Ημερομηνίες υποβολής οικονομικών καταστάσεων και πληρωμής του φόρου μερισμάτων για διπλογραφικά βιβλία. Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Νέα κωδικοποίηση στον ΦΠΑ. Ποια άρθρα απαλλαγών αλλάζουν αρίθμηση Νέο πλαίσιο υποβολή των φορολογικών δηλώσεων

 

Ημερομηνίες υποβολής οικονομικών καταστάσεων και πληρωμής του φόρου μερισμάτων για διπλογραφικά βιβλία.

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Νέα κωδικοποίηση στον ΦΠΑ. Ποια άρθρα απαλλαγών αλλάζουν αρίθμηση

Νέο πλαίσιο υποβολή των φορολογικών δηλώσεων

Ένα μήνας φορτωμένος με υποχρεώσεις για τις επιχειρήσεις και τους λογιστές φοροτεχνικούς φτάνει στο τέλος του.

Να θυμίσουμε ότι  μέχρι την 30στη Οκτωβρίου πρέπει να γίνουν οι Γενικές Συνελεύσεις (Γ.Σ.)των Ανώνυμων Εταιριών (Α.Ε.) , Εταιριών Περιορισμένης Ευθύνης (Ε.Π.Ε) και ΙΔΙΩΤΙΚΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥΧΙΚΗ ΕΤΑΙΡΕΙΑ (Ι.Κ.Ε.).

Να θυμίσουμε, ακόμη, ότι η δημοσίευση στο ΓΕΜΗ γίνεται είκοσι ημέρες μετά την διεξαγωγή της Γ.Σ.. Για όσους πραγματοποιήσουν την Γενική Συνέλευση την τελευταία ημέρα, δηλαδή στις 30 Οκτωβρίου , η δημοσίευση των οικιακών καταστάσεων πρέπει να γίνει έως 19 Νοεμβρίου 2024.

Μερίσματα

Προσωπικές εταιρίες

Μην ξεχάσουν οι προσωπικέ εταιρίες, που έχουν διπλογραφικά βιβλία, ότι μέχρι την 2 Δεκεμβρίου 2024 πρέπει να πληρώσουν και τον φόρο μερισμάτων  5%. Η κανονική ημερομηνία είναι έως την 30^η Νοεμβρίου αλλά λόγω της αργίας μεταφέρεται την πρώτη εργάσιμη του μηνός Δεκεμβρίου.

Να θυμίσουμε ότι σύμφωνα με τον νόμο για τις προσωπικές εταιρείες με διπλογραφικά βιβλία, η παρακράτηση θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί ένα μήνα μετά την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης για το Φ.Ε. 2022, η οποία ήταν η 9η Αυγούστου 2024 (Άρθρο 47 του ν. 5131/2024)  συνεπώς η παρακράτηση θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί τον Σεπτέμβριο του 2024.

Λοιπές εταιρίες

Οι λοιπές εταιρίες (Α.Ε., Ε.Π.Ε. και Ι.Κ.Ε.) εταιρίες υποβάλλουν το φόρο μερισμάτων 5% δύο μήνες από ην λογιστικοποίηση των μερισμάτων , η οποία θα γίνει μέσα στον Νοέμβριο, αφού οι Γενικές Συνελεύσεις έχουν πραγματοποιηθεί τον Οκτώβριο. Συνεπώς η πληρωμή θα γίνει μέχρι την 31^η Ιανουαρίου 2025.

Υποβολή Δήλωσης

Με την ΑΥΟ ΠΟΛ.1012/3.1.2014, ορίστηκε ότι «όσοι παρακρατούν φόρο, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 61 του Ν.4172/2013 (ΦΕΚ 167/Α’), υποχρεούνται να υποβάλλουν δήλωση για την απόδοση αυτού, το αργότερο τρεις (3) ημέρες πριν το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής».

Όπως είπαμε ο φόρος που παρακρατείται αποδίδεται, σύμφωνα με την παρ. 7 του άρθρου 64 του ΚΦΕ (Ν.4172/2013), το αργότερο μέχρι το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής.

Σημείωση: Με το άρθρο 242 του Α.Κ. ορίζεται ότι: «η προθεσμία λήγει όταν περάσει ολόκληρη η τελευταία ημέρα και, αν είναι κατά το νόμο εορτάσιμη, όταν περάσει ολόκληρη η επόμενη εργάσιμη». Ως εκ τούτου, στις περιπτώσεις όπου οι τρεις μέρες από το τέλος του μήνα τυχαίνει να είναι Σάββατο, Κυριακή ή αργία, η καταληκτική προθεσμία μεταφέρεται την επόμενη εργάσιμη ημέρα.

Προσοχή: Για τις ΑΕ, ΕΠΕ και τις ΙΚΕ, σε περίπτωση που η Γενική Συνέλευση έχει ήδη συγκληθεί ή συγκληθεί σε διαφορετικό μήνα πρέπει να ακολουθηθεί ο γενικός κανόνας της Α.1100/2019, σύμφωνα με τον οποίο: 

1. Ως «καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής» νοείται και η πίστωση των δικαιούχων με τα εισοδήματα των περιπτώσεων α', β' και γ' της παρ. 1 του άρθρου 62 του ν. 4172/2013.

2. Πέραν των ανωτέρω, ειδικά για το εισόδημα από μερίσματα, η καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής, σε κάθε περίπτωση, νοείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από την έγκριση του ισολογισμού από τα αρμόδια όργανα.

Αν διανεμηθούν μερίσματα από κέρδη προηγούμενων χρήσεων, η καταβολή θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από τη λήψη της απόφασης διανομής από τα αρμόδια όργανα.

Ειδικά επί διανομής προμερισμάτων, καθώς και προσωρινών απολήψεων κερδών, η καταβολή θεωρείται ότι έχει διενεργηθεί, σε κάθε περίπτωση, μέσα σε ένα μήνα από τη λήψη της απόφασης διανομής.

Νέα κωδικοποίηση του κώδικά ΦΠΑ

Με το νόμο 5144/2024 (ΦΕΚ Α' 162/11-10-2024) ψηφίστηκε ο νέος Κώδικας Φόρου Προστιθέμενης Αξίας (Φ.Π.Α.). Ο νέος κώδικας Φ.Π.Α. , δεν έχει αλλαγές, άλλωστε ο Φ.Π.Α. είναι ευρωπαϊκός νόμος και οι αλλαγές που μπορούν να κάνουν τα κράτη είναι σε περιορισμένα πλαίσια.

Σύμφωνα με την ανακοίνωση του υπουργείου ο Κώδικας ΦΠΑ αποτελεί ουσιαστικά κωδικοποίηση των διατάξεων που διέπουν τον ΦΠΑ ως προς το συνολικό του περιεχόμενο και στοχεύει –μεταξύ άλλων- στα εξής:

«α) Αποδίδει τις κωδικοποιούμενες διατάξεις με γλωσσική ομοιομορφία, με κατά το δυνατόν εύληπτο και συστηματοποιημένο τρόπο και με αναμόρφωση, όπου απαιτείται, της δομής των άρθρων, των παραγράφων και των εδαφίων, ώστε να αποδίδουν με σαφή και πιο κατανοητό τρόπο το νόημα των κανόνων που εισάγουν.

β) Προσαρμόζει τον ακολουθούμενο τύπο και τις διαδικασίες στις νέες νομοθετικές συνθήκες που έχουν προκύψει.

γ) Ενσωματώνει στον Κώδικα τον κανονιστικό αντίκτυπο νεότερων ρυθμίσεων της (εθνικής και ενωσιακής) τελωνειακής νομοθεσίας.

δ) Λαμβάνει υπόψη συντελεσθείσες εξελίξεις σε επίπεδο Ευρωπαϊκής Ένωσης, όπως την αποχώρηση του Ηνωμένου Βασιλείου.

ε) Παρουσιάζει τις διαδικαστικού περιεχομένου ρυθμίσεις κατά τρόπο, ώστε να διακρίνονται τα ζητήματα που ρυθμίζονται στον ίδιο τον Κώδικα και εκείνα που αφορούν σε συναφή νομοθετήματα, όπως στον νόμο για τα ελληνικά λογιστικά πρότυπα και τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ), είτε παραπέμποντας σε αυτούς είτε κωδικοποιώντας, όπου είναι αναγκαίο, ρυθμίσεις του ΚΦΔ είτε των κατ’ εξουσιοδότηση αυτού κανονιστικών αποφάσεων.»

