Νέες ημερομηνίες για την ηλεκτρονική τιμολόγηση
Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης
Οι υποχρεώσεις, οι διαδικασίες και τα πρόστιμα για όσους
δεν συμμορφωθούν εντός των προθεσμιών
Άρχισαν να δίνονται
στην δημοσιότητα οι αποφάσεις και τα έντυπα για τις φορολογικές δηλώσεις .
Συνεπώς στις 16
Μαρτίου, εκτός σεισμών, λοιμών και καταποντισμών , θα έχουμε την ανακοίνωση της
ΑΑΔΕ «Ανοίξαμε και σας περιμένουμε»!
Δεν συμβαίνει βέβαια το ίδιο για την ηλεκτρονική τιμολόγηση
για τις επιχειρήσεις με 1 εκατ. ευρώ τζίρο το 2023, που θα κάνουν δεύτερη φορά
πρεμιέρα στις 2 Μαρτίου, μιας και η πρώτη φορά δεν πέτυχε, αφού πάνω από 4.000
επιχειρήσεις δεν είχαν ενεργοποιήσει την ηλεκτρονική τιμολόγηση. Ποιο
συγκεκριμένα περίπου 34.000 από τις 38.000 υπόχρεες επιχειρήσεις έχουν
ενεργοποιήσει τη διαδικασία ηλεκτρονικής έκδοσης παραστατικών.
Νέες ημερομηνίες για την ηλεκτρονική τιμολόγηση
Αφού λοιπόν η πρώτη φορά δεν πέτυχε, δόθηκε νέα
ημερομηνία στην έναρξη της ηλεκτρονικής
τιμολόγησης για τις επιχειρήσεις με τζίρο πάνω από ένα εκατομμύριο (1 εκ.) ευρώ
το φορολογικό έτος 2023.
Ποιο συγκεκριμένα, και πάντα σύμφωνα με το σχετικό δελτίο
των ΥΠΕΘΟ – ΑΑΔΕ, για τη διευκόλυνση των επιχειρήσεων στην έγκαιρη συμμόρφωση
τους με τις υποχρεώσεις ηλεκτρονικής τιμολόγησης, ο Υφυπουργός Εθνικής
Οικονομίας & Οικονομικών, Γιώργος Κώτσηρας, και ο Διοικητής της ΑΑΔΕ,
Γιώργος Πιτσιλής, υπέγραψαν Κοινή Απόφαση για τη μετάθεση των ημερομηνιών
έναρξης εφαρμογής της υποχρεωτικής ηλεκτρονικής τιμολόγησης.
Νέο Χρονοδιάγραμμα εφαρμογής
• 2/3/2026: Έναρξη
υποχρεωτικής εφαρμογής
• Από 2/3/2026 έως
3/5/2026: Χρονικό διάστημα σταδιακής εφαρμογής της ηλεκτρονικής
τιμολόγησης, με δυνατότητα παράλληλης χρήσης προγραμμάτων διαχείρισης
επιχειρήσεων (εμπορικό /λογιστικό, ERP) ή της ειδικής φόρμας καταχώρισης.
Να θυμίσουμε εδώ ότι το προηγούμενο χρονοδιάγραμμα είχε
έναρξη 2/2/2026 και η περίοδος προσαρμογής ήταν από 2/2/2026 έως 31/3/2026
Πως μπορούν να στείλουν
τιμολόγια μέσω ηλεκτρονικής τιμολόγησης
Υπενθυμίζεται ότι κάθε επιχείρηση μπορεί να εκπληρώσει την
υποχρέωση επιλέγοντας έναν από τους ακόλουθους τρόπους:
1. Υπηρεσίες Παρόχου Ηλεκτρονικής Έκδοσης
Στοιχείων ή
2. Δωρεάν εφαρμογές της ΑΑΔΕ: εφαρμογή
timologio και εφαρμογή myDATAapp για κινητές συσκευές, οι οποίες καλύπτουν
χωρίς κόστος και τις περιπτώσεις έκδοσης ηλεκτρονικών τιμολογίων για δημόσιες
συμβάσεις.
