Τελευταίος μήνας για την κάλυψη των τεκμηρίων Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης – Ποια έσοδα τα καλύπτου και τι πρέπει να κάνουμε για να μην βρεθούμε προ εκπλήξεων

 

Τελευταίος μήνας για την κάλυψη των τεκμηρίων

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

– Ποια έσοδα τα καλύπτου και τι πρέπει να κάνουμε για να μην βρεθούμε προ εκπλήξεων

 

Νέος μήνας, ο τελευταίος της χρονιάς και είναι φυσικό να είναι γεμάτος από υποχρεώσεις. Δεν θα θέλαμε να ασχοληθούμε ακόμη με τις τελευταίες υποχρεώσεις του μήνα, κάτι που θα κάνουμε στην πορεία του μήνα , αλλά θα θέλαμε να ασχοληθούμε λίγο με δυο υποχρεώσεις που έρχονται να καλύψουν την επιπλέον πληρωμή του φόρου. Αναφερόμαστε στην κάλυψη των τεκμηρίων, ώστε να μη φορολογηθούν με τον εναλλακτικό τρόπο φορολόγησης, που θα δούμε σήμερα και την κάλυψη του 30% των εισοδημάτων από μισθούς, συντάξεις, εμπορική δραστηριότητα και ενοίκια, ώστε να μην πληρώσουν το πρόστιμο του 22% , στο κόμματι που δεν έχει καλυφθεί με την χρήση ηλεκτρονικής εξόφλησης των αποδείξεων.

Κάλυψη τεκμηρίων

Ο μήνας αυτός είναι ο τελευταίος στον οποίο μπορούμε να καλύψουμε τα τεκμήρια.

Ας δούμε τι λέει ο νόμος σχετικά με τους τρόπους που μπορούν αυτά να καλυφθούν, όπως αυτά αναλύονται, από την διοίκηση, στην ΠΟΛ.1076/2015, με θέμα  «Οδηγίες για την ορθή εφαρμογή του εναλλακτικού τρόπου υπολογισμού της ελάχιστης φορολογίας εισοδήματος (άρθρα 30-34 Ν.4172/13)»

Να σημειώσουμε ότι η ΠΟΛ. βρίσκεται σε ισχύ, με ορισμένες τροποποιήσεις , τροποποιήσεις που δεν αφορούν όμως τους τρόπους κάλυψης τόσο των αντικειμενικών δαπανών διαβίωσης (Αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες), όσο και τις δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων.

Σήμερα θα ασχοληθούμε ποιο συγκεκριμένα με το άρθρο 34 «Διαφορά εισοδήματος και υπολογισμός του φόρου αυτής» και συγκεκριμένα με το μέρος που αφορά την κάλυψη αυτής της διαφοράς.

Μείωση της διαφοράς

Σύμφωνα με τις διατάξεις της παραγράφου 2 του άρθρου 34 η Φορολογική Διοίκηση κατά τον προσδιορισμό της διαφοράς, που προκύπτει, υποχρεούται να λάβει υπόψη της τα αναγραφόμενα στη δήλωση χρηματικά ποσά που εισπράχθηκαν και τα οποία αποδεικνύονται με νόμιμα παραστατικά στοιχεία. Αν τα ποσά αυτά έχουν απλώς πιστωθεί, χωρίς να έχουν εισπραχθεί δεν μπορούν να ληφθούν υπόψη κατά την εφαρμογή, αυτής της περίπτωσης, καθόσον δεν είναι δυνατόν, να χρησιμοποιηθούν εφόσον δεν εισπράχθηκαν.

Προσοχή: Ο φορολογούμενος φέρει το βάρος της απόδειξης της συνδρομής των προϋποθέσεων για τα ποσά αυτά που περιορίζουν τη διαφορά μεταξύ συνολικού εισοδήματος και τεκμαρτού εισοδήματος.

Στο νόμο αναφέρονται ενδεικτικά ορισμένες κατηγορίες εισοδημάτων ή εσόδων που περιορίζουν την πιο πάνω διαφορά. Τονίζεται ότι και οποιοδήποτε άλλο έσοδο που δεν αναφέρεται ρητά στο νόμο (π.χ. Κέρδη από τυχερά παίγνια, Λαχεία, ΠPO-ΠO, ΛOTTO, TZΟKEP, Προκαθορισμένο Στοίχημα κ.λπ.) λαμβάνεται υπόψη, εφόσον αποδεικνύεται η είσπραξη του, η φορολόγηση του ή η απαλλαγή του από τη φορολογία.

Τα ποσά που ιδίως λαμβάνονται υπόψη για την κάλυψη ή τον περιορισμό της υπόψη διαφοράς είναι τα εξής:

α) Πραγματικά εισοδήματα τα οποία αποκτήθηκαν από τον ίδιο το φορολογούμενο, τη σύζυγο του και τα εξαρτώμενα μέλη του και τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο ή φορολογούνται με ειδικό τρόπο, σύμφωνα με τις ισχύουσες διατάξεις.

Αν τα εισοδήματα αυτά αποκτήθηκαν στην αλλοδαπή αναγνωρίζονται εφόσον έχουν φορολογηθεί στην Ελλάδα ή απαλλάσσονται νομίμως από τη φορολόγηση αυτή. Προς απόδειξη της φορολογίας ή της νόμιμης απαλλαγής πρέπει τα εισοδήματα αυτά να έχουν περιληφθεί σε δήλωση φορολογίας εισοδήματος εφ' όσον υπήρχε σχετική υποχρέωση.

Στην περίπτωση που αγορά περιουσιακού στοιχείου (όπως π.χ. αυτοκινήτου) γίνει στο εξωτερικό από φυσικό πρόσωπο που είναι φορολογικός κάτοικος Ελλάδος τότε στον υπολογισμό της δαπάνης απόκτησης λαμβάνεται υπόψη το τίμημα που καταβλήθηκε στο εξωτερικό. Αν για την κάλυψη της δαπάνης αυτής που έγινε στο εξωτερικό γίνει επίκληση εισοδήματος που αποκτήθηκε στην αλλοδαπή θα αναγνωριστεί σύμφωνα με τα ανωτέρω εφόσον έχει περιληφθεί σε δήλωση φορολογίας εισοδήματος στην Ελλάδα, εφ' όσον βέβαια υπήρχε υποχρέωση. (Δείτε και Ε. 2008/2019 "Διευκρινίσεις για θέματα απόκτησης περιουσιακών στοιχείων στην αλλοδαπή από φορολογικούς κατοίκους Ελλάδας.")

Διευκρινίζεται ότι οι κάτοικοι της αλλοδαπής που δεν έχουν τη φορολογική κατοικία τους στην Ελλάδα και πραγματοποιούν δαπάνες στην αλλοδαπή, δεν υπάγονται στις διατάξεις του άρθρου 32, (Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων), ανεξάρτητα του αν αποκτούν πραγματικό εισόδημα στην Ελλάδα.

β) Χρηματικά ποσά που δε θεωρούνται εισόδημα κατά τις ισχύουσες διατάξεις και αποκτήθηκαν από το φορολογούμενο.

γ) Χρηματικά ποσά που προέρχονται από την διάθεση περιουσιακών στοιχείων. Σε κάθε περίπτωση θα πρέπει ο φορολογούμενος που επικαλείται τίμημα από διάθεση περιουσιακού στοιχείου να αποδεικνύει με επίσημα στοιχεία ότι αυτός είναι ο κύριος του περιουσιακού στοιχείου, καθώς και το τίμημα της πώλησης του στοιχείου αυτού.

δ) Εισαγωγή συναλλάγματος που δεν είναι υποχρεωτικά εκχωρητέο στην Τράπεζα της Ελλάδος, εφόσον δικαιολογείται η απόκτησή του στην αλλοδαπή. Για τα ποσά που εισάγονται, απαιτείται πρωτότυπο παραστατικό που εκδίδει η τράπεζα με το οποίο θα μπορεί να εξακριβωθεί ότι ο φορολογούμενος είναι ο δικαιούχος του εισαγόμενου χρηματικού κεφαλαίου, το ύψος του εισαγόμενου ποσού, το νόμισμα, η ευρωποίηση του και η χώρα προέλευσης. Όταν ως δικαιούχος του ποσού που εισάγεται εμφανίζεται άλλο πρόσωπο από τον αγοραστή του συναλλάγματος, η βεβαίωση εισαγωγής χρηματικών κεφαλαίων από την αλλοδαπή μπορεί να χρησιμοποιηθεί μόνο από τον δικαιούχο του ποσού. Αν η εισαγωγή χρηματικών κεφαλαίων γίνει χωρίς ευρωποίηση μπορεί να ευρωποιηθεί μεταγενέστερα και να περιληφθεί στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του έτους κατά το οποίο έγινε η ευρωποίηση. Όλα τα παραπάνω εφαρμόζονται ανάλογα και για χρηματικά κεφάλαια σε ευρώ.

