Προϋποθέσεις για την εκκίνηση του φορολογικού ελέγχου Γράφει ο Θοδωρής Δ. Καβούκης Τι θεωρεί «προσαύξηση περιουσίας» η Φορολογική Διοίκηση και πως την αντιμετωπίζει

 

Προϋποθέσεις για την εκκίνηση του φορολογικού ελέγχου

Γράφει ο Θοδωρής Δ. Καβούκης

Τι θεωρεί «προσαύξηση περιουσίας» η Φορολογική Διοίκηση και πως την αντιμετωπίζει  

           

            Οι φορολογικοί έλεγχοι έχουν εντατικοποιηθεί κατά το τελευταίο χρονικό διάστημα ιδίως σε τουριστικούς προορισμούς σύμφωνα με τις τελευταίες ανακοινώσεις της Α.Α.Δ.Ε. Απαραίτητη προϋπόθεση για την εκκίνηση του φορολογικού ελέγχου είναι η έκδοση και η κοινοποίηση της εντολής ελέγχου, η οποία αποτελεί αντικείμενο ανάλυσης του παρόντος άρθρου. Επίσης με το παρόν άρθρο θα γίνει αναφορά στην προσαύξηση περιουσίας ένα θέμα το οποίο συναντάται συχνά στους φορολογικούς ελέγχους δημιουργώντας προστριβές μεταξύ των φορολογουμένων και της φορολογικής διοίκησης.

ΕΝΤΟΛΗ ΕΛΕΓΧΟΥ

Ο φορολογικός έλεγχος διενεργείται από υπαλλήλους της Φορολογικής Διοίκησης μετά από την έκδοση εντολής ελέγχου από το αρμόδιο όργανο της Φορολογικής Διοίκησης, η οποία περιλαμβάνει τουλάχιστον τα εξής στοιχεία:

α) τον αριθμό και την ημερομηνία της εντολής

β) το ονοματεπώνυμο του υπαλλήλου ή των υπαλλήλων, στους οποίους ανατίθεται ο φορολογικός έλεγχος

γ) το ονοματεπώνυμο ή την επωνυμία, τη διεύθυνση και τον Αριθμό Φορολογικού Μητρώου (Α.Φ.Μ.) του φορολογούμενου, αν αυτός έχει αποδοθεί στον φορολογούμενο

δ) την φορολογική περίοδο ή υπόθεση και το είδος φορολογίας που αφορά ο φορολογικός έλεγχος

ε) τη διάρκεια του φορολογικού ελέγχου

στ) τη μορφή του ελέγχου

Σημειώνεται ότι όταν διενεργείται μερικός επιτόπιος έλεγχος σε φορολογούμενους ορισμένης περιοχής ή δραστηριότητας ή που διακινούν αγαθά, η εντολή διενέργειας του ελέγχου, που εκδίδεται, περιλαμβάνει, αντί των στοιχείων των ως άνω περιπτώσεων γ και δ, την περιοχή του ελέγχου ή το είδος των δραστηριοτήτων των φορολογουμένων.

Η εντολή ελέγχου θέτει τα όρια του φορολογικού ελέγχου. Επισημαίνεται ότι εφόσον κατά τη διάρκεια του φορολογικού ελέγχου ο ελεγκτής διαπιστώσει παράβαση που αφορά χρονικό διάστημα ή είδη φορολογίας τα οποία δεν καλύπτονται από την εντολή ελέγχου και οι σχετικές αξιώσεις της Φορολογικής Διοίκησης δεν έχουν υποπέσει σε παραγραφή, τότε ο ελεγκτής ζητά αμέσως από το αρμόδιο όργανο της Φορολογικής Διοίκησης την έκδοση εντολής για τον έλεγχο της διαπιστούμενης παράβασης.

Κατά την διενέργεια του επιτόπιου φορολογικού ελέγχου τα όργανα της φορολογικής διοίκησης φέρουν έγγραφη εντολή διενέργειας επιτόπιου φορολογικού ελέγχου, η οποία εκδίδεται από τον Διοικητή ή από εξουσιοδοτημένα από αυτόν όργανα της Φορολογικής Διοίκησης, την οποία επιδεικνύουν μαζί με το δελτίο αστυνομικής ή υπηρεσιακής ταυτότητάς τους πριν από την έναρξη του φορολογικού ελέγχου.