Οι υπόχρεες επιχειρήσεις οφείλουν να υποβάλουν Δήλωση
Έναρξης Ηλεκτρονικής Έκδοσης Στοιχείων ή Δήλωση Χρήσης της εφαρμογής timologio
με ημερομηνία έναρξης ισχύος την 2/3/2026 και να ξεκινήσουν την έκδοση
ηλεκτρονικών τιμολογίων εντός του προαναφερθέντος χρονικού διαστήματος
(2/3/2026 - 3/5/2026).
Διαδικασία ενημέρωσης της ΑΑΔΕ
Ο Πάροχος οφείλει πριν από την παροχή των υπηρεσιών του σε
συμβαλλόμενη οντότητα και την κατάρτιση σχετικής σύμβασης, να εξετάσει εάν
υφίσταται αξιόπιστη σύνδεση στο διαδίκτυο στην περιοχή που βρίσκεται η
εγκατάσταση της υπόχρεης οντότητας.
Ο Πάροχος ή ο Ιδιοπάροχος εξασφαλίζει ότι ο χρόνος
παρεχόμενης υπηρεσίας προς οποιαδήποτε οντότητα-χρήστη «Υ.ΠΑ.Η.Ε.Σ» ανέρχεται
τουλάχιστον σε 99% του χρόνου που παρέχεται από το τηλεπικοινωνιακό δίκτυο ανά
ημερολογιακό τρίμηνο.
«Ιδιοπάροχος»
Αντίστοιχη υποχρέωση
φέρει και ο Ιδιοπάροχος.
Σε περίπτωση που η υπόχρεη οντότητα παρέχει υπηρεσίες
ηλεκτρονικής έκδοσης στοιχείων για λογαριασμό της και αποκλειστικά και μόνο για
συναλλαγές χονδρικής (Β2Β), εξυπηρετώντας την κύρια οικονομική δραστηριότητά
της, ονομάζεται
«Ιδιοπάροχος» και φέρει μέρος των υποχρεώσεων του Παρόχου.
Προσοχή: α)
Ο ιδιοπάροχος δεν μπορεί να διαβιβάζει παραστατικά λιανικής!
β) Για να έχει
δικαίωμα μία οντότητα να αιτηθεί να λάβει άδεια καταλληλότητας ως Ιδιοπάροχος
πρέπει να έχει μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα και ο κύκλος ακαθαρίστων εσόδων
της (Ε3 - κωδ. 047) κατά το τελευταίο έτος για το οποίο έχει παρέλθει ο χρόνος
υποβολής της Δήλωσης Φορολογίας Εισοδήματος, να ανέρχεται σε τουλάχιστον
πενήντα εκατομμύρια (50.000.000) ευρώ.
Λιανική πώληση και Πάροχος
Στην περίπτωση έκδοσης παραστατικών λιανικής πώλησης, η
υπόχρεη οντότητα έχει την υποχρέωση να διαθέτει και εναλλακτικό τρόπο σύνδεσης
στο διαδίκτυο είτε βασισμένο σε υπηρεσίες κινητής τηλεφωνίας (μονάδα ταυτότητας
συνδρομητή παρόχου δικτύου -κάρτα SIM - Subscriber Identity/identification Module)
είτε σε άλλο ισοδύναμο τρόπο κάλυψης μέσω ανάλογων υπηρεσιών παροχής δικτύου,
τα οποία χρησιμοποιεί για την επιτυχή διασύνδεσή της με τον Πάροχο.