Επίσης, όταν πρόκειται για κάλυψη δαπάνης απόκτησης περιουσιακού στοιχείου από εκείνα που αναφέρονται στο άρθρο 32, (Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων), πρέπει να αποδεικνύεται ότι η εισαγωγή χρηματικών κεφαλαίων και η ευρωποίησή τους, αν είναι σε ξένο νόμισμα, έγινε πριν από την πραγματοποίηση της σχετικής δαπάνης.

Επισημαίνεται ότι το Μοναδικό Δελτίο εισαγόμενων μετρητών και αξιών που εκδίδεται από το Τμήμα Ασφαλείας αερολιμένων - τελωνείων της ΕΛΑΣ δεν αποτελεί πλέον αποδεικτικό στοιχείο εισαγωγής χρηματικών κεφαλαίων στην Ελλάδα για κάλυψη δαπανών. Για τη δικαιολόγηση της απόκτησης των εισαγόμενων χρηματικών κεφαλαίων από το εξωτερικό απαιτούνται επίσημα στοιχεία από τα οποία να προκύπτει η απόκτησή τους, όπως π.χ. η βεβαίωση της αρμόδιας φορολογικής αρχής της αλλοδαπής, αντίγραφα φορολογικών δηλώσεων που είχαν υποβληθεί κ.τ.λ.

Δεν απαιτείται η δικαιολόγηση της απόκτησης χρηματικών κεφαλαίων από το εξωτερικό για τα πρόσωπα:

        i.             που είναι φορολογικοί κάτοικοι άλλου κράτους,

       ii.             που είχαν διαμείνει τουλάχιστον επί τρία (3) χρόνια στην αλλοδαπή και η εισαγωγή χρηματικών κεφαλαίων από το εξωτερικό γίνεται μέσα σε 2 χρόνια από τη μετοικεσία τους,

     iii.             που είχαν διαμείνει πέντε (5) τουλάχιστον συνεχή χρόνια στην αλλοδαπή και τα επικαλούμενα χρηματικά κεφάλαια από το εξωτερικό προέρχονται από καταθέσεις στο όνομά τους ή στο όνομα του άλλου συζύγου σε τραπεζικό λογαριασμό ανοιγμένο σε χώρα της Ε.Ε./ΕΟΧ ή σε υποκατάστημα Ελληνικής τράπεζας στο εξωτερικό κατά το χρόνο που διέμεναν στην αλλοδαπή ή από καταθέσεις τους μέσα σε 1 χρόνο από τη μετοικεσία τους στην Ελλάδα χωρίς τα χρηματικά κεφάλαια αυτά να έχουν επανεξαχθεί στην αλλοδαπή. Η προϋπόθεση της μη επανεξαγωγής των εισαγόμενων χρηματικών κεφαλαίων από το εξωτερικό δεν απαιτείται για το ποσό εκείνο των εισαγόμενων χρηματικών κεφαλαίων που έχει επανεξαχθεί στην αλλοδαπή για την απόκτηση περιουσιακού στοιχείου από εκείνα που αναφέρονται στο άρθρο 32 εφόσον η δαπάνη για την απόκτηση αυτού του στοιχείου έχει ληφθεί υπόψη κατά την εφαρμογή των άρθρων 32 ή 34 (δηλαδή έχει ληφθεί υπόψη προκειμένου να κριθεί εάν θα φορολογηθεί με βάση τη συνολική τεκμαρτή δαπάνη).

Επισημαίνεται ότι διευκρινίσεις σχετικά με ειδικότερα θέματα της περίπτωσης αυτής έχουν δοθεί με τις ΠΟΛ.1106/14.4.2014 ( Προϋποθέσεις δικαιολόγησης εισοδήματος από μερίσματα πλοιοκτητριών εταιρειών) και ΠΟΛ.1228/15.10.2014 (Παροχή πρόσθετων οδηγιών στο πλαίσιο χειρισμού των υποθέσεων φορολογουμένων που αποστέλλουν εμβάσματα στο εξωτερικό κατά τα έτη 2009-2011) οι οποίες δεν θίγονται.

ε) Δάνεια τα οποία έχουν ληφθεί και αποδεικνύονται με έγγραφα στοιχεία ότι φέρουν βέβαιη χρονολογία. Απαιτείται συμβολαιογραφικό έγγραφο ή ιδιωτικό έγγραφο με βέβαιη χρονολογία, που να αποδεικνύει τη σύναψη δανείου και την καταβολή των χρηματικών ποσών που καταβλήθηκαν το κρίσιμο φορολογικό έτος. Σύμβαση δανείου που έχει καταρτιστεί στο εξωτερικό, απαιτείται επίσημη μετάφρασή της στα ελληνικά. Επίσης, απαιτείται βεβαίωση εισαγωγής συναλλάγματος για τα εν λόγω ποσά και πιστοποιητικό ευρωποίησης αν είναι σε ξένο νόμισμα.

Προσοχή: Όταν πρόκειται για κάλυψη δαπάνης απόκτησης περιουσιακού στοιχείου από εκείνα που αναφέρονται στο άρθρο 32 (Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων), πρέπει να αποδεικνύεται ότι το δάνειο λήφθηκε πριν από την πραγματοποίηση της σχετικής δαπάνης.

Αν η σύναψη δανείου προκύπτει από λογιστικά βιβλία, τότε απαιτείται σχετική βεβαίωση από την επιχείρηση.

στ) Δωρεά χρηματικών ποσών ή γονική παροχή χρημάτων για τις οποίες η οικεία φορολογική δήλωση (δωρεάς ή γονικής παροχής) έχει υποβληθεί μέχρι τη λήξη του έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη.

Προσοχή και εδώ ισχύει ότι για την κάλυψη Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων πρέπει να αποδεικνύεται ότι η δωρεά έγινε πριν από την πραγματοποίηση της σχετικής δαπάνης.

Ακόμη μην ξεχνάμε ότι η δωρεά χρημάτων έχει αυτοτελή φόρο , ανάλογα με τον βαθμός συγγένειας που υπάρχει μεταξύ του «παρέχοντος» την δωρεά και τον/την « προς ον η παροχής»

Ποιο συγκεκριμένα :

·         Η γονική παροχή χρηματικών ποσών φορολογείται αυτοτελώς και είναι αφορολόγητη μέχρι του ποσού των 800.000 ευρώ και για την γονική παροχή και για δωρεοδόχους που υπάγονται στην Α΄ κατηγορία,

·         Είκοσι τοις εκατό (20%) για δωρεοδόχους που υπάγονται στη Β΄ κατηγορία και

·          Σαράντα τοις εκατό (40%) για δωρεοδόχους που υπάγονται στην Γ΄ κατηγορία.»

Στην Α κατηγορία εντάσσονται:

1.    Ο/η σύζυγος ή το πρόσωπο με το οποίο ο δωρητής έχει συνάψει σύμφωνο συμβίωσης, κατά τις διατάξεις του ν. 3719/2008 (εφόσον η συμβίωση είχε διάρκεια τουλάχιστον δύο ετών) ή του ν. 4356/2015,

2.    τα τέκνα,

3.    οι εγγονοί και

4.    οι γονείς του δωρητή.

ζ) Ανάλωση κεφαλαίου που αποδεδειγμένα έχει φορολογηθεί κατά τα προηγούμενα έτη ή νόμιμα είχε απαλλαγεί από το φόρο.

Ειδικότερα, για τον προσδιορισμό κάθε χρόνο, του κεφαλαίου που μπορεί να επικαλεστεί ο φορολογούμενος, από τα πραγματικά εισοδήματα που έχουν φορολογηθεί ή νόμιμα έχουν απαλλαγεί της φορολογίας καθώς και από τα χρηματικά ποσά που ορίζονται στις περιπτώσεις β', γ' , δ' , ε', και στ' του παρόντος άρθρου, δηλαδή καθώς και από οποιαδήποτε άλλο ποσό το οποίο αποδεδειγμένα έχει εισπραχθεί εκπίπτουν οι δαπάνες που προσδιορίζονται στα άρθρα 31 (Αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες) και 32 (Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων) του ΚΦΕ (Ν.4172/2014) , ανεξάρτητα αν απαλλάσσονται της εφαρμογής των άρθρων αυτών. Σημειώνουμε ότι δεν υπάγονται οι επιχορηγήσεις που λαμβάνει ο φορολογούμενος λόγω υπαγωγής σε αναπτυξιακό νόμο για πραγματοποίηση επενδύσεων.