ΠΡΟΣΑΥΞΗΣΗ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ

Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθ. 21 του ΚΦΕ κάθε προσαύξηση περιουσίας που προέρχεται από παράνομη ή αδικαιολόγητη ή άγνωστη πηγή ή αιτία θεωρείται κέρδος από επιχειρηματική δραστηριότητα, υπό τις προϋποθέσεις που προβλέπονται στον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας. Επιπλέον με τις διατάξεις του άρθρου 39 του ΚΦΔ ορίζεται ότι σε περίπτωση διαπίστωσης προσαύξησης περιουσίας, η προσαύξηση αυτή δεν υπόκειται σε φορολογία, εφόσον ο φορολογούμενος αποδείξει την πραγματική πηγή αυτής, καθώς επίσης και ότι αυτή είτε έχει υπαχθεί σε νόμιμη φορολογία είτε απαλλάσσεται από τον φόρο σύμφωνα με ειδικές διατάξεις. Οι ως άνω διατάξεις αναφέρονται σε οποιαδήποτε προσαύξηση περιουσίας που προέρχεται από παράνομη ή αδικαιολόγητη ή άγνωστη πηγή και αιτία προέλευσης και ορίζεται ότι ο φορολογούμενος έχει τη δυνατότητα να αποδείξει την πραγματική πηγή ή την αιτία προέλευσης ή ότι η εν λόγω προσαύξηση φορολογήθηκε ή απαλλάχθηκε νόμιμα. Σε περίπτωση που οι αποδείξεις δεν είναι ικανοποιητικές, η οποιαδήποτε προσαύξηση της περιουσίας χαρακτηρίζεται και φορολογείται ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα. Ειδικότερα σύμφωνα με το άρθρο 29 παρ. 4 του ΚΦΕ το εισόδημα από προσαύξηση περιουσίας της παραγράφου 4 του άρθρου 21 φορολογείται με συντελεστή τριάντα τρία τοις εκατό (33%).

Επισημαίνεται ότι:

·         για την δικαιολόγηση προσαύξησης περιουσίας μέσω διάθεσης περιουσιακών στοιχείων ή μέσω απόκτησης εισοδημάτων που στο παρελθόν δεν υπήρχε η υποχρέωση της αναγραφής τους στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων είτε γιατί ήταν αφορολόγητα είτε γιατί φορολογούνταν με ειδικό τρόπο (πχ. τόκοι, πώληση εισηγμένων μετοχών), πρέπει να αποδεικνύονται με τα κατάλληλα νόμιμα δικαιολογητικά.

·         δεν αντίκειται στη φορολογική νομοθεσία η ανάληψη χρηματικών ποσών και η αποδεδειγμένη επανακατάθεση μέρους ή του συνόλου αυτών και ούτε προβλέπεται χρονικός περιορισμός για την διαδικασία κίνησης χρηματικών κεφαλαίων.

