Όλα όσα πρέπει να γνωρίζετε για την φορολογία των ενοικίων Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Πως δηλώνονται και πως φορολογούνται τα εισοδήματα των ιδιοκτητών ακινήτων από ενοίκια του φορολογικού έτους 2025

Όλα όσα πρέπει να γνωρίζετε για την φορολογία των ενοικίων

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Πως δηλώνονται και πως φορολογούνται τα εισοδήματα των ιδιοκτητών ακινήτων από ενοίκια του φορολογικού έτους 2025

Νέες πλατφόρμες ετοιμάζει η διοίκηση  , μιας και στο νομοσχέδιο που κατατέθηκε στην βουλή, και συγκεκριμένα με το άρθρο 155 ιδρύεται «Σύσταση και τήρηση μητρώου με τίτλο «Δελτίο Επιχειρηματικής Δραστηριότητας». Σύμφωνα με το άρθρο:

«1. Συστήνεται μητρώο με τίτλο «Δελτίο Επιχειρηματικής Δραστηριότητας» στη Γενική Γραμματεία Βιομηχανίας του Υπουργείου Ανάπτυξης, με αντικείμενο τη συλλογή, τη διαχείριση, τη διάχυση και την ανατροφοδότηση της πληροφορίας που αφορά στην άσκηση των οικονομικών δραστηριοτήτων για τις ανάγκες του σχεδιασμού πολιτικών και δράσεων ενίσχυσης της επιχειρηματικότητας.

2. Κάθε φυσικό ή νομικό πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική δραστηριότητα εντός της ελληνικής επικράτειας υποχρεούται να υποβάλει ετησίως τα εκάστοτε αιτούμενα στοιχεία προς ενημέρωση του μητρώου της παρ. 1.»

Σε πόσες πλατφόρμες τελικά θα πρέπει να καταθέτουμε τα ίδια στοιχεία για να πει το κράτος ότι έχει τα στοιχεία αυτά που χρειάζεται;

Στο myDATA, στην φορολογική δήλωση, στο ΓΕΜΗ, στην τράπεζα της Ελλάδος….

Εισόδημα από ακίνητη περιουσία

Σήμερα θα δούμε ορισμένα θέματα που αφορούν την φορολογία των ενοικίων του φορολογικού έτους 2025, τόσο στο έντυπο Ε1 όσο και στο έντυπο Ε2 .

Έντυπο Ε1 Υποπίνακας 4Δ2 - 

Εισόδημα από ακίνητη περιουσία είναι αυτό που προέρχεται από εκμίσθωση ή υπεκμίσθωση ή από ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση χρήσης σε τρίτους, γης ή ακινήτου.

Το εισόδημα αυτό αποκτάται από κάθε φυσικό πρόσωπο στο οποίο έχει νόμιμα μεταβιβασθεί, με οριστικό συμβόλαιο ή έχει αποκτηθεί με δικαστική απόφαση ή λόγω χρησικτησίας το δικαίωμα πλήρους κυριότητας ή νομής ή επικαρπίας ή οίκησης, καθώς και από τον υπεκμισθωτή σε περίπτωση υπεκμίσθωσης.

Επίσης, εισόδημα από ακίνητη περιουσία, το οποίο δηλώνεται αναλυτικά στα έντυπα φορολογίας εισοδήματος Ε1 και Ε2, είναι τα ποσά που προέρχονται από εκμίσθωση ή υπεκμίσθωση ή δωρεάν παραχώρηση χρήσης χώρων τοποθέτησης επιγραφών και κοινόχρηστων χώρων, τα ποσά της αποζημίωσης για την πρόωρη λύση της μίσθωσης που καταβλήθηκαν από το μισθωτή, της αποζημίωσης για επίταξη ή εξωσυμβατική χρήση ακίνητης περιουσίας (601 ΑΚ), καθώς και τα ποσά της άυλης εμπορικής αξίας που καταβλήθηκαν από τον μισθωτή κατά τη μίσθωση ακινήτου στις περιπτώσεις μικτών συμβάσεων, ήτοι συμβάσεων στις οποίες πέραν του δικαιώματος μίσθωσης περιλαμβάνεται και το δικαίωμα εμπορικής εκμετάλλευσης του ακινήτου.

Ποια εισοδήματα δεν περιλαμβάνονται

Στο εισόδημα από ακίνητη περιουσία δεν περιλαμβάνεται το ποσό της αποζημίωσης που καταβάλλεται στους λογαριασμούς των δικαιούχων σύμφωνα με τις διατάξεις της περ. α΄ της παρ. 2 του άρθρου 13 του ν. 4690/2020 (Α΄104), καθόσον το εν λόγω ποσό δεν εμπίπτει σε καμία κατηγορία εισοδήματος, δεν υπόκειται σε οποιονδήποτε φόρο, τέλος, εισφορά ή άλλη κράτηση υπέρ του Δημοσίου, και συμπληρώνεται στον Πίνακα 6 (κωδ. 781-782).

Πριν συμπληρώσετε τις ενδείξεις αυτού του πίνακα 4Δ2 πρέπει να συμπληρώσετε και να συνυποβάλετε την Αναλυτική Κατάσταση για τα Μισθώματα από Ακίνητη Περιουσία (Ε2).

Πότε δεν συμπληρώνεται το έντυπο Ε2

Το έντυπο Ε2 δεν θα συμπληρώνεται σε περίπτωση:

1. Καταβολής αποζημίωσης για την πρόωρη λύση της μίσθωσης από τον μισθωτή καθώς και της άυλης αξίας στις περιπτώσεις μικτών συμβάσεων, ήτοι συμβάσεων όπου πέραν του δικαιώματος μίσθωσης περιλαμβάνεται και το δικαίωμα εμπορικής εκμετάλλευσης του ακινήτου. Τα ποσά αυτά αναγράφονται στους κωδικούς αριθμούς 121-122 του υποπίνακα αυτού. Σημειώνεται ότι δεν βεβαιώνεται με την εκκαθάριση της δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος ψηφιακό τέλους συναλλαγής των περιπτώσεων αυτών, αλλά η καταβολή του ρυθμίζεται από τις διατάξεις αυτού.

2. Ιδιοκατοίκησης κύριας ή δευτερεύουσας κατοικίας (εξοχικής ή μη εξοχικής) ή χρήσης για τις ανάγκες του φορολογούμενου χώρου στάθμευσης-αποθήκης με διαφορετική διεύθυνση από αυτή της κύριας κατοικίας ή δευτερεύουσας. Στην περίπτωση αυτή δεν θα συμπληρώνεται ο πίνακας αυτός, αλλά θα συμπληρώνονται μόνο οι ενδείξεις του Πίνακα 5 (υποπίνακας 1α), δηλαδή ο πίνακας για τον υπολογισμό της αντικειμενικής δαπάνης διαβίωσης που προκύπτει από τα ακίνητα.

Δωρεάν παραχώρηση

Από τα συνολικά ποσά των στηλών του εντύπου Ε2 μεταφέρονται τα επιμέρους ποσά κατά κατηγορία γης ή ακινήτου στους αντίστοιχους κωδικούς του υποπίνακα 4Δ2, εκτός από το εισόδημα από δωρεάν παραχώρηση της χρήσης μίας κύριας κατοικίας προς ανιόντες ή κατιόντες εξ αίματος και εξ αγχιστείας, επιφάνειας μέχρι διακόσια (200) τετραγωνικά μέτρα.

Τονίζεται ότι στην πιο πάνω περίπτωση μεταφέρεται στη δήλωση το τεκμαρτό εισόδημα 3% της αντικειμενικής αξίας της δωρεάν παραχωρούμενης κατοικίας για την περίπτωση που η κατοικία αυτή υπερβαίνει τα διακόσια τετραγωνικά μέτρα (200τμ) και μόνο για την υπερβάλλουσα επιφάνεια, καθώς και ότι δεν δύναται να δηλωθεί μέρος κατοικίας ως δωρεάν παραχωρούμενο και το υπόλοιπο να δηλωθεί κενό. Επισημαίνεται ότι στην επιφάνεια των διακοσίων τετραγωνικών μέτρων προσμετρώνται εκτός από τους κύριους χώρους και οι βοηθητικοί χώροι (θέσεις στάθμευσης αποθήκες κλπ.), ακόμη κι αυτοί που βρίσκονται σε διαφορετική οικοδομή από αυτή που βρίσκεται η κύρια κατοικία, πλησίον αυτής και εφόσον δεν υπάρχουν στην οικοδομή της κύριας αυτής κατοικίας τέτοιοι χώροι.

Δεν μεταφέρονται στο Ε1

Επίσης, δεν μεταφέρεται από το Ε2 στη δήλωση και το εισόδημα από δωρεάν παραχώρηση της χρήσης ακινήτων στο Ελληνικό Δημόσιο ή σε νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου.

Εισοδήματα από αγροτική δραστηριότητα

Επιπλέον, δεν υπολογίζεται τεκμαρτό εισόδημα για τα πρόσωπα που ασκούν ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, από ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση προς ανιόντες, κατιόντες ή συζύγους, αγροτικών εκτάσεων στις οποίες περιλαμβάνονται λιβάδια, καλλιεργήσιμες γαίες, βοσκήσιμες γαίες και κάθε είδους κατασκευές ή εγκαταστάσεις που χρησιμοποιούνται για την άσκηση της δραστηριότητας αυτής.

Ανείσπρακτα ενοίκια

Διευκρινίζεται ότι στην περίπτωση ανείσπρακτων εισοδημάτων από εκμίσθωση ακίνητης περιουσίας (παρ. 4 του άρθρου 39 του ΚΦΕ) που δηλώθηκαν στο προηγούμενο φορολογικό έτος στους κωδ. 125-126 και εισπράχθηκαν κατά το έτος 2025, δηλώνονται τα συνολικά ποσά στις αντίστοιχες στήλες του εντύπου Ε2 και μεταφέρονται τα επιμέρους ποσά κατά κατηγορία γαιών - γης ή ακινήτου στους αντίστοιχους κωδικούς του υποπίνακα αυτού.

