Αρ. πρωτ.: ΔΕΑΦ 1144341 ΕΞ 2015/3.11.2015
Παροχή διευκρινίσεων για τις διατάξεις των παρ. 2, 3 και 4 του άρθρου 1 του ν.4330/2015 (ΦΕΚ Α'59/16.6.2015)
Αθήνα, 3 Νοεμβρίου 2015
Αρ.Πρωτ: ΔΕΑΦ 1144341 ΕΞ2015
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΝ. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΤΜΗΜΑ Α' ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ
Ταχ. Δ/νση : Καρ. Σερβίας 10
Τ.Κ. : 101 84
Πληροφορίες : Θανάσης Σαφαρής
Τηλέφωνο : 210 3375315-7
FAX : 210 3375001
ΕΞ ΕΠΕΙΓΟΝ
ΘΕΜΑ: 1. Παροχή διευκρινήσεων για τις διατάξεις των παρ. 2, 3 και 4 του άρθρου 1 του ν.4330/2015 (ΦΕΚ Α'59/16.6.2015).
Σχετικά με το ανωτέρω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 1 του ν.4330/2015 προστέθηκε νέα φράση στο τέλος της περίπτωσης α' της παραγράφου 1 του άρθρου 34 του ΚΦΕ (ν.4172/2013). Με τις προϊσχύουσες διατάξεις της περίπτωσης α' οριζόταν, ότι η διαφορά μεταξύ του συνολικού εισοδήματος που δηλώθηκε από το φορολογούμενο, τη σύζυγό του και τα εξαρτώμενα μέλη και του τεκμαρτού εισοδήματος των άρθρων 31 και 32, όπως η διαφορά αυτή αναμορφώνεται ύστερα από την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 2 του άρθρου 34, φορολογείται με τη φορολογική κλίμακα της παρ.1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από μισθωτή εργασία ή/και συντάξεις ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή δεν υπάρχει εισόδημα από καμία κατηγορία. Με βάση τις νέες διατάξεις ορίζεται, ότι φορολογείται επίσης με την κλίμακα της παρ.1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ και η διαφορά μεταξύ του τεκμαρτού εισοδήματος και του εισοδήματος που αποκτά ο φορολογούμενος μόνο από κεφάλαιο ή/και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, υπό την προϋπόθεση ότι το τεκμαρτό εισόδημα του φορολογούμενου δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ.
2. Με βάση τις διατάξεις της παρ.3 του ίδιου άρθρου και νόμου καταργήθηκε επίσης η περίπτωση ε' της παραγράφου 1 του άρθρου 34 του ΚΦΕ. Η καταργούμενη αυτή περίπτωση όριζε, ότι δεν εφαρμόζεται η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη εφόσον ο φορολογούμενος ή τα εξαρτώμενα μέλη αποκτούν εισόδημα μόνο από τόκους και ακίνητα.
3. Με τις διατάξεις της παραγρ. 6 του ίδιου άρθρου και νόμου ορίζεται ότι οι διατάξεις των παραγρ. 1 και 2 του άρθρου αυτού έχουν εφαρμογή για το φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1.1 2014 και μετά.
4. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ.4 του άρθρου 1 του ν.4330/2015 προστέθηκε νέα παράγραφος 35 στο άρθρο 72 του ΚΦΕ με την οποία ορίζεται, ότι όταν το πραγματικό εισόδημα των φορολογουμένων κατά το φορολογικό έτος 2014 δεν υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ και το τεκμαρτό τους εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ και εφόσον δεν ασκείται επιχειρηματική δραστηριότητα για την οποία απαιτείται η υποβολή δήλωσης έναρξης εργασιών ή ατομική αγροτική δραστηριότητα, το εισόδημα αυτό, εξαιρουμένου του εισοδήματος από κεφάλαιο και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, και η προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων, φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών- συνταξιούχων της παρ.1 του άρθρου 15. Εάν το πραγματικό εισόδημα της προηγούμενης παραγράφου υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ, το υπερβάλλον ποσό φορολογείται με την κλίμακα της επιχειρηματικής δραστηριότητας. Οι διατάξεις του παρόντος άρθρου εφαρμόζονται και για τους φορολογούμενους που διέκοψαν την επιχειρηματική τους δραστηριότητα, για το εισόδημα που απέκτησαν μετά τη διακοπή της.
