Διευκρινήσεις για την κάλυψη τεκμηρίων με δωρεές ή γονικές παροχές Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Πως φορολογείται η διαφορά μεταξύ πραγματικού και τεκμαρτού εισοδήματος και τι μπορεί να επικαλεστεί ο φορολογούμενος.

 

Διευκρινήσεις για την κάλυψη τεκμηρίων με δωρεές ή γονικές παροχές

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης  

Πως φορολογείται η διαφορά μεταξύ πραγματικού και τεκμαρτού εισοδήματος και τι μπορεί να επικαλεστεί ο φορολογούμενος.

Μπήκαμε πια στην τροχεία των φορολογικών δηλώσεων, μιας και σε λίγες ημέρες θα ανοίξει και η πλατφόρμα για την υποβολή τους. Την Παρασκευή 28 Φεβρουαρίου έκλεισε η ημερομηνία για την αποστολή στοιχείων στην ΑΑΔΕ, τόσο από τις επιχειρήσεις όσο και από το δημόσιο και τα ασφαλιστικά ταμεία, καθώς και κάθε άλλο φορέα (τράπεζες κλπ.) που πρέπει να αποστείλουν στοιχεία για να συμπληρωθούν στην φορολογική δήλωση.

Τεκμήρια

Νέες διευκρινήσεις σχετικά με την κάλυψη τεκμηρίου με χρηματικά ποσά που προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή (εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 34 του Ν.4172/2013, Α’ 167), έδωσε η διοίκηση με εγκύκλιο Ε.2009/14.2.2025. Πριν όμως δούμε τις διευκρινήσεις αυτές ας θυμηθούμε ποια είναι τα τεκμήρια αυτά.

Εναλλακτικός Τρόπος Υπολογισμού Της Ελάχιστης Φορολογίας

Πραγματικό και τεκμαρτό εισόδημα.

Το φορολογητέο εισόδημα κάθε φορολογουμένου διακρίνεται σε δύο είδη, το πραγματικό εισόδημα και το τεκμαρτό. Πραγματικό είναι το εισόδημα που  απόκτησε ο φορολογούμενος, σε ένα έτος και για το οποίο υποχρεούται σε υποβολή δήλωσης, και προσδιορίζεται βάσει πραγματικών στοιχείων, όπως οι βεβαιώσεις αποδοχών, το εισόδημα που προκύπτει από τα βιβλία της επιχείρησης που εκμεταλλεύεται, οι τόκοι καταθέσεων, το εισόδημα  από ενοίκια ακινήτων, και κάθε άλλο εισόδημα, το οποίο προκύπτει από πραγματικά στοιχεία είτε αυτό φορολογείται με την δήλωση του, είτε έχει φορολογηθεί (αυτοτελώς, π.χ. μερίσματα από Α.Ε.,  ή με ειδικό τρόπο, π.χ. τόκοι), είτε αποτελεί έσοδο από την διάθεση περιουσιακών στοιχείων (π.χ. πώληση ενός ακινήτου ή ενός αυτοκινήτου). Σε αντίθεση με το πραγματικό εισόδημα, το τεκμαρτό προκύπτει από υπολογισμούς που γίνονται βάσει άλλων δεδομένων, όπως είναι οι αντικειμενικές δαπάνες διαβίωσης (άρθρο 30 του Ν.4172/2013), ή απόκτηση ενός περιουσιακού στοιχείου (αυτοκίνητο ή ακίνητο) ή ακόμα η ανέγερση ενός ακινήτου ή η κατασκευή κολυμβητικής δεξαμενής (πισίνας) ή το τοκοχρεολύσιο ενός δανείου για την απόκτηση περιουσιακού στοιχείου (άρθρο 31 του Ν.4172/2013).

Αναλυτικά τα στοιχεία που λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό του τεκμαρτού υπολογισμού του εισοδήματος είναι:

Αντικειμενικές δαπάνες διαβίωσης:

·         Αντικειμενική δαπάνη για Κατοικία (ιδιοχρησιμοποιούμενη, ενοικιαζόμενη ή δωρεάν παραχωρούμενη)

·         Αντικειμενική δαπάνη για Επιβατικά Αυτοκίνητα Ιδιωτικής Χρήσης

·         Αντικειμενική δαπάνη για Σκάφη αναψυχής

·         Αντικειμενική δαπάνη για αεροσκάφη, ελικόπτερα, ανεμόπτερα

·         Αντικειμενική δαπάνη για δεξαμενές κολύμβησης (πισίνες)

·         Αντικειμενική δαπάνη για οικιακούς βοηθούς, οδηγούς αυτοκινήτου,  κ.λπ

·         Αντικειμενική δαπάνη των ιδιωτικών σχολείων

·         Ποσό για τα υπόλοιπα έξοδα διαβίωσης 3.000 € για άγαμο και 5.000 για εγγάμους.

Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων

·         Αγορά ή χρονομεριστική ή χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων ή ανέγερση οικοδομών ή κατασκευή δεξαμενής κολύμβησης

·         Αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση αυτοκινήτων, δίτροχων ή τρίτροχων αυτοκινούμενων οχημάτων, πλοίων αναψυχής και λοιπών σκαφών αναψυχής, αεροσκαφών και κινητών πραγμάτων μεγάλης αξίας.

·         Αγορά επιχειρήσεων ή σύσταση ή αύξηση του κεφαλαίου επιχειρήσεων που λειτουργούν ατομικώς ή µε τη μορφή ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης ή ανώνυμης εταιρείας ή περιορισμένης ευθύνης εταιρίας ή ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας ή κοινωνίας ή κοινοπραξίας ή αστικής εταιρίας ή αγορά εταιρικών µερίδων και χρεογράφων γενικώς.

·         Χορήγηση δανείων προς  οποιονδήποτε

·         Δωρεές, γονικές παροχές ή χορηγίες χρηματικών ποσών, εφόσον αυτά υπερβαίνουν ετησίως τα 300,00 ευρώ

·         Απόσβεση δανείων ή πιστώσεων οποιασδήποτε μορφής

 

Οι διευκρινήσεις της Ε.2009/2025

Η σχετική εγκύκλιο παροχή διευκρινίσεων για την εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 34 του Ν.4172/2013 (εφεξής ΚΦΕ), σε περίπτωση που τα επικαλούμενα χρηματικά ποσά για τη μείωση της διαφοράς που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή.

Η εγκύκλιο αφορά μόνο τα φυσικά πρόσωπα.

Διευκρινίζεται ότι σε περίπτωση που τα χρηματικά ποσά που επικαλείται ο φορολογούμενος για τη μείωση της διαφοράς που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος του άρθρου 30 ΚΦΕ, προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή για την οποία η οικεία δήλωση φορολογίας κεφαλαίου υποβλήθηκε μετά τη λήξη του έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη, τα ποσά γίνονται δεκτά εφόσον αποδεικνύεται η είσπραξή τους πριν την πραγματοποίηση της δαπάνης και η φορολόγηση τους ή η απαλλαγή τους από τη φορολογία κεφαλαίου.

Η εγκύκλιο αναλυτικά

1.      Με τη διάταξη της παρ. 1 του άρθρου 30 του ΚΦΕ (ν.4172/2013) σχετικά με «Εναλλακτικός τρόπος υπολογισμού της ελάχιστης φορολογίας», ορίζεται ότι ο φορολογούμενος που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων υποβάλλεται σε εναλλακτική ελάχιστη φορολογία όταν το τεκμαρτό εισόδημα του είναι υψηλότερο από το συνολικό εισόδημά του. Στην περίπτωση αυτή στο φορολογητέο εισόδημα προστίθεται η διαφορά μεταξύ του τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος και αυτή φορολογείται, σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 34 του ΚΦΕ. (σ.σ. σχετικά με την φορολόγηση της διαφοράς θα δούμε κατωτέρω).

 Σύμφωνα δε με τη διάταξη της παρ. 2 του άρθρου 30 του ΚΦΕ το τεκμαρτό εισόδημα υπολογίζεται με βάση τις δαπάνες διαβίωσης του φορολογούμενου και των εξαρτώμενων μελών του, σύμφωνα με τα άρθρα 31, «Αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες», 32 «Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων», αλλά και το άρθρο 33 που αφορά την «Μη εφαρμογή αντικειμενικών δαπανών και υπηρεσιών» αλλά και το άρθρο 34 που αφορά « Διαφορά εισοδήματος και υπολογισμός του φόρου αυτής».

