Κατάσταση Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα Πως συμπληρώνεται το έντυπο Ε3. Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Κατάσταση Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα

Πως συμπληρώνεται το  έντυπο Ε3.

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Η ΑΑΔΕ άρχισε να δίνει στη δημοσιότητα τα φορολογικά έντυπα για το φορολογικό έτος 2019, δηλαδή για τις δηλώσεις που θα καταθέσουμε , θεωρητικά, έως 30.6.2020.

Τα έγγραφα που αφορούν το έντυπο E3 είναι η απόφαση Α.1020/31.1.2020 (ΦΕΚ 397/Β’/10.2.2020), που έδωσε τον τύπο και το περιεχόμενο του εντύπου και το Ε.2019/31/1/2020 που έδωσε τις «Οδηγίες συμπλήρωσης εντύπου Ε3 (Κατάσταση Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα) και Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης φορολογικού έτους 2019»

Ποιοι το συμπληρώνουν

Το έντυπο Ε3 (Κατάσταση Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα) και η Κατάσταση της Φορολογικής Αναμόρφωσης για το φορολογικό έτος 2019 είναι ενιαίο για όλα τα νομικά πρόσωπα και νομικές οντότητες του  άρθρου 45 του Ν.4172/2013 καθώς και τις ατομικές επιχειρήσεις, ανεξάρτητα από την κατηγορία τήρησης των βιβλίων (απλογραφικά ή διπλογραφικά) ή τον τρόπο σύνταξης των οικονομικών τους καταστάσεων (με βάση τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα ή Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα).

Οι σχετικοί πίνακες συμπληρώνονται από όλες τις επιχειρήσεις, ανάλογα με την δραστηριότητά τους με εξαίρεση τον Πίνακα ΣΤ’, ο οποίος συμπληρώνεται μόνο από τις ατομικές επιχειρήσεις. Στο έντυπο αυτό καταχωρούνται τα δεδομένα των βιβλίων των επιχειρήσεων όπως αυτά προκύπτουν με βάση τις διατάξεις του Ν.4308/2014.

Προσοχή: Τα φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα καθώς και τα νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες που με βάση την εικόνα που παρουσιάζουν στο Μητρώο δηλώνονται ως μη υπόχρεοι σε τήρηση βιβλίων, θα πρέπει να επικαιροποιήσουν την εικόνα τους, με βάση τα οριζόμενα στο Ν.4308/2014, αναφορικά με την υποχρέωση τήρησης βιβλίων, προκειμένου να εφαρμόζονται ορθά οι διατάξεις του  άρθρου 31 του Ν.3986/2011 περί επιβολής τέλους επιτηδεύματος.

Πότε υπογράφεται και από τον λογιστή.

Το έντυπο υπογράφεται από τον φορολογούμενο ή τον εκπρόσωπο του νομικού προσώπου.

Υπογράφεται, ωστόσο, σύμφωνα με το  άρθρο 38 του Ν.2873/2000, και την  ΠΟΛ.1008/19.1.2011 απόφαση Υπουργού Οικονομικών όπως ισχύουν,  υποχρεωτικά και από τον λογιστή – φοροτεχνικό:

          i.            Για όλα τα νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες ανεξαρτήτως ορίων ακαθαρίστων εσόδων και ατομικές επιχειρήσεις με διπλογραφικά λογιστικά αρχεία

         ii.            Για τις ατομικές επιχειρήσεις με απλογραφικά λογιστικά αρχεία το όριο ορίζεται σε 50.000 ευρώ για εμπορική δραστηριότητα ή για παροχή υπηρεσιών ή μικτή, ενώ για τα νομικά πρόσωπα μη κερδοσκοπικού χαρακτήρα της  περ. γ’ του άρθρου 45 του Ν.4172/2013 η παραπάνω υποχρέωση υφίσταται, όταν έχουν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα πάνω από πενήντα χιλιάδες (50.000) ευρώ και τηρούν απλογραφικά λογιστικά αρχεία.

Προσοχή: Σε κάθε περίπτωση που υπάρχει ένδειξη ότι συμπληρώνεται από λογιστή - φοροτεχνικό, το έντυπο αυτό υποβάλλεται αποκλειστικά με τους κωδικούς του λογιστή - φοροτεχνικού και όχι με τους κωδικούς του επιχειρηματία (φυσικού ή νομικού προσώπου).