5. Στην πράξη εμφανίσθηκαν περιπτώσεις φορολογουμένων οι οποίοι υπέβαλλαν δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2014 πριν από τις 16.6.2015 (ημερομηνία δημοσίευσης του ν.4330/2015 στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως) δηλώνοντας εισοδήματα μόνο από κεφάλαιο ή/και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου. Οι εν λόγω φορολογούμενοι είχαν υπόψη τους τις προϊσχύσασες διατάξεις σύμφωνα με τις οποίες δεν εφαρμόζεται η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη στην περίπτωση τόκων και ακινήτων και ότι η τυχόν προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων φορολογείται με την κλίμακα της επιχειρηματικής δραστηριότητας της παρ.1 του άρθρου 29 και συνεπώς δεν δήλωσαν στον κωδ.049 τις απαιτούμενες αποδείξεις αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών που προβλέπονται από τις διατάξεις της παρ.24 του άρθρου 72. Με βάση τις προαναφερθείσες διατάξεις του ν.4330/2015 η τυχόν προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων για τους ανωτέρω φορολογούμενους των οποίων το τεκμαρτό εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ φορολογείται με την κλίμακα των μισθωτών της παρ.1 του άρθρου 15 υπό την προϋπόθεση της δήλωσης του απαιτούμενου ποσού αποδείξεων αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών προκειμένου να διατηρηθεί ακέραιο το ποσό της μείωσης του φόρου σύμφωνα με το άρθρο 16.
Ομοίως, φορολογούμενοι υπέβαλαν δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2014 πριν από τις 16.6.2015 χωρίς να έχουν υπόψη τους τα αναφερόμενα στην παρ.4 του παρόντος και συνεπώς για τον υπολογισμό του φόρου της παρ.1 του άρθρου 15 δεν λήφθηκε υπόψη η μείωση φόρου του άρθρου 16, αφού αυτοί δεν δήλωσαν το απαιτούμενο ποσό αποδείξεων αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών.
6. Ενόψει των ανωτέρω και προκειμένου οι παραπάνω φορολογούμενοι να έχουν επίσης τη μείωση του φόρου του άρθρου 16, μπορούν να υποβάλουν έως 31.12.2015 και για το φορολογικό έτος 2014 τροποποιητικές δηλώσεις χωρίς κυρώσεις. Οι υποβαλλόμενες αυτές τροποποιητικές δηλώσεις στις οποίες δηλώνεται ποσό αποδείξεων αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών, θεωρούνται εμπρόθεσμες. Τυχόν τροποποιητικές δηλώσεις που για την ίδια αιτία έχουν υποβληθεί έως την έκδοση της παρούσας θεωρούνται εμπρόθεσμες.
Ακριβές Αντίγραφο
Η Προϊσταμένη του Αυτοτελούς Τμήματος Διοίκησης
Ο Αναπλ. Γεν. Γραμματέας Δημ. Εσόδων
Ιωάννης Μπάκας
Παροχή διευκρινίσεων για τις διατάξεις των παρ. 2, 3 και 4 του άρθρου 1 του ν.4330/2015 (ΦΕΚ Α'59/16.6.2015)
Αθήνα, 3 Νοεμβρίου 2015
Αρ.Πρωτ: ΔΕΑΦ 1144341 ΕΞ2015
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ
ΥΠΟΥΡΓΕΙΟ ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΩΝ
ΓΕΝΙΚΗ ΓΡΑΜΜΑΤΕΙΑ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ
ΓΕΝ. ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΙΟΙΚΗΣΗΣ
ΔΙΕΥΘΥΝΣΗ ΕΦΑΡΜΟΓΗΣ ΑΜΕΣΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΑΣ
ΤΜΗΜΑ Α' ΦΥΣΙΚΩΝ ΠΡΟΣΩΠΩΝ
Ταχ. Δ/νση : Καρ. Σερβίας 10
Τ.Κ. : 101 84
Πληροφορίες : Θανάσης Σαφαρής
Τηλέφωνο : 210 3375315-7
FAX : 210 3375001
ΕΞ ΕΠΕΙΓΟΝ
ΘΕΜΑ: 1. Παροχή διευκρινήσεων για τις διατάξεις των παρ. 2, 3 και 4 του άρθρου 1 του ν.4330/2015 (ΦΕΚ Α'59/16.6.2015).