Ουσιαστικά έγινε αναδιατύπωση των άρθρων και στον κώδικά προστέθηκαν αποφάσεις δικαστηρίων αλλά και αποφάσεις τις διοίκησης από το 2000 μέχρι σήμερα , δηλαδή από την ψήφιση του νόμου 2859/2000.

Ο Φ.Π.Α. καθιερώθηκε την 1η Ιανουαρίου 1987 (νόμος 1642 της 21ης Αυγούστου 1986) με τρίχρονη καθυστέρηση. Επρόκειτο να τεθεί σε εφαρμογή την 1η Ιανουαρίου 1984, όμως η Ελλάδα ζήτησε αναβολή για τεχνικού χαρακτήρα δυσκολίες.

‘Άρθρα απαλλαγής

Ο νέος Κώδικας Φ.Π.Α. 5144/2024, άλλαξε τα άρθρα απαλλαγής του ΦΠΑ, που ίσχυαν έως τις 10.10.2024, με τον νόμο 2859/2000 (προγενέστερο Κώδικα Φ.Π.Α.).

Τα άρθρα αυτά χρησιμοποιούνται για την έκδοση παραστατικών, που σύμφωνα με τον νόμο οι εκδότες που δεν «βάζουν» Φ.Π.Α., υποχρεούνται να αναγράφουν με ποιο άρθρο και με ποια παράγραφο απαλλάσσονται.

Η αλλαγή αυτή επηρεάζει και την ενημέρωση της πλατφόρμας myDATA.

Βέβαια, προς το παρόν, τα παραστατικά θα ανεβαίνουν με την παλιά κωδικοποίηση , μέχρι να ανέβει από την ΑΑΔΕ νέα version του myDATA.

O νέος Κώδικας ΦΠΑ 5144/2024 άλλαξε τα άρθρα απαλλαγής ΦΠΑ που ίσχυαν έως 10/10 με τον νόμο 2859/2000
2859/2000	5144/2024	2859/2000	5144/2024
Άρθρο 2 και 3	Δεν αλλάζει	Άρθρο 28	Άρθρο 33
Άρθρο 5	Δεν αλλάζει	Άρθρο 39	Άρθρο 44
Άρθρο 6	Άρθρο 70	Άρθρο 39α	Άρθρο 45
Άρθρο 13	Άρθρο 17	Άρθρο 40	Άρθρο 47
Άρθρο 14	Άρθρο 18	Άρθρο 41	Άρθρο 48
Άρθρο 16	Άρθρο 21	Άρθρο 43	Άρθρα 50
Άρθρο 19	Άρθρο 24	Άρθρο 44	Άρθρο 51
Άρθρο 22	Άρθρο 27	Άρθρο 45	Άρθρο 52
Άρθρο 24	Άρθρο 29	Άρθρο 46	Άρθρο 53
Άρθρο 25	Άρθρο 30	Άρθρο 47	Άρθρο 54
Άρθρο 26	Άρθρο 31	ΠΟΛ. 1029/Ι995	Δεν αλλάζει
Άρθρο 27	Άρθρο 32	ΠΟΛ. 1167/2015	Δεν αλλάζει

 

 Πίνακας 1 : Αλλαγές άρθρων απαλλαγής ΦΠΑ με τον νόμο 5144/2024.

Στις αλλαγές στον Κώδικα Φ.Π.Α. θα επανέλθουμε μόλις βγουν οι νέες διευκρινιστικές αποφάσεις και οι σχετικές εγκύκλιοι.

Νέο πλαίσιο υποβολή φορολογικών δηλώσεων

Μιλώντας σε συνέντευξη τύπου ο υπουργός οικονομίας και Οικονομικών, μεταξύ άλλων θεμάτων, παρουσίασε και το πλαίσιο υποβολής των φορολογικών δηλώσεων του φορολογικού έτους 2024, δηλαδή τις δηλώσεις που θα καταθέσουμε το 2025.

Σύμφωνα με τις εξαγγελίες του υπουργού:

·         Οι δηλώσεις θα υποβάλλονται τόσο για τα φυσικά όσο και για τα νομικά πρόσωπα από 15 Μαρτίου έως 15 Ιουλίου

·         Έκπτωση, για όσους καταβάλλουν εφάπαξ το φόρο έως 31/07 και υποβάλλουν τη φορολογική δήλωση στο πρώτο ενάμιση μήνα 4%, για τον επόμενο ενάμιση μήνα 3% και για τον τελευταίο μήνα 2%

Υποβολή
Από	έως	Έκπτωση στην εφάπαξ εξόφληση	Εφάπαξ καταβολή φόρου έως
15/3/2025	30/4/2025	4%	31.7.2025
1/5/2025	15/6/2025	3%	31.7.2025
16/6/2025	15/7/2025	2%	31.7.2025

 

Πίνακας 2: Έκπτωση φόρου βάσει της ημερομηνίας υποβολής.

 

·         Μονιμοποιείται η καταβολή φόρου για τα φυσικά και νομικά πρόσωπα σε 8 δόσεις (η πρώτη την 31η Ιουλίου)

·         Οι προσυμπληρωμένες δηλώσεις θα έχουν όλες το 4% εφόσον καταβληθεί εφάπαξ ο φόρος έως την 31η Ιουλίου

·         Επιβάλλονται σημαντικές κυρώσεις στα φυσικά πρόσωπα που διοικούν τους φορείς

Προκειμένου να αποφευχθούν καθυστερήσεις στην διαδικασία υποβολής των δηλώσεων, θεσπίζονται κυρώσεις στους διοικητές Οργανισμών, στους υπηρεσιακούς γραμματείς του Δημοσίου και τους γενικούς γραμματείς των Δήμων καθώς και στους υπευθύνους μισθοδοσίας για τυχόν καθυστερήσεις στην αποστολή δεδομένων στην ΑΑΔΕ που είναι απαραίτητα για την έγκαιρη συμπλήρωση των φορολογικών δηλώσεων.

Συγκεκριμένα, συστήνεται από την ΑΑΔΕ Ηλεκτρονικό Μητρώο Υπόχρεων Υποβολής Ετήσιου Αρχείου Εισοδημάτων για την προσυμπλήρωση και την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων. Η εγγραφή στο Μητρώο είναι υποχρεωτική και αφορά Οργανισμούς και υπηρεσίες του Δημοσίου που υποχρεούνται να αποστείλουν δεδομένα στην ΑΑΔΕ για τις ανάγκες συμπλήρωσης των φορολογικών δηλώσεων. Μέσω του νέου ηλεκτρονικού μητρώου θα διαβιβάζονται προς την ΑΑΔΕ όλα τα αναγκαία στοιχεία για την προσυμπλήρωση και υποβολή των φορολογικών δηλώσεων (όπως πχ οι αποδοχές από μισθωτή εργασία, συντάξεις, αμοιβές από επιχειρηματική δραστηριότητα, οι φόροι που παρακρατήθηκαν κλπ.). Ο κάθε φορέας θα πρέπει να διαβιβάζει τα δεδομένα από την 16η Ιανουαρίου έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Φεβρουαρίου κάθε έτους.

Σε περίπτωση μη έγκαιρης, ανακριβούς διαβίβασης των παραπάνω δεδομένων στην ΑΑΔΕ ή μη εγγραφής στο Μητρώο, προβλέπεται πρόστιμο 2.500 ευρώ στα ευθυνόμενα πρόσωπα. Ως τέτοια θεωρούνται οι επικεφαλής των νομικών προσώπων του Δημοσίου (πχ ΕΦΚΑ, ΕΟΠΥΥ κλπ.), για το Δημόσιο οι υπηρεσιακοί γραμματείς, για τους Δήμους οι γενικού γραμματείς και οριζόντια οι προϊστάμενοι για την εκκαθάριση της μισθοδοσίας. Σε περίπτωση εκπρόθεσμης διαβίβασης, το πρόστιμο προσαυξάνεται κατά 50 ευρώ για κάθε ημέρα καθυστέρησης. Τέλος, σε περίπτωση, καθυστερημένης ενεργοποίησης της ψηφιακής πλατφόρμας από την ΑΑΔΕ, το πρόστιμο θα επιβληθεί στον Διοικητή της ΑΑΔΕ.

Αντιδράσεις

Διαφορετικές ήταν οι αντιδράσεις των εμπλεκόμενων φορέων. Συγκεκριμένα η ΠΟΦΕΕ , η ομοσπονδία των λογιστών -φοροτεχνικών ελεύθερων επαγγελματιών θεωρεί ότι «Ακούστηκε η φωνή των φοροτεχνικών: Σταθερό χρονοδιάγραμμα για τις φορολογικές δηλώσεις

Η ανακοίνωση του Υπουργού Οικονομικών για τη θέσπιση ενός σταθερού χρονοδιαγράμματος για την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων, καθώς και οι κυρώσεις στους φορείς του δημοσίου που καθυστερούν να αναρτήσουν τα απαραίτητα δεδομένα, αποτελεί δικαίωση πολυετών αγώνων και ικανοποίηση παγίου αιτήματος της ΠΟΦΕΕ.