η προσαύξηση της περιουσίας που προκύπτει από τον έλεγχο τραπεζικών λογαριασμών πρέπει να τεκμηριώνεται επαρκώς, καθόσον αναλήψεις / καταθέσεις μπορεί να αφορούν συναλλαγές-κινήσεις που δεν συνιστούν κατ' ανάγκη φορολογητέο εισόδημα. Περαιτέρω μεταφορές χρηματικών ποσών μεταξύ τραπεζικών λογαριασμών εξετάζονται και διερευνάται ο λόγος που πραγματοποιήθηκαν οι συναλλαγές μεταφοράς των ποσών αυτών αφού προσκομίσει ο φορολογούμενος τα σχετικά έγγραφα. Δηλαδή το θέμα που πρέπει να εξετάζεται δεν είναι ο χρόνος που μεσολαβεί μεταξύ ανάληψης και κατάθεσης στον ίδιο ή άλλο τραπεζικό λογαριασμό αλλά αν τα αναληφθέντα ποσά υπερκαλύπτουν δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων ή λοιπών δαπανών, έτσι ώστε να μην δικαιολογούνται μεταγενέστερες καταθέσεις ίσου ή άλλου ποσού στον ίδιο ή άλλο λογαριασμό. Σ' αυτήν την περίπτωση μπορεί να αποδειχθεί και να τεκμηριωθεί από τον έλεγχο ότι οι συγκεκριμένες αναλήψεις που έγιναν από τον φορολογούμενο από έναν ή περισσότερους λογαριασμούς δαπανήθηκαν για την απόκτηση περιουσιακών στοιχείων ή λοιπών δαπανών, οπότε δεν μπορεί να θεωρηθεί εφικτή η επανακατάθεση των ποσών αυτών σε ίδιους ή άλλους λογαριασμούς. Επιπλέον ο έλεγχος κρίνει και τεκμηριώνει εάν πρόκειται ή όχι για «πρωτογενείς καταθέσεις», δηλαδή για ποσά που προέρχονται από άγνωστη ή μη διαρκή ή μη σταθερή πηγή ή αιτία και δεν προέρχονται από αναλήψεις από άλλους τραπεζικούς λογαριασμούς.

·         σε όσες περιπτώσεις επικαλείται ο φορολογούμενος ότι η προσαύξηση περιουσίας προέρχεται από δωρεά, δανειοδότηση, γονική παροχή, κληρονομιά κλπ, πρέπει να ελέγχεται αν υπήρχε η δυνατότητα από τον δωρητή, τον δανειοδότη, τον παρέχοντα, τον κληρονομούμενο να καταβάλλει ποσά που επικαλείται ο φορολογούμενος, καθώς και αν έχουν καταλογιστεί τα ποσά που προβλέπονται από τις εκάστοτε ισχύουσες διατάξεις (π.χ. τέλη χαρτοσήμου , φόρος γονικής παροχής , φόρος δωρεάς κ.λπ.).

·         Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος επικαλείται μεν τη λήψη δανείου από ελληνική ή αλλοδαπή επιχείρηση αλλά δεν υπάρχει σχετικό έγγραφο βέβαιης χρονολογίας ούτε και μπορεί να αποδειχθεί η λήψη του δανείου αυτού από άλλα στοιχεία (π.χ. κινήσεις τραπεζικών λογαριασμών του δανειστή ή του δανειζόμενου από τις οποίες να προκύπτει δόση ή επιστροφή χρημάτων), τότε ο ισχυρισμός του φορολογούμενου περί δανείου δεν μπορεί να γίνει δεκτός.

 

Θοδωρής Δ. Καβούνης Δικηγόρος – Οικονομολόγος

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα One Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 12 Ιουλίου   2026

 

Νέα παράταση για την εφαρμογή ταμειακής μηχανής στους Αυτόματους πωλητές Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης · Διευκρινήσεις για την μείωση του τεκμαρτού εισοδήματος στους πωλητές λαϊκών αγορών · Επέκταση του μέτρου του Ψηφιακού Πελατολόγιου

 

Νέα παράταση για την εφαρμογή ταμειακής μηχανής στους Αυτόματους πωλητές

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

·         Διευκρινήσεις για την μείωση του τεκμαρτού εισοδήματος στους πωλητές λαϊκών αγορών

·         Επέκταση του μέτρου του Ψηφιακού Πελατολόγιου

Από επιτυχία σε επιτυχία το πάμε τελικά…. Το Μητρώο Ιδιοκτησίας και Διαχείρισης Ακινήτων (ΜΙΔΑ), δεν άνοιξε ούτε στις 15 Ιουνίου , ούτε στις 30 Ιουνίου και αναμένουμε την νέα ημερομηνία που θα ανοίξει.

Οι δηλώσεις των αγροτών στο ΟΣΔΕ δεν άνοιξαν στις 22 Ιουνίου και η νέα ημερομηνία για το άνοιγμα της σχετικής πλατφόρμας είναι τα μέσα Ιουλίου , σύμφωνα με συνέντευξη τύπου του διοικητή της ΑΑΔΕ για τις επιχορηγήσεις των αγροτών και τις δηλώσεις ΟΣΔΕ. Σύμφωνα με τις εξαγγελίες στην ίδια συνέντευξη Το ΟΣΔΕ του 2026 προβλέπεται να μείνει ανοικτό μέχρι τα τέλη Σεπτεμβρίου.