Σχετικά με το ανωτέρω θέμα, σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
1. Με βάση τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 1 του ν.4330/2015 προστέθηκε νέα φράση στο τέλος της περίπτωσης α' της παραγράφου 1 του άρθρου 34 του ΚΦΕ (ν.4172/2013). Με τις προϊσχύουσες διατάξεις της περίπτωσης α' οριζόταν, ότι η διαφορά μεταξύ του συνολικού εισοδήματος που δηλώθηκε από το φορολογούμενο, τη σύζυγό του και τα εξαρτώμενα μέλη και του τεκμαρτού εισοδήματος των άρθρων 31 και 32, όπως η διαφορά αυτή αναμορφώνεται ύστερα από την εφαρμογή των διατάξεων της παραγράφου 2 του άρθρου 34, φορολογείται με τη φορολογική κλίμακα της παρ.1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από μισθωτή εργασία ή/και συντάξεις ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή δεν υπάρχει εισόδημα από καμία κατηγορία. Με βάση τις νέες διατάξεις ορίζεται, ότι φορολογείται επίσης με την κλίμακα της παρ.1 του άρθρου 15 του ΚΦΕ και η διαφορά μεταξύ του τεκμαρτού εισοδήματος και του εισοδήματος που αποκτά ο φορολογούμενος μόνο από κεφάλαιο ή/και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, υπό την προϋπόθεση ότι το τεκμαρτό εισόδημα του φορολογούμενου δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ.
2. Με βάση τις διατάξεις της παρ.3 του ίδιου άρθρου και νόμου καταργήθηκε επίσης η περίπτωση ε' της παραγράφου 1 του άρθρου 34 του ΚΦΕ. Η καταργούμενη αυτή περίπτωση όριζε, ότι δεν εφαρμόζεται η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη εφόσον ο φορολογούμενος ή τα εξαρτώμενα μέλη αποκτούν εισόδημα μόνο από τόκους και ακίνητα.
3. Με τις διατάξεις της παραγρ. 6 του ίδιου άρθρου και νόμου ορίζεται ότι οι διατάξεις των παραγρ. 1 και 2 του άρθρου αυτού έχουν εφαρμογή για το φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1.1 2014 και μετά.
4. Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παρ.4 του άρθρου 1 του ν.4330/2015 προστέθηκε νέα παράγραφος 35 στο άρθρο 72 του ΚΦΕ με την οποία ορίζεται, ότι όταν το πραγματικό εισόδημα των φορολογουμένων κατά το φορολογικό έτος 2014 δεν υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ και το τεκμαρτό τους εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ και εφόσον δεν ασκείται επιχειρηματική δραστηριότητα για την οποία απαιτείται η υποβολή δήλωσης έναρξης εργασιών ή ατομική αγροτική δραστηριότητα, το εισόδημα αυτό, εξαιρουμένου του εισοδήματος από κεφάλαιο και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, και η προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων, φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών- συνταξιούχων της παρ.1 του άρθρου 15. Εάν το πραγματικό εισόδημα της προηγούμενης παραγράφου υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ, το υπερβάλλον ποσό φορολογείται με την κλίμακα της επιχειρηματικής δραστηριότητας. Οι διατάξεις του παρόντος άρθρου εφαρμόζονται και για τους φορολογούμενους που διέκοψαν την επιχειρηματική τους δραστηριότητα, για το εισόδημα που απέκτησαν μετά τη διακοπή της.