Με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 34 του ΚΦΕ ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι η διαφορά που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος κατά την παρ. 1 του άρθρου 30 του ΚΦΕ, η οποία προστίθεται στο φορολογητέο εισόδημα, προσδιορίζεται από τη Φορολογική Διοίκηση κατά το ίδιο φορολογικό έτος σύμφωνα με τα οριζόμενα στις επόμενες παραγράφους του ίδιου άρθρου.

Με τη δε παρ. 2 του άρθρου 34 του ΚΦΕ ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι «Η Φορολογική Διοίκηση κατά τον προσδιορισμό της διαφοράς της προηγούμενης παραγράφου υποχρεούται να λάβει υπόψη τα αναγραφόμενα στη δήλωση χρηματικά ποσά, τα οποία αποδεικνύονται από νόμιμα παραστατικά στοιχεία. Ο φορολογούμενος φέρει το βάρος της απόδειξης για τα ποσά που ιδίως είναι: α) […] στ) Δωρεά ή γονική παροχή χρηματικών ποσών για την οποία η οικεία φορολογική δήλωση έχει υποβληθεί μέχρι τη λήξη του έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη. […]».

2.      Περαιτέρω, με την ΠΟΛ.1076/2015 εγκύκλιο διευκρινίσθηκε ως προς τη μείωση της διαφοράς που προβλέπεται στην παρ. 2 του άρθρου 34 του ΚΦΕ, μεταξύ άλλων, ότι στο νόμο αναφέρονται ενδεικτικά ορισμένες κατηγορίες εισοδημάτων ή εσόδων που περιορίζουν την πιο πάνω διαφορά, καθώς και ότι λαμβάνεται υπόψη και οποιοδήποτε άλλο έσοδο που δεν αναφέρεται ρητά στον νόμο (π.χ. κέρδη από λαχεία), εφόσον αποδεικνύεται η είσπραξή του, η φορολόγησή του ή η απαλλαγή του από τη φορολογία.

Προσοχή:  Όσο αφορά τα κέρδη από λαχεία, ΠPOΠO, ΛOTTO, TZΟKEP, Προκαθορισμένο Στοίχημα κ.λπ. τυχερά παιχνίδια του Ο.Π.Α.Π. Τα ποσά των κερδών από τυχερά παιχνίδια του ΟΠΑΠ λαμβάνονται υπόψη μόνο εφόσον αφαιρεθεί η δαπάνη του φορολογούμενου για την αγορά του κουπονιού ή του δελτίου ή του λαχείου που κέρδισε. Για να αποδειχθεί η είσπραξη κέρδους από τυχερό παιχνίδι του ΟΠΑΠ ή λαχείο θα πρέπει ο φορολογούμενος να έχει στη διάθεσή του τη σχετική βεβαίωση από τον O.Π.A.Π. ή από την εταιρία που διενεργεί τις κληρώσεις των Λαχείων. Τα ποσά αυτά πρέπει να δηλωθούν κι αυτά στον πίνακα 6 του εντύπου Ε1 της φορολογικής δήλωσης και συγκεκριμένα στον κωδικό 781 από τον υπόχρεο και στον κωδικό 782 από την σύζυγο του υπόχρεου.

3.      Κατόπιν των ανωτέρω, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος επικαλείται για τη μείωση της διαφοράς που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος, χρηματικά ποσά που προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή, για την οποία η οικεία δήλωση δωρεάς/γονικής παροχής έχει υποβληθεί μέχρι τη λήξη του έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη, τα ποσά αυτά λαμβάνονται υποχρεωτικά υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση, σύμφωνα με τη ρητή πρόβλεψη της περ. στ) της παρ. 2 του άρθρου 34 του ΚΦΕ.

Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος επικαλείται χρηματικά ποσά που προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή που προηγήθηκε μεν της σχετικής δαπάνης αλλά η δήλωση δωρεάς ή γονικής παροχής υποβλήθηκε (είτε εμπρόθεσμα είτε εκπρόθεσμα) μετά τη λήξη του οικείου έτους, τα ποσά αυτά λαμβάνονται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση ως έσοδα που μειώνουν τη διαφορά μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος, εφόσον αποδεικνύεται η είσπραξή τους, καθώς και η φορολόγησή τους ή η απαλλαγή τους από τη φορολογία κεφαλαίου. Επομένως, πέραν της υποβολής της οικείας δήλωσης δωρεάς/γονικής παροχής, στις περιπτώσεις αυτές απαιτείται να διαπιστώνεται και η παράδοση των χρηματικών ποσών στο δωρεοδόχο/τέκνο πριν την πραγματοποίηση της σχετικής δαπάνης.