Σε κάθε περίπτωση πριν την υποβολή της δήλωσης πρέπει να γίνει εξουσιοδότηση του λογιστή – φοροτεχνικού, μέσα από την σχετική υπηρεσία του taxisnet «ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ» και ειδικά στην ενότητα: «Για να εξουσιοδοτήσετε άλλους χρήστες του TAXISnet για να δράσουν εκ μέρους σας ή να δείτε εξουσιοδοτήσεις που σας έχουν κάνει πατήστε τον σύνδεσμο Εξουσιοδοτήσεις»

Στις περιπτώσεις αυτές η υποβολή των λοιπών εντύπων φορολογία εισοδήματος δεν απαιτείται να γίνει με τους κωδικούς του λογιστή – φοροτεχνικού.

Αλλαγές στο Ε3 του 2019

Ουσιαστικά δεν υπάρχουν αλλαγές στο έντυπο που αφορά το φορολογικό έτος 2019.

1.       Προστέθηκε στο νέο έντυπο 2020 στο τέλος της δεύτερης σελίδας του εντύπου (131, 231, 331, 431, 132, 232, 332, 432) οι οποίοι αφορούν στο ποσοστό μικτού κέρδους επί του κόστους και στο ποσοστό καθαρού κέρδους επί πωλήσεων. Οι κωδικοί αυτοί θα δίνουν την δυνατότητα στην διοίκηση να ελέγχουν, πέρα από το μικτό κέρδος, όπως πέρισυ και τα ποσοστά επί του κόστους και να προβαίνουν στον έλεγχο του φορολογουμένου με τις έμμεσες τεχνικές ελέγχου.

Να θυμίσουμε ότι:

Ο δείκτης ποσοστού μικτού κέρδους επί των πωλήσεων υπολογίζεται ως μικτό κέρδος (Δ7) / Πωλήσεις (Δ1).

Ο δείκτης ποσοστού μικτού κέρδους επί κόστους υπολογίζεται ως μικτό κέρδος (Δ7) / Κόστος Πωληθέντων (Δ6).

Ο δείκτης ποσοστού καθαρού κέρδους επί των πωλήσεων υπολογίζεται ως καθαρά κέρδη (Δ15) / Πωλήσεις (Δ1).

2.       Άλλαξε το λεκτικό, λόγω αλλαγής στα άρθρα του νόμου, στους κωδικούς:

                                 i.            κωδ. 051 (σελ. 1). Το άρθρο 66 αντικαταστάθηκε με το άρθρο 12 του Ν.4607/2019 (ΦΕΚ Α΄65/24-4-2019) και σύμφωνα με το άρθρο 14 του ιδίου νόμου ισχύει για τα εισοδήματα που αποκτώνται και τις δαπάνες που πραγματοποιούνται στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1/1/2019 και μετά. Η νέα διατύπωση της πρώτης και τελευταίας στήλης του πίνακα του κωδικού 051, δεν αναφέρεται πλέον ειδικά στο εδάφιο α΄ της παραγράφου 1 του άρθρου 66 του Ν. 4172/2013 περί Κ.Φ.Ε., αλλά στο σύνολο του άρθρου περί Ελεγχόμενων Αλλοδαπών Εταιρειών.

                               ii.            Αλλαγή στον Πίνακα Δ. Τροποποιήθηκε το λεκτικό των κωδικών 124 – 224 – 324 – 424 – 524 και αναφέρεται ως: «Δ10. Αποτελέσματα προ φόρων – τόκων και αποσβέσεων EBITDA». (Κέρδη προ τόκων, φόρων και αποσβέσεων επί ενσώματων και ασώματων περιουσιακών στοιχείων). Πλέον, δεν εμφανίζεται ο τύπος υπολογισμού (Δ12 + Δ11).

Προσοχή: Σύμφωνα με τις οδηγίες τις Ε.2019/31.1.2020, είναι υποχρεωτική η συμπλήρωση του κωδικού 023. Δηλαδή όλοι οι φορολογούμενοι πρέπει στον ΠΙΝΑΚΑΣ Α’. ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΦΟΡΟΛΟΓΟΥΜΕΝΟΥ και στον κωδικό 023 να διενεργήσουν επιμερισμό των «Πωλήσεων αγαθών και υπηρεσιών» ανά Κ.Α.Δ. (μέχρι 4ο βαθμό),βάσει του εσωτερικού υποπίνακα, όπως αυτοί έχουν δηλωθεί στο υποσύστημα Μητρώου του Taxis.

Απόστολος Αλωνιάτης

Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Finance & Markets Voice, την Πέμπτη 12 Μαρτίου  2020.