Στο νέο ΟΣΔΕ, σύμφωνα πάντα με τις εξαγγελίες στην συνέντευξη τύπου, θα:

·         Προσυμπληρώνονται στοιχεία από ΑΦΜ, IBAN, ΚΑΔ και επίσημα μητρώα.

·         Αντλούνται δεδομένα από ΥΠΑΑΤ, myDATA, ΜΙΔΑ και Κτηματολόγιο.

·         Ελέγχονται τιμολόγια, εκμεταλλεύσεις, αγροτεμάχια και εξουσιοδοτήσεις.

·         Αξιοποιείται ενημερωμένο γεωχωρικό υπόβαθρο 2024–2025.

Νέα παράταση για τους αυτόματους πωλητές

Οι αυτόματοι πωλητές δεν θα στέλνουν στοιχεία στο mydata αφού με την απόφαση με αριθμ. Α.1134 (ΦΕΚ B’ 4067/02.07.2026), τροποποιήθηκε για μια ακόμη φορά η απόφαση ΠΟΛ.1002/31.12.2014 της Γενικής Γραμματέως Δημοσίων Εσόδων (Γ.Γ.Δ.Ε.) «Κατηγορίες οντοτήτων που απαλλάσσονται από τη χρησιμοποίηση φορολογικών ηλεκτρονικών μηχανισμών. Αναγραφή πρόσθετων στοιχείων στα εκδιδόμενα στοιχεία λιανικής πώλησης ορισμένων κατηγοριών υπηρεσιών ή αγαθών. Δήλωση διακοπής λειτουργίας φορολογικού ηλεκτρονικού μηχανισμού λόγω τεχνικού προβλήματος» (Β’ 3/2015), και δόθηκε νέα παράταση για την εναρμόνιση των αυτόματων πωλητών με την αποστολή στο mydata στοιχείων μέσω  Αυτόνομη Δημοσιονομική Μονάδα Επεξεργασίας (ΑΔΗΜΕ).

Να σημειώσουμε ότι για μια ακόμη φορά, η απόφαση για την παράταση εκδόθηκε δύο μέρες (2.7.2026) μετά την λήξη της υποτιθέμενης προηγούμενης ημερομηνίας συμμόρφωσης (30.6.2026). Δηλαδή μέσα σε αυτές τις δυο ημέρες αν κάποιος έκανε έλεγχο , θα έπρεπε να καταλογίσει πρόστιμο σε όποιους δεν είχαν συμμορφωθεί με την απόφαση Α.1111/2025.

 Σύμφωνα με την νέα απόφαση Α.1134/02.07.2026 τροποποιείται, για τρίτη φορά, η ΠΟΛ.1002/31.12.2014 απόφαση της Γενικής Γραμματέως Δημοσίων Εσόδων «Κατηγορίες οντοτήτων που απαλλάσσονται από τη χρησιμοποίηση φορολογικών ηλεκτρονικών μηχανισμών. Αναγραφή πρόσθετων στοιχείων στα εκδιδόμενα στοιχεία λιανικής πώλησης ορισμένων κατηγοριών υπηρεσιών ή αγαθών. Δήλωση διακοπής λειτουργίας φορολογικού ηλεκτρονικού μηχανισμού λόγω τεχνικού προβλήματος» (Β’ 3/2015), και όσον αφορά τους Αυτόματούς Πωλητές και την υποχρέωση να έχουν ΑΔΗΜΕ και να στέλνουν τα στοιχεία του στο mydata, αυτή η υποχρέωση ισχύει μετά την 1.1.2027. η σχετική διάταξη γίνεται:

«ζ) Οι αποδείξεις λιανικών συναλλαγών που εκδίδονται για συναλλαγές που αφορούν σε πωλήσεις αγαθών ή παροχή υπηρεσιών από αυτόματα μηχανήματα - πωλητές, (π.χ. αυτόματοι πωλητές αναψυκτικών, τροφίμων, πλυσίματος αυτοκινήτων, ρούχων κ.λπ.) έως και την 31/12/2026. Από τις παραπάνω περιπτώσεις, εξαιρούνται οι συναλλαγές που διενεργούνται μέσω αυτόματων μηχανημάτων πώλησης υγρών καυσίμων.».