Παραδείγματα:

α) Μεταφορά του χρηματικού ποσού από ατομικό τραπεζικό λογαριασμό του δωρητή/γονέα ή κοινό τραπεζικό λογαριασμό αυτού με τον δωρεοδόχο/τέκνο ή τρίτο πρόσωπο σε ατομικό λογαριασμό του δωρεοδόχου/τέκνου ή σε άλλο κοινό λογαριασμό του τελευταίου με τον ίδιο τον δωρητή/γονέα ή τρίτο πρόσωπο.

β) Έκδοση τραπεζικής επιταγής από τον δωρητή/γονέα είτε με κατάθεση μετρητών είτε με χρέωση ατομικού τραπεζικού λογαριασμού αυτού ή κοινού με τον δωρεοδόχο/τέκνο ή τρίτο πρόσωπο και η κατάθεση της επιταγής αυτής σε ατομικό λογαριασμό του δωρεοδόχου/ τέκνου ή σε άλλο κοινό λογαριασμό του τελευταίου με τον ίδιο τον δωρητή/γονέα ή τρίτο πρόσωπο.

γ) Ανάληψη του χρηματικού ποσού από ατομικό τραπεζικό λογαριασμό του δωρητή/γονέα ή κοινό τραπεζικό λογαριασμό αυτού με τον δωρεοδόχο/τέκνο ή τρίτο πρόσωπο και κατάθεση του ίδιου ποσού σε λογαριασμό του δωρεοδόχου/τέκνου ή σε κοινό λογαριασμό του τελευταίου με τον ίδιο τον δωρητή/γονέα ή τρίτο πρόσωπο.

δ) Ανάληψη του χρηματικού ποσού από κοινό τραπεζικό λογαριασμό από συνδικαιούχο αυτού, ο οποίος δεν έχει συνεισφέρει στον λογαριασμό και χρησιμοποιεί το χρηματικό ποσό για λογαριασμό του, το οποίο θεωρείται δωρεά με βάση τη φορολογία κεφαλαίου (σχετ. ΠΟΛ.124/1987 και Γνωμ. 17/1987).

ε) Μεταφορά του χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του δωρητή/γονέα σε λογαριασμό του εργολάβου/κατασκευαστή/πωλητή, η οποία δύναται να γίνει και με έκδοση τραπεζικής επιταγής, για την καταβολή του τιμήματος αγοράς ακινήτου από τον δωρεοδόχο/τέκνο.

στ) Μεταφορά χρηματικού ποσού σε τραπεζικό λογαριασμό του πωλητή για την αγορά οχήματος από τον δωρεοδόχο/τέκνο, εφόσον προσκομίζεται η σχετική άδεια στο όνομα του τελευταίου.

ζ) Μεταφορά χρηματικού ποσού σε τραπεζικό λογαριασμό εταιρείας για την αύξηση κεφαλαίου αυτής, εφόσον προσκομίζονται στοιχεία ότι αυτή πραγματοποιήθηκε και ολόκληρο το μεταφερόμενο ποσό διατέθηκε για την προσαύξηση του ποσοστού συμμετοχής του δωρεοδόχου/τέκνου στην εταιρεία.

Φορολόγηση διαφοράς

Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 34 του ΚΦΕ η διαφορά μεταξύ του συνολικού εισοδήματος που δηλώθηκε από τον φορολογούμενο, τη σύζυγό του και τα εξαρτώμενα μέλη και του τεκμαρτού εισοδήματος των άρθρων 31 και 32, φορολογείται κατά περίπτωση με:

α) Σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 15 εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από μισθωτή εργασία ή/και συντάξεις ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή δεν υπάρχει εισόδημα από καμία κατηγορία ή έχει εισόδημα μόνο από κεφάλαιο ή/και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου και το τεκμαρτό του εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των εννιά χιλιάδων πεντακοσίων (9.500) ευρώ. (σ.σ. με την κλίμακα μισθωτών και συνταξιούχων και με αφορολόγητο ανάλογα την οικογενειακή κατάσταση του φορολογούμενου).