Σε συνέχεια των χθεσινών ανακοινώσεων και θέλοντας να συμβάλουμε και να προλάβουμε τυχόν ουσιαστικές παραλήψεις, τονίζουμε την αναγκαιότητα της νομοθετικής πρόβλεψης για έγκαιρη (τουλάχιστον ένα μήνα νωρίτερα) έκδοση όλων των αποφάσεων – εγκυκλίων – εντύπων σχετικών με την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων.

Σε περίπτωση εμφάνισης τεχνικών προβλημάτων που επηρεάζουν τη διαδικασία υποβολής των φορολογικών δηλώσεων, είναι απαραίτητο να υπάρχει πρόβλεψη για την ισόχρονη παράταση της καταληκτικής ημερομηνίας υποβολής.

Η ΠΟΦΕΕ, ως ο μόνος συνδικαλιστικός φορέας που απαρτίζεται αποκλειστικά από λογιστές – φοροτεχνικούς ελεύθερους επαγγελματίες, παρακολουθεί στενά τις εξελίξεις, αναμένει την νομοθετική διάταξη, και είναι έτοιμη να καταθέσει προτάσεις για την ομαλή πρακτική εφαρμογή της.»

Στο ίδιο μήκος είναι και οι δηλώσεις του Οικονομικού Επιμελητηρίου Ελλάδας (ΟΕΕ)

Θα πρέπει να σημειώσουμε ότι υπάρχουν και αντιδράσεις σχετικά με το χρονοδιάγραμμα, μιας και πολλοί θεωρούν ότι τα λογιστικά γραφεία θα δεχθούν μια εμπροστοβαρή πίεση την περίοδο 15.3 έως 15.4 για να πάρουν οι φορολογούμενοι την μεγαλύτερη έκπτωση.

Πρέπει να σημειώσουμε ότι το υπουργείο θα πρέπει να δώσει πολύ νωρίτερα τα έντυπα και τις αποφάσεις για τις δηλώσεις του φορολογικού έτους 2024, ώστε να δοθεί η δυνατότητα τόσο στους λογιστές – φοροτεχνικούς να μελετήσουν τις αλλαγές στα έντυπα , αλλά και στα εταιρίες πληροφορικής για να έχουν έτοιμα τα προγράμματα συμπλήρωσης των φορολογικών δηλώσεων , ώστε τα λογιστικά γραφεία να μπορούν να ανεβάζουν δηλώσεις στην σχετική πλατφόρμα από την πρώτη ημέρα που θα ανοίξει το σύστημα.

Για το λόγο αυτό καλό θα είναι, πέρα από την έκδοση των σχετικών αποφάσεων και των εγκυκλίων για την συμπλήρωση των εντύπων των φορολογικών δηλώσεων, η ΑΑΔΕ να κάνει δεχτό και το αίτημα των εταιριών πληροφορικής να ανοίξει νωρίς τεστ πλατφόρμα, για να μπορούν οι εταιρίες να κάνουν δοκιμές στα προγράμματα αποστολής των φορολογικών δηλώσεων.

Πρέπει να σημειώσουμε ότι η ταυτόχρονη έκδοση των εντύπως και των αποφάσεων με το άνοιγμα της πλατφόρμας υποβολής των δηλώσεων, σημαίνει ουσιαστικά καθυστέρηση 15 με 20 ημερών στην παράδοση των σχετικών προγραμμάτων στους λογιστές για την υποβολή των δηλώσεων .

Αν δεν υπάρχει σχετική πρόνοια, όπως την περιγράφουμε παραπάνω, μπορεί η πλατφόρμα της ΑΑΔΕ να ανοίξει στις 15 Μαρτίου, αλλά ουσιαστικά δηλώσεις μαζικά θα μπορούν να σταλούν μετά τις 5 Απριλίου.

Διότι πρέπει να γίνουν οι σχετικές δοκιμές για την σύνδεση με την πλατφόρμα , ώστε να μην αποστέλλονται λανθασμένα στοιχεία.

 Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή  27  Οκτωβρίου  2024.

 

         

Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Το έντυπο απόδοσης και οι διαδικασίες της επιστροφής του. Ζητήματα λειτουργίας της νέας οργάνωσης της φορολογικής διοίκησης

 

Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης  

Το έντυπο απόδοσης και οι διαδικασίες της επιστροφής του.

Ζητήματα λειτουργίας της νέας οργάνωσης της φορολογικής διοίκησης

 

Σημαντικά προβλήματα αντιμετωπίζουν οι φορολογούμενοι αλλά και οι λογιστές φοροτεχνικοί , λόγω της νέας διάρθρωσης του μηχανισμού της διοίκησης.

Με την κατάργηση, ουσιαστικά, των Δ.Ο.Υ. και την συγκέντρωση όλων των λειτουργιών κεντρικά στις υπηρεσίες Κέντρα Φορολογικών Διαδικασιών και Εξυπηρέτησης (ΚΕΦΟΔΕ) των Κέντρα Βεβαίωσης και Είσπραξης (ΚΕ.Β.ΕΙΣ.), που λειτουργούν στην Αθήνα και την Θεσσαλονίκη προς το παρόν,  και του Κέντρο Φορολογίας Κεφαλαίου (ΚΕ.ΦΟ.Κ.), όλα τα αιτήματα των φορολογουμένων συγκεντρώνονται σε αυτά τα κέντρα, με αποτέλεσμα να υπάρχουν μεγάλες καθυστερήσεις στην εξυπηρέτηση των πολιτών.

Εργασίες, που σε μια Δ.Ο.Υ θα μπορούσαν να τελειώσουν σε μια με δυο ημέρες, απαντώνται σε δυο και τρεις μήνες. Μάλιστα υπάρχουν και περιπτώσεις που είτε έχουν χαθεί συμφωνίες μεταξύ πολιτών ή μεταξύ επιχειρήσεων, έχουν ταλαιπωρηθεί φορολογούμενοι για απλές πράξεις αλλά έχουν δημιουργηθεί και προβλήματα π.χ. με την συνταξιοδότηση επιτηδευματιών.

Σύμφωνα με παραδείγματα που μας έδωσαν λογιστές φοροτεχνικοί:

Πιστοποιητικό για τη  εξόφληση του ΕΝΦΙΑ

Ένα πιστοποιητικό για την πώληση ενός ακινήτου που κληρονομήθηκε και χρειάζεται ο κληρονόμος να πάρει πιστοποιητικό ότι έχει πληρωθεί ο ΕΝΦΙΑ από τον αποβιώσαντα, εκεί που έκανε μία με δυο ημέρες για την έκδοση του στην Δ.Ο.Υ. , σήμερα μπορεί να κάνει και δυο μήνες για να εκδοθεί από το ΚΕ.ΦΟ.Κ..

Ένταξη σε ΦΠΑ

Άλλο ένα παράδειγμα της δυσλειτουργίας που έχει δημιουργηθεί αποτελεί το παρακάτω παράδειγμα, που αφορά  φορολογούμενος που είχε ενταχθεί στο καθεστώς μικρών επιχειρήσεων , όσον αφορά το ΦΠΑ.

Σύμφωνα με την αλλαγή που έγινε με τις διατάξεις του άρθρου 111 παρ.2 του ν.4549/2018, οι οποίες ισχύουν από 1.1.2019, με τις οποίες αντικαθίσταται το άρθρο 39 του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 2859/2000), οι φορολογούμενοι που έχουν ενταχθεί στο καθεστώς των μικρομεσαίων επιχειρήσεων και έχουν απαλλαγή ΦΠΑ , δεν περιμένουν πλέον να τελειώσει το φορολογικό έτος για να ενταχθούν στο κανονικό καθεστώς

Σύμφωνα με την εγκύκλιο Ε 2012/2019 οι βασικές αλλαγές που επέρχονται στο ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων είναι οι ακόλουθες:

·         Ως προς τον προσδιορισμό των ορίου των 10.000€ που αποτελεί το κριτήριο για την υπαγωγή στο ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων, με σαφήνεια ορίζεται ότι για το προσδιορισμό της αξίας των 10.000€ δεν λαμβάνονται υπόψη οι μεταβιβάσεις ενσώματων ή άυλων αγαθών επένδυσης, καθώς και οι απαλλασσόμενες πράξεις χωρίς δικαίωμα έκπτωσης

·         Προβλέπεται η δυνατότητα υπαγωγής των υποκειμένων στο ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων από την έναρξη των εργασιών τους

·         Η υπέρβαση του ορίου των 10.000€ εντός του φορολογικού έτους καθιστά υποχρεωτική τη μετάταξη των υποκειμένων στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ εντός του φορολογικού έτους

·         Σε περίπτωση προαιρετικής ένταξης στο ειδικό καθεστώς των μικρών επιχειρήσεων, δεν υφίσταται υποχρέωση παραμονής για δύο έτη στο εν λόγω καθεστώς.