Υποχρεώσεις βάσει της Α.1111/2025

Η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) εξέδωσε την απόφαση Α.1111/2025, με την οποία τροποποιείται η ΠΟΛ.1220/2012 ως προς το άρθρο 18 που αφορά τις ΑΔΗΜΕ (Αυτόματες Διατάξεις Ηλεκτρονικής Μηχανογράφησης Ελέγχου) των αυτόματων πωλητών.

Η νέα απόφαση καθορίζει επικαιροποιημένες τεχνικές και λειτουργικές προδιαγραφές για τα μηχανήματα αυτόματης πώλησης προϊόντων και υπηρεσιών, καθώς και τη διασύνδεσή τους με την ΑΑΔΕ μέσω του συστήματος Esend.

Σύμφωνα με την απόφαση

•              Οι ΑΔΗΜΕ πρέπει να είναι τοποθετημένες στο εσωτερικό του αυτόματου πωλητή, συνδεδεμένες με τη μητρική πλακέτα του.

•              Υποστηρίζονται συγκεκριμένα πρωτόκολλα επικοινωνίας (EXECUTIVE, MDB/IPC, PARALLEL, PULSE, MARSHALL).

•              Σε περίπτωση βλάβης της ΑΔΗΜΕ, ο αυτόματος πωλητής παύει να λειτουργεί.

•              Οι φορολογικές αποδείξεις εκδίδονται αυτόματα από την ΑΔΗΜΕ και αποθηκεύονται ηλεκτρονικά — χωρίς υποχρεωτική εκτύπωση.

•              Όλα τα δεδομένα των συναλλαγών αποστέλλονται ηλεκτρονικά στο Πληροφοριακό Σύστημα Esend της ΑΑΔΕ.

•              Η ημερήσια αναφορά Ζ εκδίδεται αυτόματα εντός 24 ωρών από την πρώτη απόδειξη.

•              Δεν επιτρέπονται ακυρώσεις, εκπτώσεις ή αλλαγές σε εκδοθείσες αποδείξεις.

•              Η λειτουργία αυτόματων πωλητών χωρίς διασύνδεση με ΑΔΗΜΕ δεν θα επιτρέπεται μετά τη λήξη της μεταβατικής περιόδου.

Η απόφαση τίθεται σε ισχύ από τη δημοσίευσή της στο ΦΕΚ (5 Αυγούστου 2025), αλλά όπως είπαμε έχει δοθεί παράταση για την εφαρμογή του έως 31.12.2026.

Επέκταση του μέτρου του Ψηφιακού Πελατολόγιου

Για μία ακόμη φορά καταγράφηκαν δημοσιεύματα για την έναρξη εφαρμογής του Ψηφιακού Πελατολογίου και σε άλλους κλάδους πέρα από αυτή του αυτοκινήτου, με αφορμή την δημοσιοποίηση των προστίμων που έχουν επιβληθεί μέχρι σήμερα.

Το χρονοδιάγραμμα ένταξης των νέων κλάδων

Η επιλογή των κλάδων που ενσωματώνονται στο νέο σύστημα έγινε με βάση την υψηλή χρήση μετρητών και τα αυξημένα ποσοστά μη συμμόρφωσης που καταγράφουν οι ελεγκτικοί μηχανισμοί.

•              Άμεση εφαρμογή: Χώροι δεξιώσεων και κτήματα εκδηλώσεων, εταιρείες τροφοδοσίας (catering), επιχειρήσεις διοργάνωσης κοινωνικών εκδηλώσεων, καθώς και πάροχοι οπτικοακουστικού εξοπλισμού (φωτισμός & ήχος).

