e-
αποδείξεις και κάλυψη δαπανών με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής
Γράφει Απόστολος Αλωνιάτης
Ποια νοούνται ως
ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής, τι ποσοστό του πραγματικού εισοδήματος πρέπει να
καλύψουν και ποιες δαπάνες «συμμετέχουν στον υπολογισμό του ποσού.
Πρόσθετο φόρο 22% κινδυνεύουν να πληρώσουν οι
φορολογούμενοι οι οποίοι πιθανόν δεν θα καταφέρουν το 2022 να καλύψουν το 30% του ετήσιου
πραγματικού τους εισοδήματος με δαπάνες οι οποίες θα πραγματοποιηθούν με
«πλαστικό χρήμα».
Το ποσοστό αυτό μειώνεται στο 20% για φορολογούμενους που
έχουν δαπανήσει πάνω από το 60% του πραγματικού τους εισοδήματος σε τόκους
δανείων, ενοίκια και φόρους.
Να σημειώσουμε ότι:
1.
Η
συλλογή των αποδείξεων δεν συνδέεται πλέον με το αφορολόγητο των μισθωτών, των
συνταξιούχων και σε ορισμένες περιπτώσεις και των αγροτών.
2.
Αφορά
όλους τους φορολογούμενους που έχουνε εισόδημα που προκύπτουν από μισθούς,
συντάξεις, κέρδη από εμπορική δραστηριότητα και ενοίκια ,
3.
Αφορά
το πραγματικό εισόδημα και όχι το εισόδημα που προκύπτει από τα τεκμήρια.
Οδηγίες για την εφαρμογή του μέτρου, παρ’ όλη την κατάσταση
που επικρατή στην αγορά με την πανδημία, έδωσε το υπουργείο με την απόφαση
Α.1163/9.7.2020 (ΦΕΚ 3119/Β’/28.7.2020)
Τα ηλεκτρονικά μέσα
Ως ηλεκτρονικά μέσα
πληρωμής ενδεικτικά μεταξύ άλλων νοούνται οι κάρτες και μέσα πληρωμής με κάρτες
[χρεωστικές ή πιστωτικές κάρτες, προπληρωμένες κάρτες (prepaid cards)], η
πληρωμή μέσω λογαριασμού πληρωμών Παρόχων Υπηρεσιών Πληρωμών του Ν.4537/2018
(μεταφορά πίστωσης, εντολές άμεσης χρέωσης, πάγιες εντολές, τραπεζικές ή
ταχυδρομικές επιταγές), μέσω ηλεκτρονικής τραπεζικής (e-banking), ηλεκτρονικού
πορτοφολιού (e-wallet), paypal κ.λπ., καθώς και η καταβολή μετρητών προς
Παρόχους Υπηρεσιών Πληρωμών του Ν.4537/2018 (σε γκισέ ή σε μηχάνημα easy-pay).
Χώρες δαπάνες
Από το φορολογικό έτος 2020 και εφεξής, οι δαπάνες απόκτησης
αγαθών και λήψης υπηρεσιών στην ημεδαπή ή σε κράτη-μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή
του Ε.Ο.Χ., που πραγματοποιούν οι φορολογούμενοι, πρέπει να καταβάλλονται με
ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής ημεδαπής ή αλλοδαπής προέλευσης.
Υπολογισμός ποσού
Το απαιτούμενο ποσό δαπανών με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής
για κάθε φορολογικό έτος ορίζεται σε ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%) του
πραγματικού εισοδήματος, που προκύπτει στην ημεδαπή ή/και στην αλλοδαπή και
προέρχεται από μισθωτή εργασία και συντάξεις, από επιχειρηματική δραστηριότητα
και από ακίνητη περιουσία και μέχρι είκοσι χιλιάδες (20.000) ευρώ δαπανών.
Επίσης, σύμφωνα με την περ. στ΄ της παρ. 6 του άρθρου 15
του ν. 4172/2013 στην περίπτωση που οι δαπάνες, που έχουν πραγματοποιηθεί εντός
του εκάστοτε φορολογικού έτους και αφορούν σε καταβολές φόρου εισοδήματος
φυσικών προσώπων και ΕΝΦΙΑ, ανεξαρτήτως του χρόνου βεβαίωσης αυτών, δανειακές
υποχρεώσεις προσωπικές ή επαγγελματικές προς χρηματοπιστωτικά ιδρύματα (στην
Ελλάδα ή στο εξωτερικό) και για ενοίκια, υπερβαίνουν το εξήντα τοις εκατό (60%)
του πραγματικού εισοδήματος, όπως αυτό ορίζεται με το παρόν άρθρο, τότε το
απαιτούμενο ποσοστό δαπανών περιορίζεται στο είκοσι τοις εκατό (20%), υπό την
προϋπόθεση ότι οι ανωτέρω δαπάνες έχουν καταβληθεί με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής.
Στα ενοίκια περιλαμβάνεται το ποσό που καταβάλλεται για ενοίκιο κύριας ή/και
δευτερεύουσας κατοικίας του φορολογούμενου, επαγγελματικής στέγης, καθώς και το
ποσό που καταβάλλεται για ενοίκιο κατοικίας των εξαρτώμενων τέκνων του που
φοιτούν σε άλλη πόλη.
Τι δεν υπολογίζονται
Επισημαίνεται
ότι, ως πραγματικό εισόδημα επί του οποίου υπολογίζεται το ελάχιστο απαιτούμενο
ποσό δαπανών είναι κάθε εισόδημα που εμπίπτει στις ως άνω κατηγορίες
εισοδημάτων ανεξάρτητα από το γεγονός ότι φορολογείται αυτοτελώς ή με την
κλίμακα της παραγράφου 1 του άρθρου 15 ν. 4172/2013 ή με την κλίμακα της
παραγράφου 4 του άρθρου 40 ν. 4172/2013 ή απαλλάσσεται του φόρου.
Στον υπολογισμό
του πραγματικού εισοδήματος δεν περιλαμβάνονται:
Ø
το
ποσό της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 43Α του ν. 4172/2013, όπως
αυτό προκύπτει κατά την έκδοση της πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου του
οικείου φορολογικού έτους,
Ø
το
ποσό της διατροφής που δίδεται από τον φορολογούμενο στον/στην διαζευγμένο/-η
σύζυγο ή σε μέρος συμφώνου συμβίωσης ή/και σε εξαρτώμενο τέκνο του, εφόσον αυτό
καταβάλλεται με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής,
Ø
η
εφάπαξ αποζημίωση που παρέχεται από οποιονδήποτε φορέα και για οποιονδήποτε
λόγο διακοπής της σχέσεως εργασίας ή άλλης σύμβασης, η οποία συνδέει το φορέα
με τον δικαιούχο της αποζημίωσης,
Ø
το
ασφάλισμα που καταβάλλεται στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστήριων συνταξιοδοτικών
συμβολαίων,
Ø
το
επίδομα εκπαίδευσης και επαγγελματικής κατάρτισης ανέργων, καθώς και το επίδομα
αναζήτησης εργασίας στο πλαίσιο δράσεων συμβουλευτικής (παρ. 5 άρθρου 64 του ν.