Δικαιολογητικά

Για να μη βρεθούν προ δυσάρεστων εκπλήξεων και να μη φορολογηθούν για ανύπαρκτα εισοδήματα, οι φορολογούμενοι θα πρέπει πριν από την υποβολή της φορολογικής δήλωσης:

α)     Να έχουν εκδώσει εις βάρος του μισθωτή διαταγή πληρωμής ή διαταγή απόδοσης χρήσης μισθίου ή δικαστική απόφαση αποβολής ή επιδίκασης μισθωμάτων ή έχει ασκηθεί εναντίον του μισθωτή αγωγή αποβολής ή επιδίκασης μισθωμάτων.

β)      Να υποβάλουν στην ψηφιακή πύλη της ΑΑΔΕ, «Τα Αιτήματά μου» τη δήλωση για τα ανείσπρακτα ενοίκια και τα δικαιολογητικά.

Συγκεκριμένα θα πρέπει να υποβληθούν:

·         Το έντυπο Ε411. Για κάθε μισθωτή, ακίνητο και αποδεικτικό έγγραφο υποβάλλεται ξεχωριστή δήλωση. Σε περίπτωση υποβολής δήλωσης ανείσπρακτων μισθωμάτων αποβιώσαντα ιδιοκτήτη από κληρονόμο αυτού για χρονικό διάστημα που ο αποβιώσας ήταν εν ζωή στα στοιχεία ιδιοκτήτη συμπληρώνονται τα στοιχεία του αποβιώσαντα. Αν για τον οποιοδήποτε λόγο είναι αδύνατη η ψηφιακή υποβολή τότε η δήλωση θα υποβληθεί έντυπα είτε ταχυδρομικά με συστημένη επιστολή ή με courier ή αυτοπροσώπως.

·         Τη δικαστική απόφαση αποβολής ή επιδίκασης μισθωμάτων ή διαταγή πληρωμής ή απόδοσης χρήσης μισθίου ή ασκηθείσα αγωγή αποβολής ή επιδίκασης μισθωμάτων (και το αποδεικτικό επίδοσης της αγωγής).

·         Για πτωχευμένο μισθωτή, πίνακα αναγγελίας χρεών με την απαίτηση του εκμισθωτή.

·         Υπεύθυνη δήλωση ότι για το διάστημα από την έκδοση της απόφασης αποβολής ή διαταγής απόδοσης χρήσης μισθίου μέχρι την εκτέλεση δεν έχουν εισπραχθεί τα μισθώματα και την έκθεση αποβολής και εγκατάστασης που έχει συνταχθεί από τον δικαστικό επιμελητή.

Εάν δεν υποβληθούν τα απαιτούμενα δικαιολογητικά για τη δήλωση των ανείσπρακτων ενοικίων τότε τα ποσά που έχουν δηλωθεί ως ανείσπρακτα εισοδήματα δεν θα ληφθούν υπόψη και η εφορία θα προχωρήσει σε νέα εκκαθάριση της δήλωσης φορολογώντας τα συγκεκριμένα ποσά.

Τα ενοίκια που δεν εισπράχθηκαν κατά τη διάρκεια του 2025 αλλά και ενοίκια που είχαν δηλωθεί ως ανείσπρακτα το προηγούμενο φορολογικό έτος και εισπράχθηκαν το 2025 θα πρέπει να δηλωθούν πρώτα στο έντυπο Ε2 και αυτομάτως θα μεταφερθούν στο Ε1.

Βραχυχρόνια μίσθωση

Το εισόδημα που αποκτάται από φυσικά πρόσωπα από τη βραχυχρόνια μίσθωση , όπως αυτή ορίζεται στο άρθρο 111 του ν. 4446/2016, μέχρι και δύο ακινήτων είναι εισόδημα από ακίνητη περιουσία και εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου 39Α και της παραγράφου 4 του άρθρου 40 του ΚΦΕ, εφόσον τα ακίνητα εκμισθώνονται επιπλωμένα χωρίς την παροχή οποιασδήποτε υπηρεσίας πλην της παροχής κλινοσκεπασμάτων. Σε περίπτωση που παρέχονται οποιεσδήποτε άλλες υπηρεσίες, το εισόδημα αυτό αποτελεί εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα του άρθρου 21 του ΚΦΕ.

Προσοχή: Το εισόδημα που αποκτάται, από φυσικά πρόσωπα, από τη βραχυχρόνια μίσθωση, όπως αυτή ορίζεται στο άρθρο 111 του ν. 4446/2016, τριών (3) ή περισσοτέρων ακινήτων, λογίζεται ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα (τελευταίο εδάφιο παρ.1 άρθρου 39Α του ΚΦΕ, σχετ Ε.2024/2024 εγκύκλιος).

Το εισόδημα από βραχυχρόνια εκμίσθωση ακινήτων του άρθρου 39A του ΚΦΕ δηλώνεται, κατά την ηλεκτρονική υποβολή, συγκεντρωτικά στη στήλη 17 του εντύπου Ε2, στους κωδικούς 60 «Βραχυχρόνια εκμίσθωση ακινήτων άρθρου 39A του ν. 4172/2013» και 61 «Βραχυχρόνια υπεκμίσθωση ακινήτων άρθρου 39A του ν.4172/2013» και μεταφέρονται στους αντίστοιχους κωδικούς του 4Δ2. Επίσης, στον κωδικό 63 της ίδιας ως άνω στήλης (17) «Εκμίσθωση κατοικίας που υπεκμισθώνεται για βραχυχρόνια μίσθωση μέσω ψηφιακής πλατφόρμας» δηλώνεται το ακαθάριστο εισόδημα που αποκτά ο εκμισθωτής από την εκμίσθωση κατοικίας η οποία υπεκμισθώνεται βραχυχρόνια σύμφωνα με το άρθρο 111 του  ν. 4446/2016 από τον μισθωτή. Το εν λόγω εισόδημα μεταφέρεται από την υπηρεσία στους κωδικούς 105-106 του εντύπου Ε1.

Χαρτόσημο και ΦΠΑ στα ενοίκια

Τονίζεται ότι για την επιβολή των τελών χαρτοσήμου ή ΦΠΑ στις μισθώσεις γης και ακινήτων ισχύουν τα όσα έχουν διευκρινιστεί με τις ΠΟΛ.1008/18.1.2007, Ε.2016/17.1.2019 και ΠΟΛ.1180/18.7.2013 εγκυκλίους της αρμόδιας Υπηρεσίας (Διεύθυνση Εφαρμογής Έμμεσης Φορολογίας) και για την επιβολή του ψηφιακού τέλους συναλλαγής τα οριζόμενα στις διατάξεις του ν. 5177/2025 και στην Ε.2094/2025 εγκύκλιο. Για τις περιπτώσεις που κατά τα ανωτέρω δεν οφείλεται ψηφιακό τέλος συναλλαγών, το ακαθάριστο εισόδημα γης και ακινήτων που έχει συμπληρωθεί κατά περίπτωση στους κωδικούς 101-102, 105-106, 107 - 108, 111-112, 131-132, συμπληρώνεται και στους κωδικούς 741-742, σύμφωνα με τις αναγραφόμενες οδηγίες για τη συμπλήρωση τους.

Παρατηρήσεις στην συμπλήρωση του εντύπου Ε2

1.      Ε Πώς υποβάλλεται το έντυπο Ε2 του/της συζύγου/ΜΣΣ σε περίπτωση κοινής φορολογικής δήλωσης;

Α Στην περίπτωση κοινής φορολογικής δήλωσης και εφόσον ο/η σύζυγος/ΜΣΣ έχει ακίνητη περιουσία (πλήρης κύριος ή επικαρπωτής), ανεξάρτητα αν αποκτά ή όχι πραγματικό ή τεκμαρτό εισόδημα από αυτή, έχει υποχρέωση υποβολής του εντύπου Ε2 είτε χρησιμοποιώντας τους προσωπικούς του/της κωδικούς πρόσβασης είτε του/της υπόχρεου/ης συζύγου, με την επιλογή «Ε2 Συζύγου/ΜΣΣ». Η ως άνω υποχρέωση υφίσταται και στην περίπτωση υπεκμίσθωσης ακίνητης περιουσίας. Αντίθετα για τα ακίνητα που χρησιμοποιούνται ως κύρια ή δευτερεύουσα κατοικία δεν υπάρχει υποχρέωση υποβολής Ε2 αλλά αναγραφής αυτών στον Πίνακα 5 του εντύπου Ε1.

2.      Ε Πώς συμπληρώνω τη στήλη ΕΙΔΟΣ ΜΙΣΘΩΣΗΣ-ΧΡΗΣΗ ΑΚΙΝΗΤΟΥ;

Α Η στήλη 17 (ΕΙΔΟΣ ΜΙΣΘΩΣΗΣ-ΧΡΗΣΗ ΑΚΙΝΗΤΟΥ) συμπληρώνεται υποχρεωτικά επιλέγοντας το είδος μίσθωσης και την κατηγορία χρήσης ακινήτου, όπως εκμίσθωση γραφείου, δωρεάν παραχώρηση κατοικίας, κενό κ.λπ..

3.      Ε Πώς δηλώνεται ακίνητο και το εισόδημα που προκύπτει απ’ αυτό, που έχει στην κατοχή του ένα ανήλικο εξαρτώμενο τέκνο σε περίπτωση υποβολής κοινής δήλωσης;

Α Σε περίπτωση κοινής φορολογικής δήλωσης, το ακίνητο θα καταχωρηθεί στο Ε2 του γονέα που ασκεί τη γονική μέριμνα και, σε κάθε περίπτωση στο Ε2 του συζύγου, ο οποίος θεωρείται κατ’ αρχήν υπόχρεος για την υποβολή της δήλωσης και το εισόδημα που προκύπτει από την εκμίσθωση του ακίνητου του ανήλικου προστίθεται στα εισοδήματά του και φορολογείται στο όνομά του.