•              Σταδιακή ενσωμάτωση (έως το τέλος του 2026): Ιδιωτική εκπαίδευση, νομικές υπηρεσίες, υπηρεσίες υγείας και κλάδος της αισθητικής/ομορφιάς. 

Η επιλογή των συγκεκριμένων κλάδων δεν είναι τυχαία, καθώς πρόκειται για τομείς στους οποίους μεγάλο μέρος των συναλλαγών εξακολουθεί να πραγματοποιείται με μετρητά, γεγονός που δυσχεραίνει την παρακολούθηση και την καταγραφή τους. Με την εφαρμογή του Ψηφιακού Πελατολογίου, η ΑΑΔΕ αποκτά ένα ισχυρό εργαλείο για την καταπολέμηση της φοροδιαφυγής και την ενίσχυση της φορολογικής συμμόρφωσης.

Μέσω της ηλεκτρονικής καταγραφής των πελατών που επισκέπτονται συγκεκριμένες επιχειρήσεις, η φορολογική διοίκηση έχει τη δυνατότητα να παρακολουθεί σε πραγματικό χρόνο τη δραστηριότητα επαγγελματικών κλάδων υψηλού ελεγκτικού ενδιαφέροντος.

Τα δεδομένα που καταχωρίζονται στο Ψηφιακό Πελατολόγιο διαβιβάζονται αυτόματα στην ΑΑΔΕ και αξιοποιούνται για διασταυρώσεις με τις αποδείξεις και τα τιμολόγια που εκδίδονται και διαβιβάζονται στο myDATA. Με τον τρόπο αυτό, οι ελεγκτικές αρχές μπορούν να διαπιστώνουν εάν για κάθε πελάτη που έχει καταγραφεί έχει εκδοθεί και το αντίστοιχο φορολογικό παραστατικό.

Οι έλεγχοι

Τα αποτελέσματα των ελέγχων καταδεικνύουν την αυξανόμενη σημασία του νέου αυτού μηχανισμού. Το 2025 πραγματοποιήθηκαν 949 στοχευμένοι έλεγχοι με βάση στοιχεία του Ψηφιακού Πελατολογίου. Από αυτούς, σε 505 επιχειρήσεις διαπιστώθηκαν παραβάσεις, με το ποσοστό παραβατικότητας να ανέρχεται στο 53,2%. Συνολικά καταγράφηκαν 5.882 παραβάσεις.

Οι έλεγχοι αφορούσαν επιχειρήσεις που δραστηριοποιούνται στους κλάδους της επισκευής και συντήρησης οχημάτων, της εμπορίας οχημάτων και ανταλλακτικών, των μεταφορών, της στάθμευσης, της πλύσης και της βαφής οχημάτων, καθώς και άλλων συναφών δραστηριοτήτων.

Ήδη έχουν πραγματοποιηθεί 1.145 έλεγχοι, από τους οποίους στους 693 εντοπίστηκαν παραβάσεις, με το ποσοστό παραβατικότητας να διαμορφώνεται στο 60,5%.

Συνολικά, στους κλάδους που συνδέονται άμεσα με το αυτοκίνητο και τις μεταφορές διαπιστώθηκαν 6.292 παραβάσεις. Από αυτές, 2.552 αφορούσαν την Επισκευή & συντήρηση οχημάτων / μοτοσικλετών , 3.474 Υποστηρικτικές δραστηριότητες μεταφορών, 91 το Λιανικό εμπόριο οχημάτων & ανταλλακτικών, , 81 την Ενοικίαση αυτοκινήτων, 61 τις Χερσαίες μεταφορές επιβατών και 33 το Χονδρικό εμπόριο οχημάτων & ανταλλακτικών.

Τα πρόστιμα που επιβλήθηκαν ανήλθαν σε 500.000 ευρώ, ενώ παράλληλα επιβλήθηκε διήμερη αναστολή λειτουργίας σε δώδεκα επιχειρήσεις.