Κατά ρητή διατύπωση του νόμου, τα αρνητικά εισοδήματα (ζημίες) πρέπει να συμψηφίζονται με τα θετικά και η αφαίρεση των δαπανών που προσδιορίζονται στα άρθρα 31 και 32 πρέπει να γίνεται έστω και αν ο φορολογούμενος εξαιρείται από αυτά (π.χ. ανάπηρος για τη δαπάνη επιβατικού αυτοκινήτου, που απαλλάσσεται από τα τέλη κυκλοφορίας, αγορά επιβατικού αυτοκινήτου Ι.Χ., ειδικά διασκευασμένου από πρόσωπο με κινητική αναπηρία άνω του 67%).

Διευκρινίζεται ότι τα έτη για τα οποία γίνεται επίκληση με σκοπό την ανάλωση θα πρέπει να είναι συνεχόμενα και να φθάνουν μέχρι το προηγούμενο του κρινόμενου έτους. Το θετικό αλγεβρικό άθροισμα των ετών αυτών θα αποτελέσει το συνολικό κεφάλαιο που σχηματίστηκε αυτά τα έτη. Αν σε κάποιο έτος ο προσδιορισμός του εισοδήματος πραγματοποιηθεί με βάση την τεκμαρτή δαπάνη τότε θεωρείται ότι δεν απομένει κεφάλαιο προς επίκληση για το έτος αυτό (θεωρείται μηδενικό) και δεν επηρεάζει αρνητικά τα θετικά υπόλοιπα των προηγούμενων ετών. Αν όμως σε κάποιο έτος προκύψει αρνητικό υπόλοιπο και υπάρχει απαλλαγή από τις αντικειμενικές δαπάνες των άρθρων 31 και 32 του Κ.Φ.Ε. τότε το έτος αυτό επηρεάζει αρνητικά τα θετικά υπόλοιπα των προηγούμενων ετών.

Κάλυψη τεκμηρίων μεταξύ συζύγων

Αν και οι δύο σύζυγοι έχουν τεκμαρτή δαπάνη, η οποία συνολικά και για τους δύο συζύγους υπερβαίνει το φορολογούμενο εισόδημα, στην περίπτωση που η συνολική δαπάνη του ενός συζύγου είναι μεγαλύτερη από το εισόδημα που δηλώθηκε από αυτόν και τα εξαρτώμενα μέλη του και η διαφορά που προκύπτει δεν καλύπτεται με τα ποσά της παραγράφου 2 του άρθρου 34 (σ.σ. όσα αναφέραμε παραπάνω), που δηλώνονται από τον ίδιο σύζυγο, τότε η διαφορά αυτή ή το υπόλοιπο αυτής μπορεί να καλυφθεί με τα ποσά της ίδιας παραγράφου 2 του άλλου συζύγου.

Όταν και στους δύο συζύγους η διαφορά δεν καλύπτεται, τότε για τον καθένα σύζυγο λαμβάνεται υπόψη η διαφορά που προκύπτει από τις δαπάνες του.

Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή  1  Δεκεμβρίου  2024.

 

Αλλάξουν τα κριτήρια των στα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (ΕΛΠ) για το μέγεθος των εταιριών Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Νέα πρόστιμα για μη δημοσίευση στο ΓΕΜΗ - Διαδικασία διακοπής εργασιών, μέσω της νέας ψηφιακής εφαρμογής

 

Αλλάξουν τα κριτήρια των  στα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (ΕΛΠ) για το μέγεθος των εταιριών

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Νέα πρόστιμα για μη δημοσίευση στο ΓΕΜΗ - Διαδικασία διακοπής εργασιών, μέσω της νέας ψηφιακής εφαρμογής

Νομοθετικός αναβρασμός παρουσιάζεται αυτές τις ημέρες , μιας κι το κυβερνητικό επιτελείο αποφάσισε να δώσει μαζικά σχέδια νόμου για διαβούλευση

Πέρα από το φορολογικό νομοσχέδιο, που η διαβούλευση του έχει ολοκληρωθεί και περιμένουμε το τελικό κείμενο να κατατεθεί στην βουλή,  έχουμε στην διαδικασία της διαβούλευσης σχέδιο νόμου για την αναμόρφωση του ΓΕΜΗ του νόμου για τις Ανώνυμες Εταιρίες (Α.Ε.) και τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (ΕΛΠ) καθώς και  για μεγέθη οντοτήτων και εκθέσεις βιωσιμότητας.

Πέρα από αυτά έχουμε την έκδοση αρκετών αποφάσεων που αφορούν εφαρμογή παλαιότερων νόμων αλλά και την έκδοση  εφαρμοστικών εγκυκλίων.

Αλλαγές στα ΕΛΠ

Η προτεινόμενη ρύθμιση έρχεται να τροποποιήσει τα ισχύοντα όρια βάσει του νόμου 4308/2014., βάσει των οποίων καθορίζεται το είδος των επιχειρήσεων.

Ο διαχωρισμός αυτός παίζει μεγάλο ρόλο, στις υποχρεώσεις που έχει μία επιχείρηση στην σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων που πρέπει να δημοσιοποιεί , και τις υποχρεώσεις που έχει απέναντι στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο (Γ.Ε.ΜΗ.), αλλά και τα στοιχεία που πρέπει να καταγράφει στα λογιστικά της αρχείο.

Μετά τις αλλαγές που θα επέλθουν στα επίπεδα του κύκλου εργασιών και τον λοιπόν στοιχείων  (ενεργητικού κοκ), για κάθε κατηγορία επιχειρήσεων, οι χαρακτηρισμοί το αν μια επιχείρηση είναι πολύ μικρή , μικρή , μεσαία και μεγάλη, διαμορφώνονται όπως κατωτέρω.

Πολύ μικρές επιχειρήσεις:

 Πολύ μικρές οντότητες είναι οι επιχειρήσεις οι οποίες κατά την ημερομηνία του ισολογισμού τους δεν υπερβαίνουν τα όρια σε δυο τουλάχιστον από τα ακόλουθα τρία κριτήρια:

1. Σύνολο ενεργητικού (περιουσιακών στοιχείων): 450.000 ευρώ. (ήταν 350.000 )

2. Καθαρό ύψος κύκλου εργασιών: 900.000 ευρώ. (ήταν 700.000)

3. Μέσος όρος απασχολουμένων κατά τη διάρκεια της περυίδου:10 άτομα. (παραμένει το ίδιο)

Προσοχή: Ειδικά οι οντότητες της παραγράφου 2(γ) του άρθρου 1 εντάσσονται στην κατηγορία των πολύ μικρών οντοτήτων με μόνη προϋπόθεση ότι ο κύκλος εργασιών τους δεν υπερβαίνει το ποσό του 1.500.000 ευρώ.

Μικρές επιχειρήσεις

Μικρές οντότητες είναι οι επιχειρήσεις οι οποίες δεν είναι πολύ μικρές οντότητες και κατά την ημερομηνία ταυ ισολογισμού τους δεν υπερβαίνουν τα όρια σε δύο τουλάχιστον από τα ακόλουθα κριτήρια:

1. Σύνολο ενεργητικού: 5.000.000 ευρώ. ( ήταν 4.000.000)

2. Καθαρό ύψος κύκλου εργασιών: 10.000.000 ευρώ. (ήταν  8.000.000)

3. Μέσος όρος απασχολουμένων κατά τη διάρκεια της περιόδου: 50 άτομα. (παραμένει το ίδιο)

Μεσαίες επιχειρήσεις

Μεσαίες οντότητες είναι οι επιχειρήσεις οι οποίες δεν είναι πολύ μικρές ή μικρές οντότητες και οι οποίες κατά την ημερομηνία του ισολογισμού τους δεν υπερβαίνουν τα όρια σε δύο τουλάχιστον από τα ακόλουθα κριτήρια:

1. Σύνολο ενεργητικού: 25.000.000 ευρώ. (ήταν 20.000.000 )

2. Καθαρό ύψος κύκλου εργασιών: 50.000.000 ευρώ. (ήταν 40.000.000 )

3. Μέσος όρος απασχολουμένων κατά τη διάρκεια της περιόδου: 250 άτομα. (παραμένει το ίδιο)

Μεγάλες επιχειρήσεις

Μεγάλες οντότητες είναι οι επιχειρήσεις οι οποίες, κατά την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού τους, υπερβαίνουν τα όρια σε δύο τουλάχιστον από τα ακόλουθα τρία κριτήρια:

1. Σύνολο ενεργητικού: 25.000.000 ευρώ. (ήταν 20.000.000 )

2. Καθαρό ύψος κύκλου εργασιών: 50.000.000 ευρώ. (ήταν 40.000.000  )

3. Μέσος όρος απασχολουμένων κατά τη διάρκεια της περιόδου: 250 άτομα. (παραμένει το ίδιο)

Προσοχή:

Ως κύκλος εργασιών θεωρείται αυτός που προέρχεται από τις συνήθεις δραστηριότητες.

