Ποιες αλλαγές επηρεάζουν το φόρο εισοδήματος. ΟΙ ΚΩΔΙΚΟΙ ΤΟΥ Ε1 ΠΟΥ ΜΕΤΑΚΟΜΙΣΑΝ Ή ΑΛΛΑΞΑΝ «ΡΟΛΟ» Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Ποιες αλλαγές επηρεάζουν το φόρο εισοδήματος.

ΟΙ ΚΩΔΙΚΟΙ ΤΟΥ Ε1 ΠΟΥ ΜΕΤΑΚΟΜΙΣΑΝ Ή ΑΛΛΑΞΑΝ «ΡΟΛΟ»

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης  

Σε αυτό το σημείωμα θέλουμε να επισημάνουμε ορισμένες αλλαγές που  επηρεάζουν τον υπολογισμό του φόρου, και όχι μόνο.

 Αναφερόμαστε στις Φορολογικές Δηλώσεις που έχουμε αρχίσει να καταθέτουμε και αφορούν την φορολόγηση του εισοδήματος που αποκτήσαμε το φορολογικό έτος 2018.

 Αναγραφή εισοδήματος  που βάσει τις ΣΑΔΦ απαλλάσσεται από τον φόρο.

Μέχρι πέρυσι τα εισοδήματα αυτά αναγράφονταν στον κωδικό 659 -660 και είχαν απαλλαγή μόνο από τον φόρο, ενώ πλήρωναν μόνο ειδική εισφορά αλληλεγγύης.

Στις φετινές δηλώσεις παρατηρούμε ότι  τα εισοδήματα αυτά  μεταφέρονται στους κωδικούς 657-658 ή 617-618, κωδικούς όπου   αναγράφουμε, ανάλογα με το αν υπάρχει ηλεκτρονική πληροφόρηση,  τα εισοδήματα που απαλλάσσονται του φόρου και της ειδικής εισφοράς και εμφανίζεται σχετικός πίνακας στον οποίο αναλύονται  ανάλογα με την προέλευσή τους.   

Τα συγκεκριμένα εισοδήματα συμπληρώνονται με την αιτιολογία «Εισόδημα που με βάση τις ΣΑΔΦ απαλλάσσονται και από τον φόρο εισοδήματος και από την ειδική εισφορά αλληλεγγύης».

Η «μετακόμιση» αυτή συνέβη διότι με την Ε.2009/2019 (11 Ιανουαρίου 2019 ) εγκύκλιο η διοίκηση ανακάλεσε παλαιότερη θέση της που εκφράστηκε με την εγκύκλιο ΠΟΛ.1099/2018, έγγραφο με το οποίο  κοινοποιήθηκε (ουσιαστικά  αποδέχθηκε ) την γνωμοδότηση 13/2018 του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους, με την οποία είχε γίνει δεκτό ότι η εισφορά αλληλεγγύης δεν εμπίπτει στην κατηγορία των «όμοιων με το φόρο εισοδήματος ή ουσιωδώς παρόμοιας φύσης φόρων», που περιλαμβάνονται στις ισχύουσες Συμβάσεις Αποφυγής Διπλής Φορολογίας, που έχει συνάψει η χώρα μας.

 Συγκεκριμένα, βάσει του αναφερόμενου εγγράφου:

«1. Με την αριθμ. 2465/2018 απόφασή του, το Β΄ τμήμα του Συμβουλίου της Επικρατείας, στο οποίο εισήχθη προσφυγή κατόπιν πράξης της Επιτροπής του άρθρου 1 παρ.1 του ν.3900/2010 (πιλοτική δίκη), έκρινε ότι η ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 29 του ν.3986/2011 συνιστά φόρο ο οποίος, τουλάχιστον όσον αφορά το ένδικο φορολογικό έτος 2015, εμπίπτει στο  πεδίο εφαρμογής του άρθρου Ι της Σύμβασης Αποφυγής Διπλής Φορολογίας (ΣΑΔΦ) μεταξύ της Ελλάδας και του Ηνωμένου Βασιλείου της Μεγάλης Βρετανίας και Βόρειας Ιρλανδίας (ν.δ. 2732/1953, Α΄329)…..»

Η εγκύκλιο καταλήγει:

«5. Κατόπιν των ανωτέρω, ανακαλείται η εγκύκλιος ΠΟΛ.1099/2018 με την οποία κοινοποιήθηκε η αριθμ. 13/2018 γνωμοδότηση του Νομικού Συμβουλίου του Κράτους, με την οποία είχε γίνει δεκτό ότι η εισφορά αλληλεγγύης δεν εμπίπτει στην κατηγορία των «όμοιων με το φόρο εισοδήματος ή ουσιωδώς παρόμοιας φύσης φόρων», που περιλαμβάνονται στις ισχύουσες Συμβάσεις Αποφυγής 

Διπλής Φορολογίας, που έχει συνάψει η χώρα μας.