4756/2020 ),
Ø
η
αγροτική επιδότηση πρόωρης συνταξιοδότησης, η είσπραξη ασφαλιστικής αποζημίωσης
ή οικονομικής ενίσχυσης, λόγω διάλυσης αλιευτικού σκάφους
Ø
οι
έκτακτες αποζημιώσεις, αμοιβές, επιχορηγήσεις και οικονομικές ενισχύσεις που
χορηγήθηκαν στο πλαίσιο αντιμετώπισης των συνεπειών του κινδύνου διασποράς του
κορωνοϊού COVID-19 και αποτελούν εισόδημα.
Επίσης, δεν
περιλαμβάνεται το εισόδημα που προκύπτει από την προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων
της παρ. 1 του άρθρου 34 του ν. 4172/2013.
Συνεπώς ο
συντελεστής 30% δεν εφαρμόζεται επί του τεκμαρτού εισοδήματος για την εξεύρεση
του απαιτούμενου ποσού δαπανών με ηλεκτρονικά μέσα.
Κατασχεμένοι λογαριασμοί.
Για τον φορολογούμενο του οποίου είναι κατασχεμένοι ένας ή
περισσότεροι λογαριασμοί, πλην του ακατάσχετου λογαριασμού του ν. 4254/2014 (Α΄
85), οποτεδήποτε μέχρι την 31η Δεκεμβρίου του οικείου φορολογικού έτους, το
όριο των δαπανών που πρέπει να καταβληθούν με τη χρήση ηλεκτρονικών μέσων
πληρωμής εντός του φορολογικού έτους περιορίζεται στις πέντε χιλιάδες (5.000)
ευρώ.
Ποιοι απαλλάσσονται
Οι ακόλουθες κατηγορίες φορολογουμένων απαλλάσσονται από
την υποχρέωση πραγματοποίησης δαπανών με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής και δεν
απαιτείται να προσκομίσουν αποδείξεις:
i) Φορολογούμενοι που ως το τέλος του
εκάστοτε φορολογικού έτους έχουν συμπληρώσει το εβδομηκοστό (70ό) έτος της
ηλικίας τους.
(ii) Άτομα με ποσοστό αναπηρίας ογδόντα τοις
εκατό (80%) και άνω.
(iii) Όσοι βρίσκονται σε δικαστική
συμπαράσταση.
(iv) Οι φορολογικοί κάτοικοι αλλοδαπής, που
υποχρεούνται σε υποβολή δήλωσης στην Ελλάδα.
(v) Δημόσιοι λειτουργοί και δημόσιοι
υπάλληλοι που υπηρετούν στην αλλοδαπή, καθώς και φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας
που διαβιούν ή εργάζονται στην αλλοδαπή. Στην έννοια της αλλοδαπής
περιλαμβάνονται τόσο οι χώρες της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή του Ε.Ο.Χ., όσο και οι
τρίτες χώρες.
(vi) Ανήλικοι που υποχρεούνται σε υποβολή
δήλωσης φορολογίας εισοδήματος.
(vii) Οι υπηρετούντες την υποχρεωτική
στρατιωτική τους θητεία.
(viii) Φορολογούμενοι που κατοικούν μόνιμα σε
χωριά με πληθυσμό έως 500 κατοίκους και σε νησιά με πληθυσμό κάτω των 3.100
κατοίκων, σύμφωνα με την τελευταία απογραφή, εκτός αν πρόκειται για
τουριστικούς τόπους. Ως τουριστικοί τόποι ορίζονται όσοι περιλαμβάνονται στο Π.Δ.899/1976,
όπως τροποποιήθηκε με το Π.Δ.664/1977.
(ix) Οι φορολογούμενοι που είναι δικαιούχοι
Κοινωνικού Εισοδήματος Αλληλεγγύης (ΚΕΑ).
(x) Οι φορολογούμενοι που βρίσκονται σε
κατάσταση μακροχρόνιας νοσηλείας (πέραν των έξι (6) μηνών).
(xi) Όσοι διαμένουν σε οίκο ευγηρίας και σε
ψυχιατρικό κατάστημα.
(xii) Οι φυλακισμένοι.
Κατηγορίες δαπανών
Οι δαπάνες απόκτησης αγαθών και λήψης υπηρεσιών με
ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής λαμβάνονται υπόψη για το όριο δαπανών, εφόσον
πραγματοποιούνται στην ημεδαπή ή σε κράτη-μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης ή του
Ε.Ο.Χ. και περιλαμβάνονται στις ακόλουθες ομάδες του δείκτη τιμών καταναλωτή
της ΕΛ.ΣΤΑΤ.:
Ομάδα 1 (Διατροφή και μη αλκοολούχα ποτά).
Ομάδα 2 (Αλκοολούχα ποτά και καπνός).
Ομάδα 3 (Ένδυση και υπόδηση).
Ομάδα 4 (Στέγαση), εξαιρουμένων των ενοικίων.
Ομάδα 5 (Διαρκή αγαθά, είδη νοικοκυριού και
υπηρεσίες).
Ομάδα 6 (Υγεία).
Ομάδα 7 (Μεταφορές), εξαιρουμένης της δαπάνης
για τέλη κυκλοφορίας και της αγοράς οχημάτων, πλην των ποδηλάτων.
Ομάδα 8 (Επικοινωνίες).
Ομάδα 9 (Αναψυχή, πολιτιστικές δραστηριότητες),
εξαιρουμένης της αγοράς σκαφών, αεροπλάνων και αεροσκαφών.
Ομάδα 10 (Εκπαίδευση).
Ομάδα 11 (Ξενοδοχεία, καφέ, εστιατόρια).
Ομάδα 12 (Άλλα αγαθά και υπηρεσίες).
Εφόσον οι ως άνω δαπάνες απόκτησης αγαθών και λήψης υπηρεσιών
με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής καταβάλλονται σε δόσεις, για τον υπολογισμό του
απαιτούμενου ποσού δαπανών λαμβάνεται υπόψη το συνολικό ποσό των δόσεων που
εκκαθαρίζονται στο οικείο φορολογικό έτος.
«Πέναλτι» και εφαρμογή
Σε περίπτωση που δεν καλύπτεται το ελάχιστο απαιτούμενο
ποσό δαπανών με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής, τότε ο φόρος προσαυξάνεται κατά το
ποσό που προκύπτει από τη θετική διαφορά μεταξύ του απαιτούμενου και του
δηλωθέντος ποσού δαπανών με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής, πολλαπλασιαζόμενης με
συντελεστή είκοσι δύο τοις εκατό (22%).