 Δεν περιλαμβάνονται: Επιχορηγήσεις, Συναλλαγματικές διαφορές, Πωλήσεις παγίων, Φόροι ,τέλη ,δικαιώματα υπέρ τρίτων, Αυτοπαραδόσεις, Έσοδα για λογαριασμό τρίτου.

Διαφορές

Η κατάταξη των οντοτήτων σε κατηγορίες συνεπάγεται ανάλογες υποχρεώσεις ως προς το εύρος των πληροφοριών των χρηματοοικονομικών καταστάσεων και λοιπών υποχρεώσεων.

Χρηματοοικονομικές καταστάσεις (ανά μέγεθος οντότητας)

Όπως αναφέραμε οι κάθε κατηγορία έχει διαφορετικές υποχρεώσεις για την δημοσίευση των οικονομικών καταστάσεων.  Για παράδειγμα, όσο αφορά τις  Χρηματοοικονομικές καταστάσεις δίνουμε ένα ενδεικτικό πίνακα με τις υποχρεώσεις για σύνταξη και δημοσίευση αυτών των καταστάσεων:

 

Περιγραφή Χρηματοοικονομικής κατάστασης	Εκτός Οδηγίας	Εντός οδηγίας
	Πολύ μικρές	Πολύ μικρές	Μικρές	Μεσαίες	Μεγάλες
Κατάσταση αποτελεσμάτων	Χ	Χ	Χ	Χ	Χ
Προσάρτημα	Χ	Χ	Χ	Χ	Χ
Ισολογισμός		Χ	Χ	Χ	Χ
Κατάσταση μεταβολών καθαρής θέσης				Χ	Χ
Κατάσταση ταμειακών ροών					Χ

 

Νέα πρόστιμα στο ΓΕΜΗ

Είχαμε ασχοληθεί και παλιότερα με τα πρόστιμα που υπάρχουν για την μη ενημέρωση του Γενικό Εμπορικό Μητρώο (Γ.Ε.ΜΗ.) και ότι δεν είχε η εφαρμοστική απόφαση βάσει του νόμου 4919/2022 ((ΦΕΚ Α' 71/07-04-2022), περί «Σύσταση εταιρειών μέσω των Υπηρεσιών Μιας Στάσης (Υ.Μ.Σ.) και τήρηση του Γενικού Εμπορικού Μητρώου (Γ.Ε.ΜΗ.) - Ενσωμάτωση της Οδηγίας (ΕΕ) 2019/1151 του Ευρωπαϊκού Κοινοβουλίου και του Συμβουλίου της 20ής Ιουνίου 2019 για την τροποποίηση της Οδηγίας (ΕΕ) 2017/1132.

Τι έχει εφαρμοστεί

Το μόνο που έχει εφαρμοστεί ως «ποινή», όσες εταιρείες εντοπίζονται από το σύστημα να μην έχουν αποστείλει στοιχεία , τίθενται αυτόματα σε αναστολή καταχώρισης στο ΓΕΜΗ.

Δηλαδή μέχρι να στείλουν για δημοσίευση τις οικονομικές καταστάσεις δεν μπορούν να κάνουν αιτήσεις για την έκδοση πιστοποιητικών ή την ανάρτηση π.χ. αλλαγών στο καταστατικό κλπ.

Προσοχή: Στην υπηρεσία δεν μπορούν να στείλουν και όσοι δεν έχουν εξοφλήσει την συνδρομή του τρέχοντος έτους ή και παλαιοτέρων ετών.

Σε κατάσταση αναστολής καταχώρησης τίθενται εταιρείες όσοι:

·         Δεν έχουν εμπρόθεσμη δημοσίευση των ετήσιων οικονομικών καταστάσεων (στην ουσία αφορά την οικονομική χρήση του 2021 και μετά),

·         Παραμένουν  χωρίς νόμιμη διοίκηση ή χωρίς εκκαθαριστές για χρονικό διάστημα μεγαλύτερο από 6 μήνες,

·         Σε χρονικό διάστημα ενός έτους μετά τη θέση τους, για οποιονδήποτε λόγο, σε διαδικασία εκκαθάρισης, δεν έχουν προβεί σε δημοσίευση ισολογισμού έναρξης εκκαθάρισης

·         Έχει ανασταλεί ή έχει απενεργοποιηθεί ο Αριθμός Φορολογικού Μητρώου (ΑΦΜ) τους

·         Δεν έχουν προβεί σε διαδικασία πιστοποίησης του μετοχικού ή του εταιρικού τους κεφαλαίου εντός των προθεσμιών που ορίζονται στη νομοθεσία περί εταιρικού δικαίου.

Τα νέα πρόστιμα

Με το σχέδιο νόμου που βρίσκεται σε διαβούλευση και συγκεκριμένα με το άρθρο  

Νέες διατάξεις άρθρου 50 του ν. 4919/2022 (Διοικητικές κυρώσεις που επιβάλλονται στους υπόχρεους εγγραφής στο Γ.Ε.ΜΗ.) μετά το νέο νομοσχέδιο

Τα πρόστιμα

Για παραβάσεις του παρόντος, σε συνδυασμό με τις ειδικότερες προβλέψεις για τις υποχρεώσεις δημοσιότητας, ανά εταιρική μορφή του άρθρου 16, επιβάλλεται πρόστιμο από εκατό (100) έως εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ, ανάλογα με τη βαρύτητα της παράβασης, τον εταιρικό τύπο, την κατάσταση της οντότητας (ενεργή, σε εκκαθάριση ή σε πτώχευση), την κατηγορία της οντότητας (δημοσίου ενδιαφέροντος ή μη) ή την κατηγορία μεγέθους που ανήκει η οντότητα, σύμφωνα με το άρθρο 2 του ν. 4308/2014 (Α' 251).

Ειδικότερα:

α) Για παραβάσεις του άρθρου 12, σχετικά με τη σύσταση εταιρείας μέσω της πλατφόρμας e-Υ.Μ.Σ., επιβάλλεται πρόστιμο από πεντακόσια (500) έως πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ,

β) για παραβάσεις του άρθρου 16, σχετικά με την παράλειψη εγγραφής στο Γ.Ε.ΜΗ. επιβάλλεται πρόστιμο από χίλια (1.000) έως δέκα χιλιάδες (10.000) ευρώ,

γ) για παραβάσεις των άρθρων 22 και 37, σχετικά με παράλειψη εγγραφής των προβλεπόμενων στοιχείων στα έγγραφα και τις επιστολές εταιρείας ή υποκαταστήματος αλλοδαπής, επιβάλλεται πρόστιμο από εκατό (100) έως πεντακόσια (500) ευρώ,

δ) για παραβάσεις του άρθρου 25, σχετικά με την εκπρόθεσμη υποβολή αίτησης για καταχώριση στο Γ.Ε.ΜΗ., επιβάλλεται πρόστιμο από εκατό (100) έως πεντακόσια (500) ευρώ,

ε) για παραβάσεις των άρθρων 26, 38 και 41, σχετικά με τις αυτόματες καταχωρίσεις στο Γ.Ε.ΜΗ., επιβάλλεται πρόστιμο από διακόσια (200) έως δύο χιλιάδες (2.000) ευρώ,

στ) για παραβάσεις των άρθρων 30, 33, 34, 35, 39 και 43, σχετικά με τα στοιχεία που καταχωρίζονται και δημοσιεύονται υποχρεωτικά στο Γ.Ε.ΜΗ., επιβάλλεται πρόστιμο από διακόσια (200) έως δύο χιλιάδες (2.000) ευρώ,