Μετά τις αλλαγές αυτές οι φορολογούμενοι που ξεπερνούν τις 10.000 ευρώ , οποιαδήποτε στιγμή του φορολογικού έτους, πριν εκδώσουν το τιμολόγιο που «σπάει» το φράγμα των 10.000 ευρώ, πρέπει να κάνουν αίτηση για ένταξη στο κανονικό καθεστώς ΦΠΑ, για να μπορέσουν να υποβάλλουν περιοδική δήλωση ΦΠΑ.

Με τις αλλαγές στην οργανωτική δομή υπάρχουν περιπτώσεις όπου ο φορολογούμενος (ο λογιστής – φοροτεχνικός δηλαδή) έκανε την αίτηση, το αίτημα δεν είχε εξεταστεί μέχρι την ημερομηνία υποβολής της δήλωσης του ΦΠΑ, με αποτέλεσμα ή δήλωσή να κατατεθεί και αυτή από τα αίτημα και το ΦΠΑ να πληρωθεί με αρκετή καθυστέρηση.

Είχε πρόστιμα και προσαυξήσεις; Όχι δεν υπάρχουν σε αυτή την περίπτωση , αν το αίτημα υποβληθεί εμπρόθεσμα. Όμως σκεφτείτε τις εργατοώρες που χάθηκα!

Κόστος δεν είναι μόνο τα πρόστιμα και οι προσαυξήσεις , αλλά και όλες αυτές οι εργατοώρες που χάνονται για να ολοκληρωθεί μια εργασία που μέχρι σήμερα χρειάζονταν μια με δυο ημέρες για να ολοκληρωθεί.

Σκεφτείτε και το άλλο . Έχει γίνει μια τεράστια προσπάθεια και έχουν επενδυθεί πολλά χρήματα, για την ψηφιοποίηση του δημοσίου. Συγνώμη αλλά όλο αυτό που μας περιγράφουν δεν είναι ψηφιακή επανάσταση , αλλά αύξηση της γραφειοκρατίας, σε ψηφιακή μορφή.

Ενάρξεις – Διακοπές

Ένα ακόμη πρόβλημα είναι οι ενάρξεις και διακοπές επιχειρήσεων. Οι καθυστερήσεις στην πρώτη περίπτωση δηλαδή στις ενάρξεις , έχει σαν αποτέλεσμα οι φορολογούμενοι να μην μπορούν να κάνουν εργασίες στην έδρα τους  ή να προχωρήσουν στην έκδοση αδειών λειτουργίας π.χ. για υγειονομικού χαρακτήρα επιχειρήσεις ή να εκδώσουν ένα παραστατικό, π.χ. Τιμολόγιο Παροχής Υπηρεσιών, σε μια   υπηρεσία που έχουν κάνει σύμβαση.

Όσον αφορά τις διακοπές, η καθυστέρηση σημαίνει ότι οι πολίτες αυτοί αργούν να καταθέσουν αίτηση για συνταξιοδότηση και είναι υποχρεωμένοι να πληρώνουν τον ΕΦΚΑ, μιας και ουσιαστικά δεν έχουν κάνει διακοπή και ο ΕΦΚΑ δέχεται ως ημερομηνία διακοπής όχι την ημερομηνία κατάθεσης της αίτησης , αλλά την ημερομηνία της απόφασης.

Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής

Με τις διατάξεις των άρθρων 1-33 του ν. 5135/2024 «Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής και άλλες διατάξεις» (ΦΕΚ Α' 147/16-09-2024), από 1 Δεκεμβρίου 2024, έχουμε την κατάργηση του χαρτοσήμου και την αντικατάσταση του από το ψηφιακό τέλος συναλλαγών.

Σε συνέχεια του νόμου δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ η απόφαση Α.1149/2024 (ΦΕΚ Β' 5578/07-10-2024), σχετικά με τον καθορισμό του τύπου και του περιεχομένου της δήλωσης του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής, της διαδικασίας, του τρόπου υποβολής και απόδοσης της δήλωσης, καθώς και του τρόπου επιστροφής του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής.

Η απόφαση αφορά τα φυσικά και νομικά πρόσωπα/οντότητες, συμβολαιογράφους, υποθηκοφύλακες, δικαστικούς και λοιπούς λειτουργούς που εμπλέκονται στην κατάρτιση πράξεων και στην είσπραξη του τέλους, καθώς και τις υπηρεσίες της φορολογικής αρχής.

Σύμφωνα με την απόφαση:

Α. Τύπος, περιεχόμενο και διαδικασία του τρόπου υποβολής της δήλωσης απόδοσης του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής

Το έντυπο

Καθορίζουμε τον τύπο και το περιεχόμενο της δήλωσης απόδοσης του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής, υπόδειγμα της οποίας προσαρτάται στην παρούσα ως Παράρτημα Α και αποτελεί αναπόσπαστο τμήμα αυτής, τη διαδικασία, τον τρόπο υποβολής της δήλωσης και απόδοσης, καθώς και τον τρόπο επιστροφής του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής. (βλέπε εικόνες)

Που υποβάλλεται

Η δήλωση υποβάλλεται ψηφιακά, μέσω της ψηφιακής πύλης «myAADE» (myAADE.gov.gr). Οι υπόχρεοι για την απόδοση του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής υποβάλλουν δήλωση που καλύπτει χρονική περίοδο από την πρώτη έως την τελευταία ημέρα του μήνα, εντός του οποίου διενήργησαν έστω και μία συναλλαγή, επί της οποίας επιβάλλεται Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής. Η δήλωση υποβάλλεται μέχρι την τελευταία ημέρα του επόμενου μήνα από τον μήνα που αφορά και περιλαμβάνει τις συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν κατά τον μήνα αυτό και την οικονομική αξία τους. Το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής αποδίδεται εντός της ίδιας προθεσμίας.

Οι υπόχρεοι καταχωρίζουν αναλυτικά τα στοιχεία της συναλλαγής ανά είδος συναλλαγής σύμφωνα με τον πίνακα του Παραρτήματος Β.

Για τα δεδομένα που διαβιβάζονται στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA, η διαδικασία ψηφιακής υποβολής όπως περιγράφεται στην παρούσα εφαρμόζεται έως και τη διασύνδεση της δήλωσης με την ως άνω πλατφόρμα, οπότε και τα δεδομένα των συναλλαγών που θα ήδη έχουν διαβιβαστεί σε αυτή, θα προσυμπληρώνουν τη δήλωση.

Σε περίπτωση αποδεδειγμένης τεχνικής αδυναμίας κατά τη λειτουργία της ηλεκτρονικής εφαρμογής, η δήλωση υποβάλλεται ψηφιακά μέσω της Εφαρμογής Ψηφιακής Υποδοχής και Διαχείρισης Αιτημάτων «Τα Αιτήματά μου», που έχει αναρτηθεί στην ιστοσελίδα της ΑΑΔΕ (myaade.gov.gr) σύμφωνα με τη διαδικασία που ορίζεται στην υπό στοιχεία Α.1054/21.04.2022 απόφαση Διοικητή ΑΑΔΕ.

Χρόνος υποβολής

Ως χρόνος υποβολής της δήλωσης απόδοσης Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής με τη χρήση ψηφιακής μεθόδου, θεωρείται ο χρόνος οριστικοποίησης αυτής από τον υπόχρεο σε δήλωση.

Με την υποβολή της δήλωσης προκύπτει άμεσος προσδιορισμός του φόρου και εκδίδεται «Ταυτότητα Οφειλής».