Παράδειγμα
Για παράδειγμα, αν ένας φορολογούμενος έχει ετήσιο εισόδημα
12.000 ευρώ θα πρέπει οι δαπάνες με ηλεκτρονικό χρήμα να είναι τουλάχιστον
3.600 ευρώ.
Αν είναι λιγότερες, έστω 1.600 ευρώ, για τα 2.000 ευρώ
αποδείξεων που υπολείπονται θα πληρώσει φόρο με συντελεστή 22%, δηλαδή 440
ευρώ.
Αν είναι μηδενικές ο επιπλέον φόρος που θα προκύψει θα
ανέρχεται σε 792€
Περίπτωση κοινής δήλωσης
Το ποσό των δαπανών, που πραγματοποιείται με ηλεκτρονικά
μέσα πληρωμής, δηλώνεται ατομικά από κάθε σύζυγο ή από κάθε μέρος συμφώνου
συμβίωσης.
Σε περίπτωση κοινής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, όπου
καλύπτεται το απαιτούμενο ποσό δαπανών από οποιονδήποτε εκ των δύο συζύγων ή
μερών συμφώνου συμβίωσης, το τυχόν πλεονάζον ποσό δύναται κατά τον προσδιορισμό
του φόρου εισοδήματος να μεταφερθεί στον άλλον σύζυγο ή στο άλλο μέρος συμφώνου
συμβίωσης για τυχόν κάλυψη του απαιτούμενου ποσού δαπανών.
Στην κοινή δήλωση όταν ένας εκ των δυο συζύγων ή μερών
συμφώνου συμβίωσης ανήκει στα πρόσωπα των περιπτώσεων για τα οποία δεν
απαιτείται η πραγματοποίηση δαπανών με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής και εφόσον
πραγματοποιεί δαπάνες με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής, τότε το δηλωθέν ποσό των
δαπανών του δύναται κατά τον προσδιορισμό του φόρου να μεταφερθεί στον άλλο
σύζυγο ή στο άλλο μέρος συμφώνου συμβίωσης για τυχόν κάλυψη του ελάχιστα
απαιτούμενου ποσού δαπανών.
Δεν απαιτείτε η συλλογή
αποδείξεων
Για την απόδειξη της εξόφλησης με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής
των εν λόγω δαπανών, γίνεται δεκτό κάθε πρόσφορο μέσο όπως ενδεικτικά,
κατάσταση κίνησης τραπεζικού λογαριασμού (bank statement) ή αντίγραφο κίνησης
τραπεζικού λογαριασμού, αναλυτική εικόνα καρτών, αποδεικτικά κατάθεσης ή εξόφλησης,
αντίγραφο εκτύπωσης της συναλλαγής από το τερματικό μηχάνημα (POS) κ.λπ. χωρίς να απαιτείται η συλλογή αποδείξεων.
Τα έγγραφα (π.χ. κατάσταση κίνησης τραπεζικού λογαριασμού)
που αποδεικνύουν την εξόφληση της δαπάνης για απόκτηση αγαθών και λήψη υπηρεσιών,
φυλάσσονται από τους φορολογούμενους μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της
Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης.
Ποιες δαπάνες ΔΕΝ συμμετέχουν για το
«κτίσιμο» του αφορολόγητου.
• Ενοίκια.
• Αγορά
οχημάτων, αυτοκινήτων, μοτοσικλετών.
• Τέλη
κυκλοφορίας.
• Δόσεις
στεγαστικών δανείων.
• Αγορά
ομολόγων και χρηματοοικονομικών προϊόντων.
Όλες οι άλλες
δαπάνες «μετράνε» στην συμπλήρωση του 30%
Προσοχή: Η
ιατροφαρμακευτική και νοσοκομειακή υπολογίζεται πλέον στην κάλυψη του 30% . με
την προϋπόθεση να έχει εξοφληθεί με ηλεκτρονικό τρόπο
ΠΡΟΕΡΧΟΜΕΝΑ ΑΠΟ ΜΙΣΘΩΤΗ ΕΡΓΑΣΙΑ,
ΣΥΝΤΑΞΕΙΣ, ΕΠΙΧΕΙΡΗΜΑΤΙΚΗ ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΑ ΚΑΙ ΕΝΟΙΚΙΑ
Σε ποια εισοδήματα υπολογίζεται το 30%
Ο υπολογισμό
του 30% επί του πραγματικού εισοδήματος, που προκύπτει στην ημεδαπή ή/και στην
αλλοδαπή και προέρχεται από μισθωτή εργασία και συντάξεις, (άρθρο 12 του ΚΦΕ – 4172/2013)
από επιχειρηματική δραστηριότητα(άρθρο 21του ΚΦΕ) και από ακίνητη περιουσία
(άρθρο 39 του ΚΦΕ)
Ποιο
συγκεκριμένα:
Εισοδήματα από μισθωτή εργασία
και συντάξεις
1. Το
ακαθάριστο εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις περιλαμβάνει τα πάσης φύσεως
εισοδήματα σε χρήμα ή σε είδος που αποκτώνται στο πλαίσιο υφιστάμενης,
παρελθούσας ή μελλοντικής εργασιακής σχέσης.
2. Για τους
σκοπούς του Κ.Φ.Ε., εργασιακή σχέση υφίσταται όταν ένα φυσικό πρόσωπο παρέχει
υπηρεσίες:
α) στο πλαίσιο
σύμβασης εργασίας, σύμφωνα με το εργατικό δίκαιο,
β) βάσει
σύμβασης, προφορικής ή έγγραφης, με την οποία το φυσικό πρόσωπο αποκτά σχέση
εξαρτημένης εργασίας με άλλο πρόσωπο, το οποίο έχει το δικαίωμα να ορίζει και
να ελέγχει τον τρόπο, το χρόνο και τον τόπο εκτέλεσης των υπηρεσιών,
γ) οι οποίες
ρυθμίζονται από τη νομοθεσία περί μισθολογίου και ειδικών μισθολογίων των
υπαλλήλων και λειτουργών του Δημοσίου,
δ) ως
διευθυντής ή μέλος του ΔΣ εταιρείας ή κάθε άλλου νομικού προσώπου ή νομικής
οντότητας,
ε) ως δικηγόρος
έναντι πάγιας αντιμισθίας για την παροχή νομικών υπηρεσιών,
στ) βάσει
έγγραφων συμβάσεων παροχής υπηρεσιών ή συμβάσεων έργου, με φυσικά ή νομικά
πρόσωπα ή νομικές οντότητες τα οποία δεν υπερβαίνουν τα τρία (3) ή, εφόσον
υπερβαίνουν τον αριθμό αυτόν, ποσοστό εβδομήντα πέντε τοις εκατό (75%) του
ακαθάριστου εισοδήματος από επιχειρηματική δραστηριότητα προέρχεται από ένα (1)
από τα φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες που λαμβάνουν τις εν λόγω
υπηρεσίες και εφόσον δεν έχει την εμπορική ιδιότητα και δεν διατηρεί επαγγελματική
εγκατάσταση που διαφέρει από την κατοικία του. Η διάταξη του προηγούμενου
εδαφίου δεν εφαρμόζεται στην περίπτωση που ο φορολογούμενος αποκτά εισόδημα από
μισθωτή εργασία, σύμφωνα με μία από τις περιπτώσεις α' έως ε' του παρόντος
άρθρου. Με απόφαση του Γενικού Γραμματέα μπορούν να προβλέπονται περαιτέρω
προϋποθέσεις και να καθορίζονται όλες οι αναγκαίες λεπτομέρειες για την
εφαρμογή αυτής της περίπτωσης.