ζ) για παράλειψη υποβολής των οικονομικών καταστάσεων της περ. ια) της παρ. 1 του άρθρου 35, της περ. θ) του άρθρου 39, της περ. ι) του άρθρου 43 και των άρθρων 44 και 45, επιβάλλεται πρόστιμο από χίλια (1.000) έως εκατό χιλιάδες (100.000) ευρώ,

η) για παραβάσεις του άρθρου 54, σχετικά με την επωνυμία, επιβάλλεται πρόστιμο από διακόσια (200) έως δύο χιλιάδες (2.000) ευρώ,

Τρόπος επιβολής

Το πρόστιμο επιβάλλεται, από την αρμόδια Υ.Γ.Ε.ΜΗ., κατόπιν ηλεκτρονικής ειδοποίησης των υπόχρεων ή των νόμιμων εκπροσώπων τους, η οποία υπέχει θέση έγγραφης κλήσης προς ακρόαση, με την έννοια της παρ. 2 του άρθρου 6 του Κώδικα Διοικητικής Διαδικασίας (ν. 2690/1999, Α' 45). Ο ενδιαφερόμενος μπορεί να διατυπώσει τις απόψεις του ηλεκτρονικά, εντός προθεσμίας δεκαπέντε (15) ημερών από τη λήψη της. Σε περίπτωση υποτροπής για την ίδια παράβαση εντός τριετίας, το ποσό του επιβαλλόμενου προστίμου της παρ. 1 διπλασιάζεται και σε περίπτωση επανειλημμένης υποτροπής εντός του ίδιου χρονικού διαστήματος το ποσό του προστίμου τριπλασιάζεται.

Είσπραξη

Η είσπραξη του προστίμου διενεργείται σύμφωνα με τον Κώδικα Είσπραξης Δημοσίων Εσόδων (ν. 4978/2022, Α' 190). Το πρόστιμο που εισπράττεται αποτελεί κατά τριάντα τοις εκατό (30%) έσοδο του επιμελητηρίου της Υ.Γ.Ε.ΜΗ. στην οποία υπάγεται ο υπόχρεος και κατά εβδομήντα τοις εκατό (70%) έσοδο του Κρατικού Προϋπολογισμού. Αν το πρόστιμο επιβάλλεται από την Υ.Γ.Ε.ΜΗ. του Υπουργείου Ανάπτυξης, αυτό εισπράττεται ως έσοδο του Κρατικού Προϋπολογισμού.

Μείωση προστίμων

Με νέα διάταξη ,που δεν υπήρχε προηγούμενος το ύψος του προστίμου μειώνεται στο ήμισυ αν ο υπόχρεος, εντός τριάντα (30) ημερών από την ημερομηνία κοινοποίησης σε αυτόν της διοικητικής πράξης επιβολής προστίμου προβεί σε καταβολή του προστίμου και στην άρση της παράβασης για την οποία επιβλήθηκε το πρόστιμο. Η καταβολή του προστίμου συνεπάγεται την αυτοδίκαιη παραίτηση του υπόχρεου από κάθε δικαίωμα προσβολής ή αμφισβήτησης της διοικητικής πράξης επιβολής του προστίμου.

Υπηρεσία υποβολής

Η αρμόδια Υ.Γ.Ε.ΜΗ. του Υπουργείου Ανάπτυξης έχει πρόσβαση σε όλες τις υποθέσεις επιβολής διοικητικών κυρώσεων και εποπτεύει την εύρυθμη εφαρμογή των σχετικών διαδικασιών. Στο πλαίσιο αυτό, δύναται να συστήνει ομάδες με αντικείμενο τον δειγματοληπτικό έλεγχο υποθέσεων που συνιστούν παράβαση, προκειμένου να διασφαλίζεται η ορθή τήρηση των διαδικασιών από τις Υπηρεσίες Γ.Ε.ΜΗ.

Γενικές παρατηρήσεις

Σχετικά με τις διοικητικές κυρώσεις που επιβάλλονται στους υπόχρεους εγγραφής στο Γ.Ε.ΜΗ. , πρέπει να παρατηρήσουμε ότι:

·         Τα όρια για τα πρόστιμα παράλειψης εγγραφής, εκπρόθεσμης υποβολής αίτησης για καταχώριση, αυτόματων και αυτεπάγγελτων καταχωρίσεων, διορθώσεων, μεταβολών και διαγραφών αυξάνονται ενώ για τις περιπτώσεις παράλειψης εγγραφής των προβλεπόμενων στοιχείων στα έγγραφα και τις επιστολές εταιρείας ή υποκαταστήματος αλλοδαπής, στοιχείων που καταχωρίζονται και δημοσιεύονται υποχρεωτικά και επωνυμίας μειώνονται.

 

·         Με τις νέες διατάξεις θεσμοθετείται και η δυνατότητα μείωσης του προστίμου στο μισό αν ο υπόχρεος, εντός 30 ημερών από την ημερομηνία κοινοποίησης σε αυτόν της διοικητικής πράξης επιβολής προστίμου προβεί σε καταβολή του προστίμου και στην άρση της παράβασης για την οποία επιβλήθηκε το πρόστιμο.

 

Διαδικασία διακοπής εργασιών

 

Με την απόφαση Α. 1157 / 2024   καταβάλλεται προσπάθεια να δοθούν οδηγίες για όλα τα εκκρεμή αιτήματα διακοπής, που υποβλήθηκαν έως την 1η Νοεμβρίου, αλλά πρέπει να υποβληθεί ξανά το αίτημα διακοπής, στη νέα ψηφιακή εφαρμογή.

        i.            Για αποβιώσαντες που μετείχαν σε Νομικά Πρόσωπα (Ν.Π.), για περιπτώσεις εταιρικών μετασχηματισμών και για περιπτώσεις πτωχεύσεων, ακολουθείται η προηγούμενη διαδικασία διακοπής εργασιών, με υποβολή στα « Αιτήματά μου ».

       ii.            Από τις 4 Νοεμβρίου, η διακοπή εργασιών φυσικών και νομικών προσώπων, θα γίνεται με δήλωση στην myAADE  Μητρώο και Επικοινωνία > Αλλαγή Στοιχείων Μητρώου > Διακοπή Εργασιών Επιχείρησης.

     iii.            Η δήλωση υποβάλλεται εντός 30 ημερών, από την οριστική παύση εργασιών ( για Φ.Π. ) και για Ν.Π. εντός 30 ημερών από την λύση ή εκκαθάριση ή από την ανακοίνωση διαγραφής από το ΓΕΜΗ.

     iv.            Ο χρόνος διακοπής εργασιών, διαπιστώνεται με τις επαληθεύσεις που προβλέπει το άρθρο 4 της απόφασης.

       v.            Η ημερομηνία 22.11.2016 είναι κομβική για τα Ν.Π. που είναι υπόχρεα εγγραφής στο ΓΕΜΗ. Αν ο αιτούμενος χρόνος διακοπής είναι πριν τις 22-11-2016, η Φορολογική Διοίκηση τον προσδιορίζει με βάση τις επαληθεύσεις που προβλέπει το άρθρο 4 της απόφασης. Αν ο αιτούμενος χρόνος διακοπής είναι μετά τις 22-11-2016, η Φορολογική Διοίκηση τον προσδιορίζει, σύμφωνα με τον χρόνο διαγραφής από το ΓΕΜΗ, ή από άλλα δημόσια βιβλία.

Προσοχή:

Κατά την υποβολή της αίτησης / δήλωσης διακοπής εργασιών, και τα Φυσικά και τα Ν.Π. δηλώνουν :

·         Ότι είχαν καταχωρηθεί στο Μητρώο, όλες οι μεταβολές δραστηριότητας. Αν δεν δηλώθηκαν πρέπει να δηλωθούν και να γίνει νέα αίτηση διακοπής.

·         Ότι δεν έχουν στην κυριότητά τους πλοία, κατά την αιτούμενη ημερομηνία διακοπής.

·         Ότι δεν έχουν επαγγελματικά οχήματα, ή ότι έγινε αυτοπαράδοση, μέχρι την ημερομηνία διακοπής.

·         Ότι δεν έχουν πάγια, αποθέματα ή εμπορεύσιμα, κατά την αιτούμενη ημερομηνία διακοπής.

·         Ότι δεν έχουν λάβει επιστρεπτέα προκαταβολή, ή κρατική ενίσχυση, σε χρόνο μεταγενέστερο της αίτησης .

·         Ότι δεν έχουν συναλλαγές μετά τον αιτούμενο χρόνο διακοπής, που να απαιτούν την υποβολή δήλωσης για καταβολή τελών, ειδικών ή παρακρατούμενων φόρων.