5. Στην πράξη εμφανίσθηκαν περιπτώσεις φορολογουμένων οι οποίοι υπέβαλλαν δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2014 πριν από τις 16.6.2015 (ημερομηνία δημοσίευσης του ν.4330/2015 στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως) δηλώνοντας εισοδήματα μόνο από κεφάλαιο ή/και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου. Οι εν λόγω φορολογούμενοι είχαν υπόψη τους τις προϊσχύσασες διατάξεις σύμφωνα με τις οποίες δεν εφαρμόζεται η ελάχιστη ετήσια αντικειμενική δαπάνη στην περίπτωση τόκων και ακινήτων και ότι η τυχόν προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων φορολογείται με την κλίμακα της επιχειρηματικής δραστηριότητας της παρ.1 του άρθρου 29 και συνεπώς δεν δήλωσαν στον κωδ.049 τις απαιτούμενες αποδείξεις αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών που προβλέπονται από τις διατάξεις της παρ.24 του άρθρου 72. Με βάση τις προαναφερθείσες διατάξεις του ν.4330/2015 η τυχόν προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων για τους ανωτέρω φορολογούμενους των οποίων το τεκμαρτό εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ φορολογείται με την κλίμακα των μισθωτών της παρ.1 του άρθρου 15 υπό την προϋπόθεση της δήλωσης του απαιτούμενου ποσού αποδείξεων αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών προκειμένου να διατηρηθεί ακέραιο το ποσό της μείωσης του φόρου σύμφωνα με το άρθρο 16.
Ομοίως, φορολογούμενοι υπέβαλαν δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2014 πριν από τις 16.6.2015 χωρίς να έχουν υπόψη τους τα αναφερόμενα στην παρ.4 του παρόντος και συνεπώς για τον υπολογισμό του φόρου της παρ.1 του άρθρου 15 δεν λήφθηκε υπόψη η μείωση φόρου του άρθρου 16, αφού αυτοί δεν δήλωσαν το απαιτούμενο ποσό αποδείξεων αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών.
6. Ενόψει των ανωτέρω και προκειμένου οι παραπάνω φορολογούμενοι να έχουν επίσης τη μείωση του φόρου του άρθρου 16, μπορούν να υποβάλουν έως 31.12.2015 και για το φορολογικό έτος 2014 τροποποιητικές δηλώσεις χωρίς κυρώσεις. Οι υποβαλλόμενες αυτές τροποποιητικές δηλώσεις στις οποίες δηλώνεται ποσό αποδείξεων αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών, θεωρούνται εμπρόθεσμες. Τυχόν τροποποιητικές δηλώσεις που για την ίδια αιτία έχουν υποβληθεί έως την έκδοση της παρούσας θεωρούνται εμπρόθεσμες.
Ακριβές Αντίγραφο
Η Προϊσταμένη του Αυτοτελούς Τμήματος Διοίκησης
Ο Αναπλ. Γεν. Γραμματέας Δημ. Εσόδων
Ιωάννης Μπάκας
Δευτέρα, 09 Νοεμβρίου 2015 14:23
Γλιτώνουν άδικους φόρους χιλιάδες φορολογούμενοι που δήλωσαν πολύ χαμηλά εισοδήματα για το 2014
- Moιραστείτε το στο facebook
- μέγεθος γραμματοσειράς
- DISQUS_COMMENTS
Χιλιάδες φορολογούμενοι οι οποίοι το 2014 είχαν πάρα πολύ χαμηλά πραγματικά εισοδήματα προερχόμενα μόνο από τόκους καταθέσεων ή κι από ενοίκια ή κι από περιστασιακή απασχόληση και τελικά φορολογήθηκαν με βάση τα τεκμήρια διαβίωσης χρεώθηκαν αδίκως με φόρο εισοδήματος επειδή δεν ανέγραψαν στον κωδικό 049 του πίνακα 7 της φετινής φορολογικής δήλωσης ποσό αποδείξεων ίσο με το 10% του εισοδήματος που τους προσδιόρισαν τα τεκμήρια διαβίωσης, νομίζοντας ότι το τεκμαρτό αυτό εισόδημα φορολογείται ως προερχόμενο από επιχειρηματική δραστηριότητα.