Η καταχώριση στο Ε2 πραγματοποιείται στον πρώτο πίνακα και στον πίνακα Ι (Εκμισθούμενα κ.λπ. Ακίνητα) των συμπληρωματικών στοιχείων, επιλέγοντάς το στην πρώτη στήλη και συμπληρώνοντας το ονοματεπώνυμο και υποχρεωτικά τον ΑΦΜ του τέκνου στις αντίστοιχες στήλες.

4.      Ε Η στήλη Αριθμός Δήλωσης Πληροφοριακών Στοιχείων Μίσθωσης Ακίνητης Περιουσίας συμπληρώνεται όταν το μισθωτήριο δεν έχει υποβληθεί ηλεκτρονικά;

Α Όχι. Συμπληρώνεται για τα μισθωτήρια των ακινήτων που έχουν κατατεθεί στη σχετική ηλεκτρονική εφαρμογή και σε κάθε περίπτωση, για επιλογές 64 (Εκμίσθωση κατοικίας που ήταν κενή) και 65 (Εκμίσθωση κατοικίας που είχε καταχωρηθεί στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής) καθώς και τις νέες επιλογές 66 (Εκμίσθωση κατοικίας εξάμηνης τουλάχιστον διάρκειας που ήταν κενή) και 67 (Εκμίσθωση εξάμηνης τουλάχιστον διάρκειας κατοικίας που είχε καταχωρηθεί στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής) της στήλης 17.

5.      Ε Με ποιον τρόπο υποβάλλεται το έντυπο Ε2 σε περίπτωση που έχουν στην ιδιοκτησία τους ακίνητα και οι δύο σύζυγοι;

Α Σε αυτή την περίπτωση και οι δύο σύζυγοι έχουν την υποχρέωση να υποβάλουν χωριστό έντυπο Ε2 για τα ακίνητα που έχουν στην ιδιοκτησία τους, έστω και αν υπάρχει συνιδιοκτησία σε μερικά ή σε όλα τα ακίνητα.

6.      Ε Ποιον αριθμό παροχής θα συμπληρώσω σε βοηθητικούς χώρους (αποθήκη, θέση στάθμευσης) οι οποίοι ηλεκτροδοτούνται από τον κοινόχρηστο μετρητή κατανάλωσης ηλεκτρικού ρεύματος;

Α Στις περιπτώσεις αυτές θα συμπληρώνετε το πεδίο με τον εννιαψήφιο αριθμό 999999999.

7.      Ε Ποιον αριθμό παροχής θα συμπληρώσω σε αγροτεμάχιο που εκμισθώνω στο οποίο δεν υπάρχει μετρητής κατανάλωσης ηλεκτρικού ρεύματος;

Α Στις περιπτώσεις αγροτεμαχίων που δεν έχουν μετρητή κατανάλωσης ηλεκτρικού ρεύματος, θα συμπληρώνετε το πεδίο με τον εννιαψήφιο αριθμό 999999999.

8.      Ε Πώς συμπληρώνω τον αριθμό παροχής ηλεκτρικού ρεύματος για ακίνητο που δηλώνεται ως κενό και έχει γίνει διακοπή του ηλεκτρικού ρεύματος;

Α Το ακίνητο διαθέτει μετρητή κατανάλωσης ηλεκτρικού ρεύματος στον οποίο αναγράφεται ο αριθμός παροχής. Επίσης, αναγράφεται και σε όλους τους λογαριασμούς του παρόχου ηλεκτρικής ενέργειας που σας έχουν αποσταλεί στο παρελθόν.

9.      Ε Κατά την συμπλήρωση του εντύπου Ε2 διαπιστώνω ότι δεν μου επιτρέπεται να επιλέξω και αντίστοιχα να συμπληρώσω το ετήσιο μίσθωμα σε μία από τις στήλες 13, 14, 15, 16. Τι να κάνω;

Α Αφού συμπληρώσετε τις υπόλοιπες στήλες του πρώτου πίνακα, στο πεδίο στο τέλος της εγγραφής θα συμπληρώσετε το ετήσιο μίσθωμα και μετά την καταχώρηση της εγγραφής, αυτό θα μεταφερθεί στην αντίστοιχη στήλη του ακαθάριστου εισοδήματος, σύμφωνα με την επιλογή που κάνατε στη στήλη 17.

10.  Ε Θα πρέπει να συμπληρώσω τα ποσά εισοδήματος του Ε2 σε κωδικούς του εντύπου Ε1;

Α Εφόσον υποβάλετε οριστικά το έντυπο Ε2, τα ποσά των στηλών 13, 14, 15, 16 μεταφέρονται στους αντίστοιχους κωδικούς του Ε1, όπου θα μπορέσετε να ελέγξετε την ορθότητα των ποσών που καταχωρήσατε στο Ε2. Τα ποσά μεταφέρονται στους κωδικούς του Πίνακα 4Δ2 εκτός από τα εισοδήματα των περιπτώσεων 64, 65, 66 και 67 της στήλης 17, τα οποία μεταφέρονται στους κωδικούς 119-120 (Απαλλασσόμενο από τον φόρο εισόδημα από εκμίσθωση κατοικιών) του Πίνακα 6 του εντύπου Ε1. Σε κάθε περίπτωση, εάν διαπιστώσετε λάθος, θα πρέπει να διορθώσετε πρώτα το έντυπο Ε2 και στη συνέχεια να το οριστικοποιήσετε ξανά.

11.  Ε Η συμπλήρωση της στήλης 11 (ΠΡΑΓΜΑΤΙΚΟ Ή ΤΕΚΜΑΡΤΟ ΜΗΝΙΑΙΟ ΜΙΣΘΩΜΑ) είναι υποχρεωτική;

Α Η συμπλήρωση της στήλης 11 είναι υποχρεωτική ανάλογα με το είδος μίσθωσης που έχω επιλέξει στη στήλη 17.

12.  Ε Πώς δηλώνω στο έντυπο Ε2 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος το εισόδημα από ακίνητα τα οποία δηλώνονταν ως κενά ή είχαν διατεθεί για βραχυχρόνια μίσθωση (παρ. 91 του άρθρου 72 ΚΦΕ) για τη χορήγηση της απαλλαγής από το φόρο εισοδήματος;

 

Α Για τη χορήγηση της απαλλαγής, δηλώνετε κατά τη συμπλήρωση του εντύπου Ε2 το ακαθάριστο εισόδημα που αποκτήσατε από την εκμίσθωση κατοικίας, επιλέγοντας κατά περίπτωση στη στήλη 17 τον κωδικό 64 «Εκμίσθωση κατοικίας που ήταν κενή» ή τον κωδικό 65 «Εκμίσθωση κατοικίας που είχε καταχωρηθεί στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής». Το εν λόγω εισόδημα, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζει η παρ. 91 του άρθρου 72 του ΚΦΕ, μεταφέρεται στους κωδικούς 119-120 «Απαλλασσόμενο από τον φόρο εισόδημα από εκμίσθωση κατοικιών» στον Πίνακα 6 του εντύπου Ε1.

Η απαλλαγή ισχύει και εφόσον το ακίνητο, για το οποίο πληρούνται οι σχετικές προϋποθέσεις  μισθώνεται τουλάχιστον για έξι (6) συνεχόμενους μήνες, άπαξ ή περισσότερες φορές, στις εξής κατηγορίες υπαλλήλων του δημοσίου τομέα

·         σε ιατρικό ή νοσηλευτικό προσωπικό που απασχολείται σε φορείς της Γενικής Κυβέρνησης

·         σε εκπαιδευτικούς όλων των βαθμίδων της δημόσιας εκπαίδευσης, καθώς και

·         σε ένστολο προσωπικό των Ενόπλων Δυνάμεων και των Σωμάτων Ασφαλείας.

Τα ενοίκια αυτά δηλώνονται με την επιλογή στην στήλη 17 του κωδικού 66 «Εκμίσθωση κατοικίας εξάμηνης τουλάχιστον διάρκειας που ήταν κενή» ή του κωδικού 67 «Εκμίσθωση εξάμηνης τουλάχιστον διάρκειας κατοικίας που είχε καταχωρηθεί στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής», ( περ. γ΄ της παρ. 91 του άρθρου 72 του ΚΦΕ). Και σε αυτές τις περιπτώσεις το εν λόγω εισόδημα, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις που ορίζει η παρ. 91 του άρθρου 72 του ΚΦΕ, μεταφέρεται στους κωδικούς 119-120 «Απαλλασσόμενο από τον φόρο εισόδημα από εκμίσθωση κατοικιών» στον Πίνακα 6 του εντύπου Ε1.

13.  Ε Είμαι φυσικό πρόσωπο. Πώς θα συμπληρώσω, στο έντυπο Ε2 του φορολογικού έτους 2025, το εισόδημα από βραχυχρόνια εκμίσθωση ή υπεκμίσθωση ακινήτων;

Α Εφόσον εκμισθώνετε ή υπεκμισθώνετε βραχυχρόνια εντός ή εκτός ψηφιακής πλατφόρμας έως και δύο (2) ακίνητα, τα στοιχεία των ακινήτων και το συνολικό ποσό εισοδήματος που αποκτήσατε από την βραχυχρόνια εκμίσθωση/υπεκμίσθωση το φορολογικό έτος 2025 προσυμπληρώνεται στο έντυπο Ε2 με βάση τα στοιχεία του Μητρώου Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής.

Αφού ελέγξετε τα στοιχεία και εφόσον δεν συμφωνείτε, υπάρχει η δυνατότητα τροποποίησής τους.