Ο Πάροχος έχει την υποχρέωση να καταγράφει στη σύμβαση που
συνάπτει με υπόχρεη οντότητα που διενεργεί συναλλαγές λιανικής, τα στοιχεία
έτερης σύμβασης (αριθμός, ημερομηνία) που υποχρεωτικά συνάπτεται μεταξύ παρόχου
διαδικτύου (ISP Provider) και της υπόχρεης οντότητας ώστε να υφίσταται
εναλλακτικός τρόπος σύνδεσης στο διαδίκτυο.
Τι δεν διαβιβάζεται μέσω
παρόχων
Ο Πάροχος ή
ο Ιδιοπάροχος δεν
διαβιβάζει δεδομένα των
οντοτήτων που προέρχονται από τη
διενέργεια λογιστικών εγγραφών στην περίπτωση που δεν υπάρχει υποχρέωση έκδοσης
παραστατικού.
Άρα υποχρεωτικά δεν διαβιβάζονται μέσω παρόχου:
i.
Λογιστικές Εγγραφές Οντότητας (παραστατικά ομάδας 17) όπως
μισθοδοσία, αποσβέσεις, λοιπά έσοδα και λοιπά έξοδα.
ii.
Παραστατικά με ένδειξη λογιστικής εγγραφής π.χ.
iii.
Τιμολόγια που αφορούν απεικόνιση επιχορηγήσεων
και επιδοτήσεων και δεν εκδόθηκαν πραγματικά.
iv.
Απλοποιημένα τιμολόγια που διαβιβάζονται για
φορολογική απεικόνιση εσόδων οντοτήτων που ανήκουν σε ειδικά καθεστώτα όπως
τουριστικά γραφεία ή πωλήσεις μεταχειρισμένων ειδών, με περιθώριο κέρδους.
Μόνο για τους «μεγάλους»
Προσοχή: Η μετάθεση προθεσμιών για την υποχρεωτική
ηλεκτρονική τιμολόγηση, γίνεται μόνο για
τις μεγάλες επιχειρήσεις της α’ περιόδου.
Οι ημερομηνίες για την
δεύτερη (β) φάση της υποχρεωτικής εφαρμογής της ηλεκτρονικής
τιμολόγησης, που αφορά τις υπόλοιπες
επιχειρήσεις, προς το παρόν παραμένουν ίδιες και είναι:
Β' Περίοδος - Λοιπές επιχειρήσεις
• 1.10.2026: Έναρξη
υποχρεωτικής εφαρμογής
• 1.10 – 31.12.2026: Χρονικό διάστημα σταδιακής
προσαρμογής.
(Απόφαση Α.1128/16.9.2025 (ΦΕΚ Β' 4937/16.9.2025)
«Καθορισμός της έκτασης εφαρμογής, της έναρξης ισχύος καθώς και κάθε άλλου
θέματος για την εφαρμογή της παρ. 1 του άρθρου 14 του ν. 4308/2014 (ΕΛΠ) περί
εκδόσεως ηλεκτρονικού τιμολογίου»)
Υποχρεωτική η δήλωση στην ΑΑΔΕ
Ο Πάροχος έχει υποχρέωση να υποβάλει «Δήλωση Έναρξης
Ηλεκτρονικής Έκδοσης Στοιχείων» για να δηλώσει την έναρξη παροχής υπηρεσιών
προς την εκάστοτε αντισυμβαλλόμενη οντότητα, η οποία είναι υπόχρεη έκδοσης των
παραστατικών εσόδων, μέσω της ψηφιακής πύλης MyAADE , το αργότερο εντός δέκα (10)
ημερών από την ημερομηνία έναρξης ισχύος της σύμβασης με αυτή. Η
Οντότητα-Εκδότης, λαμβάνει γνώση μέσω σχετικής ανάρτησης της δήλωσης στο
λογαριασμό της στο πληροφοριακό σύστημα της Φορολογικής Διοίκησης (εφαρμογή
e-κοινοποιήσεις στην ψηφιακή πύλη MyAADE) και ηλεκτρονικής ειδοποίησης για την σχετική ανάρτηση με
μήνυμα στη διεύθυνση ηλεκτρονικού ταχυδρομείου, που έχει δηλωθεί στην ψηφιακή
πύλη MyAADE και δύναται
να αποδεχθεί ή να απορρίψει την δήλωση του Παρόχου εντός δέκα (10) ημερών από
την ημερομηνία υποβολής αυτής.