Γράφει: Γιώργος Παλαιτσάκης
Στους φορολογούμενους αυτούς, η Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων δίνει τώρα την δυνατότητα να υποβάλουν τροποποιητικές φορολογικές δηλώσεις έως τις 31-12-2015 χωρίς την επιβολή προστίμων, ώστε να συμπληρώσουν τον κωδικό 049 με το απαιτούμενο ποσό αποδείξεων και να γλιτώσουν από τον φόρο που εκλήθησαν να πληρώσουν.
Συγκεκριμένα, με εγκύκλιο που εξέδωσε η Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων στις 3 Νοεμβρίου, επιλύεται το πρόβλημα που ανέκυψε μετά την τροποποίηση διατάξεων του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος με τον ν. 4330/2015. Το πρόβλημα αφορά σε όσους φορολογούμενους υπέβαλαν δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για το έτος 2014 πριν από τις 16-6-2015, ημερομηνία δημοσίευσης του ν.4330/2015 στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Αναλυτικά, με την εγκύκλιο της ΓΓΔΕ ορίζονται τα ακόλουθα:
1) Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 1 του ν.4330/2015 προστέθηκε νέα φράση στο τέλος της περίπτωσης α' της παραγράφου 1 του άρθρου 34 του Κ.Φ.Ε. (ν. 4172/2013).
Με τις προηγούμενες διατάξεις της περίπτωσης α' οριζόταν ότι εφόσον ο φορολογούμενος έχει αποκτήσει εισόδημα μόνο από μισθωτή εργασία ή και συντάξεις ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή εφόσον δεν υπάρχει εισόδημα από καμία κατηγορία, η διαφορά μεταξύ του συνολικού εισοδήματος που δηλώθηκε από το φορολογούμενο, τη σύζυγό του και τα εξαρτώμενα μέλη της οικογενείας του και του τεκμαρτού εισοδήματος που προσδιορίσθηκε με βάση τα τεκμήρια διαβίωσης και απόκτησης περιουσιακών στοιχείων φορολογείται με την φορολογική κλίμακα των μισθωτών, στην οποία ισχύει αφορολόγητο όριο 9.545 ευρώ, υπό την προϋπόθεση της δήλωσης αποδείξεων αξίας ίσης με το 10% του τεκμαρτού εισοδήματος.
Με βάση τις νέες διατάξεις που προστέθηκαν ορίζεται ότι φορολογείται επίσης με την κλίμακα των μισθωτών καί η διαφορά μεταξύ του τεκμαρτού εισοδήματος και του εισοδήματος που έχει δηλώσει ο φορολογούμενος μόνο από τόκους ή κι από ενοίκια ή και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, υπό την προϋπόθεση ότι το τεκμαρτό εισόδημα του φορολογούμενου δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ.
2) Με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 1 του ν. 4330/2015 καταργήθηκε η περίπτωση ε' της παραγράφου 1 του άρθρου 34 του ΚΦΕ, η οποία όριζε ότι δεν εφαρμόζεται το ελάχιστο τεκμήριο διαβίωσης των 3.000 ευρώ για τον άγαμο και των 5.000 ευρώ για τον έγγαμο, εφόσον αυτός ή τα εξαρτώμενα μέλη της οικογενείας του αποκτούν εισόδημα μόνο από τόκους και ακίνητα.
3) Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 1 του ν. 4330/2015 ορίζεται ότι:
α) Εφόσον δεν ασκείται επιχειρηματική δραστηριότητα για την οποία απαιτείται η υποβολή δήλωσης έναρξης εργασιών ή εφόσον δεν ασκείται ατομική αγροτική δραστηριότητα και το δηλωθέν εισόδημα των φορολογουμένων για το έτος 2014 δεν υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ, το δε τεκμαρτό τους εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ, τότε το δηλωθέν εισόδημα, εφόσον δεν περιλαμβάνει μισθώματα ή υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, καθώς και η προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων, φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών.
β) Εάν το δηλωθέν εισόδημα της προηγούμενης παραγράφου υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ, το υπερβάλλον ποσό φορολογείται με την κλίμακα της επιχειρηματικής δραστηριότητας.