·         Ότι δεν έχουν ενεργό μέσο πληρωμών καταχωρημένο στο Μητρώο Μέσων Πληρωμών κατά την αιτούμενη ημερομηνία διακοπής εργασιών και έως και την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης διακοπής.

·         Αν απαιτείται, κάνουν διακανονισμό ΦΠΑ επενδυτικών αγαθών κατά τη διακοπή.

Ακόμη:

Τα Ν.Π. που αιτούνται διακοπή εργασιών, με χρόνο διακοπής πριν τις 22.11.2016, δεν υποβάλλουν αποδεικτικό λύσης, εφόσον δηλώνουν ότι δεν υπάρχει σχετική ανακοίνωση στο ΓΕΜΗ.

Τα Ν.Π. που αιτούνται διακοπή εργασιών, με χρόνο διακοπής μετά τις 22.11.2016, συνυποβάλλουν βεβαίωση διαγραφής από το ΓΕΜΗ.

Η βεβαίωση διακοπής εργασιών, εκδίδεται μετά τις επαληθεύσεις των ανωτέρω δηλώσεων 

Για περισσότερες λεπτομέρειες δείτε την απόφαση Α. 1157 / 2024 , αλλά και τις οδηγίες που δόθηκαν από το ΓΕΜΗ με το έγγραφο 87472 - 12-11-2024 «Διευκρινίσεις προς Υπηρεσίες Γ.Ε.ΜΗ. σχετικά με την εφαρμογή της απόφασης της ΑΑΔΕ Α. 1157/1-11-2024 (Β' 6070)».

Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή  24  Νοεμβρίου  2024.

 

Οι αλλαγές από το νέο φορολογικό νομοσχέδιο για τα ακίνητα Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Τι ισχύει για φοροαπαλλαγές ενοικίων ,περιορισμούς στις βραχυχρόνιες μισθώσεις , ΕΝΦΙΑ και ασφάλιση

 

Οι αλλαγές από το νέο φορολογικό νομοσχέδιο για τα ακίνητα

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Τι ισχύει για φοροαπαλλαγές ενοικίων ,περιορισμούς στις βραχυχρόνιες μισθώσεις , ΕΝΦΙΑ και ασφάλιση

Αρκετές αλλαγές, για τα ακίνητα και τον ΕΝΦΙΑ, υπάρχουν στο σχέδιο νόμου που τέθηκε σε δημόσια διαβούλευση και αναμένεται να ψηφιστεί αμέσως μετά την έγκριση του προϋπολογισμού.

Σε προηγούμενο φύλο παρουσιάσαμε αρκετά θέματα από το σχέδιο νόμου, όμως σήμερα θα επικεντρωθούμε σε θέματα που αφορούν τα ακίνητα και δεν είναι μόνο φορολογικά.

Φορολογικό νομοσχέδιο

 Σύμφωνα λοιπόν με το φορολογικό νομοσχέδιο έχουμε:

Φοροαπαλλαγή ενοικίων

Με το άρθρο 9 δίνεται η δυνατότητα φοροαπαλλαγή για τριάντα έξι μήνες για το εισόδημα φυσικών προσώπων από την εκμίσθωση ακινήτων που δηλώνονταν ως κενά ή είχαν διατεθεί για βραχυχρόνια μίσθωση. Η σχετική διάταξη αναφέρει ότι για τους τριάντα έξι (36) πρώτους μήνες μετά από τον μήνα, κατά τον οποίο συνάπτεται η σχετική σύμβαση μίσθωσης, δεν φορολογείται το εισόδημα φυσικών προσώπων που προέρχεται από εκμίσθωση κατοικιών με εμβαδόν έως εκατόν είκοσι (120) τετραγωνικά μέτρα, εφόσον:

α) το εισόδημα προέρχεται από σύμβαση μίσθωσης διάρκειας τουλάχιστον τριών (3) ετών που συνάπτεται μεταξύ της 8ης Σεπτεμβρίου 2024 και της 31ης Δεκεμβρίου 2025, β) η εκμισθούμενη κατοικία κατά τα φορολογικά έτη 2022, 2023 και, αν η μίσθωση καταρτίζεται το 2025, και κατά το φορολογικό έτος 2024:

 βα) έχει δηλωθεί στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος ως κενό ακίνητο (έντυπο Ε2) ή δεν έχει δηλωθεί ως μισθωμένο ακίνητο ούτε ως κύρια ούτε δευτερεύουσα κατοικία του εκμισθωτή ούτε ως ιδιοχρησιμοποιούμενο ούτε δωρεάν παραχωρούμενο ακίνητο (έντυπα Ε1 και Ε2) ή 

ββ) έχει διατεθεί αποκλειστικά για βραχυχρόνια μίσθωση, όπως αυτή ορίζεται στην παρ. 1 του άρθρου 111 του ν. 4446/2016 (Α΄ 240), και οι συναφθείσες βραχυχρόνιες μισθώσεις έχουν δηλωθεί στη φορολογική διοίκηση,

γ) ο εκμισθωτής δεν έχει υποβάλει στη φορολογική διοίκηση δήλωση πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας για το ακίνητο κατά το έτος της μίσθωσης και έως την έναρξη αυτής ή για το ίδιο διάστημα έχει υποβάλει δήλωση βραχυχρόνιας μίσθωσης του ακινήτου.

Αν εντός των τριών (3) ετών της περ. α) το ακίνητο:

δα) κενωθεί, η απαλλαγή παύει να ισχύει από το φορολογικό έτος που αυτό κενώνεται, δβ) διατεθεί για βραχυχρόνια μίσθωση, η απαλλαγή παύει να ισχύει από το πρώτο έτος της μίσθωσης.

 Η συνδρομή των προϋποθέσεων της απαλλαγής της παρούσας αποδεικνύεται μόνο από εμπρόθεσμες δηλώσεις πληροφοριακών στοιχείων και φορολογίας εισοδήματος και, ειδικά ως προς τα έτη 2022 και 2023, από δηλώσεις που έχουν υποβληθεί έως την ημερομηνία δημοσίευσης του παρόντος.».

Ασφάλιση κατοικιών

Με το άρθρο 10 γίνεται ρύθμιση θεμάτων Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων και κρατικής αρωγής για ασφαλισμένες κατοικίες. Ποιο συγκεκριμένα   στην παρ. 7Ζ του άρθρου 3 του ν. 4223/2013 (Α΄ 287), περί απαλλαγών από τον Ενιαίο Φόρο Ιδιοκτησίας Ακινήτων, επέρχονται τροποποιήσεις και κατόπιν νομοτεχνικών βελτιώσεων η παρ. 7Ζ διαμορφώνεται ως εξής: «7Ζ. Για το έτος 2024 ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. μειώνεται κατά δέκα τοις εκατό (10%) για κατοικίες φυσικών προσώπων που ασφαλίζονται σε ασφαλιστική επιχείρηση εγγεγραμμένη στο Μητρώο Ασφαλιστικών Επιχειρήσεων, που τηρείται στη Διεύθυνση Εποπτείας Ιδιωτικής Ασφάλισης της Τράπεζας της Ελλάδος, για σεισμό, πυρκαγιά και πλημμύρα, εφόσον η ασφάλιση καλύπτει το σύνολο της αξίας του ακινήτου. Ως αξία του ακινήτου, για τις ανάγκες εφαρμογής του πρώτου εδαφίου, λαμβάνεται η αξία ανακατασκευής του κτίσματος ή των κτισμάτων, μη υπολογιζόμενης της αξίας του οικοπέδου, η οποία δεν μπορεί να υπολείπεται των χιλίων (1.000) ευρώ ανά τετραγωνικό μέτρο. Για τα έτη 2025 και εφεξής, για κατοικίες φυσικών προσώπων που ασφαλίζονται σύμφωνα με τα προηγούμενα εδάφια, ο ΕΝ.Φ.Ι.Α μειώνεται κατά είκοσι τοις εκατό (20%), εφόσον η φορολογητέα αξία τους για σκοπούς επιβολής ΕΝ.Φ.Ι.Α. δεν υπερβαίνει τις πεντακόσιες χιλιάδες (500.000) ευρώ, και κατά δέκα τοις εκατό (10%), εφόσον υπερβαίνει τις πεντακόσιες χιλιάδες (500.000) ευρώ. Προϋπόθεση για την εφαρμογή της παρούσας είναι η ασφάλιση να αφορά το προηγούμενο έτος με διάρκεια τουλάχιστον τριών (3) μηνών. Αν η διάρκεια της ασφάλισης είναι μικρότερη του ενός (1) έτους, η μείωση του ΕΝ.Φ.Ι.Α. προσαρμόζεται αναλογικά. Με απόφαση του Υπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών, που εκδίδεται μετά από εισήγηση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων, καθορίζεται το κόστος της αξίας ανακατασκευής του ακινήτου, μπορεί να αναπροσαρμόζεται το ποσό του δευτέρου εδαφίου, καθώς και να ρυθμίζεται κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παρούσας.». 2. Στον ν. 4797/2021 (Α’ 66) προστίθεται άρθρο 5Α, ως εξής:  «Άρθρο 5Α Εξαίρεση ανασφάλιστων κατοικιών Εξαιρούνται από επιχορήγηση στεγαστικής συνδρομής για ανακατασκευή ή επισκευή κτιρίου, επιδότηση προσωρινής στέγασης, ενίσχυση πρώτης αρωγής και εφάπαξ έκτακτη οικονομική ενίσχυση για την αντιμετώπιση απλών επισκευαστικών εργασιών και την αντικατάσταση οικοσκευής, λόγω σεισμού, πυρκαγιάς από φυσικά αίτια και πλημμύρας, φυσικά πρόσωπα, ιδιοκτήτες ή συνιδιοκτήτες, για κατοικίες με φορολογητέα αξία για σκοπούς επιβολής ΕΝ.Φ.Ι.Α. άνω των πεντακοσίων χιλιάδων (500.000) ευρώ.».