3. Ως
ακαθάριστα εισοδήματα από μισθωτή εργασία και συντάξεις θεωρούνται τα εξής:
α) ημερομίσθιο,
μισθός, επίδομα αδείας, επίδομα ασθενείας, επίδομα εορτών, αποζημίωση μη
ληφθείσας άδειας, αμοιβές, προμήθειες, επιμίσθια και φιλοδωρήματα,
β) επιδόματα
περιλαμβανομένων του επιδόματος κόστους διαβίωσης, του επιδόματος ενοικίου, της
αποζημίωσης εξόδων φιλοξενίας ή ταξιδίου,
γ) αποζημίωση
εξόδων στα οποία έχει υποβληθεί ο εργαζόμενος ή συγγενικό πρόσωπο του
εργαζομένου,
δ) παροχή
οποιασδήποτε μορφής που λαμβάνει ο εργαζόμενος πριν την έναρξη της εργασιακής
σχέσης,
ε) αποζημιώσεις
για τη λύση ή καταγγελία της εργασιακής σχέσης,
στ) συντάξεις
που χορηγούνται από κύριο και επικουρικό φορέα υποχρεωτικής ασφάλισης, καθώς
και από επαγγελματικά ταμεία που έχουν συσταθεί με νόμο,
ζ) το ασφάλισμα
που καταβάλλεται εφάπαξ ή με τη μορφή περιοδικής παροχής στο πλαίσιο ομαδικών
ασφαλιστηρίων συνταξιοδοτικών συμβολαίων,
η) κάθε άλλη
παροχή που εισπράττεται έναντι υφιστάμενης, παρελθούσας ή μελλοντικής
εργασιακής σχέσης.
θ) Ποσοστό έως
35% των κερδών προ φόρων, το οποίο καταβάλλεται από τους Φορείς Κοινωνικής και
Αλληλέγγυας Οικονομίας στους εργαζομένούς τους.
Εισοδήματα από εμπορική
δραστηριότητα
Ως κέρδος από
επιχειρηματική δραστηριότητα θεωρείται το σύνολο των εσόδων από τις
επιχειρηματικές συναλλαγές μετά την αφαίρεση των επιχειρηματικών δαπανών, των
αποσβέσεων και των προβλέψεων για επισφαλείς απαιτήσεις. Στα έσοδα από τις
επιχειρηματικές συναλλαγές περιλαμβάνονται και τα έσοδα από την πώληση των
στοιχείων του ενεργητικού της επιχείρησης, καθώς και το προϊόν της εκκαθάρισής
της, όπως αυτά προκύπτουν στη διάρκεια του φορολογικού έτους. Ειδικά, για τον
προσδιορισμό του εισοδήματος από αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα στα
έσοδα από επιχειρηματικές συναλλαγές περιλαμβάνονται τα έσοδα από την παραγωγή
γεωργικών, πτηνοτροφικών, κτηνοτροφικών, δασοκομικών, υλοτομικών και αλιευτικών
προϊόντων.
Ειδικά, για
τους ασκούντες ατομική αγροτική επιχειρηματική δραστηριότητα, στον προσδιορισμό
του κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα περιλαμβάνονται εκ των άμεσων
ενισχύσεων του Πυλώνα I της Κοινής Γεωργικής Πολιτικής, όπως αυτές ορίζονται,
μόνο η βασική ενίσχυση καθώς και, κατά το ποσό που υπερβαίνουν τις δώδεκα
χιλιάδες (12.000) ευρώ, οι πράσινες και συνδεδεμένες ενισχύσεις. Οι αγροτικές
αποζημιώσεις στο σύνολο τους δεν περιλαμβάνονται στον προσδιορισμό του κέρδους
από επιχειρηματική δραστηριότητα.
Ειδικά, για
τους φορείς Κοινωνικής και Αλληλέγγυας Οικονομίας, στον προσδιορισμό του
κέρδους από επιχειρηματική δραστηριότητα δεν περιλαμβάνεται ποσοστό έως 35% των
κερδών προ φόρων, εφόσον αυτό καταβάλλεται στους εργαζομένους τους.
Εισοδήματα από ενοίκια
1. Ο όρος
«εισόδημα από ακίνητη περιουσία» σημαίνει το εισόδημα, σε χρήμα ή σε είδος, που
προκύπτει από την εκμίσθωση ή την ιδιοχρησιμοποίηση ή τη δωρεάν παραχώρηση
χρήσης γης και ακινήτων. Ειδικότερα το εισόδημα αυτό προκύπτει από:
α) Εκμίσθωση ή
υπεκμίσθωση ή παραχώρηση χρήσης γης ή ακινήτων συμπεριλαμβανομένων των κτιρίων,
κατασκευών και κάθε είδους εγκαταστάσεων και εξοπλισμού τους.
β) Εκμίσθωση ή
υπεκμίσθωση ή παραχώρηση χρήσης μεταλλείων, λατομείων, δασικών και αγροτικών
εκτάσεων στις οποίες περιλαμβάνονται λιβάδια, καλλιεργήσιμες γαίες, βοσκήσιμες
γαίες, καθώς και κάθε είδους κατασκευές ή εγκαταστάσεις που είναι στην
επιφάνεια του εδάφους ή κάτω από αυτή, όπως τα ιχθυοτροφεία, οι λίμνες, οι
δεξαμενές, οι πηγές και τα φρέατα.
γ) Εκμίσθωση ή
υπεκμίσθωση ή παραχώρηση χρήσης από την παραχώρηση χώρου για την τοποθέτηση
κάθε είδους διαφημιστικών επιγραφών.
δ) Εκμίσθωση ή
υπεκμίσθωση ή παραχώρηση χρήσης κοινόχρηστων χώρων σε ακίνητα.
Αλωνιάτης Απόστολος
Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών
& Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και
συγγραφέας.