Ποιες δεν αποδίδονται με δήλωση

 Δεν αποδίδεται με δήλωση το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής των ακόλουθων περιπτώσεων, για τις οποίες ορίζεται διαφορετικά από τις σχετικές διατάξεις ή διότι η απόδοσή του είναι προαπαιτούμενο για τη διενέργεια της συναλλαγής/πράξης:

α. επί συναλλαγών που αποδίδεται ετησίως μαζί με τον φόρο εισοδήματος που προκύπτει από τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος, όπως ορίζεται στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε., ν. 4172/2013, Α' 167),

β. επί συναλλαγών, εφόσον προκύπτει για αυτές υποχρέωση παρακράτησης και απόδοσης φόρου, σύμφωνα με τα άρθρα 59 και 61 του Κ.Φ.Ε., καθώς αποδίδεται ταυτοχρόνως και με την ίδια διαδικασία με τη δήλωση και απόδοση του παρακρατούμενου φόρου,

γ. επί συναλλαγών που συνεισπράττεται με την κύρια οφειλή,

δ. επί Παγίου Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής που αποδίδεται πριν από την έκδοση της διοικητικής πράξης, επί της οποίας επιβάλλεται και το οποίο αποδίδεται ψηφιακά μέσω έκδοσης παραβόλου από την εφαρμογή e-paravolo (άρθρου 30 του ν. 5135/2024),

ε. επί πράξεων των άρθρων 27, 28 και 29 του ν. 5135/2024 που μέσω έκδοσης παραβόλου αποδίδεται το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής. Στην περίπτωση των συναλλαγών του άρθρου 27 εφόσον το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής συνεισπράττεται, ακολουθεί τον τρόπο απόδοσης της κύριας οφειλής.

Λοιπές λεπτομέρειες

Το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής αποδίδεται στον Αριθμό Λογαριασμού Εσόδου (ΑΛΕ): 1110404001. Ειδικά για τις περιπτώσεις που το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής παρακρατείται από το Δημόσιο ή Φορέα της Γενικής Κυβέρνησης και αποδίδεται από αυτούς, μπορεί να αποδίδεται και απευθείας στον ΑΛΕ 1110404001 του κρατικού προϋπολογισμού, εκτός κι αν υπάρχει υποχρέωση παρακράτησης φόρου εισοδήματος οπότε και η απόδοση διενεργείται σύμφωνα με τις οικείες δηλώσεις απόδοσης παρακρατούμενου φόρου του άρθρου 64 του ΚΦΕ.

Κυρώσεις

 Η επιβολή των κυρώσεων σε περίπτωση εκπρόθεσμης, ανακριβούς ή μη υποβολής της δήλωσης απόδοσης του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής, καθώς και γενικά η διαδικασία βεβαίωσης και είσπραξης του τέλους αυτού διέπονται από τις σχετικές διατάξεις του ΚΦΔ.

Έναρξη

Η υποχρέωση υποβολής της δήλωσης αφορά πράξεις, συμβάσεις και συναλλαγές που καταρτίζονται ή διενεργούνται από την 1η Δεκεμβρίου 2024 κι εφεξής.

Β: Προϋποθέσεις και διαδικασία επιστροφής του Ψηφιακού Τέλους Συναλλαγής

1. Δεν επιστρέφεται Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής αν η διοικητική πράξη ή η συναλλαγή για την οποία καταβλήθηκε το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής ακυρωθεί ή διαπιστωθεί η ακυρότητά της ή κηρυχθεί άκυρη με δικαστική απόφαση ή αν ακυρωθεί με τη βούληση των συμβαλλομένων μετά την έκδοση ή κατάρτισή της.

2. Εξαιρετικά το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής επιστρέφεται κατά τις κείμενες διατάξεις στον δικαιούχο, με την επιφύλαξη των διατάξεων περί παραγραφής του άρθρου 42 του ΚΦΔ, στις ακόλουθες περιπτώσεις:

α) αν δεν ακολούθησε η έκδοση διοικητικής πράξης ή δεν καταρτίστηκε η σύμβαση για την οποία καταβλήθηκε Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής,

β) εφόσον η συναλλαγή δεν πραγματοποιήθηκε για λόγους απρόβλεπτης μεταβολής των συνθηκών και οι οποίοι δικαιολογούν απόλυτη αδυναμία πραγματοποίησης της συναλλαγής.

3. Στις ανωτέρω περιπτώσεις, η διαδικασία επιστροφής του ψηφιακού τέλους συναλλαγής εκκινεί με την υποβολή τροποποιητικής δήλωσης και την επισύναψη των δικαιολογητικών ακύρωσης της πράξης και ολοκληρώνεται με τον έλεγχο από την αρμόδια Υπηρεσία.

4. Στις περιπτώσεις που επιστρέφονται από το Δημόσιο ή τους φορείς Γενικής Κυβέρνησης ως αχρεωστήτως καταβληθέντα ποσά για τα οποία εισπράχθηκε Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής, συνεπιστρέφονται σύμφωνα με τις κείμενες διατάξεις, επίσης ως αχρεωστήτως καταβληθέντα, με την ίδια διαδικασία επιστροφής και τα συγκαταβληθέντα ποσά που αντιστοιχούν, αναλόγως, στο οικείο τέλος Συναλλαγής.

Ισχύς απόφασης

 Η απόφαση αυτή ισχύει από 01/12/2024.

 Τα παραρτήματα Α' και Β' αποτελούν αναπόσπαστο τμήμα της παρούσας.

ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Α'

ΠΡΟΘΕΣΜΙΑ

Η τελευταία ημέρα του επόμενου μήνα από τον μήνα που αφορά και περιλαμβάνει τις συναλλαγές που πραγματοποιήθηκαν κατά τον μήνα αυτό και αποδίδεται εντός της ίδιας προθεσμίας.

ΔΙΕΥΚΡΙΝΙΣΕΙΣ

Αν στο ίδιο έγγραφο περιλαμβάνονται περισσότερες από μια συναλλαγές, ' αποτυπώνεται κάθε μια διακριτά στη δήλωση.

Σε περίπτωση συναλλαγής με αλλοδαπό αντισυμβαλλόμενο, στο πεδίο «Στοιχεία 2. αντισυμβαλλόμενου» καταχωρίζεται ο μοναδικός αριθμός που αναφέρεται στα έγγραφα ταυτοποίησης του (πχ αριθμός διαβατηρίου, VAT number κλπ).

 

Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή  20  Οκτωβρίου  2024.

 

 

 