Προσοχή: Αν εκμισθώνετε ή υπεκμισθώνετε βραχυχρόνια εντός ή εκτός ψηφιακής πλατφόρμας από τρία (3) ακίνητα και άνω, το εισόδημα που αποκτάται δεν θεωρείται εισόδημα από ακίνητη περιουσία αλλά από επιχειρηματική δραστηριότητα (Ε.2024/2024), και για το λόγο αυτό δεν δηλώνεται στο Ε2 αλλά στο έντυπο Ε3.

14.  Ε Πώς συμπληρώνω το Ε2 φορολογικού έτους 2025 όταν κατά την υποβολή του εμφανίζεται μήνυμα για ποσά μισθωμάτων με τα οποία δεν συμφωνώ;

 

Α Τα ποσά του ενημερωτικού μηνύματος αντλούνται από την ηλεκτρονική πλατφόρμα δήλωσης μίσθωσης στοιχείων ακίνητης περιουσίας και αφορούν όλες τις ενεργές μισθώσεις του φορολογικού έτους 2025. Μπορείτε να ελέγξετε τη διάρκεια ισχύος των μισθωτηρίων και να προχωρήσετε σε λύση της μίσθωσης, όπου απαιτείται.

 

15.  Ε Νομικό Πρόσωπο ή Νομική Οντότητα υποχρεούται να συμπληρώσει το Έντυπο Ε2 όταν αποκτά εισόδημα από βραχυχρόνια εκμίσθωση ή υπεκμίσθωση;

 

Α Όχι. Τα έσοδα που αποκτούν τα νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες από συμβάσεις βραχυχρόνιας μίσθωσης των ακινήτων τους που αρχίζουν από 01.01.2024 και εφεξής, θεωρούνται εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα και όχι εισόδημα από ακίνητη περιουσία, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 39Α του ΚΦΕ, όπως τροποποιήθηκαν με τις διατάξεις του άρθρου 27 του ν. 5073/2023 και ως εκ τούτου δηλώνονται στο έντυπο Ε3.

 

Αλωνιάτης Απόστολος

Οικονομολόγος – φοροτεχνικός, Α’ Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της ENTERSOFTONE και συγγραφέας.

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα One Voice (Finance & Markets Voice) , το Κυριακή26 Απριλίου   2026

 

Νέες διευκρινίσεις για την έκδοση Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης · Διευκρινήσεις από τον ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ για την ψηφιακή κάρτα και τους νέους ΚΑΔ · Η τροπολογία για την παράταση της ηλεκτρονικής εξόφλησης των ενοικίων

 

Νέες διευκρινίσεις για την έκδοση Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

·         Διευκρινήσεις από τον ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ για την ψηφιακή κάρτα και τους νέους ΚΑΔ

·         Η τροπολογία για την παράταση της ηλεκτρονικής εξόφλησης των ενοικίων 

 

Καταιγισμός θεμάτων που αφορούν την λειτουργεία των επιχειρήσεων και την φορολογική αντιμετώπιση των πολιτών, έφερε ην κυβέρνηση και η διοίκηση γενικότερα τις τελευταίες εβδομάδες.

Για κάποια θέματα μιλήσαμε την προηγούμενη εβδομάδα. Σήμερα θα δούμε κάποιες διευκρινήσεις που δόθηκαν από την διοίκηση, την τροπολογία για την παράταση της εξόφλησης των ενοικίων με τραπεζικό μέσω και μια σειρά άλλων θεμάτων.

Όλα αυτά βέβαια δεν μας αφήνουν να ασχοληθούμε με τις αλλαγές και την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων. Στην εισαγωγή μας να προσθέσουμε ότι άνοιξε η πλατφόρμα MyCAR για την άρση ακινησίας οχημάτων και πληρωμή τελών κυκλοφορίας με τον μήνα.

ΑΑΔΕ ως …. σύμβουλος επί πληρωμή

Πριν ασχοληθούμε με τα νέα θέματα που προέκυψαν θα θέλαμε να ασχοληθούμε με ένα θέμα που πράγματι έχει αναστατώσει το κόσμο των επιχειρήσεων και έχει δημιουργήσει πολύ κακή εντύπωση στο χώρο των λογιστών φοροτεχνικών και όχι μόνο.

Σύμφωνα με τον σχέδιο νόμου που είναι σε διαβούλευση η ΑΑΔΕ θα δίνει απαντήσεις σε ερωτήματα επί πληρωμή.

Με το άρθρο 36 – Φορολογικές Δεσμευτικές Απαντήσεις (Φ.Δ.Α.), που προστίθεται νέο άρθρο 9Α στον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 5104/2024). Εισάγεται ουσιαστικά ο θεσμός tax ruling.

Βασικά χαρακτηριστικά:

·         Αρμόδιος για την υπογραφή της ΦΔΑ είναι ο διοικητής της ΑΑΔΕ

·         Εκ των προτέρων ερμηνεία της ισχύουσας νομοθεσίας επί φορολογικών/τελωνειακών ζητημάτων, βάσει συγκεκριμένων περιστατικών που δεν έχουν ακόμα πραγματοποιηθεί.

·         Προθεσμία έκδοσης. Εφόσον η Φορολογική Διοίκηση προβεί στην έκδοση Φ.Δ.Α., αυτή εκδίδεται εντός προθεσμίας εκατόν πενήντα (150) ημερών από την παραλαβή της πλήρους αίτησης, των δικαιολογητικών και την καταβολή του συνολικού παραβόλου.

·         Εξαιρέσεις: Transfer pricing, εφαρμογή αλλοδαπού δικαίου, ζητήματα με εκκρεμή ενδικοφανή ή δικαστική διαδικασία.

Η Φ.Δ.Α. θα είναι δεσμευτική για τη Φορολογική Διοίκηση εφόσον παραμένουν αμετάβλητα τα περιστατικά, η νομοθεσία, και δεν υπάρχει διαφορετική ερμηνεία ανώτατου δικαστηρίου.

Για την έκδοση της απαιτείται παράβολο με ελάχιστο το ποσό των 5.000€ (για παραδεκτό αίτησης).Το ύψος του συνολικού παραβόλου ορίζεται σε ποσό από δεκαπέντε χιλιάδες (15.000) ευρώ έως πενήντα χιλιάδες (50.000) ευρώ, λαμβάνοντας υπόψη ιδίως την πολυπλοκότητα του ερμηνευτικού ζητήματος, τη σώρευση ζητημάτων, τη νομική μορφή και το μέγεθος της επιχείρησης του αιτούντος, καθώς και την τυχόν υποβολή αιτήματος επίσπευσης εκ μέρους του αιτούντος.

Η ΦΔΑ θα δημοσιεύεται στον ιστότοπο ΑΑΔΕ (ανωνυμοποιημένη)

Θεωρούμε ότι η δευτερογενής νομοθεσία, μέσα στην οποία συμπεριλαμβάνονται και οι απαντήσεις της διοίκησης σε θέματα που αφορούν τον πολίτη, πρέπει να είναι ελεύθερες, να μην αποτελούν εμπόρευμα και να είναι στην διάθεση του κάθε πολίτη.

Με την διάταξη αυτή μια ανεξάρτητη αρχή μετατρέπεται σε «μαγαζί», που «πουλάει» απαντήσεις και μάλιστα μαγαζί γωνία με τις τιμές που βάζει.

Η τροπολογία για τα ενοίκια

Κατατέθηκε τελικά η τροπολογία, στο νομοσχέδιο «Κοινωνικό Κλιματικό Ταμείο, Ταμείο Εκσυγχρονισμού και άλλες διατάξεις», για την παράταση έναρξης της υποχρεωτικής πληρωμής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού

[Ο νόμος πήρε τελικά αριθμό . πρόκειται για τον νόμο Νόμος 5294/2026 «Κοινωνικό Κλιματικό Ταμείο, Ταμείο Εκσυγχρονισμού και άλλες διατάξεις.» (ΦΕΚ Α 58/08.04.2026)

Το σχετικό άρθρο είναι το 48

Άρθρο 48. Παράταση έναρξης ισχύος ρύθμισης για πληρωμή μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού Εξουσιοδοτική διάταξη - Τροποποίηση παρ. 1 άρθρου 129 ν. 5264/2025 και προσθήκη περ. γ) στην παρ. 4 του άρθρου 210 του ν. 5222/2025

1. Στην παρ. 1 του άρθρου 129 του ν. 5264/2025 (Α’ 239), περί παράτασης έναρξης ισχύος πληρωμής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού, οι λέξεις «ισχύουν από την 1η.4.2026» αντικαθίστανται από τις λέξεις «ισχύουν από την 1η.10.2026», και η παρ. 1 διαμορφώνεται ως εξής:

«1. Οι παρ. 1, 2 και 3 του άρθρου 210 του ν. 5222/2025 (Α’ 134), περί της πληρωμής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού, ισχύουν από την 1η.10.2026.»

2. Στην παρ. 4 του άρθρου 210 του ν. 5222/2025, περί της πληρωμής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού προστίθεται περ. γ) ως εξής:

«γ) Με απόφαση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε., δύναται να μετατίθεται η έναρξη ισχύος της παρ. 1 του άρθρου 129 του ν. 5264/2025 (Α’ 239).»]

Σύμφωνα με την τροπολογία:

Αιτιολογική έκθεση

Με την αξιολογούμενη ρύθμιση του άρθρου 2 δίδεται ο απαραίτητος χρόνος για την υλοποίηση του ολοκληρωμένου συστήματος που είναι αναγκαίο για τη διασταύρωση δεδομένων με τους παρόχους υπηρεσιών πληρωμών για τις ανάγκες εφαρμογής των παρ. 1, 2 και 3 του άρθρου 210 του ν. 5222/2025 (Α' 134), για την πληρωμή μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού.

Επιπλέον δίδεται νομοθετική εξουσιοδότηση στον Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.) να μεταθέσει περαιτέρω την έναρξη εφαρμογής της υποχρεωτικής καταβολής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού.