Δημοσιεύθηκε στην
εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) ,
την Σάββατο 24 Δεκεμβρίου 2022.
e-αποδείξεις
και κάλυψη δαπανών: Τι πρέπει να προσέξουμε
Τα επιπλέον
κίνητρα για την χρήση των ηλεκτρονικών συναλλαγών και τι ακριβώς ισχύει ανά
κατηγορία δαπανών
Στο προηγούμενο φύλλο, αναφερθήκαμε αναλυτικά στην υποχρέωση των
φορολογουμένων να καλύψουν το 30% του ετήσιου πραγματικού εισοδήματος τους με
δαπάνες, οι οποίες θα πραγματοποιηθούν με «πλαστικό χρήμα», καθώς όσοι δεν το
καταφέρουν, κινδυνεύουν να επιβαρυνθούν με πρόσθετο φόρο 22%.
Σήμερα, ολοκληρώνοντας την ανάλυση μας, θα δούμε ορισμένα επιπλέον θέματα
που πρέπει να προσέξετε, όπως τι ισχύει στις περιπτώσεις κοινών λογαριασμών,
αλλά και ποιες ειδικές κατηγορίες δαπανών υπολογίζονται στο διπλάσιο της αξίας τους
για την κάλυψη του30%.
Κοινοί λογαριασμοί
Στις περιπτώσεις
κοινών τραπεζικών λογαριασμών σε χρηματοπιστωτικά ιδρύματα (κάθε μορφής στην
Ελλάδα ή στο εξωτερικό) οι πραγματικοί δικαιούχοι, οι οποίοι καθορίζονται με
βάση τις πραγματικές περιστάσεις, μπορούν να χρησιμοποιούν τους εν λόγω
λογαριασμούς ανάλογα με τις δαπάνες που πραγματοποιούν μέσω αυτών.. Τα ίδια
ισχύουν και για πιστωτικές κάρτες με
δικαιούχους κύρια και πρόσθετα μέλη.
Λογαριασμοί (πρώην) ΔΕΚΟ
Σημειώνεται ότι
ειδικά για τους λογαριασμούς ΔΕΚΟ που είναι σε όνομα διαφορετικό από εκείνο που
τους εξοφλεί, γίνονται δεκτές οι εν λόγω δαπάνες, εφόσον ο καταβάλλων την
δαπάνη είναι και ο πραγματικός χρήστης του ακινήτου.
Κοινόχρηστα
Διευκρινίζεται,
στην περίπτωση δαπανών των κοινόχρηστων χώρων, οι οποίες εξοφλούνται από τον
διαχειριστή της πολυκατοικίας/συγκροτήματος ιδιοκτησιών με ηλεκτρονικά μέσα
πληρωμής, αυτές θα λαμβάνονται υπόψη για τους ενοίκους ή ιδιοκτήτες ανάλογα με
το ποσό που τους αντιστοιχεί.
Δαπάνες που έχουν καταχωρηθεί
στα βιβλία επιτηδευματιών
Ειδικά για τους
ασκούντες επιχειρηματική δραστηριότητα λαμβάνονται υπόψη και εκείνες οι δαπάνες
που πραγματοποιούνται από τον επαγγελματικό τους τραπεζικό λογαριασμό, εφόσον
αυτές αφορούν σε ατομικές ιδιωτικές τους δαπάνες και όχι στην επιχειρηματική
τους δραστηριότητα.
Δαπάνες αισθητικής αναβάθμισης
κτηρίων
Τονίζεται ότι
λαμβάνονται υπόψη και οι δαπάνες του άρθρου 39Β του ν. 4172/2013, που
σχετίζονται με τη λήψη υπηρεσιών και αφορούν στην ενεργειακή, λειτουργική και
αισθητική αναβάθμιση κτιρίων, καθώς οι εν λόγω δαπάνες εντάσσονται στην
υποομάδα 432 (υπηρεσίες επισκευής και συντήρησης κατοικίας) της ομάδας 4 του
δείκτη τιμών καταναλωτή της ΕΛ.ΣΤΑΤ.
Δαπάνες που καλύπτονται εν όλω
ή εν μέρη
Σε περίπτωση
που κάποια από τα δικαιολογητικά που αφορούν δαπάνες απόκτησης αγαθών και λήψης
υπηρεσιών, όπως αυτές ορίζονται στο άρθρο 4 της Α.1163/2020 απόφασης του
Υφυπουργού Οικονομικών, έχουν κατατεθεί στον εργοδότη του φορολογούμενου ή στο
ασφαλιστικό ταμείο/ασφαλιστική εταιρία που είναι ασφαλισμένος, προκειμένου να
αποζημιωθεί για την πραγματοποίηση αυτών των δαπανών, λαμβάνεται υπόψη μόνο το
τυχόν μέρος της δαπάνης που επιβαρύνθηκε ο ίδιος ο φορολογούμενος. Ενδεικτικά
παραδείγματα τέτοιων δαπανών αποτελούν οι φαρμακευτικές, οι δαπάνες για την
αγορά ορθοπεδικών ειδών (νάρθηκες, κηδεμόνες, υποδήματα, κ.λπ.), αναλώσιμων
νοσηλευτικών υλικών, αναπηρικών βοηθητικών οργάνων (πατερίτσες, αναπηρικά
αμαξίδια, στρώματα κατάκλισης, κ.λπ.), ειδικών μηχανημάτων (νεφελοποιητές,
συσκευές αναρρόφησης, φιάλες οξυγόνου, κ.λπ.), οι δαπάνες για έξοδα μετακίνησης
και διαμονής των ασφαλισμένων, οι δαπάνες για νοσήλια, οι δαπάνες για
βρεφονηπιακούς σταθμούς, κ.λπ.., όταν δεν καλύπτονται στο σύνολό τους από
εργοδότες, ασφαλιστικά ταμεία και ασφαλιστικές εταιρείες, οι οποίες δύναται να
χρησιμοποιηθούν από τους φορολογουμένους, υπό την προϋπόθεση ότι δεν αποτελούν
δαπάνες που εκπίπτουν με βάση άλλη φορολογική διάταξη.
Προκειμένου να
ληφθούν αυτά τα ποσά υπόψη, απαιτείται βεβαίωση του εργοδότη ή ασφαλιστικού
ταμείου ή της ασφαλιστικής εταιρείας από την οποία να προκύπτουν τα ακόλουθα:
α) Τα στοιχεία του προσώπου για το οποίο
καταβλήθηκε η δαπάνη,
β) Το συνολικό ποσό της δαπάνης, για το οποίο
υποβλήθηκαν δικαιολογητικά,
γ) Το ποσό της
δαπάνης που καλύφθηκε από τον εργοδότη ή το ασφαλιστικό ταμείο ή την
ασφαλιστική επιχείρηση και
δ ) Το υπόλοιπο
ποσό της δαπάνης με το οποίο επιβαρύνεται ο φορολογούμενος.
Στην περίπτωση
που η βεβαίωση εκδοθεί κατά το επόμενο έτος από το έτος που καταβλήθηκαν οι
δαπάνες, είτε υποβάλλεται τροποποιητική δήλωση βάσει του άρθρου 19 του
ν.4174/2013 για το έτος που καταβλήθηκαν, είτε δηλώνονται για να εκπέσουν στο
έτος χορήγησης της βεβαίωσης.