ΠΑΡΑΡΤΗΜΑ Β'
Είδος συναλλαγής
Α/Α	ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΥΠΟΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΣΥΝΤ/ΤΗΣ	ΥΠΟΧΡΕΟΣ	ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ
1	ΔΑΝΕΙΑ
1.1	Δάνεια	Δάνεια έντοκα και άτοκα (άρθρο 8)	2,40%	Ο οφειλέτης, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Εφόσον όλοι οι συναλλασσόμενοι είναι φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και το δάνειο χορηγείται αποκλειστικά για σκοπούς που σχετίζονται με την επιχειρηματική τους δραστηριότητα ή τουλάχιστον ένας από τους συναλλασσόμενους είναι κεφαλαιουχική ή προσωπική εταιρεία που συστάθηκε στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή, (ύψος φόρου μέχρι 150.000 €)
1.2	Δάνεια	Δάνεια έντοκα και άτοκα (άρθρο 8)	3,60%	Ο οφειλέτης, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Σε κάθε άλλη περίπτωση (ύψος φόρου μέχρι 150.000 €)
1.3	Δάνεια	Πιστώσεις και πιστωτικές κάρτες(άρθρο 8)	2,40%	Ο οφειλέτης, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Εφόσον όλοι οι συναλλασσόμενοι είναι φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και το δάνειο χορηγείται αποκλειστικά για σκοπούς που σχετίζονται με την επιχειρηματική τους δραστηριότητα ή τουλάχιστον ένας από τους συναλλασσόμενους είναι κεφαλαιουχική ή προσωπική εταιρεία που συστάθηκε στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή, (ύψος φόρου μέχρι 150.000 €)
1.4	Δάνεια	Πιστώσεις και πιστωτικές κάρτες(άρθρο 8)	3,60%	Ο οφειλέτης, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Σε κάθε άλλη περίπτωση (ύψος φόρου μέχρι 150.000 €)
1.5	Δάνεια	Σε πράξεις μετατροπής του συνόλου ανεξόφλητης οφειλής που απορρέει από δανειακή σύμβαση (άρθρο 8)	2,40%	Ο οφειλέτης, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Εφόσον όλοι οι συναλλασσόμενοι είναι φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και το δάνειο χορηγείται αποκλειστικά για σκοπούς που σχετίζονται με την επιχειρηματική τους δραστηριότητα ή τουλάχιστον ένας από τους συναλλασσόμενους είναι κεφαλαιουχική ή προσωπική εταιρεία που συστάθηκε στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή, (ύψος φόρου μέχρι 150.000 €)
1.6	Δάνεια	Σε πράξεις μετατροπής του συνόλου ανεξόφλητης οφειλής που απορρέει από δανειακή σύμβαση(άρθρο 8)	3,60%	Ο οφειλέτης, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Σε κάθε άλλη περίπτωση (ύψος φόρου μέχρι 150.000 €)
Α/Α	ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΥΠΟΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΣΥΝΤ/ΤΗΣ	ΥΠΟΧΡΕΟΣ	ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ
2	ΤΡΕΧΟΥΜΕΝΟΣ ΔΟΣΟΛΗΠΤΙΚΟΣ ΛΟΓΑΡΙΑΣΜΟΣ
2.1	Τρεχούμενος δοσοληπτικός λογαριασμός	Δανειακός τρεχούμενος (ή αλληλόχρεος) δοσοληπτικός λογαριασμός (άρθρο 9)	2,40%	Ο συμβαλλόμενος που παρουσιάζει πιστωτικό υπόλοιπο	Εφόσον όλοι οι συμβαλλόμενοι είναι φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και ο δοσοληπτικός λογαριασμός λειτουργεί αποκλειστικά για σκοπούς που σχετίζονται με την επιχειρηματική τους δραστηριότητα ή τουλάχιστον ένας από τους συμβαλλόμενους ή συναλλασσόμενους είναι κεφαλαιουχική ή προσωπική εταιρεία που συστάθηκε στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή. Ο ίδιος συντελεστής εφαρμόζεται και στις περιπτώσεις συναλλαγών σε τρεχούμενους δοσοληπτικούς λογαριασμούς μεταξύ κεφαλαιουχικής ή μη εταιρείας και των μετόχων ή εταίρων αυτής, κατά περίπτωση.
2.2	Τρεχούμενος δοσοληπτικός λογαριασμός	Δανειακός τρεχούμενος (ή αλληλόχρεος) δοσοληπτικός λογαριασμός (άρθρο 9)	3,60%	Ο συμβαλλόμενος που παρουσιάζει πιστωτικό υπόλοιπο	Σε κάθε άλλη περίπτωση
Α/Α	ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΥΠΟΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΣΥΝΤ/ΤΗΣ	ΥΠΟΧΡΕΟΣ	ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ
3	ΚΑΤΑΘΕΣΕΙΣ ΚΑΙ ΑΝΑΛΗΨΕΙΣ
3.1	Καταθέσεις -	Αναλήψεις - καταθέσεις (άρθρο 10)	1,20%	Το νομικό πρόσωπο ή η νομική οντότητα, τα χρηματικά διαθέσιμα των οποίων αποτελούν αντικείμενο καταθέσεων ή αναλήψεων.	Εφόσον πρόκειται για κεφαλαιουχικές ή προσωπικές εταιρείες που συστάθηκαν στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή
	Αναλήψεις
3.2	Καταθέσεις -	Αναλήψεις - καταθέσεις (άρθρο 10)	3,60%	Ο οφειλέτης, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Σε όλες τις άλλες περιπτώσεις
	Αναλήψεις
Α/Α	ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΥΠΟΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΣΥΝΤ/ΤΗΣ	ΥΠΟΧΡΕΟΣ	ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ
4	ΠΩΛΗΣΗ ΚΙΝΗΤΟΥ ΠΡΑΓΜΑΤΟΣ Ή ΑΥΛΟΥ ΑΓΑΘΟΥ
4.1	Πώληση κινητού πράγματος ή άυλου αγαθού	Πώληση κινητού πράγματος (άρθρο 11)	2,40%	Ο πωλητής με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Εφόσον όλοι οι συμβαλλόμενοι είναι φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και η μεταβίβαση γίνεται αποκλειστικά για σκοπούς που σχετίζονται με την επιχειρηματική τους δραστηριότητα ή τουλάχιστον ένας από τους συναλλασσόμενους είναι νομικό πρόσωπο της περ. α) ή της περ. β) του άρθρου 45 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε., ν. 4172/2013, Α' 167),
4.2	Πώληση κινητού πράγματος ή άυλου αγαθού	Πώληση κινητού πράγματος (άρθρο 11)	3,60%	Ο πωλητής με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Σε όλες τις άλλες περιπτώσεις.
4.3	Πώληση κινητού πράγματος ή άυλου αγαθού	Πώληση πλωτού μέσου (άρθρο 11)	2,40%	Ο πωλητής με την επιφύλαξη του άρθρου 4
4.4	Πώληση κινητού πράγματος ή άυλου αγαθού	Πώληση πλοίου (άρθρο 11)	2,40%	Ο πωλητής με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Εφόσον η μεταβίβαση αυτών δεν υπόκειται σε φόρο μεταβίβασης σύμφωνα με τις διατάξεις του α.ν. 1521/1950 (Α' 245),
4.5	Πώληση κινητού πράγματος ή άυλου αγαθού	Σύσταση επικαρπίας κινητού πράγματος ή σύμβαση μεταβίβασης της ενάσκησης του δικαιώματος επικαρπίας κινητού πράγματος, έναντι ανταλλάγματος (άρθρο 11)	3,60%	Ο πωλητής ή ο παρέχων την επικαρπία ή την ενάσκηση του δικαιώματος
4.6	Πώληση κινητού πράγματος ή άυλου αγαθού	Μεταβίβαση ή παραχώρηση άδειας χρήσης δικαιώματος επί πνευματικής ιδιοκτησίας (άρθρο 11)	3,60%	Ο πωλητής ή ο παρέχων την άδεια χρήση
4.7	Πώληση κινητού πράγματος ή άυλου αγαθού	Μεταβίβαση ή παραχώρηση άδειας χρήσης δικαιώματος επί πνευματικής ιδιοκτησίας (άρθρο 11)	2,40%	Ο πωλητής με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Εφόσον όλοι οι συμβαλλόμενοι είναι φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και η μεταβίβαση γίνεται αποκλειστικά για σκοπούς που σχετίζονται με την επιχειρηματική τους δραστηριότητα ή τουλάχιστον ένας από τους συναλλασσόμενους είναι νομικό πρόσωπο της περ. α) ή της περ. β) του άρθρου 45 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013, Α' 167).
