟΣ ΤΗΣ ΑΝΑΛΥΣΗΣ ΡΕΥΣΤΟΤΗΤΑΣ

Η φορολογική αρχή εφαρμόζοντας την αρχή της ανάλυσης ρευστότητας επιδιώκει την ανεύρεση της αποκρυβείσας φορολογητέας ύλης των φορολογούμενων ανεξάρτητα από το αν είναι επιτηδευματίες ή όχι συγκρίνοντας τις δαπάνες που πραγματοποίησε ο φορολογούμενος κατά την διάρκεια του ελεγχόμενου έτους με τα έσοδα που απέκτησε το ίδιο διάστημα. Κατά την μέθοδο αυτή δημιουργείται ισοζύγιο με δύο βασικές στήλες: «Πηγές Κεφαλαίων/Εσόδων» και «Αναλώσεις Κεφαλαίων/Εσόδων». Στην πρώτη στήλη Πηγές Κεφαλαίων/Εσόδων περιλαμβάνονται τα κάθε μορφής έσοδα που έχουν εισπραχθεί στην διάρκεια της ελεγχόμενης φορολογικής περιόδου, των οποίων αποδεικνύεται η πραγματοποίηση και η νομιμότητα των συναλλαγών, ενώ στην δεύτερη στήλη Αναλώσεις Κεφαλαίων /Εσόδων περιλαμβάνονται όλες οι πραγματοποιηθείσες αναλώσεις κατά τη διάρκεια της ελεγχόμενης φορολογικής περιόδου.

            Ειδικότερα στην πρώτη στήλη «Πηγές Κεφαλαίων/Εσόδων» αθροίζονται:

1.      Τα υπόλοιπα των χρηματοπιστωτικών λογαριασμών (στην Ελλάδα ή και στο Εξωτερικό) προσωπικών, οικογενειακών και επαγγελματικών κατά την έναρξη της ελεγχόμενης χρήσης.

2.      Τα διαθέσιμα μετρητά ή και το υπόλοιπο ταμείου στην αρχή της ελεγχόμενης χρήσης (το υπόλοιπο ταμείου αφορά την περίπτωση ατομικής επιχείρησης με διπλογραφικά βιβλία).  

3.       Οι αναλήψεις από επιχειρήσεις όπου συμμετέχει ο φορολογούμενος, (όχι ατομικής επιχείρησης).

4.      Τα ακαθάριστα έσοδα από την ατομική άσκηση επαγγελματικής δραστηριότητας του φορολογούμενου.

5.       Τα έσοδα από λοιπές πηγές εισοδήματος όπως:
• τα μισθώματα από εκμίσθωση ακινήτων (εκτός τεκμαρτών)
• το εισόδημα από κινητές αξίες
•το εισόδημα από γεωργικές επιχειρήσεις
• το δηλωθέν εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες
• το εισόδημα από λοιπές πηγές

6.      Οι εισπράξεις από λοιπά μη φορολογητέα έσοδα, όπως αποζημιώσεις, επιδοτήσεις, δωρεές κ.λπ.

7.       Τα έσοδα από πώληση περιουσιακών στοιχείων (προσωπικών, οικογενειακών ή και επαγγελματικών).

8.      Τα ποσά δανείων από χρηματοπιστωτικά ιδρύματα κάθε μορφής, από  ιδιώτες, κ.λπ ( προσωπικά, οικογενειακά ή επαγγελματικά σε περίπτωση ατομικής επιχείρησης).

9.      Τα λοιπά έσοδα πάσης φύσεως φορολογητέα ή μη.

10.  Οι αυξήσεις πληρωτέων λογαριασμών. Στους πληρωτέους λογαριασμούς περιλαμβάνονται οι υποχρεώσεις από αγορές, δαπάνες γενικά καθώς και φορολογικές υποχρεώσεις, οι οποίες οφείλονται στο τέλος κάθε ελεγχόμενου έτους.

11.   Οι μειώσεις λογαριασμών εισπρακτέων. Στους εισπρακτέους λογαριασμούς περιλαμβάνονται οι απαιτήσεις από πωλήσεις επαγγελματικές, προσωπικές κ.λπ. καθώς και απαιτήσεις φορολογικές(επιστροφές φόρων κ.λπ.), οι οποίες είναι απαιτητές στο τέλος κάθε ελεγχόμενου έτους.

12.   Η αύξηση των προκαταβολών που εισπράχθηκαν έναντι εσόδων επομένων ετών.

13.  Οι λοιπές περιπτώσεις εσόδων. Το εν λόγω πεδίο περιλαμβάνει οποιαδήποτε άλλη περίπτωση εσόδου που δεν αναφέρεται παραπάνω.

Στην δεύτερη στήλη «Αναλώσεις Κεφαλαίων/Εσόδων» αθροίζονται:

1.      Τα υπόλοιπα των χρηματοπιστωτικών λογαριασμών (στην Ελλάδα ή και στο Εξωτερικό) προσωπικών, οικογενειακών και επαγγελματικών κατά την λήξη της ελεγχόμενης χρήσης.