Ηλεκτρονικές αποδείξεις για το 2022.
Πέρα από τα
προαναφερόμενα, η διοίκηση θέλησε να δώσει επιπλέον κίνητρα για την χρήση των e-αποδείξεων.
Έτσι με το
άρθρου 50 του Ν.4876/2021, έδωσε κίνητρα για την πραγματοποίηση δαπανών με
ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής και τροποποίηση του άρθρου 15 του Ν.4172/2013.
Σύμφωνα με αυτό
το άρθρο
1. Στο τέλος
της περ. δ) της παρ. 6 του άρθρου 15 του ν. 4172/2013 (Α'167) προστίθεται
εδάφιο και η περ. δ) διαμορφώνεται ως εξής:
«δ) Οι δαπάνες
απόκτησης αγαθών και λήψης υπηρεσιών με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής λαμβάνονται
υπόψη για την εφαρμογή της περ. β) του άρθρου αυτού, εφόσον περιλαμβάνονται
στις ακόλουθες ομάδες του δείκτη τιμών καταναλωτή της ΕΛ.ΣΤΑΤ.:
Ομάδα 1
(Διατροφή και μη αλκοολούχα ποτά).
Ομάδα 2
(Αλκοολούχα ποτά και καπνός).
Ομάδα 3 (Ένδυση
και υπόδηση).
Ομάδα 4 (Στέγαση),
εξαιρουμένων των ενοικίων.
Ομάδα 5 (Διαρκή
αγαθά, είδη νοικοκυριού και υπηρεσίες).
Ομάδα 6
(Υγεία).
Ομάδα 7
(Μεταφορές), εξαιρουμένης της δαπάνης για τέλη κυκλοφορίας και της αγοράς
οχημάτων, πλην των ποδηλάτων.
Ομάδα 8
(Επικοινωνίες).
Ομάδα 9
(Αναψυχή, πολιτιστικές δραστηριότητες), εξαιρουμένης της αγοράς σκαφών,
αεροπλάνων και αεροσκαφών).
Ομάδα 10
(Εκπαίδευση).
Ομάδα 11
(Ξενοδοχεία, καφέ, εστιατόρια).
Ομάδα 12 (Άλλα
αγαθά και υπηρεσίες).
Ειδικά για τα φορολογικά έτη 2022 έως
και 2025, ορισμένες
υποκατηγορίες δαπανών της Ομάδας 6 (Υγεία), ως προς τις οποίες δεν είναι ευρέως
διαδεδομένη η χρήση ηλεκτρονικών συναλλαγών, υπολογίζονται στο διπλάσιο της
αξίας τους για την κάλυψη του απαιτούμενου ποσού δαπανών της περ. β) της παρ.
6.»
2. Το πρώτο
εδάφιο της περ. ζ) της παρ. 6 του άρθρου 15 του ν. 4172/2013 αντικαθίσταται και
η περ. ζ) διαμορφώνεται ως εξής:
«ζ) Με απόφαση
του Υπουργού Οικονομικών, μετά από εισήγηση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε.,
καθορίζονται οι υποκατηγορίες δαπανών του τελευταίου εδαφίου της περ. δ) και
κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παρούσας παραγράφου. Με
απόφαση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε. καθορίζεται η διαδικασία συγκέντρωσης των
απαραίτητων δεδομένων από τους παρόχους υπηρεσιών πληρωμών.»
3. Μετά την
παρ. 6 του άρθρου 15 του ν. 4172/2013 προστίθεται παρ. 7 ως εξής:
«7. α) Ειδικά για τα φορολογικά έτη 2022 έως
και 2025, από το φορολογητέο εισόδημα του φυσικού προσώπου από μισθωτή
εργασία και συντάξεις, επιχειρηματική δραστηριότητα και ακίνητη περιουσία,
αποκλειστικά και μόνο για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος, αφαιρείται
αναλογικά ποσό ίσο με το τριάντα τοις εκατό (30%) των δαπανών λήψης υπηρεσιών,
για ορισμένες δαπάνες των Ομάδων 4 (Στέγαση), 5 (Υπηρεσίες), 7 (Μεταφορές), 9
(Αναψυχή, πολιτιστικές δραστηριότητες), 10 (Εκπαίδευση), 12 (Υπηρεσίες) της
περ. δ) της παρ. 6 που πραγματοποιούνται με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής σύμφωνα
με την περ. α) της ως άνω παραγράφου. Το αφαιρούμενο ποσό εισοδήματος δεν
υπερβαίνει το ποσό των πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ ετησίως ούτε το πραγματικό
εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις, επιχειρηματική δραστηριότητα και
ακίνητη περιουσία.
Η απόφαση εξειδίκευσης
ήλθε με αρκετή καθυστέρηση. Η διοίκηση
εξέδωσε την απόφαση 35565/16.3.2022 (ΦΕΚ 1369/Β’/23.3.2022), στην οποία
εξειδικεύονται οι κατηγορίες που αποφέρουν διπλάσιο τις αξίας τους στον
υπολογισμό του 30%, αλλά και έκπτωση από το εισόδημα
1. Αποδείξεις με διπλάσια αξία στην κάλυψη του 30%
Οι υποκατηγορίες δαπανών της Ομάδας 6 (Υγεία) του Δείκτη
Τιμών Καταναλωτή (Δ.Τ.Κ.) της ΕΛ.ΣΤΑΤ., οι οποίες σύμφωνα με το τελευταίο
εδάφιο της περ. δ) της παρ. 6 του άρθρου 15 του Ν.4172/2013 (Α’ 167)
υπολογίζονται στο διπλάσιο της αξίας τους για την κάλυψη του απαιτούμενου ποσού
δαπανών της περ. β) της παρ. 6. Του ίδιου άρθρου και νόμου, είναι οι ακόλουθες:
|
COICOP5
Ταξινόμηση
|
Είδη
- Υποομάδες - Ομάδες ΔΤΚ
|
|
0621
|
ΙΑΤΡΙΚΕΣ
ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ
|
|
0622
|
ΟΔΟΝΤΙΑΤΡΙΚΕΣ
ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ
|
|
06239
|
ΑΛΛΕΣ
ΠΑΡΑΪΑΤΡΙΚΕΣ ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ
|
Για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου, λαμβάνονται υπόψη
δαπάνες των δικαιούχων προς επιχειρήσεις (φυσικά και νομικά πρόσωπα ή νομικές
οντότητες) που φέρουν, τους ακόλουθους Κωδικούς Κατηγορίας Εμπόρου (Merchant
Category Codes - MCC):
|
Κατηγορία
Εμπόρου
|
Περιγραφή
δραστηριότητας
|
|
8011
|
Ιατροί
|
|
8021
|
Οδοντίατροι,
Ορθοδοντικοί
|
|
8031
|
Οστεοπαθητικοί
|
|
8041
|
Χειροπράκτες
|
|
8041
|
Οφθαλμίατροι
|
|
8049
|
Χειροποδιστές,
Ποδολόγοι
|
|
8099
|
Ιατρικές
Υπηρεσίες
|
Κατά τα λοιπά για τις ανάγκες εφαρμογής της παρούσας
παραγράφου ισχύουν τα οριζόμενα στην Α.1163/2020 απόφαση του Υφυπουργού
Οικονομικών (Β’ 3119).