γ) Οι διατάξεις αυτές εφαρμόζονται και για τους φορολογούμενους που διέκοψαν την επιχειρηματική τους δραστηριότητα, για το εισόδημα που απέκτησαν μετά τη διακοπή της.
4) Στην πράξη εμφανίσθηκαν περιπτώσεις φορολογουμένων οι οποίοι υπέβαλλαν δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2014 πριν από τις 16-6-2015 (ημερομηνία δημοσίευσης του ν.4330/2015 στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως) δηλώνοντας εισοδήματα μόνο από τόκους ή και από ενοίκια ή και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου. Οι εν λόγω φορολογούμενοι είχαν υπόψη τους τις προϊσχύσασες διατάξεις σύμφωνα με τις οποίες δεν εφαρμόζεται το ελάχιστο τεκμήριο των 3.000 ή των 5.000 ευρώ στην περίπτωση τόκων και ακινήτων και ότι η τυχόν προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων φορολογείται με την κλίμακα φορολογίας των εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα (με 26% από το πρώτο ευρώ κ.λπ.). Δεν ήταν δηλαδή σε θέση να γνωρίζουν από τότε ότι η νομοθεσία θα αλλάξει και η πρόσθετη διαφορά εισοδήματος λόγω τεκμηρίων θα φορολογείτο τελικά με την κλίμακα των μισθωτών κι όχι με την κλίμακα φορολογίας των εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα. Ως εκ τούτου δεν ανέγραψαν στον κωδικό 049 της φορολογικής δήλωσης τις απαιτούμενες αποδείξεις αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών που προβλέπονται για όσους εμφανίζουν στις δηλώσεις τους εισοδήματα φορολογούμενα με την κλίμακα των μισθωτών. Τελικά, με βάση τις διατάξεις του ν.4330/2015, που ίσχυσαν από 16-6-2015 και μετά, ορίστηκε ότι η τυχόν προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων για τους ανωτέρω φορολογούμενους των οποίων το τεκμαρτό εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ φορολογείται με την κλίμακα των μισθωτών υπό την προϋπόθεση της δήλωσης του απαιτούμενου ποσού αποδείξεων αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών προκειμένου να διατηρηθεί ακέραιο το ποσό της μείωσης του φόρου των 2.100 ευρώ.
5) Ομοίως, φορολογούμενοι με εισοδήματα από περιστασιακή απασχόληση χαμηλότερα των 6.000 ευρώ κατά το έτος 2014 υπέβαλαν δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για το 2014 πριν από τις 16-6-2015 χωρίς να έχουν υπόψη τους τα αναφερόμενα στην παρ. 4 του άρθρου 1 του ν. 4330/20015 και συνεπώς δεν δήλωσαν το απαιτούμενο ποσό αποδείξεων αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών με αποτέλεσμα να μην ληφθεί υπόψη γι’ αυτούς η έκπτωση φόρου που προβλέπεται στην κλίμακα των μισθωτών.
6) Ενόψει των ανωτέρω και προκειμένου οι παραπάνω φορολογούμενοι να έχουν επίσης τη μείωση του φόρου έως 2.100 ευρώ που προβλέπεται με την εφαρμογή της κλίμακα φορολογίας των μισθωτών, δίδεται σ’ αυτούς η δυνατότητα να υποβάλουν έως 31-12-2015 τροποποιητικές δηλώσεις για το έτος 2014, χωρίς κυρώσεις. Οι υποβαλλόμενες αυτές τροποποιητικές δηλώσεις στις οποίες πρέπει να δηλωθούν ποσά αποδείξεων αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών στον κωδικό 049, θα θεωρούνται εμπρόθεσμες. Τυχόν τροποποιητικές δηλώσεις που για την ίδια αιτία έχουν υποβληθεί έως την έκδοση της παρούσας θεωρούνται εμπρόθεσμες.
Στους φορολογούμενους αυτούς, η Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων δίνει τώρα την δυνατότητα να υποβάλουν τροποποιητικές φορολογικές δηλώσεις έως τις 31-12-2015 χωρίς την επιβολή προστίμων, ώστε να συμπληρώσουν τον κωδικό 049 με το απαιτούμενο ποσό αποδείξεων και να γλιτώσουν από τον φόρο που εκλήθησαν να πληρώσουν.