2.      Τα διαθέσιμα μετρητά ή και το υπόλοιπο του ταμείου στο τέλος της ελεγχόμενης χρήσης (σε περίπτωση ατομικής επιχείρησης με διπλογραφικά βιβλία).

3.      Οι εισφορές σε λογαριασμούς επιχειρήσεων όπου συμμετέχει ο φορολογούμενος, (όχι ατομικές επιχειρήσεις)

4.      Η συνεισφορά ποσών για συμμετοχή στο κεφάλαιο κάθε μορφής επιχειρήσεων

5.      Οι αγορές περιουσιακών στοιχείων (προσωπικών, οικογενειακών και επαγγελματικών). Στο εν λόγω πεδίο περιλαμβάνονται οι ανεγέρσεις οικοδομών, οι αγορές ΕΙΧ, δίτροχων κ.λπ. οχημάτων, πλοίων -σκαφών αναψυχής, αεροσκαφών και επενδυτικών αγαθών καθώς και οι δαπάνες που αφορούν βελτιώσεις αυτών.

6.      Οι αγορές εμπορευμάτων, πρώτων και βοηθητικών υλών και λοιπών αγαθών αναγκαίων για την άσκηση της επαγγελματικής δραστηριότητας.

7.       Οι επαγγελματικές, επιχειρηματικές δαπάνες πάσης φύσεως. Να σημειωθεί ότι στην περίπτωση που οι αποσβέσεις συμπεριλαμβάνονται στις συνολικά δηλωθείσες επαγγελματικές δαπάνες για την εφαρμογή της συγκεκριμένης τεχνικής θα πρέπει με το ποσό των αποσβέσεων να μειωθούν οι επαγγελματικές δαπάνες που θα καταχωρηθούν στην αντίστοιχη ένδειξη γιατί οι αποσβέσεις δεν αποτελούν πραγματικές καταβολές.

8.      Τα ποσά αποπληρωμής προσωπικών ή επαγγελματικών δανείων. Στο πεδίο αυτό αναγράφεται μόνο το χρεολύσιο, ενώ το ποσό των τόκων ανάλογα με το είδος του δανείου (προσωπικό ή επαγγελματικό) συμπεριλαμβάνεται στις δαπάνες είτε στις προσωπικές - οικογενειακές είτε στις επαγγελματικές.

9.      Τα ποσά για ασφάλιστρα, αποζημιώσεις, δωρεές και λοιπές δαπάνες.

10.  Τα ποσά για φόρους, τέλη εισφορές και πρόστιμα κάθε μορφής.

11.  Τα ποσά για κάθε είδους δαπάνες διαβίωσης (προσωπικές ή οικογενειακές), καθώς και οι δαπάνες που αφορούν επισκευές και συντηρήσεις των προσωπικών ή οικογενειακών περιουσιακών στοιχείων (δαπάνες για το σύνολο των περιουσιακών στοιχείων του φορολογουμένου του/της συζύγου και των προστατευόμενων μελών αυτών).

12.  Οι μειώσεις των Πληρωτέων λογαριασμών. Στους πληρωτέους λογαριασμούς περιλαμβάνονται οι υποχρεώσεις από αγορές, δαπάνες γενικά, καθώς και φορολογικές υποχρεώσεις οι οποίες οφείλονται στο τέλος κάθε ελεγχόμενου έτους. Να επισημανθεί ότι στο εν λόγω πεδίο δεν περιλαμβάνονται τα δάνεια, τα οποία αναγράφονται στο πεδίο (8) «Ποσά αποπληρωμής προσωπικών ή επαγγελματικών δανείων».

13.  Οι αυξήσεις Εισπρακτέων λογαριασμών. Στους εισπρακτέους λογαριασμούς περιλαμβάνονται οι απαιτήσεις από πωλήσεις επαγγελματικές, προσωπικές και φορολογικές κ.λπ. οι οποίες είναι απαιτητές στο τέλος κάθε ελεγχόμενου έτους.

14.  Οι χορηγήσεις δανείων σε τρίτους.

15.  Η μείωση προκαταβολών που εισπράχτηκαν έναντι εσόδων επομένων ετών.

16.  Λοιπές περιπτώσεις αναλώσεων. Αναγράφεται οποιαδήποτε άλλη περίπτωση δαπάνης ή αγοράς που δεν αναφέρεται παραπάνω.

Η διαφορά που προκύπτει από την αφαίρεση του αθροίσματος των κονδυλίων της στήλης «Αναλώσεις Κεφαλαίων/Εσόδων»  από το άθροισμα των κoνδυλίων της στήλης «Πηγές Κεφαλαίων/Εσόδων» εφόσον είναι αρνητική ελέγχεται ως μη δηλούμενο εισόδημα και εφόσον δεν αιτιολογείται υπόκειται σε φορολόγηση.

 

ΘΟΔΩΡΗΣ Δ. ΚΑΒΟΥΚΗΣ

Δικηγόρος – Οικονομολόγος

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα 1Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 29 Μαρτίου  2026