2. Οι αποδείξεις που αφαιρούν το 30% από το φορολογητέο εισόδημα
Ως δαπάνες λήψης υπηρεσιών που πραγματοποιούνται με
ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής, για τις οποίες, σύμφωνα με την περ. α) της παρ. 7
του άρθρου 15 του Ν.4172/2013, αφαιρείται αναλογικά ποσό ίσο με το τριάντα τοις
εκατό (30%) των δαπανών από το φορολογητέο εισόδημα του φυσικού προσώπου από
μισθωτή εργασία και συντάξεις, επιχειρηματική δραστηριότητα και ακίνητη
περιουσία, αποκλειστικά και μόνο για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος,
ορίζονται οι δαπάνες λήψης υπηρεσιών που περιλαμβάνονται στις ακόλουθες
υποομάδες του δείκτη τιμών καταναλωτή της ΕΛ.ΣΤΑΤ.:
|
COICOP5
ταξινόμηση
|
Είδη
- Υποομάδες - Ομάδες ΔΤΚ
|
|
0432
|
ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ
ΕΠΙΣΚΕΥΗΣ ΚΑΙ ΣΥΝΤΗΡΗΣΗΣ ΚΑΤΟΙΚΙΑΣ
|
|
05621
|
ΟΙΚΙΑΚΕΣ
ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ
|
|
05622
|
ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ
ΚΑΘΑΡΙΣΜΟΥ
|
|
0562
|
ΟΙΚΙΑΚΕΣ
ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ - ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ ΟΙΚΙΑΚΗΣ ΜΕΡΙΜΝΑΣ
|
|
07322
|
ΜΕΤΑΦΟΡΑ
ΕΠΙΒΑΤΩΝ ΜΕ ΤΑΞΙ
|
|
0935
|
ΚΤΗΝΙΑΤΡΙΚΕΣ
ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ
|
|
09412
|
ΔΡΑΣΤΗΡΙΟΤΗΤΕΣ
ΕΛΕΥΘΕΡΟΥ ΧΡΟΝΟΥ
|
|
09425
|
ΦΩΤΟΓΡΑΦΙΚΕΣ
ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ
|
|
1211
|
ΚΟΜΜΩΤΗΡΙΑ
ΚΑΙ ΚΑΤΑΣΤΗΜΑΤΑ ΠΡΟΣΩΠΙΚΗΣ ΦΡΟΝΤΙΔΑΣ
|
|
12401
|
ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ
ΦΡΟΝΤΙΔΑΣ ΠΑΙΔΙΩΝ
|
|
12402
|
ΟΙΚΟΙ
ΕΥΓΗΡΙΑΣ ΚΑΙ ΙΔΡΥΜΑΤΑ ΓΙΑ ΑΤΟΜΑ ΜΕ ΕΙΔΙΚΕΣ ΑΝΑΓΚΕΣ
|
|
12403
|
ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ
ΓΙΑ ΒΟΗΘΕΙΑ ΑΤΟΜΩΝ ΣΤΟ ΣΠΙΤΙ
|
|
12702
|
ΝΟΜΙΚΕΣ
ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ (εξαιρούνται οι λογιστικές υπηρεσίες)
|
|
12703
|
ΥΠΗΡΕΣΙΕΣ
ΚΗΔΕΙΩΝ
|
Το αφαιρούμενο ποσό εισοδήματος δεν υπερβαίνει το συνολικό
πραγματικό εισόδημα από μισθωτή εργασία και συντάξεις, επιχειρηματική
δραστηριότητα και ακίνητη περιουσία του φυσικού προσώπου και περιορίζεται μέχρι
και το ύψος του ποσού των πέντε χιλιάδων (5.000) ευρώ ετησίως συνολικά για τα
ως άνω εισοδήματα. Οι δαπάνες αφορούν αποκλειστικά τον φορολογούμενο και δεν
δύναται το τυχόν πλεονάζον ποσό να χρησιμοποιηθεί από τον άλλο σύζυγο ή μέλος
συμφώνου συμβίωσης.
Για την εφαρμογή του παρόντος άρθρου, λαμβάνονται υπόψη
δαπάνες των δικαιούχων προς επιχειρήσεις (φυσικά και νομικά πρόσωπα και
οντότητες) που φέρουν, τους ακόλουθους Κωδικούς Κατηγορίας Εμπόρου (Merchant
Category Codes - MCC):
|
Κατηγορία
Εμπόρου
|
Περιγραφή
δραστηριότητας
|
|
0742
|
Κτηνιατρικές
Υπηρεσίες
|
|
1711
|
Εργασίες
υδραυλικού, ψυκτικού, συντηρητή θέρμανσης
|
|
1731
|
Εργασίες
ηλεκτρολόγου
|
|
1740
|
Εργασίες
μόνωσης, τοιχοποιίας, σοβατίσματος, τοποθέτησης πλακιδίων κ.τ.λ.
|
|
1750
|
Εργασίες
ξυλουργού
|
|
1761
|
Εργασίας
τοποθεσίας στέγης και παραθύρων, λαμαρίνας κ.τ.λ.
|
|
1771
|
Εργασίες
σκυροδέματος
|
|
4121
|
Υπηρεσίες
ταξί
|
|
7230
|
Κουρεία,
κομμωτήρια και καταστήματα ομορφιάς
|
|
7261
|
Υπηρεσίες
κηδειών
|
|
7297
|
Υπηρεσίες
μασάζ
|
|
7298
|
Υπηρεσίες
φυσικής ευεξίας
|
|
7349
|
Υπηρεσίες
καθαρισμού και οικιακές υπηρεσίες
|
|
7395
|
Ανάπτυξη
φωτογραφιών
|
|
7911
|
Σχολές
χορού
|
|
7997
|
Γυμναστήρια
και δραστηριότητες ελευθέρου χρόνου με συνδρομή
|
|
7999
|
Διάφορες
υπηρεσίες ελεύθερου χρόνου
|
|
8050
|
Προσωπική
φροντίδα και νοσηλεία (εξαιρούνται νοσοκομειακές δραστηριότητες)
|
|
8111
|
Νομικές
υπηρεσίες
|
|
8351
|
Υπηρεσίες
φροντίδας παιδιών
|
Οι δαπάνες του παρόντος άρθρου λαμβάνονται υπόψη και για
την εφαρμογή της περ. β) της παρ. 6 του άρθρου 15 του Ν.4172/2013.