Εφόσον παρέλθει άπρακτη η προθεσμία τεκμαίρεται η αποδοχή
της.
Προσοχή: Σε περίπτωση που ο Πάροχος δεν υποβάλει
εντός του ως άνω διαστήματος των δέκα (10) ημερών την «Δήλωση Έναρξης
Ηλεκτρονικής Έκδοσης Στοιχείων», η συμβαλλόμενη Οντότητα-Εκδότης φέρει η ίδια
την υποχρέωση να υποβάλει τη δήλωση, εντός προθεσμίας δέκα (10) ημερών, από την
παρέλευση της προθεσμίας υποβολής από τον Πάροχο
Πρόστιμα
Διευκρινίζεται ότι η παράβαση της μη συμμόρφωσης με την
υποχρέωση έκδοσης ηλεκτρονικού τιμολογίου (Ε.2004/2026), θεωρείται ως μη έκδοση
του τιμολογίου αυτού και ως εκ τούτου επιβάλλονται τα πρόστιμα που προβλέπονται
από τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (άρθρο 57, περ. 5 και 6, ν. 5104/2024)
κατά περίπτωση.
Η εγκύκλιος
Η εγκύκλιος αναφέρει αναλυτικά:
Κατόπιν ερωτημάτων που έχουν τεθεί στην υπηρεσία μας σχετικά
με την παράβαση της μη συμμόρφωσης με την υποχρέωση εφαρμογής της ηλεκτρονικής
τιμολόγησης βάσει των διατάξεων των άρθρων 14 και 15 του ν. 4308/2014
(«Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα, συναφείς ρυθμίσεις κι άλλες διατάξεις», εφεξής
ΕΛΠ), σας γνωρίζουμε τα ακόλουθα:
Ποιους αφορά και η νομοθεσία
«1. Από τον συνδυασμό των διατάξεων των άρθρων 14 και
15 ΕΛΠ, όπως τροποποιήθηκαν αντίστοιχα με τα άρθρα 239 και 240 του ν.5222/2025
(Α’134) προκύπτει ότι, οι οντότητες του άρθρου 1 ΕΛΠ, υποχρεούνται, σύμφωνα με
το άρθρο 8 ΕΛΠ, να εκδίδουν για κάθε πώληση αγαθών και παροχή υπηρεσιών,
συμπεριλαμβανομένων των συναλλαγών κατά την έννοια των παρ. 10, 11 και 12 του
ιδίου άρθρου, τιμολόγιο ή κάθε άλλο έγγραφο που περιλαμβάνει όλες τις
απαιτούμενες πληροφορίες για να θεωρείται τιμολόγιο, για όλες τις περιπτώσεις που
ορίζονται στην παρ. 1 του άρθρου 14 ΕΛΠ αποκλειστικά ηλεκτρονικά, είτε μέσω
χρήσης Υπηρεσιών Παρόχου για την Ηλεκτρονική Έκδοση Στοιχείων είτε μέσω χρήσης
της Εφαρμογής Έκδοσης και Διαβίβασης Παραστατικών που είναι προσβάσιμη στον
διαδικτυακό τόπο της ΑΑΔΕ (timologio)».