Νέα κόστη για τους μικρομεσαίους

Θα πρέπει να πούμε ότι η επέκταση εφαρμογής του Ψηφιακού Πελατολογίου, βάσει της εμπειρίας από την πρώτη εφαρμογή, θα φέρει νέες επιβαρύνσεις στις μικρομεσαίες επιχειρήσεις. Πρέπει να πούμε ότι πέρα από το τεχνολογικό κόστος για την απόκτηση της νέας εφαρμογής, υπάρχει και διοικητικό κόστος, μιας και είναι αρκετά δύσκολο ένα άτομο να κρατάει και το πελατολόγιο και να «δουλεύει» την επιχείρηση.

 Διευκρινήσεις για τους πωλητές λαϊκών αγορών

 Με την εγκύκλιο E 2035/2026 και θέμα Διευκρινίσεις αναφορικά με τη δυνατότητα αναδρομικής μεταβολής Κωδικών Αριθμών Δραστηριότητας (ΚΑΔ) για τις ανάγκες εφαρμογής της παρ.2 του άρθρου 28Γ του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος ν.4172/2013 (Α’ 167, ΚΦΕ), δόθηκαν διευκρινίσεις ως προς τη δυνατότητα αναδρομικής μεταβολής ΚΑΔ προκειμένου για τη μείωση κατά 30% του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος από την άσκηση ατομικής επιχειρηματικής δραστηριότητας του άρθρου 28Α του ΚΦΕ σε υπόχρεους που δραστηριοποιούνται με τους ΚΑΔ «Λιανικό εμπόριο τροφίμων, ποτών καπνού, επαγγελματία πωλητή, σε υπαίθριους πάγκους και αγορές» (47.81.10.02) και «Λιανικό εμπόριο άλλων ειδών, επαγγελματία πωλητή, σε υπαίθριους πάγκους και αγορές» (47.89.10.02).

Η τροποποίηση του νόμου

Να θυμίσουμε ότι με το άρθρο 41 του ν. 5301/2026  περί  «Μείωσης τεκμηρίου για πωλητές λαϊκών αγορών», αναφέρει ότι για τους κατόχους άδειας επαγγελματία πωλητή σε λαϊκές αγορές (ΚΑΔ 47.81.10.02 και 47.89.10.02), το ελάχιστο τεκμαρτό εισόδημα μειώνεται κατά 30%, εφαρμοζόμενης κατά τα λοιπά της παρ. 7 του άρθρου 28Α ΚΦΕ. Ισχύει από το φορολογικό έτος 2025.

Ποιους αφορά

Αφορά σε φυσικά πρόσωπα που ασκούν ατομικά επιχειρηματική δραστηριότητα με αντικείμενο εργασιών «Λιανικό εμπόριο τροφίμων, ποτών καπνού, επαγγελματία πωλητή, σε υπαίθριους πάγκους και αγορές» και «Λιανικό εμπόριο άλλων ειδών, επαγγελματία πωλητή, σε υπαίθριους πάγκους και αγορές».

Η εγκύκλιο

Νομοθετικό πλαίσιο

Με τις διατάξεις του άρθρου 41 του ν.5301/2026 (Α’ 74), τροποποιήθηκε με ισχύ από το φορολογικό έτος 2025, σύμφωνα με την περ. δ’ της παρ. 4 του άρθρου 127 του ίδιου νόμου, το άρθρο 28Γ του ΚΦΕ, περί λοιπών μειώσεων του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας. Ειδικότερα, με τις ως άνω διατάξεις, ορίζεται ότι το ελάχιστο ποσό καθαρού εισοδήματος από την άσκηση επιχειρηματικής δραστηριότητας του άρθρου 28Α μειώνεται κατά τριάντα τοις εκατό (30%), εφαρμοζόμενης, κατά τα λοιπά, της παρ. 7 του ίδιου άρθρου, για τους υπόχρεους που δραστηριοποιούνται με ΚΑΔ «Λιανικό εμπόριο τροφίμων, ποτών και καπνού, επαγγελματία πωλητή, σε υπαίθριους πάγκους και αγορές» (47.81.10.02) και «Λιανικό εμπόριο άλλων ειδών, επαγγελματία πωλητή, σε υπαίθριους πάγκους και αγορές» (47.89.10.02).