Το άρθρο

Άρθρο 2

Παράταση έναρξης ισχύος ρύθμισης για πληρωμή μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού - Εξουσιοδοτική διάταξη - Τροποποίηση παρ. 1 άρθρου 129 ν. 5264/2025 και προσθήκη περ. γ) στην παρ. 4 του άρθρου 210 του ν. 5222/2025

1. Στην παρ. 1 του άρθρου 129 του ν. 5264/2025 (Α' 239), περί παράτασης έναρξης ισχύος πληρωμής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού, οι λέξεις «ισχύουν από την 1η.4.2026» αντικαθίστανται από τις λέξεις «ισχύουν από την 1η.7.2026», και η παρ. 1 διαμορφώνεται ως εξής:

«1. Οι παρ. 1, 2 και 3 του άρθρου 210 του ν. 5222/2025 (Α' 134), περί της πληρωμής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού, ισχύουν από την 1η.7.2026.».

2. Στην παρ. 4 του άρθρου 210 του ν. 5222/2025, περί της πληρωμής μισθωμάτων μέσω τραπεζικού λογαριασμού προστίθεται περ. γ) ως εξής:

«γ) Με απόφαση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε., δύναται να μετατίθεται η έναρξη ισχύος της παρ. 1 του άρθρου 129 του ν. 5264/2025 (Α' 239).».

Δυνατότητα χρήσης ψηφιακής κάρτας μετά την ολοκλήρωση της επικαιροποίησης ΚΑΔ στο ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ

 Με ανακοίνωση του Π.Σ. ΕΡΓΑΝΗ, στις 03/04/2026 μας ενημέρωσαν ότι σε συνέχεια της ολοκλήρωσης της διαδικασίας επικαιροποίησης των Κωδικών Αριθμών Δραστηριότητας (ΚΑΔ) στο ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ II, και κατόπιν σχετικών ερωτημάτων, διευκρινίζονται τα εξής:

·         Οι επιχειρήσεις που εισέρχονται στο ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ II για να αναγγείλουν για πρώτη φορά έναρξη απασχόλησης μετά την 01/03/2026, οπότε διακόπηκε η διασύνδεση με την ΑΑΔΕ, ενδέχεται μετά την ολοκλήρωση της διαδικασίας αντιστοίχισης και επικαιροποίησης των ΚΑΔ, να εμφανίζονται με κύριο ΚΑΔ ο οποίος, κατά το παρόν χρονικό σημείο, δεν αντιστοιχεί στους ΚΑΔ οι οποίοι βάσει των σχετικών υπουργικών αποφάσεων έχουν ενταχθεί στο μηχανισμό της Ψηφιακής Κάρτας Εργασίας.

Κατά συνέπεια, στις περιπτώσεις αυτές δεν είναι δυνατή η  χρήση της Ψηφιακής Κάρτας Εργασίας.

Παράδειγμα:

 Επιχείρηση που εισήλθε στο ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ II μετά την 01/03/2026, η οποία κατά τον χρόνο εισόδου της δεν εμφάνιζε ενεργό κύριο ΚΑΔ λόγω της διακοπής της διασύνδεσης με την ΑΑΔΕ, αλλά η δραστηριότητά της με βάση το προηγούμενο σύστημα ταξινόμησης της ΑΑΔΕ αντιστοιχούσε σε «Υπηρεσίες Εστιατορίων και Κινητών Μονάδων Εστίασης» (πρώην ΚΑΔ 561010), και η οποία, μετά τη διαδικασία αντιστοίχισης και επικαιροποίησης των ΚΑΔ στο ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ II, εμφανίζεται με κύριο ΚΑΔ 561100 «Δραστηριότητες Εστιατορίων», δεν δύναται να κάνει χρήση προς το παρόν  του μηχανισμού της Ψηφιακής Κάρτας Εργασίας.

Οι περιπτώσεις αντιστοίχισης ΚΑΔ που εμπίπτουν στην ανωτέρω κατηγορία παρουσιάζονται στο συνημμένο αρχείο.

Με την έκδοση νέας υπουργικής απόφασης, με την οποία θα πραγματοποιηθεί αντιστοίχιση των ΚΑΔ που ίσχυαν  προ της αναταξινόμησης της ΑΑΔΕ με τους νέους ΚΑΔ, θα επιλυθεί το σχετικό ζήτημα και οι εν λόγω επιχειρήσεις θα απεικονίζονται στο ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ ως υπόχρεες και ως εκ τούτου θα είναι δυνατή η  χρήση της Ψηφιακής Κάρτας Εργασίας.

Το αρχείο στην παρακάτω διεύθυνση :

 

https://1voice.gr/p-s-ergani-ii-epikairopoiisi-kad-kai-psifiaki-karta-ergasias/?fbclid=IwY2xjawRJqKRleHRuA2FlbQIxMABicmlkETB0TTlrSEJTYWFmZHNKZEZHc3J0YwZhcHBfaWQQMjIyMDM5MTc4ODIwMDg5MgABHlmfxczIU8XrTg9RqJoh0sccQ_tFfXNdajC8WFcsqVdSMODJk5ugIB09l0Rv_aem_fwOGGGz_Nwyd1mfPCYhMkQ

 

 

Νέες εξαιρέσεις από το Ψηφιακό Δελτίο Αποστολής

Με νέα απόφαση κοινή απόφαση του υφυπουργού Οικονομίας και Οικονομικών και του διοικητή της ΑΑΔΕ, Α. 1083/01.04.2026 (ΦΕΚ Β' 1887/02-04-2026)επεκτάθηκαν οι απαλλαγές για την έκδοση Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής και στις παρακάτω περιπτώσεις :

. Στο άρθρο 2 προστίθενται περ. ιβ), ιγ) και ιδ) ως εξής:

«ιβ) η διακίνηση βιομηχανικών και βιοτεχνικών ειδών από λιανοπωλητές, που διαθέτουν τα εμπορεύματά τους αποκλειστικά σε λαϊκές αγορές, σε λοιπές οργανωμένες υπαίθριες αγορές (όπως εμποροπανηγύρεις, θρησκευτικά πανηγύρια) και στο πλανόδιο εμπόριο (υπαίθριο εμπόριο - κινητά καταστήματα), υπό την προϋπόθεση ότι τα δεδομένα των παραστατικών αγορών των αποθεμάτων τους έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA, ιγ) η διακίνηση κενών ειδών συσκευασίας, ιδ) η διακίνηση για επαναλαμβανόμενες χονδρικές πωλήσεις φαρμάκων, οπτικών και λοιπών ειδών στον εθνικό οργανισμό παροχής υγείας ή σε ασφαλιστικά ταμεία, όταν τα πωλούμενα είδη παραδίδονται στους ασφαλισμένους.».

Μετά την απόφαση εκδόθηκε  νέα εγκύκλιο Ε.2016/2026 δίνονται διευκρινήσεις, ουσιαστικά απαλλαγές,   για την αντιμετώπιση ορισμένων περιπτώσεων , όσο αφορά την χρήση Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής.

Σύμφωνα με την εγκύκλιο:

I. Παραγωγοί - Αγρότες του κανονικού καθεστώτος ΦΠΑ, πωλητές υπαίθριου εμπορίου

1. Για τη διακίνηση αγροτικών προϊόντων από τις εγκαταστάσεις ή την αγροτική εκμετάλλευση των παραγωγών – αγροτών του κανονικού καθεστώτος (όπως αποθήκη, χωράφι, στάνη ή φάρμα) προς τον χώρο άσκησης του υπαίθριου εμπορίου (οργανωμένες υπαίθριες αγορές και πλανόδιο εμπόριο), εκδίδεται και διαβιβάζεται στην ψηφιακή πλατφόρμα MyDATA Συγκεντρωτικό Δελτίο Αποστολής (ΤΠ 9.2). Στο εν λόγω παραστατικό αναγράφεται στο πεδίο «ΑΦΜ Εκδότη Παραστατικού» ο ΑΦΜ του παραγωγού, στο πεδίο «ΑΦΜ Λήπτη Παραστατικού» αναγράφονται εννέα μηδενικά (000000000), ως «Σκοπός Διακίνησης» αναγράφεται «Πώληση», ενώ στο πεδίο «Τόπος Παράδοσης» αναγράφονται τα στοιχεία και η γεωγραφική θέση της αγοράς του υπαίθριου εμπορίου (πχ Οδός: Λαϊκή αγορά Κηπούπολης, Ευκαλύπτων, Αριθμός: 0, Πόλη: Περιστέρι Αττικής, ΤΚ: 12137).

2. Στις περιπτώσεις που δεν έχει πωληθεί το σύνολο των διακινηθέντων αγροτικών προϊόντων, η επιστροφή στις εγκαταστάσεις του παραγωγού πραγματοποιείται με το αρχικό Συγκεντρωτικό Δελτίο Αποστολής, χωρίς να έχει προηγηθεί σχετική ενημέρωση αυτού με τις πωληθείσες ποσότητες. Κατά την άφιξη στην εγκατάσταση του παραγωγού εκδίδεται από τον ίδιο, άμεσα, Δελτίο Ποσοτικής Παραλαβής προκειμένου να ενημερωθεί η ψηφιακή πλατφόρμα MyDATA με την ποσότητα των αποθεμάτων (αγροτικών προϊόντων) που δεν πωλήθηκαν.

3. Στις περιπτώσεις που τα αγροτικά προϊόντα διακινούνται για διάστημα μεγαλύτερο της μίας ημέρας χωρίς ενδιάμεση επιστροφή στις εγκαταστάσεις του παραγωγού-αγρότη (π.χ. συμμετοχή σε διαδοχικές Λαϊκές Αγορές, εκτός νομού της έδρας αυτού), η διακίνηση καλύπτεται καθ' όλη τη διάρκειά της από το αρχικώς εκδοθέν Συγκεντρωτικό Δελτίο Αποστολής (ΤΠ 9.2). Στο Συγκεντρωτικό Δελτίο Αποστολής ως «Τόπος Παράδοσης» αναγράφεται το σύνολο των αγορών του υπαίθριου εμπορίου που θα συμμετάσχει ο παραγωγός-αγρότης. Με την επιστροφή του παραγωγού στις εγκαταστάσεις του, εφόσον υφίσταται αδιάθετο απόθεμα, εκδίδεται Δελτίο Ποσοτικής Παραλαβής σύμφωνα με τα διευκρινιζόμενα στην παρ. 2.