[σ.σ. : Οι οντότητες του άρθρου 1 των Ελληνικών
Λογιστικών Προτύπων – ΕΛΠ (Άρθρο 1: Πεδίο εφαρμογής Παράγραφος 1 (ορισμοί)),
είναι όσες επιχειρήσεις είναι υπόχρεες
στην χρήση των ΕΛΠ σύμφωνα με τον ν.4308/2014. Στο άρθρο 8 του ίδιου νόμου (Άρθρο
8: Τιμολόγιο πώλησης) αναφέρεται στην υποχρέωση έκδοσης τιμολογίων από τις
επιχειρήσεις όταν συναλλάσσονται μεταξύ τους . Τα άρθρα 14 (Άρθρο 14:
Ηλεκτρονικό Τιμολόγιο) και 15 (Άρθρο 15: Αυθεντικότητα τιμολογίου) αναφέρονται, όπως το λέει και ο τίτλος των
άρθρων, στο ίδιο το ηλεκτρονικό τιμολόγιο και στις μεθόδους που αυτό
αποδεικνύεται ότι είναι αυθεντικό].
Πρόστιμα
«2. Διευκρινίζεται ότι, η μη συμμόρφωση περί έκδοσης
ηλεκτρονικού τιμολογίου αποκλειστικά με τους ως άνω προβλεπόμενους τρόπους,
όπως στην περίπτωση έκδοσης με χειρόγραφο τρόπο ή άλλο τεχνικό μέσο (πχ
εμπορικό/λογιστικό πρόγραμμα ERP), πλην της εξαιρετικής περίπτωσης απώλειας
διασύνδεσης (διακοπής του συστήματος διανομής ηλεκτρικής ενέργειας ή σύνδεσης
στο διαδίκτυο), θεωρείται ως μη έκδοση του τιμολογίου αυτού και ως εκ τούτου
επιβάλλονται τα πρόστιμα των περ. 5 και 6 του άρθρου 57 του ν. 5104/2024 (ΚΦΔ) κατά
περίπτωση».
Περίπτωση 5. Σε πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική
δραστηριότητα και δεν εκδίδει λογιστικά αρχεία ή εκδίδει ή λαμβάνει ανακριβή
λογιστικά αρχεία (παραστατικά), για πράξεις που δεν επιβαρύνονται με Φόρο
Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.), επιβάλλεται πρόστιμο πεντακοσίων (500) ευρώ ανά
φορολογικό έλεγχο, αν είναι υπόχρεο τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος
και χιλίων (1.000) ευρώ ανά φορολογικό έλεγχο, αν είναι υπόχρεο τήρησης
διπλογραφικού λογιστικού συστήματος.
Ειδικά σε πρόσωπο που δεν υποβάλλει ή υποβάλλει ανακριβή
στοιχεία αναφορικά με τις υποχρεώσεις του κατά την παρ. 8 του άρθρου 62 του ν.
4170/2013 (Α' 163), επιβάλλεται πρόστιμο δύο χιλιάδων πεντακοσίων (2.500) ευρώ.
Περίπτωση 6. Σε πρόσωπο που ασκεί επιχειρηματική
δραστηριότητα και δεν εκδίδει παραστατικά πώλησης (φορολογικά στοιχεία) ή
εκδίδει ή λαμβάνει ανακριβή στοιχεία για πράξεις που επιβαρύνονται με Φ.Π.Α.,
επιβάλλεται πρόστιμο πενήντα τοις εκατό (50%) επί του φόρου που θα προέκυπτε
από το μη εκδοθέν στοιχείο ή επί της διαφοράς, αντίστοιχα. Το πρόστιμο αυτό δεν
μπορεί να είναι κατώτερο, αθροιστικά ανά φορολογικό έλεγχο, των διακοσίων
πενήντα (250) ευρώ, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης
απλογραφικού λογιστικού συστήματος, και των πεντακοσίων (500) ευρώ, σε
περίπτωση που ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης διπλογραφικού λογιστικού
συστήματος. Σε περίπτωση υποτροπής, επιβάλλεται πρόστιμο σε ποσοστό εκατό τοις
εκατό (100%) επί του φόρου που θα προέκυπτε από το μη εκδοθέν στοιχείο ή επί
της διαφοράς, αντίστοιχα, το οποίο δεν μπορεί να είναι κατώτερο, αθροιστικά ανά
φορολογικό έλεγχο, των πεντακοσίων (500) ευρώ, αν ο φορολογούμενος είναι
υπόχρεος τήρησης απλογραφικού λογιστικού συστήματος και των χιλίων (1.000)
ευρώ, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης διπλογραφικού
λογιστικού συστήματος. Σε περίπτωση κάθε νέας υποτροπής, επιβάλλεται πρόστιμο
σε ποσοστό διακόσια τοις εκατό (200%) επί του φόρου που θα προέκυπτε από το μη
εκδοθέν στοιχείο ή επί της διαφοράς, αντίστοιχα, το οποίο δεν μπορεί να είναι
κατώτερο, αθροιστικά ανά φορολογικό έλεγχο, των χιλίων (1.000) ευρώ, σε
περίπτωση που ο φορολογούμενος είναι υπόχρεος τήρησης απλογραφικού λογιστικού
συστήματος και των δύο χιλιάδων (2.000) ευρώ, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος
είναι υπόχρεος τήρησης διπλογραφικού λογιστικού συστήματος.