Ειδικά για τις δαπάνες που αφορούν στις υπηρεσίες επισκευής
και συντήρησης κατοικίας, δεν εφαρμόζονται οι διατάξεις του άρθρου αυτού,
εφόσον το φυσικό πρόσωπο έχει τύχει εφαρμογής, μέσα στο ίδιο φορολογικό έτος,
των διατάξεων του άρθρου 39Β του Ν.4172/2013.
Τρόπος επαλήθευσης
Για την εφαρμογή της παρούσας απόφασης η Α.Α.Δ.Ε. ζητά και
λαμβάνει στοιχεία για τις δαπάνες με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής ανά
φορολογούμενο και ανά κατηγορία δαπάνης με βάση τον Κωδικό Κατηγορίας Εμπόρου
(Merchant Category Codes - MCC) και κάθε άλλο απαιτούμενο στοιχείο αναγκαίο για
την εφαρμογή της παρούσας από τους παρόχους υπηρεσιών πληρωμών. Τα ποσά των
δαπανών για τις οποίες παρέχονται κίνητρα για την πραγματοποίηση συναλλαγών με
ηλεκτρονικά μέσα πληρωμών, προσυμπληρώνονται με δυνατότητα μεταβολής στις
δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος, με βάση τα δεδομένα που παρέχουν οι πάροχοι
υπηρεσιών πληρωμών.
Προσοχή: Επαναλαμβάνουμε ότι η παροχή κινήτρων
για την πραγματοποίηση συναλλαγών με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμών εφαρμόζεται για
δαπάνες που πραγματοποιούνται από τους δικαιούχους στα φορολογικά έτη 2022 έως
και 2025.
Ανατροπές στην Βουλή για τις
διατακτικές σίτισης
Παραμένουν στα 6 ευρώ αφού δεν ψηφίστηκε ολόκληρη η σχετική
τροπολογία
Στο τεύχος της
18 Δεκεμβρίου2022 και στο άρθρο μας «Ποια
εισοδήματα από μισθωτή εργασία δεν φορολογούνται», αναφερθήκαμε στην
τροπολογία που είχε κατατεθεί σχετικά με τις διατακτικές σίτισης.
Στην τροπολογία
υπήρχαν δυο σημεία που ενδιέφεραν τις επιχειρήσεις που χορηγούν τις διατακτικές
αυτές στο προσωπικό τους.
Πρώτον ο
ορισμός της έννοιας των διατακτικών σίτισης και δεύτερον η αύξηση της της
ημερησίας αξίας τους σε 7 από 6 ευρώ.
Τελικά δεν πέρασε ολόκληρη η τροπολογία στο
νόμο «Στο νόμο «Σπίτι μου - στεγαστική
πολιτική για τους νέους, αξιοποίηση της δημόσιας περιουσίας για κοινωνική
κατοικία, στεγαστική αποκατάσταση πυρόπληκτων στην περιοχή «Μάτι» και άλλες
διατάξεις» N.5006/2022, το σχετικό άρθρο διαμορφώθηκε ως εξής:
Άρθρο 43
Διατακτικές σίτισης - Τροποποίηση παρ. 1
άρθρου 145 Κώδικα Ατομικού Εργατικού
Δικαίου
Στην παρ. 1 του άρθρου 145 του Κώδικα Ατομικού Εργατικού
Δικαίου (π.δ. 80/2022, Α’ 222) και στην παρ. 1 του κωδικοποιηθέντος άρθρου 9
του ν. 2336/1995 (Α’ 189), περί των παροχών σε είδος προς εργαζομένους για
παραγωγικούς και λειτουργικούς σκοπούς των επιχειρήσεων, προστίθεται τρίτο
εδάφιο και η παρ. 1 διαμορφώνεται ως εξής:
«1. Παροχές σε είδος προς εργαζομένους, οι οποίες χορηγούνται
αυτούσιες εξ ελευθεριότητας του εργοδότη, δεν περιλαμβάνονται στις τακτικές
αποδοχές των
εργαζομένων, δεν θεωρούνται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες
ούτε υπόκεινται σε κοινωνικο-ασφαλιστικές ή άλλες κρατήσεις και αποτελούν
παραγωγικές και λειτουργικές δαπάνες των επιχειρήσεων, εφόσον εξυπηρετούν λειτουργικές
ανάγκες της επιχείρησης, συμβάλλουν στην αύξηση της παραγωγικότητάς της και
στην ποιότητα των συνθηκών εργασίας ή αποτελούν μέτρα για την υγιεινή και
ασφάλεια των εργαζομένων και χορηγούνται προσωπικά προς τους δικαιούχους, μόνο
αυτούσια και όχι σε χρήμα.
Στην έννοια των παροχών αυτών περιλαμβάνεται η χορήγηση
τροφής (ελαφρύ γεύμα, γεύμα, δείπνο), κατά τη διάρκεια του ημερήσιου εργάσιμου
χρόνου και κατά την ώρα του διαλείμματος, ανεξάρτητα εάν ο χρόνος του διαλείμματος
είναι αμειβόμενος.
Οι διατακτικές σίτισης που χορηγούνται σε έντυπη ή ηλεκτρονική
μορφή από τους εργοδότες στους εργαζομένους, εμπίπτουν στην έννοια των παροχών
σε είδος του πρώτου και δεύτερου εδαφίου, οι οποίες δεν περιλαμβάνονται στις
τακτικές αποδοχές των εργαζομένων, εφόσον χορηγούνται σε μηνιαία βάση από τον
εργοδότη στους εργαζομένους για την κάλυψη των αναγκών διατροφής τους κατά τη διάρκεια της εργασίας
τους, η αξία τους δεν υπερβαίνει το ποσό των έξι (6) ευρώ ανά εργάσιμη μέρα και ανταλλάσσονται μόνο με γεύματα, έτοιμα φαγητά,
τρόφιμα έτοιμα προς κατανάλωση, ροφήματα, σε συμβεβλημένο δίκτυο καταστημάτων,
στη βάση συμβάσεων μεταξύ του εκδότη των διατακτικών σίτισης και των
καταστημάτων, στις οποίες ρυθμίζεται ο τρόπος αποδοχής και ανταλλαγής των διατακτικών σίτισης από τους δικαιούχους
εργαζομένους.».
Συνεπώς οι
διατακτικές σίτισης παραμένουν στα 6 ευρώ, αφού η βουλή δεν ψήφισε ολόκληρη την
σχετική τροπολογία και απλά καθόρισε την έννοια της διατακτικής σίτισης, με
τροποποίηση μόνο της παρ. 1 άρθρου 145 Κώδικα Ατομικού Εργατικού Δικαίου.
Αλωνιάτης Απόστολος
Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών
& Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και
συγγραφέας.
Δημοσιεύθηκε στην
εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) ,
την Σάββατο 31 Δεκεμβρίου 2022.