4.8	Πώληση κινητού πράγματος ή άυλου αγαθού	Μεταβίβαση ή παραχώρηση άδειας χρήσης εμπορικού σήματος ή διακριτικού γνωρίσματος ή τεχνογνωσίας ή ευρεσιτεχνίας (άρθρο 11)	2,40%	Ο πωλητής με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Εφόσον όλοι οι συμβαλλόμενοι είναι φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και η μεταβίβαση γίνεται αποκλειστικά για σκοπούς που σχετίζονται με την επιχειρηματική τους δραστηριότητα ή τουλάχιστον ένας από τους συναλλασσόμενους είναι νομικό πρόσωπο της περ. α) ή της περ. β) του άρθρου 45 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013, Α' 167).
4.9	Πώληση κινητού πράγματος ή άυλου αγαθού	Μεταβίβαση ή παραχώρηση άδειας χρήσης εμπορικού σήματος ή διακριτικού γνωρίσματος ή τεχνογνωσίας ή ευρεσιτεχνίας (άρθρο 11)	3,60%	Ο πωλητής με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Σε όλες τις άλλες περιπτώσεις.
5	ΜΕΤΑΒΙΒΑΣΗ ΕΠΙΧΕΙΡΗΣΗΣ
5.1	Μεταβίβαση επιχείρησης	Μεταβίβαση επιχείρησης (άρθρο 12)	2,40%	Ο μεταβιβάζων την κυριότητα με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Αν δεν συμφωνείται διαφορετικά μεταξύ του μεταβιβάζοντος και του αποκτώντος την επιχείρηση, με το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής βαρύνεται ο μεταβιβάζων
5.2	Μεταβίβαση επιχείρησης	Μεταβίβαση με επαχθή αιτία επιβατηγών, φορτηγών, λεωφορείων και μοτοσυκλετών Δ.Χ. (άρθρο 12)	2,40%	Ο μεταβιβάζων την κυριότητα με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Αν δεν συμφωνείται διαφορετικά μεταξύ του μεταβιβάζοντος και του αποκτώντος την επιχείρηση, με το Ψηφιακό Τέλος Συναλλαγής βαρύνεται ο μεταβιβάζων
Α/Α	ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΥΠΟΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΣΥΝΤ/ΤΗΣ	ΥΠΟΧΡΕΟΣ	ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ
6	ΔΙΑΝΟΜΗ ΚΛΗΡΟΝΟΜΙΑΣ , ΚΛΗΡΟΔΟΤΗΜΑΤΟΣ ΚΑΙ ΕΝ ΓΕΝΕΙ ΚΟΙΝΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ
6.1	Διανομή κληρονομιάς, κληροδοτήματος και εν γένει κοινής περιουσίας	Εκούσια και μερική διανομή κληρονομιάς ή κληροδοτήματος ή κοινής περιουσίας που αφορά σε κινητά πράγματα που βρίσκονται στην ημεδαπή ή στην αλλοδαπή (άρθρο 13)	2,40%	Ο Συμβολαιογράφος
6.2	Διανομή κληρονομιάς, κληροδοτήματος και εν γένει κοινής περιουσίας	Εκούσια και μερική διανομή κληρονομιάς ή κληροδοτήματος ή κοινής περιουσίας που αφορά σε ακίνητα που βρίσκονται στην αλλοδαπή (άρθρο 13)	3,60%	Ο Συμβολαιογράφος
6.3	Διανομή κληρονομιάς, κληροδοτήματος και εν γένει κοινής περιουσίας	Διανομή με εκποίηση κοινού κινητού πράγματος μέσω πλειστηριασμού (άρθρο 13)	2,40%	Ο Συμβολαιογράφος
6.4	Διανομή κληρονομιάς, κληροδοτήματος και εν γένει κοινής περιουσίας	Διανομή κινητών πραγμάτων με εκούσια εκποίηση άνευ πλειστηριασμού (άρθρο 13)	2,40%	Ο λήπτης με την επιφύλαξη του άρθρου 4
Α/Α	ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΥΠΟΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΣΥΝΤ/ΤΗΣ	ΥΠΟΧΡΕΟΣ	ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ
7	ΛΟΙΠΕΣ ΣΥΜΒΑΣΕΙΣ
7.1	Λοιπές Συμβάσεις	Αφηρημένη υπόσχεση ή αναγνώριση χρέους(άρθρο 14)	2,40%	Ο υποσχόμενος ή ο αναγνωρίζων το χρέος, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Εφόσον α) όλα τα συναλλασσόμενα μέρη ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και η αφηρημένη υπόσχεση ή αναγνώριση χρέους γίνεται στο πλαίσιο αυτής, ή
					β) τουλάχιστον ένας από τους συναλλασσόμενους είναι νομικό πρόσωπο της περ. α) ή της περ. β) του άρθρου 45 του Κ.Φ.Ε..
7.2	Λοιπές Συμβάσεις	Αφηρημένη υπόσχεση ή αναγνώριση χρέους(άρθρο 14)	3,60%	Ο υποσχόμενος ή αναγνωρίζων το χρέος, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Σε κάθε άλλη περίπτωση
7.3	Λοιπές Συμβάσεις	Αφηρημένη υπόσχεση ή αναγνώριση χρέους(άρθρο 14)	3,60%	Ο αντισυμβαλλόμενος με το Δημόσιο	Αν ένας εκ των συμβαλλομένων είναι το Δημόσιο
7.4	Λοιπές Συμβάσεις	Αναδοχή χρέους (άρθρο 14)	2,40%	Ο αναδεχόμενος το χρέος, με	Εφόσον α) όλα τα συναλλασσόμενα μέρη ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και η αναδοχή γίνεται στο πλαίσιο αυτής, ή β) τουλάχιστον ένας από τους συναλλασσόμενους είναι νομικό πρόσωπο της περ. α) ή της περ. β) του άρθρου 45 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε., ν. 4172/2013, Α' 167).
				την επιφύλαξη του άρθρου 4
7.5	Λοιπές Συμβάσεις	Αναδοχή χρέους (άρθρο 14)	3,60%	Ο αναδεχόμενος το χρέος, με	Σε κάθε άλλη περίπτωση
				την επιφύλαξη του άρθρου 4
7.6	Λοιπές Συμβάσεις	Εκχώρηση απαίτησης (άρθρο 14)	2,40%	Ο εκχωρών την απαίτηση, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Εφόσον α) όλα τα συναλλασσόμενα μέρη ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και η εκχώρηση γίνεται στο πλαίσιο αυτής, ή β) τουλάχιστον ένας από τους συναλλασσόμενους είναι νομικό πρόσωπο της περ. α) ή της περ. β) του άρθρου 45 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε., ν. 4172/2013, Α' 167).
7.7	Λοιπές Συμβάσεις	Εκχώρηση απαίτησης (άρθρο 14)	3,60%	Ο εκχωρών την απαίτηση, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Σε κάθε άλλη περίπτωση
7.8	Λοιπές Συμβάσεις	Εκχώρηση απαίτησης (άρθρο 14)	3,60%	Ο αντισυμβαλλόμενος με το Δημόσιο	Αν ένας εκ των συμβαλλομένων είναι το Δημόσιο
7.9	Λοιπές Συμβάσεις	Άφεση χρέους (άρθρο 14)	2,40%	Ο οφελούμενος από την άφεση χρέους, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Εφόσον α) όλα τα συναλλασσόμενα μέρη ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και η άφεση χρέους γίνεται στο πλαίσιο αυτής, ή β) τουλάχιστον ένας από τους συναλλασσόμενους είναι νομικό πρόσωπο της περ. α) ή της περ. β) του άρθρου 45 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (Κ.Φ.Ε., ν. 4172/2013, Α' 167).
7.10	Λοιπές Συμβάσεις	Άφεση χρέους (άρθρο 14)	3,60%	Ο οφελούμενος από την άφεση χρέους, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Σε κάθε άλλη περίπτωση
7.11	Λοιπές Συμβάσεις	Άφεση χρέους (άρθρο 14)	3,60%	Ο αντισυμβαλλόμενος με το Δημόσιο	Αν ένας εκ των συμβαλλομένων είναι το Δημόσιο
7.12	Λοιπές Συμβάσεις	Ισόβια χρηματικά αποτιμητή πρόσοδος, (άρθρο 14)	3,60%	Ο συστήσας την πρόσοδο με την επιφύλαξη του άρθρου 4