Πότε επιτρέπεται η έκδοση
παραστατικού χωρίς αποστολή του στην ΑΑΔΕ
«Υπενθυμίζεται ότι στις εξαιρετικές περιπτώσεις που
καθίσταται αναγκαία η έκδοση τιμολογίου με χειρόγραφο τρόπο ή άλλο τεχνικό
μέσο, η διαβίβαση λαμβάνει χώρα σύμφωνα με την παρ. 6 του άρθρου 5 της υπό
στοιχεία Α.1138/2020 (Β΄ 2470) κοινής απόφασης του Υφυπουργού Οικονομικών και
του Διοικητή της ΑΑΔΕ».
( σ.σ. Nα θυμίσουμε ότι επιτρέπεται η έκδοση τιμολογίου με την ένδειξη «Απώλεια
Διασύνδεσης», στις περιπτώσεις που υπάρχει αποδεδειγμένη βλάβη στο ιντερνέτ,
δηλαδή μπορούμε να το εκδώσουμε αλλά δεν μπορούμε να το αποστείλουμε, ή
διασύνδεση με την ΑΑΔΕ ή τον πάροχο, με την υποχρέωση μόλις αποκατασταθεί η
βλάβη να αποσταλούν στην ΑΑΔΕ.
Ακόμη επιτρέπεται η έκδοση χειρόγραφου Τιμολογίου – Δελτίου
Αποστολής στην περίπτωση που δεν υπάρχει ιντερνέτ ή ηλεκτρικό ρεύμα, π.χ. σε
ένα χωράφι, σε μια στάνη κλπ.)
«Σημειώνεται ότι, τα ανωτέρω ισχύουν για τις οντότητες του
άρθρου 1 ΕΛΠ που εντάσσονται σε υποχρεωτική ηλεκτρονική τιμολόγηση, από την
έναρξη ισχύος των σχετικών διατάξεων, όπως ορίζεται με την υπό στοιχεία
Α.1128/2025 (Β’4937) κοινή απόφαση του Υφυπουργού Εθνικής Οικονομίας και
Οικονομικών και του Διοικητή της ΑΑΔΕ και εφεξής»
Υ.Γ. Στοιχεία για τη διαδικασία της ηλεκτρονικής
τιμολόγησης πάρθηκαν από τις σημειώσεις σεμιναρίων του συναδέλφου Γιάννη
Τριανταφύλλου, λογιστή φοροτεχνικού , συμβούλου επιχειρήσεων.
Ο Αποστόλης Αλωνιάτης είναι οικονομολόγος – φοροτεχνικός, Α’
Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ),
Σύμβουλος Διοίκησης της ENTERSOFTONE και
συγγραφέας.
Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα 1Voice (Finance &
Markets Voice) , την Κυριακή 1 Μαρτίου 2026