Συγκεκριμένα, με εγκύκλιο που εξέδωσε η Γενική Γραμματεία Δημοσίων Εσόδων στις 3 Νοεμβρίου, επιλύεται το πρόβλημα που ανέκυψε μετά την τροποποίηση διατάξεων του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος με τον ν. 4330/2015. Το πρόβλημα αφορά σε όσους φορολογούμενους υπέβαλαν δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για το έτος 2014 πριν από τις 16-6-2015, ημερομηνία δημοσίευσης του ν.4330/2015 στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.
Αναλυτικά, με την εγκύκλιο της ΓΓΔΕ ορίζονται τα ακόλουθα:
1) Με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 1 του ν.4330/2015 προστέθηκε νέα φράση στο τέλος της περίπτωσης α' της παραγράφου 1 του άρθρου 34 του Κ.Φ.Ε. (ν. 4172/2013).
Με τις προηγούμενες διατάξεις της περίπτωσης α' οριζόταν ότι εφόσον ο φορολογούμενος έχει αποκτήσει εισόδημα μόνο από μισθωτή εργασία ή και συντάξεις ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή εφόσον δεν υπάρχει εισόδημα από καμία κατηγορία, η διαφορά μεταξύ του συνολικού εισοδήματος που δηλώθηκε από το φορολογούμενο, τη σύζυγό του και τα εξαρτώμενα μέλη της οικογενείας του και του τεκμαρτού εισοδήματος που προσδιορίσθηκε με βάση τα τεκμήρια διαβίωσης και απόκτησης περιουσιακών στοιχείων φορολογείται με την φορολογική κλίμακα των μισθωτών, στην οποία ισχύει αφορολόγητο όριο 9.545 ευρώ, υπό την προϋπόθεση της δήλωσης αποδείξεων αξίας ίσης με το 10% του τεκμαρτού εισοδήματος.
Με βάση τις νέες διατάξεις που προστέθηκαν ορίζεται ότι φορολογείται επίσης με την κλίμακα των μισθωτών καί η διαφορά μεταξύ του τεκμαρτού εισοδήματος και του εισοδήματος που έχει δηλώσει ο φορολογούμενος μόνο από τόκους ή κι από ενοίκια ή και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, υπό την προϋπόθεση ότι το τεκμαρτό εισόδημα του φορολογούμενου δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ.
2) Με τις διατάξεις της παραγράφου 3 του άρθρου 1 του ν. 4330/2015 καταργήθηκε η περίπτωση ε' της παραγράφου 1 του άρθρου 34 του ΚΦΕ, η οποία όριζε ότι δεν εφαρμόζεται το ελάχιστο τεκμήριο διαβίωσης των 3.000 ευρώ για τον άγαμο και των 5.000 ευρώ για τον έγγαμο, εφόσον αυτός ή τα εξαρτώμενα μέλη της οικογενείας του αποκτούν εισόδημα μόνο από τόκους και ακίνητα.
3) Περαιτέρω, με τις διατάξεις της παραγράφου 4 του άρθρου 1 του ν. 4330/2015 ορίζεται ότι:
α) Εφόσον δεν ασκείται επιχειρηματική δραστηριότητα για την οποία απαιτείται η υποβολή δήλωσης έναρξης εργασιών ή εφόσον δεν ασκείται ατομική αγροτική δραστηριότητα και το δηλωθέν εισόδημα των φορολογουμένων για το έτος 2014 δεν υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ, το δε τεκμαρτό τους εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ, τότε το δηλωθέν εισόδημα, εφόσον δεν περιλαμβάνει μισθώματα ή υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου, καθώς και η προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων, φορολογούνται με την κλίμακα των μισθωτών.
β) Εάν το δηλωθέν εισόδημα της προηγούμενης παραγράφου υπερβαίνει το ποσό των 6.000 ευρώ, το υπερβάλλον ποσό φορολογείται με την κλίμακα της επιχειρηματικής δραστηριότητας.