Προσοχή: Οι ασφαλισμένοι πρέπει να προσέχετε πέρα από το τι ασφαλίζεται ε (σεισμού, πυρός, πλημύρας(, είναι το γκαράζ. Αν είναι στην δήλωση του ακινήτου και έχουν ασφαλίσει π. Χ. 100 τετραγωνικά με 1.000 ευρώ το τετραγωνικό οι κύριοι χώροι και υπάρχει θέση πάρκινγκ, μετράει και αυτή και ρίχνει το ασφαλίζομε πόσο κάτω από τα χίλια που είναι το πραγματικό ασφάλιστρο ανά τετραγωνικό. Δηλαδή τα 90 Χ 1.000 = 90.000 γίνονται, με πάρκινγκ 15 τ.μ. 90.000 / 115 = 782,60 . Άρα το αποτέλεσμα είναι κάτω από 1.000 το τετραγωνικό και είναι εκτός που είναι υποχρεωτικό.

 Τέλος ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση

Με το άρθρο 21 Τέλος ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση, επέρχονται αλλαγές στο άρθρο 53 του ν. 4389/2016, ως εξής:

•              Το τέλος ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση επιβάλλεται ανά ημερήσια χρήση και ανά δωμάτιο ή διαμέρισμα, κατά τους μήνες Απρίλιο έως Οκτώβριο, ως εξής:

α) Για κύρια ξενοδοχειακά καταλύματα της υποπερ. αα) της περ. α) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014 (Α' 155):

αα) 1-2 αστέρων, δύο (2,00) ευρώ,

αβ) 3 αστέρων, πέντε (5,00) ευρώ,

αγ) 4 αστέρων, δέκα (10,00) ευρώ,

αδ) 5 αστέρων, δεκαπέντε (15,00) ευρώ,

β) σε ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια - διαμερίσματα της υποπερ. γγ) της περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014, δύο (2,00) ευρώ,

γ) σε ακίνητα που διατίθενται μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης του άρθρου 111 του ν. 4446/2016 (Α' 240) και του άρθρου 39Α του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε., ν. 4172/2013, Α' 167), οκτώ (8,00) ευρώ. Αν τα ακίνητα που διατίθενται μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης είναι μονοκατοικίες άνω των ογδόντα (80) τ.μ., επιβάλλεται τέλος ανθεκτικότητας δεκαπέντε (15,00) ευρώ,

δ) σε αυτοεξυπηρετούμενα καταλύματα - τουριστικές επιπλωμένες επαύλεις (βίλες) της υποπερ. αα) της περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014, δεκαπέντε (15,00) ευρώ,

ε) σε αυτοεξυπηρετούμενα καταλύματα - τουριστικές επιπλωμένες κατοικίες της υποπερ. ββ) της περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014,

εα) οκτώ (8) ευρώ, εάν η επιφάνειά τους είναι μικρότερη των ογδόντα (80) τ.μ. και \

εβ) δεκαπέντε (15) ευρώ, εάν η επιφάνειά τους είναι από ογδόντα (80) τ.μ. και άνω.

Το τέλος ανθεκτικότητας στην κλιματική κρίση επιβάλλεται ανά ημερήσια χρήση και ανά δωμάτιο ή διαμέρισμα, κατά τους μήνες Νοέμβριο έως Μάρτιο, ως εξής:

α) Για κύρια ξενοδοχειακά καταλύματα της υποπερ. αα) της περ. α) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014:

αα) 1-2 αστέρων, πενήντα λεπτών (0,50) ευρώ,

αβ) 3 αστέρων, ενάμιση (1,50) ευρώ,

αγ) 4 αστέρων, τριών (3,00) ευρώ,

αδ) 5 αστέρων, τεσσάρων (4,00) ευρώ,

β) σε ενοικιαζόμενα επιπλωμένα δωμάτια - διαμερίσματα της υποπερ. γγ) της περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014, πενήντα λεπτών (0,50) ευρώ,

γ) σε ακίνητα που διατίθενται μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης του άρθρου 111 του ν. 4446/2016 και του άρθρου 39Α του Κ.Φ.Ε., δύο (2,00) ευρώ. Αν τα ακίνητα που διατίθενται μέσω βραχυχρόνιας μίσθωσης είναι μονοκατοικίες άνω των ογδόντα (80) τ.μ., επιβάλλεται τέλος ανθεκτικότητας τεσσάρων (4,00) ευρώ,

δ) σε αυτοεξυπηρετούμενα καταλύματα - τουριστικές επιπλωμένες επαύλεις (βίλες) της υποπερ. αα) της περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014, τεσσάρων (4,00) ευρώ,

ε) σε αυτοεξυπηρετούμενα καταλύματα - τουριστικές επιπλωμένες κατοικίες της υποπερ. ββ) της περ. β) της παρ. 2 του άρθρου 1 του ν. 4276/2014,

εα) δύο (2) ευρώ, εάν η επιφάνειά τους είναι μικρότερη των ογδόντα (80) τ.μ. και

εβ) τέσσερα (4) ευρώ, εάν η επιφάνειά τους είναι από ογδόντα (80) τ.μ. και άνω.

Περιορισμοί στο Airbnb

Με βάση το άρθρο 26 γίνεται προσθήκη παρ. 2Α και τροποποίηση παρ. 10 άρθρου 111 ν. 4446/2016 1. Στο άρθρο 111 του ν. 4446/2016 (Α΄ 240), περί ρυθμίσεων για τη βραχυχρόνια μίσθωση ακινήτων στο πλαίσιο της οικονομίας του διαμοιρασμού, προστίθεται παρ. 2Α ως εξής:

«2Α. Από την 1η Ιανουαρίου 2025 έως την 31η Δεκεμβρίου 2025 δεν επιτρέπεται η εγγραφή στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής για ακίνητα που βρίσκονται στο 1ο, 2ο και 3ο Δημοτικό Διαμέρισμα του Δήμου Αθηναίων. Σε κύριο, νομέα, επικαρπωτή, υπεκμισθωτή ή τρίτο διαχειριστή, ο οποίος προβαίνει σε βραχυχρόνια μίσθωση ακινήτου του πρώτου εδαφίου, ανεξαρτήτως αν η βραχυχρόνια μίσθωση καταρτίζεται μέσω ψηφιακής πλατφόρμας ή με άλλον τρόπο, επιβάλλεται διοικητικό πρόστιμο ίσο με το πενήντα τοις εκατό (50%) του εισοδήματος που αποκτάται από βραχυχρόνια μίσθωση από την 1η Ιανουαρίου 2025 και μέχρι τον έλεγχο, το οποίο δεν είναι κατώτερο από είκοσι χιλιάδες (20.000) ευρώ. Αν, μετά την επιβολή της κύρωσης του προηγούμενου εδαφίου, διαπιστωθεί νέα παράβαση εντός του ίδιου φορολογικού έτους, επιβάλλεται πρόστιμο ίσο με το ποσό των εισπραχθέντων μισθωμάτων που δεν είναι κατώτερο από σαράντα χιλιάδες (40.000) ευρώ. Το πρόστιμο αποτελεί δημόσιο έσοδο, το οποίο επιβάλλεται και εισπράττεται από την Α.Α.Δ.Ε.. Με την κοινή απόφαση της παρ. 8 η αναστολή του πρώτου εδαφίου δύναται να παρατείνεται μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2026.».