4. Περαιτέρω, για τους παραγωγούς - αγρότες του κανονικού καθεστώτος ΦΠΑ (ανεξαρτήτως εάν διαθέτουν ή όχι την παραγωγή τους σε χώρους άσκησης υπαίθριου εμπορίου), γίνεται δεκτό ότι στην περίπτωση που οι διακινήσεις των αγροτικών προϊόντων διενεργούνται από/προς την αγροτική εκμετάλλευση (χωράφια, στάνες ή φάρμες κ.λπ.) προς/από τους αποθηκευτικούς χώρους του ίδιου παραγωγού, δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού παραστατικού διακίνησης, υπό την προϋπόθεση ότι η απόσταση δεν ξεπερνά τα δέκα (10) χιλιόμετρα, σύμφωνα με την ισχύουσα απόφαση  Α.1122/2024. Διευκρινίζεται ότι υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού παραστατικού στις διακινήσεις που δεν έχουν τα χαρακτηριστικά της ενδοδιακίνησης, όπως η διακίνηση αγροτικών προϊόντων από την αποθήκη ή το χωράφι σε αγροτικούς συνεταιρισμούς ή στις διακινήσεις με σκοπό την πώληση.

II. Επαγγελματίες πωλητές αγροτικών προϊόντων υπαίθριου εμπορίου

5. Για τους επαγγελματίες πωλητές υπαίθριου εμπορίου που προμηθεύονται αγροτικά προϊόντα από χονδρεμπόρους (π.χ. κεντρικές λαχαναγορές, ιχθυόσκαλα) με σκοπό την αυθημερόν διάθεσή τους στο υπαίθριο εμπόριο, η διακίνηση των προϊόντων προς τον χώρο των αγορών υπαίθριου εμπορίου δύναται να πραγματοποιείται με βάση το ψηφιακό παραστατικό διακίνησης (παραστατικό αξίας με ένδειξη διακίνησης ή μόνο παραστατικό διακίνησης) που εκδίδει ο προμηθευτής/χονδρέμπορος, με αναγραφή στον «Τόπο Παράδοσης» των στοιχείων και της γεωγραφικής θέσης της αγοράς του υπαίθριου εμπορίου.

6. Στις περιπτώσεις που δεν έχει πωληθεί το σύνολο των αγροτικών προϊόντων, γίνεται δεκτό ότι το αδιάθετο απόθεμα που μεταφέρεται στις εγκαταστάσεις του επαγγελματία πωλητή υπαίθριου εμπορίου, δύναται να διακινηθεί με το αρχικό ψηφιακό παραστατικό διακίνησης του προμηθευτή/χονδρέμπορου. Κατά την άφιξη στην εγκατάσταση του επαγγελματία πωλητή αγροτικών προϊόντων, εκδίδεται από τον ίδιο άμεσα, Δελτίο Ποσοτικής Παραλαβής, προκειμένου να ενημερωθεί η ψηφιακή πλατφόρμα MyDATA με την ποσότητα των αποθεμάτων (αγροτικών προϊόντων) που δεν πωλήθηκαν. Για τη μετέπειτα διακίνηση σε επόμενη ημέρα των μη πωληθέντων αγροτικών προϊόντων από την εγκατάσταση του πωλητή προς αγορά υπαίθριου εμπορίου, ο πωλητής υποχρεούται στην έκδοση και διαβίβαση Συγκεντρωτικού Δελτίου Αποστολής (ΤΠ 9.2), κατ’ ανάλογη εφαρμογή με τους Παραγωγούς - Αγρότες του κανονικού καθεστώτος ΦΠΑ πωλητές υπαίθριου εμπορίου.

III. Επαγγελματίες πωλητές βιομηχανικών και βιοτεχνικών ειδών υπαίθριου εμπορίου

7. Σύμφωνα με την περ. ιβ) του άρθρου 2 της υπό στοιχεία Α.1122/2024 απόφασης δεν υφίσταται υποχρέωση έκδοσης ψηφιακού παραστατικού διακίνησης (συγκεντρωτικού δελτίου αποστολής) για τις διακινήσεις βιομηχανικών και βιοτεχνικών ειδών από λιανοπωλητές που διαθέτουν τα εμπορεύματά τους αποκλειστικά σε λαϊκές αγορές, σε λοιπές οργανωμένες υπαίθριες αγορές (όπως εμποροπανηγύρεις, θρησκευτικά πανηγύρια) και στο πλανόδιο εμπόριο (υπαίθριο εμπόριο – κινητά καταστήματα), λαμβάνοντας υπόψη τις ιδιαιτερότητες των υπόψη συναλλαγών, υπό την προϋπόθεση ότι τα δεδομένα των παραστατικών αγορών των αποθεμάτων τους έχουν διαβιβαστεί στην ψηφιακή πλατφόρμα MyDATA. Διευκρινίζεται ότι σε περίπτωση ελέγχου δύναται η συναλλαγή να αποδεικνύεται με την επίδειξη των τιμολογίων αγοράς.

Περαιτέρω, διευκρινίζεται ότι η υποχρέωση έκδοσης ψηφιακών παραστατικών διακίνησης για τις διακινήσεις των αποθεμάτων προς και από τις αγορές υπαίθριου εμπορίου, εξακολουθεί να υφίσταται για όσους από τους παραπάνω επαγγελματίες πωλητές, δεν διαθέτουν τα εμπορεύματά τους αποκλειστικά σε λαϊκές αγορές, λοιπές οργανωμένες υπαίθριες αγορές (εμποροπανηγύρεις, κλπ.) ή μέσω πλανόδιου εμπορίου, αλλά διατηρούν παράλληλα κατάστημα διάθεσης των εμπορευμάτων τους.

IV. Διακίνηση αποθεμάτων από τις εγκαταστάσεις των οντοτήτων παροχής ταχυδρομικών υπηρεσιών και ταχυμεταφορών

8. Σύμφωνα με την παρ.6 του άρθρου 7 της Απόφασης Διοικητή Α.1123/2024 και κατόπιν των διευκρινίσεων που παρασχέθηκαν με την Ε.2030/2025, για τις διακινήσεις που διενεργούνται μέσω οντοτήτων παροχής ταχυδρομικών υπηρεσιών και ταχυμεταφορών και εφόσον ο ταχυμεταφορέας μεταφέρει τα διακινούμενα αποθέματα στις εγκαταστάσεις της ταχυμεταφορικής (Κέντρο διαλογής-HUB), με την έναρξη της διακίνησης από τις εγκαταστάσεις της ταχυμεταφορικής εκδίδεται Συγκεντρωτικό Δελτίο Αποστολής, ενώ κατά την επιστροφή στις εγκαταστάσεις - σε περίπτωση μη παραδοθέντων αποθεμάτων - εκδίδεται και διαβιβάζεται σχετικό παραστατικό ποσοτικής παραλαβής.

Με την νέα εγκύκλιο  γίνεται δεκτό ότι στις παραπάνω περιπτώσεις, δύνανται να μην εκδίδονται τα εν λόγω ψηφιακά παραστατικά διακίνησης, εφόσον οι ως άνω οντότητες παρέχουν όλες τις απαιτούμενες αναλυτικές πληροφορίες, με το εσωτερικό ηλεκτρονικό σύστημα που εφαρμόζουν για την παρακολούθηση σε πραγματικό χρόνο των διακινούμενων αγαθών και οι πληροφορίες αυτές είναι άμεσα διαθέσιμες σε περίπτωση ελέγχου.

Να σημειώσουμε ότι πέρα από τις απαλλαγές που υπάρχουν στις αποφάσεις Α.1122/2024 (Β΄4570) κοινής απόφασης του Υφυπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και του Διοικητή της ΑΑΔΕ και Α.1123/2024 (Β΄4571), ειδική αντιμετώπιση περιπτώσεων μετακίνησης με Ψηφιακό Δελτίο Αποστολής θα βρείτε και στην εγκύκλιο Ε.2030/2025.

Ο Απόστολος Αλωνιάτης είναι οικονομολόγος – φοροτεχνικός, Α’ Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της ENTERSOFTONE και συγγραφέας.

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα One Voice (Finance & Markets Voice) , το Σαββάτο 11 Απριλίου  2026 

ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΤΕΧΝΙΚΗ ΤΟΥ ΥΨΟΥΣ ΤΩΝ ΤΡΑΠΕΖΙΚΩΝ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ ΚΑΙ ΤΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΣΕ ΜΕΤΡΗΤΑ Γράφει ο Θοδωρής Καβούνης

 

ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΤΕΧΝΙΚΗ ΤΟΥ ΥΨΟΥΣ ΤΩΝ ΤΡΑΠΕΖΙΚΩΝ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ ΚΑΙ ΤΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΣΕ ΜΕΤΡΗΤΑ

Γράφει ο Θοδωρής Καβούνης

            Σύμφωνα με Δελτίο τύπου τη Α.Α.Δ.Ε. 8.000 φορολογικοί έλεγχοι που διενεργήθηκαν το πρώτο τρίμηνο του 2026 αποκάλυψαν 5,6 εκατομμύρια ευρώ αδήλωτες συναλλαγές και 50.000 παραβάσεις. Κατά την διάρκεια του πρώτου τριμήνου του 2026 τα ελεγκτικά κλιμάκια της ΑΑΔΕ πραγματοποίησαν 8.000 επιτόπιους ελέγχους σε όλη την ελληνική επικράτεια, εστιάζοντας σε κλάδους όπου καταγράφονταν αυξημένες ενδείξεις φοροδιαφυγής, καθώς και σε περιοχές με έντονη εμπορική δραστηριότητα και δημοφιλείς εκδηλώσεις. Οι έλεγχοι σχεδιάστηκαν με αξιοποίηση σύγχρονων ψηφιακών εργαλείων και δεδομένων, όπως η εφαρμογή Καταγγελίες Πολιτών, το Appodixi, τα στοιχεία των βάσεων δεδομένων της ΑΑΔΕ, το myDATA και το Ψηφιακό Πελατολόγιο, μέσα από ανάλυση κινδύνου και στοχευμένες διασταυρώσεις.