Το πρόβλημα

Από στοιχεία που τέθηκαν στην Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσιών Εσόδων (ΑΑΔΕ), προκύπτει ότι, φορολογούμενοι που αν και εν τοις πράγμασι δραστηριοποιούνται αποκλειστικά στο λιανικό εμπόριο τροφίμων, ποτών, καπνού ή άλλων ειδών, ως επαγγελματίες πωλητές, σε υπαίθριους πάγκους και αγορές δεν δύνανται να λάβουν την ως άνω μείωση, καθώς οι δηλωθέντες στο φορολογικό μητρώο κατά το φορολογικό έτος 2025 ΚΑΔ, παρότι αφορούσαν τις εν λόγω δραστηριότητες, οι οποίες ασκούνταν σε υπαίθριους πάγκους και αγορές (π.χ. ΚΑΔ 47.81.10.00 ή 47.89.10.00), δεν συμπίπτουν με τους ανωτέρω κωδικούς, όπως αυτοί ορίζονται με την εν λόγω διάταξη.

Οδηγίες για την διόρθωση

Κατόπιν των ανωτέρω, προκειμένου να εφαρμοστεί η προβλεπόμενη κατά τριάντα τοις εκατό (30%) μείωση του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος του άρθρου 28Α του ΚΦΕ, οι εν λόγω φορολογούμενοι δύνανται να υποβάλλουν αίτημα μέσω της Εφαρμογής Ψηφιακής Υποδοχής και Διαχείρισης Αιτημάτων της ΑΑΔΕ «Τα Αιτήματά μου» (https://www.aade.gr/ → Ψηφιακές υπηρεσίες myAADE-→ Τα → Αιτήματά μου Μητρώο→ Μεταβολή εργασιών φυσικού προσώπου που δε δύναται να ολοκληρωθεί μέσω της Ψηφιακής Πύλης myAADE), δηλώνοντας αναδρομικά για το φορολογικό έτος 2025 τους ως άνω ΚΑΔ, με την επισύναψη της σχετικής δήλωσης Μητρώου (έντυπο Δ211). Για τη συγκεκριμένη μεταβολή δεν επιβάλλονται οι κυρώσεις που προβλέπονται στον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν.5104/2024 Α΄58).

Νέα εκκαθάριση

Μετά από την ολοκλήρωση της αναδρομικής μεταβολής του ΚΑΔ, κατά την υποβολή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2025, θα πραγματοποιείται η σχετική μείωση του ελάχιστου καθαρού ποσού εισοδήματος του άρθρου 28Α του ΚΦΕ. Στις περιπτώσεις που έχει υποβληθεί ήδη η δήλωση φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2025, οι φορολογούμενοι δύνανται μετά την ολοκλήρωση της αναδρομικής μεταβολής του ΚΑΔ, να προβούν σε υποβολή τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2025.

Ισχύει ακόμη η Ε.2051/2024

Τέλος, υπενθυμίζεται ότι για τους επαγγελματίες πωλητές λαϊκών αγορών, εξακολουθούν να ισχύουν και τα αναφερόμενα στην Ε.2051/2024 εγκύκλιο, ως προς την εφαρμογή της παρ. 7 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ.

Να θυμίσουμε ότι η σχετική εγκύκλιο έχει θέμα  «Διευκρινίσεις για την εφαρμογή των διατάξεων της παρ.7 του άρθρου 28Α του ν.4172/2013 (Α'167) στους επαγγελματίες πωλητές λαϊκών αγορών»

Περιεχόμενο

Το περιεχόμενο της εγκυκλίου είναι η παροχή διευκρινίσεων σε ζητήματα εφαρμογής της παρ.7 του άρθρου 28Α του ΚΦΕ αναφορικά με την αναλογική μείωση του ελάχιστου καθαρού ποσού εισοδήματος του άρθρου 28Α στους επαγγελματίες πωλητές λαϊκών αγορών.

Ο Απόστολος Αλωνιάτης είναι οικονομολόγος – φοροτεχνικός, Α’ Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της ENTERSOFTONE και συγγραφέας.

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα One Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 12 Ιουλίου   2026