Στην παρ. 10 του άρθρου 111 του ν. 4446/2016 οι λέξεις «των κυρώσεων της παρ. 5» αντικαθίστανται από τις λέξεις «των κυρώσεων των παρ. 2Α και 5», και η παρ. 10 διαμορφώνεται ως εξής: «10. Με απόφαση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. καθορίζονται οι λεπτομέρειες για την έναρξη ισχύος και τη λειτουργία του Μητρώου Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής και για τη διαδικασία υποβολής της Δήλωσης Βραχυχρόνιας Διαμονής, τη διενέργεια του ελέγχου, τα όργανα επιβολής των κυρώσεων των παρ. 2Α και 5, καθώς και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου.».

Παρατήρηση:

Σύμφωνα με το νομοσχέδιο δεν θα επιτραπεί η έκδοση νέων Α.Μ.Α. (Αριθμός Μητρώου Ακινήτου) για τα συγκεκριμένα ακίνητα απειλώντας  με υψηλά πρόστιμα όσους εκδώσουν παράτυπα Α.Μ.Α.. Εδώ παρουσιάζεται όμως το πρόβλημα όσων ακινήτων είχαν διατεθεί μέσω υπεκμίσθωσης στην αγορά των βραχυχρόνιων μισθώσεων. Νέος Α.Μ.Α. πρέπει να εκδίδεται και στις περιπτώσεις που λήγει το μισθωτήριο, το οποίο επιτρέπει τη βραχυχρόνια μίσθωση του ακινήτου καθώς ακόμα κι αν το μισθωτήριο ανανεωθεί, το μητρώο βραχυχρόνιων μισθώσεων δεν καταγράφει την ανανέωση, επομένως απαιτείται η έκδοση νέου Α.Μ.Α. Επιπλέον νέος Α.Μ.Α. πρέπει να εκδοθεί όταν το ακίνητο μεταβιβαστεί, είτε με πώληση είτε με δωρεά, καθώς το Α.Μ.Α. δεν μεταφέρεται μαζί με το ακίνητο.

Να τονίσουμε ότι στα ακίνητα αυτά ενδεχόμενος να έχουν γίνει επενδύσεις άνω των 10.000 € προκειμένου να διατεθούν προς ενοικίαση μέσω βραχυχρόνιων μισθώσεων.

Παράταση της αναστολής φόρου υπεραξίας

Με το άρθρο 85 προβλέπεται η παράταση της αναστολής ισχύος άρθρου 41 Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος για την επιβολή φόρου υπεραξίας από μεταβίβαση ακίνητης περιουσίας έως 31.12.2026

Απαλλαγή από ΕΝΦΙΑ  

Με το άρθρο 87 δίνεται απαλλαγή από τον Ενιαίο Φόρο Ιδιοκτησίας Ακινήτων ετών 2025, 2026 και 2027 για τα ακίνητα του Δήμου Σουφλίου της Περιφέρειας Ανατολικής Μακεδονίας και Θράκης - Προσθήκη παρ. 7Θ στο άρθρο 3 ν. 4223/2013  Στο άρθρο 3 του ν. 4223/2013 (Α’ 287), περί απαλλαγών από τον Ενιαίο Φόρο Ιδιοκτησίας Ακινήτων., προστίθεται παρ. 7Θ ως εξής: «7Θ. Ειδικά για τα έτη 2025, 2026 και 2027 απαλλάσσονται τα ακίνητα που ευρίσκονται στα διοικητικά όρια του Δήμου Σουφλίου της Περιφέρειας Ανατολικής Μακεδονίας και Θράκης, εφόσον κατά τον κρίσιμο χρόνο η κυριότητα ή τα λοιπά εμπράγματα δικαιώματα στο ακίνητο ανήκουν στον υπόχρεο σε φόρο για το έτος αυτό.».

Λοιπές διατάξεις

Πέρα από τα παραπάνω υπάρχουν και διατάζεις που αφορούν το πρόγραμμα «Ανακαινίζω - Νοικιάζω» και τον υπολογισμό των αντικειμενικών αξιών βάσει της Ψηφιακή πλατφόρμα - γεωπύλη «valuemaps.gov.gr

Ποιο συγκεκριμένα:

Με τα άρθρα  28 και 29 γίνονται αλλαγές στο πρόγραμμα «Ανακαινίζω - Νοικιάζω»

Ποιο συγκεκριμένα

·         Άρθρο 28 Αύξηση επιδότησης επισκευής κατοικιών του προγράμματος «Ανακαινίζω - Νοικιάζω» - Τροποποίηση άρθρου 9 ν. 5006/2022

·         Άρθρο 29 Αυξημένη προκαταβολή και επιδότηση προγράμματος «Ανακαινίζω - Νοικιάζω» - Τροποποίηση παρ. 7 άρθρου 45 ν. 5006/2022

Με τα δυο αυτά άρθρα του νομοσχεδίου προωθούνται οι διαδικασίες για την χορήγηση χρηματοδοτήσεων υπό τη μορφή δανείου για την κάλυψη στεγαστικών αναγκών πρώτης κατοικίας και ενεργειακής αναβάθμισης ιδιοκτησιών, δηλαδή του προγράμματος «ΣΠΙΤΙ ΜΟΥ», μέσω του Ταμείου Ανάκαμψης.

Με τις νέες διατάξεις , ορίζονται οι όροι, οι προϋποθέσεις και η διαδικασία χορήγησης των δανείων και της επιδότησης επιτοκίου στα φυσικά πρόσωπα, τα κριτήρια και ο τρόπος ελέγχου των προϋποθέσεων επιλεξιμότητας κλπ.

Επιπρόσθετα, στο νομοσχέδιο προβλέπεται και η αύξηση επιδότησης επισκευής κατοικιών του προγράμματος «Ανακαινίζω - Νοικιάζω», καθώς και η αναδρομική εφαρμογή της.

Προβλέπεται, ακόμη,  η αύξηση της επιδότησης πραγματοποίησης δαπανών επισκευής και ανακαίνισης επί του ακινήτου ενταγμένου στο πρόγραμμα ύψους μέχρι 13.500 ευρώ από 10.000 ευρώ σήμερα που περιλαμβάνουν τα απαιτούμενα υλικά και τις εργασίες. Η επιδότηση ανέρχεται πλέον στο 60% των πραγματοποιθεισών δαπανών από το 40% σήμερα.

Με το άρθρο 112 «Ψηφιακή πλατφόρμα - γεωπύλη «valuemaps.gov.gr - Αντικειμενικός προσδιορισμός αξιών ακινήτων σε χάρτη» . Η ειδική ψηφιακή πλατφόρμα - γεωπύλη «valuemaps.gov.gr - Αντικειμενικός προσδιορισμός αξιών ακινήτων σε χάρτη» αποτελεί το ψηφιακό μητρώο απεικόνισης του συστήματος Αντικειμενικού Προσδιορισμού Αξιών Ακινήτων (Α.Π.Α.Α.) του Υπουργείου Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών, επί διαδραστικού χάρτη («Σύστημα Α.Π.Α.Α.»), υλοποιείται από τη Γενική Γραμματεία Οικονομικής Πολιτικής και Στρατηγικής (Γ.Γ.Ο.Π.Σ.) του Υπουργείου Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και τη Γενική Γραμματεία Πληροφοριακών Συστημάτων και Ψηφιακής Διακυβέρνησης (Γ.Γ.Π.Σ.Ψ.Δ.) του Υπουργείου Ψηφιακής Διακυβέρνησης, από την οποία υποστηρίζεται παραγωγικά, και παρέχεται μέσω της Ενιαίας Ψηφιακής Πύλης της Δημόσιας Διοίκησης (gov.gr). Συνιστά εργαλείο πληροφοριακού χαρακτήρα, από το οποίο λαμβάνονται οι τιμές εκκίνησης, οι συντελεστές αυξομείωσης των τιμών εκκίνησης, οι χάρτες, οι 102 πίνακες τιμών και ο τρόπος υπολογισμού της αξίας ακινήτων, όπως αυτά ισχύουν σύμφωνα με τις σχετικές αποφάσεις του Υπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών.

Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή  17  Νοεμβρίου  2024.