Από τους ελέγχους διαπιστώθηκαν παραβάσεις που σχετίζονται κυρίως με:

• μη έκδοση αποδείξεων

• μη διαβίβαση στοιχείων στην ΑΑΔΕ

• μη διασύνδεση POS με τις φορολογικές ταμειακές μηχανές.

Συνολικά, περίπου 2.500 επιχειρήσεις εντοπίστηκαν να μην έχουν εκπληρώσει τις φορολογικές τους υποχρεώσεις, με τον έλεγχο να συνεχίζεται σε βάθος χρόνου για τη συνολική τους φορολογική εικόνα. Καταγράφηκαν 50.000 παραβάσεις, ενώ η αποκρυβείσα αξία συναλλαγών ξεπέρασε τα 5,6 εκατομμύρια ευρώ. Το ποσοστό παραβατικότητας διαμορφώθηκε στο 33%. Ιδιαίτερη έμφαση δόθηκε στη διασύνδεση των POS με τις ταμειακές μηχανές. Από τους σχετικούς ελέγχους προέκυψαν 55 περιπτώσεις επιχειρήσεων στις οποίες επιβλήθηκαν πρόστιμα συνολικού ύψους 680.000 ευρώ.

 Σε περιπτώσεις σοβαρών ή επαναλαμβανόμενων παραβάσεων επιβλήθηκαν χρηματικές κυρώσεις, καθώς και μέτρα αναστολής λειτουργίας της επιχείρησης. Συγκεκριμένα, επιβλήθηκαν χρηματικές κυρώσεις σε 11 επιχειρήσεις, ενώ 93 επιχειρήσεις ανέστειλαν τη λειτουργία τους για δύο ή περισσότερες ημέρες, λόγω υποτροπής ή εκτεταμένης μη έκδοσης φορολογικών στοιχείων.

Σε συνέχεια της προηγούμενης αρθρογραφίας, όπου πραγματοποιήθηκε ανάλυση των έμμεσων τεχνικών ελέγχου της αρχής στων αναλογιών και της μεθόδου ανάλυσης ρευστότητας, στο παρόν άρθρο θα αναλυθεί η τεχνική του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά ολοκληρώνοντας με τον τρόπο αυτό την παρουσίαση των έμμεσων τεχνικών ελέγχου.  Υπενθυμίζεται ότι με τις έμμεσες τεχνικές ελέγχου το εισόδημα του φορολογούμενου κατά την διάρκεια του φορολογικού ελέγχου προσδιορίζεται με έμμεσο τρόπο και όχι άμεσο. Ειδικότερα η φορολογική διοίκηση όταν εφαρμόζει τις έμμεσες τεχνικές ελέγχου προσδιορίζει την αποκρυβείσα φορολογητέα ύλη του ελεγχόμενου με βάση κάθε διαθέσιμο στοιχείο, πληροφορία ή δεδομένο που διαθέτει.

ΤΕΧΝΙΚΗ ΤΟΥ ΥΨΟΥΣ ΤΩΝ ΤΡΑΠΕΖΙΚΩΝ ΚΑΤΑΘΕΣΕΩΝ ΚΑΙ ΤΩΝ ΔΑΠΑΝΩΝ ΣΕ ΜΕΤΡΗΤΑ

            Η τεχνική του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά εφαρμόζεται σε φυσικά πρόσωπα ανεξάρτητα από το αν είναι επιτηδευματίες ή όχι και βασίζεται κυρίως στο σκεπτικό ότι ένας φορολογούμενος τα χρήματα που λαμβάνει είτε θα τα αναλώσει σε διάφορες δαπάνες με μετρητά είτε θα τα καταθέσει στην τράπεζα. Η φορολογική αρχή εφαρμόζοντας την τεχνική του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά (bank deposits and cash expenditure method) προσδιορίζει φορολογητέα ύλη παρακολουθώντας την κίνηση των (διαθεσίμων) κεφαλαίων του φορολογούμενου, του/της συζύγου και των προστατευόμενων μελών αυτών, είτε με την κατάθεση αυτών σε χρηματοπιστωτικούς λογαριασμούς είτε με την ανάλωση τους σε διάφορες συναλλαγές με χρήση μετρητών. Αναλύει τις συνολικές καταθέσεις σε χρηματοπιστωτικούς λογαριασμούς, τα διαθέσιμα, τις αγορές και δαπάνες σε μετρητά τόσο σε επαγγελματικό όσο και σε οικογενειακό επίπεδο κατά τη διάρκεια της ελεγχόμενης φορολογικής περιόδου και τα συγκρίνει με τα συνολικά δηλωθέντα έσοδα. Κατά την τεχνική αυτή από τις συνολικές τραπεζικές καταθέσεις της ελεγχόμενης φορολογικής περιόδου αφαιρούνται τα κατατεθειμένα ποσά που αφορούν μη υποκείμενα σε φορολογία έσοδα, όπως εκταμιεύσεις δανείων, συμψηφιστικές κινήσεις και λοιπές πράξεις που δεν αποτελούν καθαρές καταθέσεις. Στο Υπόλοιπο των καθαρών τραπεζικών καταθέσεων προστίθενται όλες οι καταβολές σε μετρητά για αγορές, δαπάνες (προσωπικές, οικογενειακές ή επαγγελματικές) και λοιπές συναλλαγές και αφαιρούνται τα μη υποκείμενα σε φορολογία έσοδα που δεν κατατέθηκαν σε λογαριασμούς. To νέο Υπόλοιπο αναμορφώνεται με τις αυξήσεις ή μειώσεις των εισπρακτέων λογαριασμών και συγκρίνεται με τα συνολικά δηλωθέντα Εισοδήματα.

            Ειδικότερα η φορολογική αρχή προκειμένου να εφαρμόσει την τεχνική του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά κατ’ αρχήν προσδιορίζει τις συνολικές τραπεζικές καταθέσεις της ελεγχόμενης περιόδου. Στην συνέχεια προβαίνει σε αφαίρεση των κατατεθέντων ποσών στους τραπεζικούς λογαριασμούς που αφορούν: 

1.      Μη υποκείμενα σε φορολογία έσοδα.

2.      Ποσά από εκταμίευση δανείων.

3.      Συμψηφιστικές κινήσεις μεταξύ λογαριασμών του φορολογουμένου, του/της συζύγου και των προστατευόμενων μελών αυτών.

4.      Συναλλαγές, μεταφορές και λοιπές πράξεις που δεν αποτελούν καθαρές καταθέσεις.

            Μετά την αφαίρεση των ως άνω ποσών στο προκύψαν υπόλοιπο των τραπεζικών καταθέσεων προστίθενται:

1.      Οι δαπάνες πάσης φύσεως (προσωπικές, οικογενειακές, επαγγελματικές) που έχουν εξοφληθεί με μετρητά.

2.      Οι αγορές εμπορευμάτων, πρώτων και βοηθητικών υλών και λοιπών αγαθών αναγκαίων στην άσκηση της επαγγελματικής δραστηριότητας που έχουν εξοφληθεί με μετρητά.

3.      Οι αγορές περιουσιακών στοιχείων προσωπικών/οικογενειακών, επαγγελματικών που έχουν εξοφληθεί με μετρητά.

4.      Οι Καταβληθέντες φόροι, εισφορές και πρόστιμα κάθε μορφής που έχουν εξοφληθεί με μετρητά.

5.      Οι αποπληρωμές  χρεών με μετρητά

6.      Η αύξηση ή η μείωση διαθεσίμων μετρητών της ελεγχόμενης περιόδου. Η μείωση διαθεσίμων μετρητών τίθεται με αρνητικό πρόσημο

7.      Οι λοιπές καταβολές σε μετρητά

            Το νέο Υπόλοιπο των καθαρών Τραπεζικών καταθέσεων μειώνεται με τα μη υποκείμενα σε φορολογία έσοδα που δεν κατατέθηκαν σε λογαριασμούς και με την αύξηση των προκαταβολών που εισπράχθηκαν έναντι εσόδων επομένων ετών, ενώ αυξάνεται με την μείωση των προκαταβολών που εισπράχθηκαν έναντι εσόδων επομένων ετών και με την αύξηση των εισπρακτέων λογαριασμών ή μειώνεται με την μείωση των εισπρακτέων λογαριασμών.

            Το νέο Υπόλοιπο, όπως αναμορφώθηκε, αποτελεί το συνολικό εισόδημα προς φορολόγηση που προκύπτει βάσει της εν λόγω τεχνικής. Το Εισόδημα αυτό συγκρίνεται με το Ακαθάριστο Εισόδημα του ελεγχόμενου καθώς και με το σύνολο των λοιπών εισοδημάτων του ελεγχόμενου και του/της συζύγου αυτού και η  προκύπτουσα διαφορά ελέγχεται ως μη δηλούμενο εισόδημα και εφόσον δεν αιτιολογείται υπόκειται σε φορολόγηση.