γ) Οι διατάξεις αυτές εφαρμόζονται και για τους φορολογούμενους που διέκοψαν την επιχειρηματική τους δραστηριότητα, για το εισόδημα που απέκτησαν μετά τη διακοπή της.
4) Στην πράξη εμφανίσθηκαν περιπτώσεις φορολογουμένων οι οποίοι υπέβαλλαν δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2014 πριν από τις 16-6-2015 (ημερομηνία δημοσίευσης του ν.4330/2015 στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως) δηλώνοντας εισοδήματα μόνο από τόκους ή και από ενοίκια ή και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου. Οι εν λόγω φορολογούμενοι είχαν υπόψη τους τις προϊσχύσασες διατάξεις σύμφωνα με τις οποίες δεν εφαρμόζεται το ελάχιστο τεκμήριο των 3.000 ή των 5.000 ευρώ στην περίπτωση τόκων και ακινήτων και ότι η τυχόν προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων φορολογείται με την κλίμακα φορολογίας των εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα (με 26% από το πρώτο ευρώ κ.λπ.). Δεν ήταν δηλαδή σε θέση να γνωρίζουν από τότε ότι η νομοθεσία θα αλλάξει και η πρόσθετη διαφορά εισοδήματος λόγω τεκμηρίων θα φορολογείτο τελικά με την κλίμακα των μισθωτών κι όχι με την κλίμακα φορολογίας των εισοδημάτων από επιχειρηματική δραστηριότητα. Ως εκ τούτου δεν ανέγραψαν στον κωδικό 049 της φορολογικής δήλωσης τις απαιτούμενες αποδείξεις αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών που προβλέπονται για όσους εμφανίζουν στις δηλώσεις τους εισοδήματα φορολογούμενα με την κλίμακα των μισθωτών. Τελικά, με βάση τις διατάξεις του ν.4330/2015, που ίσχυσαν από 16-6-2015 και μετά, ορίστηκε ότι η τυχόν προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων για τους ανωτέρω φορολογούμενους των οποίων το τεκμαρτό εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των 9.500 ευρώ φορολογείται με την κλίμακα των μισθωτών υπό την προϋπόθεση της δήλωσης του απαιτούμενου ποσού αποδείξεων αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών προκειμένου να διατηρηθεί ακέραιο το ποσό της μείωσης του φόρου των 2.100 ευρώ.
5) Ομοίως, φορολογούμενοι με εισοδήματα από περιστασιακή απασχόληση χαμηλότερα των 6.000 ευρώ κατά το έτος 2014 υπέβαλαν δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για το 2014 πριν από τις 16-6-2015 χωρίς να έχουν υπόψη τους τα αναφερόμενα στην παρ. 4 του άρθρου 1 του ν. 4330/20015 και συνεπώς δεν δήλωσαν το απαιτούμενο ποσό αποδείξεων αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών με αποτέλεσμα να μην ληφθεί υπόψη γι’ αυτούς η έκπτωση φόρου που προβλέπεται στην κλίμακα των μισθωτών.
6) Ενόψει των ανωτέρω και προκειμένου οι παραπάνω φορολογούμενοι να έχουν επίσης τη μείωση του φόρου έως 2.100 ευρώ που προβλέπεται με την εφαρμογή της κλίμακα φορολογίας των μισθωτών, δίδεται σ’ αυτούς η δυνατότητα να υποβάλουν έως 31-12-2015 τροποποιητικές δηλώσεις για το έτος 2014, χωρίς κυρώσεις. Οι υποβαλλόμενες αυτές τροποποιητικές δηλώσεις στις οποίες πρέπει να δηλωθούν ποσά αποδείξεων αγοράς αγαθών και παροχής υπηρεσιών στον κωδικό 049, θα θεωρούνται εμπρόθεσμες. Τυχόν τροποποιητικές δηλώσεις που για την ίδια αιτία έχουν υποβληθεί έως την έκδοση της παρούσας θεωρούνται εμπρόθεσμες.
Δεν υπάρχουν σχόλια:
Δημοσίευση σχολίου