Στο ζουμί τώρα:

Συνεπώς, για τα έτη 2015 και επόμενα, στο εισόδημα αλλοδαπής προέλευσης που αποκτάται από φορολογικό κάτοικο Ελλάδας και για το οποίο η Ελλάδα δεν έχει δικαίωμα φορολόγησης, βάσει ισχύουσας ΣΑΔΦ, δεν επιβάλλεται ειδική εισφορά αλληλεγγύης. Επίσης, στο εισόδημα ημεδαπής προέλευσης που αποκτάται από φορολογικό κάτοικο αλλοδαπής και για το οποίο η Ελλάδα δεν έχει δικαίωμα φορολόγησης, βάσει της ισχύουσας ΣΑΔΦ, δεν επιβάλλεται ειδική εισφορά αλληλεγγύης.»

Συμπλήρωση των κωδικών 327-328.

Μέχρι πέρυσι οι κωδικοί αυτοί, που βρίσκονται στον «ΠΙΝΑΚΑ 2: ΠΛΗΡΟΦΟΡΙΑΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ»,   συμπληρώνονταν από τους φορολογούμενους που υπέβαλλαν πρώτη φορά φορολογική δήλωση.

Από τις φορολογικές δηλώσεις του φορολογικού έτους 2018 οι κωδικοί αυτοί άλλαξαν «ρόλο».

Πλέον αφορούν περισσότερους φορολογούμενους αφού οι κωδικοί αυτοί συμπληρώνονται από όσους φορολογούμενους υποβάλλουν δήλωση με εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα για πρώτη φορά, προκειμένου να υπολογιστεί η προκαταβολή μειωμένη κατά 50%. Στις δηλώσεις του φορολογικού έτους 2018 και επόμενες, θα περιορίζεται η προκαταβολή στο μισό σε όσους αναγράφουν για πρώτη φορά εισοδήματα, ημεδαπής ή αλλοδαπής προέλευσης από επιχειρηματική δραστηριότητα, στους υποπίνακες Γ1 και Γ2 του Εντύπου Ε1. Πιο συγκεκριμένα, θα περιορίζεται στο μισό, σε όσους δηλώσουν για πρώτη φορά εισόδημα αγροτικής ή επιχειρηματικής δραστηριότητας υπόχρεων σε υποβολή Εντύπου Ε3 (φυσικά πρόσωπα με έναρξη στο μητρώο), εισόδημα επιχειρηματικής δραστηριότητας μη υπόχρεων σε υποβολή Εντύπου Ε3 (φυσικά πρόσωπα χωρίς έναρξη στο μητρώο, μη επιτηδευματίες, όπως δημόσιοι υπάλληλοι αυτοεκδότες βιβλίων ή εισηγητές σεμιναρίων), καθώς επίσης και εισόδημα της παρ. 3 του άρθρου 21 του ΚΦΕ (φυσικά πρόσωπα που έχουν πραγματοποιήσει μεμονωμένη πράξη με σκοπό την επίτευξη κέρδους ή συστηματική διενέργεια πράξεων, τρεις ομοειδείς, κ.λπ.). Ομοίως, θα περιορίζεται η προκαταβολή στο μισό και όταν προκύπτει για πρώτη φορά προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων, η οποία φορολογείται ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα.

 Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων (Κωδικοί 743-744)

Από το φορολογικό έτος 2018 και επόμενα θεωρείται τεκμήριο και οι καταβολές που πραγματοποιούνται για τα ασφαλιστικά επενδυτικά συμβόλαια, κατά το μέρος που αποτελούν επενδυτικό προϊόν και αναγράφονται στους παραπάνω κωδικούς, μαζί με  τα ποσά που δόθηκα από το φορολογούμενο για την αγορά επιχειρήσεων ή σύσταση ή αύξηση του κεφαλαίου επιχειρήσεων που λειτουργούν ατομικώς ή με τη μορφή ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης ή ανώνυμης εταιρείας ή περιορισμένης ευθύνης εταιρίας ή ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας ή κοινωνίας ή κοινοπραξίας ή αστικής εταιρίας ή αγορά εταιρικών μερίδων και χρεογράφων γενικώς.

Προσοχή: Κατά τη λήξη των συμβολαίων αυτών ή την πρόωρη εξαγορά τους, δύναται να χρησιμοποιηθεί για κάλυψη τεκμηρίου, το μέρος του επιστραφέντος επενδεδυμένου κεφαλαίου που αναλογεί σε κεφάλαιο που καταβλήθηκε μετά την 1.1.2018 και συνεπώς να αναγραφεί στους κωδικούς 781-782 (όπου αναγράφονται ποσά που δεν αποτελούν εισόδημα αλλά καλύπτουν τεκμήρια), καθόσον μόνο ποσά που αποτελούσαν δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων, είχαν ληφθεί υπόψη κατά τον προσδιορισμό του εισοδήματος του έτους που καταβλήθηκαν και είχαν δηλωθεί ως τεκμήριο όταν καταβλήθηκαν, μπορούν να χρησιμοποιηθούν για την κάλυψη τεκμηρίων κατά την επιστροφή τους.

Απόστολος Αλωνιάτης

Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Finance & Markets Voice, την  Πέμπτη 16 Μαΐου 2019.