 

           

 

ΘΟΔΩΡΗΣ Δ. ΚΑΒΟΥΚΗΣ

Δικηγόρος – Οικονομολόγος

ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΑΡΧΗ ΤΩΝ ΑΝΑΛΟΓΙΩΝ Γράφει ο Θοδωρής Καβούκης

 

ΕΜΜΕΣΕΣ ΤΕΧΝΙΚΕΣ ΕΛΕΓΧΟΥ – ΑΡΧΗ ΤΩΝ ΑΝΑΛΟΓΙΩΝ

Γράφει ο Θοδωρής Καβούκης

 

            Ο φορολογικός έλεγχος όταν εφαρμόζει τις έμμεσες τεχνικές ελέγχου επιδιώκει την ανεύρεση και τον εντοπισμό της αποκρυβείσας φορολογητέας ύλης με έμμεσο τρόπο ιδίως με την αξιοποίηση πληροφοριών, δεδομένων και εν γένει κάθε διαθέσιμου στοιχείου, σε αντίθεση με τον άμεσο τρόπο σύμφωνα με τον οποίο  διενεργείται έλεγχος και επαλήθευση των λογιστικών αρχείων (βιβλίων, στοιχείων κ.λ.π.). Σε προηγούμενη αρθρογραφία είχαν αναλυθεί οι προϋποθέσεις εφαρμογής των έμμεσων τεχνικών ελέγχου. Οι εν λόγω προϋποθέσεις εφαρμογής των έμμεσων τεχνικών ελέγχου θεσπίζονται στο άρθρο 28 του ν. 4172/2013 ((Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος). Ειδικότερα το εισόδημα των φυσικών και νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων που ασκούν ή προκύπτει ότι ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα μπορεί να προσδιορίζεται με έμμεσες μεθόδους ελέγχου ιδίως στις ακόλουθες περιπτώσεις:

·         όταν τα λογιστικά αρχεία δεν τηρούνται ή οι οικονομικές καταστάσεις δεν συντάσσονται σύμφωνα με τον νόμο για τα λογιστικά πρότυπα

·         όταν τα φορολογικά στοιχεία ή τα λοιπά προβλεπόμενα σχετικά δικαιολογητικά δεν συντάσσονται σύμφωνα με τον Κ.Φ.Δ.

·         όταν τα λογιστικά αρχεία ή φορολογικά στοιχεία δεν προσκομίζονται στη Φορολογική Διοίκηση εντός της προθεσμίας της παρ. 2 του άρθρου 14 του Κ.Φ.Δ. μετά από δύο σχετικές προσκλήσεις,

·         όταν υπάρχει σημαντική αναντιστοιχία μεταξύ των δηλούμενων οικονομικών μεγεθών, ιδίως των αγορών, των πωλήσεων και των αποθεμάτων

·         όταν δεν επαληθεύεται ο συντελεστής μικτού κέρδους που προκύπτει από τα δηλούμενα αποτελέσματα με αυτόν που προκύπτει βάσει των παραστατικών αγορών και πωλήσεων ή υπάρχει αδικαιολόγητη μεταβολή αυτού μεταξύ διαδοχικών ετών

·         όταν δηλώνεται ζημία σε τρία (3) τουλάχιστον συνεχόμενα φορολογικά έτη και δεν προκύπτει ο τρόπος χρηματοδότησης της επιχείρησης, με τον οποίο καλύπτονται οι υποχρεώσεις της.

Οι έμμεσες τεχνικές ελέγχου ορίζονται στο άρθρο 32 του ν. 5104/2024 (Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας) και είναι:

α) Η μέθοδος της αρχής των αναλογιών
β) Η μέθοδος της ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου
γ) Η μέθοδος της καθαρής θέσης του φορολογούμενου
δ) Η μέθοδος της σχέσης της τιμής πώλησης προς τον συνολικό όγκο κύκλου εργασιών
ε) Η μέθοδος του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά.

Ο έλεγχος με την  μέθοδο της αρχής των αναλογιών και την μέθοδο της σχέσης της τιμής πώλησης προς τον συνολικό όγκο κύκλου εργασιών δύναται να προσδιορίσει το εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα τόσο των φυσικών όσο και των νομικών προσώπων, ενώ με την μέθοδο της ανάλυσης ρευστότητας του φορολογούμενου, την μέθοδο της καθαρής θέσης του φορολογούμενου και την μέθοδο του ύψους των τραπεζικών καταθέσεων και των δαπανών σε μετρητά δύναται να προσδιορίσει το εισόδημα των φυσικών προσώπων ανεξαρτήτως πηγής αυτού.  Στο παρόν άρθρο θα αναλυθεί η μέθοδος της αρχής των αναλογιών.

ΑΡΧΗ ΤΩΝ ΑΝΑΛΟΓΙΩΝ

            Με την μέθοδο της αρχής ων αναλογιών (mark up method) προσδιορίζονται τα έσοδα από επιχειρηματική δραστηριότητα με βάση ποσοστά και δείκτες, ιδίως με βάση το πραγματικό περιθώριο μικτού κέρδους, που θεωρούνται αξιόπιστα βάσει των γενικά παραδεκτών αρχών και τεχνικών της ελεγκτικής και προέρχονται είτε από την ίδια την επιχείρηση είτε από τρίτες πηγές.

Κύρια πηγή πληροφοριών πρέπει να είναι η ίδια η επιχείρηση. Έτσι ο έλεγχος, για τον καθορισμό των αναλογιών (ποσοστών), που θα εφαρμοσθούν για τον προσδιορισμό των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα, εξαντλεί τη δυνατότητα δημιουργίας αναλογιών με βάση τα πραγματικά δεδομένα της επιχείρησης (κόστος, δαπάνες, τιμές πώλησης κ.λπ.), στοιχεία τα οποία προκύπτουν αφενός από τα λογιστικά αρχεία του φορολογουμένου και αφετέρου από κάθε είδους διαθέσιμα στοιχεία, καθώς και πληροφορίες και διευκρινίσεις που θα παρασχεθούν είτε από τον ίδιο τον ελεγχόμενο είτε από τρίτες πηγές (π.χ. αντισυμβαλλόμενους). Συνεπώς, το πραγματικό περιθώριο μικτού κέρδους δύναται να προσδιορισθεί συγκρίνοντας τιμολόγια αγορών με τιμολόγια πωλήσεων ή αναλύοντας τιμοκαταλόγους ή τιμές ραφιών ή ερευνώντας αρχεία αποθήκης και βιβλία παραγγελιών ή και άλλες συναφείς πληροφορίες.

            Σε περίπτωση που δεν καθίσταται δυνατός ο καθορισμός των αναλογιών σύμφωνα με την προηγούμενη περίπτωση, ποσοστά και δείκτες δύνανται να προκύψουν και με βάση δεδομένα ομοειδών επιχειρήσεων. Στην περίπτωση αυτή ο έλεγχος δύναται να αναπροσαρμόζει τα εν λόγω ποσοστά και τους δείκτες λαμβάνοντας υπόψη τα χαρακτηριστικά της ελεγχόμενης επιχείρησης και ιδίως τον τύπο του εμπορεύματος, τη γεωγραφική θέση της επιχείρησης, το μέγεθός της, την ελεγχόμενη φορολογική περίοδο, τη γενικότερη εμπορική πολιτική, ώστε οι αναλογίες που τελικά θα εφαρμοσθούν για τον προσδιορισμό των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα να ανταποκρίνονται στα χαρακτηριστικά του ελεγχόμενου προσώπου.

            Για την επαλήθευση του κόστους πωληθέντων ο έλεγχος συνεκτιμά στοιχεία αντισυμβαλλόμενων, υφιστάμενες παραβάσεις, τεχνικές προδιαγραφές κ.λπ. Κατά την εφαρμογή της τεχνικής της αρχής των αναλογιών για τον προσδιορισμό των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα είναι δυνατόν να χρησιμοποιηθούν διάφορες αναλογίες (ποσοστά/δείκτες), όπως ενδεικτικά η αναλογία περιθωρίου μικτού κέρδους - πωλήσεων, η αναλογία περιθωρίου μικτού κέρδους - κόστους, η αναλογία κόστους πωληθέντων - πωλήσεων, η αναλογία καθαρής τιμής πώλησης - τιμής κόστους κ.λπ., οι οποίες εφαρμόζονται επί του συνολικού κόστους ώστε να προσδιορισθούν τα έσοδα.

            Συνεπώς η τεχνική της αρχής των αναλογιών ενδείκνυται για τον προσδιορισμό των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα, των εκροών και των φορολογητέων κερδών σε:

·         επιχειρήσεις με σχετικά περιορισμένο εύρος δραστηριοτήτων.

·         επιχειρήσεις όπου η κύρια πηγή εσόδων προέρχεται κυρίως από τη διάθεση των αποθεμάτων ή όταν οι παράμετροι που διαμορφώνουν το κόστος των πωληθέντων ή οι πηγές από τις οποίες προέρχονται οι αγορές των εμπορευμάτων είναι περιορισμένες και ταυτόχρονα υφίσταται σε ένα βαθμό ομοιομορφία στις τιμές πώλησης.

·         επιχειρήσεις των οποίων το απόθεμα είναι ελεγχόμενο (πχ. τήρηση βιβλίου απογραφών), ή το απόθεμα μπορεί να προσδιοριστεί με αξιόπιστο τρόπο, ή τα αγαθά τα οποία εμπορεύονται έχουν όμοιο μικτό κέρδος.

            Ο φορολογούμενος - ελεγχόμενος δύναται να αμφισβητήσει την εφαρμογή της ως άνω μεθόδου επικαλούμενος σφάλματα ή παραλείψεις της ελεγκτικής διαδικασίας, προσκομίζοντας όμως συγκεκριμένα στοιχεία που αποδεικνύουν τους ισχυρισμούς του. Η απλή επίκληση ότι το ποσοστό συνολικού μικτού κέρδους είναι υπερβολικό δεν αρκεί. 

           

 

ΘΟΔΩΡΗΣ Δ. ΚΑΒΟΥΚΗΣ

Δικηγόρος – Οικονομολόγος

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα 1Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 15 Μαρτίου  2026