7.13	Λοιπές Συμβάσεις	Παρακαταθήκη, (άρθρο 14)	2,40%	Ο θεματοφύλακας, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Εφόσον α) τα συναλλασσόμενα μέρη ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και η παρακαταθήκη γίνεται στο πλαίσιο αυτής, ή β) τουλάχιστον ένας από τους συναλλασσόμενους είναι νομικό πρόσωπο της περ. α) ή της περ. β) του άρθρου 45 του Κ.Φ.Ε..
7.14	Λοιπές Συμβάσεις	Παρακαταθήκη, (άρθρο 14)	3,60%	Ο θεματοφύλακας, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Σε κάθε άλλη περίπτωση
Α/Α	ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΥΠΟΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΣΥΝΤ/ΤΗΣ	ΥΠΟΧΡΕΟΣ	ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ
8	ΣΥΜΒΙΒΑΣΜΟΣ
8.1	Συμβιβασμός	Συμβιβασμός (άρθρο 15)	2,40%	Ο οφειλέτης, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	α) τα συναλλασσόμενα μέρη ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα και ο συμβιβασμός γίνεται στο πλαίσιο αυτής ή
					β) τουλάχιστον ένας από τους συναλλασσόμενους είναι κεφαλαιουχική ή προσωπική εταιρεία που συστάθηκε στην ημεδαπή ή την αλλοδαπή
8.2	Συμβιβασμός	Συμβιβασμός (άρθρο 15)	3,60%	Ο οφειλέτης, με την επιφύλαξη του άρθρου 4	Σε κάθε άλλη περίπτωση
9	ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΕΙΣ
9.1	Αποζημιώσεις	Αποζημιώσεις (άρθρο 16)	3,60%	Ο λήπτης της αποζημίωσης, με την επιφύλαξη του άρθρου 4
10	ΤΟΚΟΙ ΥΠΕΡΗΜΕΡΙΑΣ	ΚΑΙ ΝΟΜΙΜΟΙ ΤΟΚΟΙ
10.1	Τόκοι υπερημερίας και νόμιμοι τόκοι	Τόκοι υπερημερίας (άρθρο 18)	3,60%	Ο λήπτης των τόκων, με την επιφύλαξη του άρθρου 4
10.2	Τόκοι υπερημερίας και νόμιμοι τόκοι	Νόμιμοι τόκοι (άρθρο 18)	3,60%	Ο λήπτης των τόκων, με την επιφύλαξη του άρθρου 4
11	ΤΡΑΠΕΖΙΚΕΣ ΕΠΙΤΑΓΕΣ
11.1	Τραπεζικές επιταγές	Πινάκια επιταγών (άρθρο 19)	0,30%	Το πιστωτικό ίδρυμα
12	ΣΥΝΔΡΟΜΕΣ ΚΑΤΑΒΑΛΛΟΜΕΝΕΣ ΣΕ ΕΠΙΜΕΛΗΤΗΡΙΑ, ΕΝΩΣΕΙΣ, ΣΥΛΛΟΓΟΥΣ ΚΑΙ ΣΩΜΑΤΕΙΑ
12.1	Συνδρομές καταβαλλόμενες σε επιμελητήρια, ενώσεις, συλλόγους και σωματεία	Συνδρομές που καταβάλλονται σε σωματεία (άρθρο 20)	1,20%	Ο λήπτης της συνδρομής
12.2	Συνδρομές καταβαλλόμενες σε επιμελητήρια, ενώσεις, συλλόγους και σωματεία	Συνδρομές που καταβάλλονται σε επιμελητήρια, ενώσεις, συλλόγους (άρθρο 20)	2,40%	Ο λήπτης της συνδρομής
Α/Α	ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΥΠΟΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΣΥΝΤ/ΤΗΣ	ΥΠΟΧΡΕΟΣ	ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ
13	ΕΠΑΘΛΑ ΚΑΙ ΒΡΑΒΕΙΑ
13.1	Έπαθλα και βραβεία	Έπαθλα και βραβεία (άρθρο 21)	3,60%	Ο απονέμων το έπαθλο ή το βραβείο ή ο καταβάλλων τα αντίστοιχα ποσά με την επιφύλαξη του άρθρου 4
14	ΜΙΣΘΩΣΕΙΣ ΑΚΙΝΗΤΩΝ	ΜΕ ΑΝΤΙΣΥΜΒΑΛΛΟΜΕΝΟ ΤΟ ΔΗΜΟΣΙΟ Ή ΦΟΡΕΑ ΓΕΝΙΚΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΗΣ
14.1	Μισθώσεις ακινήτων με αντισυμβαλλόμενο το Δημόσιο ή φορέα γενικής κυβέρνησης	Μισθώματα ακινήτων (άρθρο 22)	3,60%	Ο μισθωτής	Όταν ο εκμισθωτής είναι το Δημόσιο ή φορέας της γενικής κυβέρνησης
14.2	Μισθώσεις ακινήτων με αντισυμβαλλόμενο το Δημόσιο ή φορέα γενικής κυβέρνησης	Μισθώματα ακινήτων (άρθρο 22)	3,60%	Ο εκμισθωτής	Όταν ο μισθωτής είναι το Δημόσιο ή φορέας της γενικής κυβέρνησης και ο εκμισθωτής απαλλάσσεται από την δήλωση φορολογίας εισοδήματος
15	ΑΠΟΖΗΜΙΩΣΕΙΣ ΚΑΤΑΒΑΛΛΟΜΕΝΕΣ ΑΠΟ ΚΑΙ ΠΡΟΣ ΤΟ ΔΗΜΟΣΙΟ ΚΑΙ ΦΟΡΕΙΣ ΤΗΣ ΓΕΝΙΚΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΗΣ
15.1	Αποζημιώσεις καταβαλλόμενες από και προς το δημόσιο και φορείς της γενικής κυβέρνησης	Αποζημιώσεις καταβαλλόμενες από το Δημόσιο και φορείς της Γενικής Κυβέρνησης (άρθρο 23)	3,60%	Το Δημόσιο ή ο φορέας γενικής κυβέρνησης που καταβάλλει την αποζημίωση.	Σε αποζημιώσεις που καταβάλλει το Δημόσιο ή φορέας γενικής κυβέρνησης
15.2	Αποζημιώσεις καταβαλλόμενες από και προς το δημόσιο και φορείς της γενικής κυβέρνησης	Αποζημιώσεις καταβαλλόμενες προς το Δημόσιο και φορείς της Γενικής Κυβέρνησης (άρθρο 23)	3,60%	Ο καταβάλλων την αποζημίωση	Σε αποζημιώσεις που καταβάλλονται προς το Δημόσιο ή φορείς γενικής κυβέρνησης
16	ΕΠΙΔΟΤΗΣΕΙΣ, ΟΙΚΟΝΟΜΙΚΕΣ ΕΝΙΣΧΥΣΕΙΣ, ΕΠΙΧΟΡΗΓΗΣΕΙΣ ΑΠΟ ΤΟ ΔΗΜΟΣΙΟ Ή ΦΟΡΕΙΣ ΓΕΝΙΚΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΗΣ
16.1	Επιδοτήσεις, Οικονομικές Ενισχύσεις, Επιχορηγήσεις από το δημόσιο ή φορείς γενικής κυβέρνησης	Επιδοτήσεις, Οικονομικές Ενισχύσεις, Επιχορηγήσεις από το δημόσιο ή φορείς γενικής κυβέρνησης (άρθρο 24)	3,60%	Το Δημόσιο ή ο φορέας γενικής κυβέρνησης που διενεργεί την πληρωμή
Α/Α	ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΥΠΟΚΑΤΗΓΟΡΙΑ	ΣΥΝΤ/ΤΗΣ	ΥΠΟΧΡΕΟΣ	ΠΑΡΑΤΗΡΗΣΕΙΣ
17	ΑΜΟΙΒΗ ΔΗΜΟΣΙΟΥ ΚΑΙ ΦΟΡΕΩΝ ΓΕΝΙΚΗΣ ΚΥΒΕΡΝΗΣΗΣ ΓΙΑ ΠΑΡΟΧΗ ΥΠΗΡΕΣΙΑΣ
17.1	Αμοιβή Δημοσίου και φορέων γενικής κυβέρνησης για παροχή υπηρεσίας	Αμοιβή Δημοσίου και φορέων γενικής κυβέρνησης για παροχή υπηρεσίας (άρθρο 25)	3,60%	Ο λήπτης των υπηρεσιών
18	ΣΥΝΑΛΛΑΓΕΣ ΠΟΥ ΔΙΕΝΕΡΓΟΥΝΤΑΙ ΣΕ ΚΤΗΜΑΤΟΛΟΓΙΚΑ ΓΡΑΦΕΙΑ
18.1	Συναλλαγές που διενεργούνται σε κτηματολογικά γραφεία	Μεταγραφή μισθωμάτων (άρθρο 28)	1,20%	Ο συμβολαιογράφος
19	ΠΑΡΕΠΟΜΕΝΑ
19.1	Παρεπόμενο σύμφωνο	Παρεπόμενο σύμφωνο προς διασφάλιση της κύριας σύμβασης (άρθρο 6)	2,40%	Ο λήπτης της χρηματικής παροχής ή ο ωφελούμενος με την επιφύλαξη της παρ.4 του άρθρου 4 ή, σε περίπτωση που ένας έκτων συμβαλλομένων είναι φορέας της παρ.2 του άρθρου 4, ο έτερος συμβαλλόμενος	Εφόσον όλοι οι συναλλασσόμενοι είναι φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα ή τουλάχιστον ένας από τους συναλλασσόμενους είναι νομικό πρόσωπο των περ. α) και β) του άρθρου 45 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013, Α' 167),
19.2	Παρεπόμενο σύμφωνο	Παρεπόμενο σύμφωνο προς διασφάλιση της κύριας σύμβασης (άρθρο 6)	3,60%	Ο λήπτης της χρηματικής παροχής ή ο ωφελούμενος με την επιφύλαξη της παρ.4 του άρθρου 4 ή, σε περίπτωση που ένας έκτων συμβαλλομένων είναι φορέας της παρ.2 του άρθρου 4, ο έτερος συμβαλλόμενος	Σε κάθε άλλη περίπτωση
19.3	Παρεπόμενο σύμφωνο	Κατάπτωση ποινικής ρήτρας (άρθρο 6)	2,40%	Ο λήπτης της χρηματικής παροχής ή ο ωφελούμενος με την επιφύλαξη της παρ.4 του άρθρου 4 ή, σε περίπτωση που ένας έκτων συμβαλλομένων είναι φορέας της παρ.2 του άρθρου 4, ο έτερος συμβαλλόμενος	Εφόσον όλοι οι συναλλασσόμενοι είναι φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα ή τουλάχιστον ένας από τους συναλλασσόμενους είναι νομικό πρόσωπο των περ. α) και β) του άρθρου 45 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013, Α' 167),
19.4	Παρεπόμενο σύμφωνο	Κατάπτωση ποινικής ρήτρας (άρθρο 6)	3,60%	Ο λήπτης της χρηματικής παροχής ή ο ωφελούμενος με την επιφύλαξη της παρ.4 του άρθρου 4 ή, σε περίπτωση που ένας έκτων συμβαλλομένων είναι φορέας της παρ.2 του άρθρου 4, ο έτερος συμβαλλόμενος	Σε κάθε άλλη περίπτωση