 

Προσοχή: Αφορολόγητο μισθωτών και συνταξιούχων

Ο φόρος που προκύπτει κατά την εφαρμογή της κλίμακας μειώνεται κατά το ποσό των 777 ευρώ για το φορολογούμενο χωρίς εξαρτώμενα τέκνα, όπως αυτά ορίζονται στο άρθρο 11.

Η μείωση του φόρου ανέρχεται σε 900 ευρώ για το φορολογούμενο με 1 εξαρτώμενο τέκνο, σε 1.120 ευρώ για 2 εξαρτώμενα τέκνα, σε 1.340 ευρώ για 3 εξαρτώμενα τέκνα και σε 1.580 ευρώ για 4 εξαρτώμενα τέκνα και σε 1.780 ευρώ για 5 εξαρτώμενα τέκνα. Για κάθε επιπλέον εξαρτώμενο τέκνο μετά το τέταρτο, η μείωση του φόρου αυξάνεται κατά 220 ευρώ για κάθε επόμενο τέκνο. Εάν το ποσό του φόρου είναι μικρότερο των ποσών αυτών, η μείωση του φόρου περιορίζεται στο ποσό του αναλογούντος φόρου.

Για φορολογητέο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και συντάξεις, το οποίο υπερβαίνει το ποσό των 12.000 ευρώ, το ποσό της μείωσης μειώνεται κατά 20 ευρώ ανά 1.000 ευρώ του φορολογητέου εισοδήματος από μισθούς και συντάξεις μέχρι του ποσού της μείωσης του φόρου της προηγούμενης παραγράφου. Η μείωση αυτή δεν εφαρμόζεται για φορολογούμενους με 5 εξαρτώμενα τέκνα και άνω.

 

 

β) Σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 29, εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από επιχειρηματική δραστηριότητα ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του δεν προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις.

γ) Σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 29, εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από ατομική αγροτική επιχείρηση ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από ατομική αγροτική επιχείρηση.

δ) Σύμφωνα με την κλίμακα της παρ. 1 του άρθρου 15, εφόσον ο φορολογούμενος είναι εγγεγραμμένος στο μητρώο ανέργων του Οργανισμού Απασχόλησης Εργατικού Δυναμικού (ΟΑΕΔ).

 

Διευκρινίζεται ότι αν ο φορολογούμενος αποκτά εισόδημα από περισσότερες της μίας κατηγορίας εισοδήματος και υπάρχει ισότητα μεταξύ τους τότε η διαφορά μεταξύ συνολικού εισοδήματος και αντικειμενικών δαπανών απόκτησης και διαβίωσης φορολογείται με τη φορολογική κλίμακα της.

 

Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 2 Μαρτίου 2025.

 

Προσυμπληρωμένο και το έντυπο Ε3 της χρήσης 2024 Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Παράταση στην οριστικοποίηση των προσυμπληρωμένο δηλώσεων – Προσυμπλήρωση ΑΠΔ από την Ψηφιακή Κάρτα Εργασίας – Νέες πράξεις απαλλαγές από τον ΕΝΦΙΑ 2023-2024.

 

Προσυμπληρωμένο και το έντυπο  Ε3 της χρήσης 2024

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Παράταση στην οριστικοποίηση των προσυμπληρωμένο δηλώσεων – Προσυμπλήρωση ΑΠΔ από την Ψηφιακή Κάρτα Εργασίας

– Νέες πράξεις απαλλαγές από τον ΕΝΦΙΑ 2023-2024. 

Με μικρές αλλαγές , περισσότερο συμπληρώσεις θα τις έλεγε κανείς, κυκλοφόρησαν τα έντυπα Ε3 «Κατάστασης Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα» και «Ν» δηλαδή το έντυπο για την δήλωση φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2024 των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων του άρθρου 45 του ν. 4172/2013 .

Της ….. προσυμπλήρωσης

Έντυπο Ε3

Βασική αλλαγή στις δηλώσεις του 2025, δηλαδή της δηλώσεις που αφορούν τα οικονομικά στοιχεία του φορολογικού έτους 2024, είναι το «κλείδωμα», ουσιαστικά των στοιχείων της   Κατάστασης Οικονομικών Στοιχείων Από Επιχειρηματική Δραστηριότητα, δηλαδή του εντύπου Ε3.

Σύμφωνα τόσο με την απόφαση για τον τύπο και περιεχόμενο του εντύπου (Α.1021/2025) , αλλά και με τις οδηγίες που δόθηκαν με την  Ε.2007/2024 «Οδηγίες συμπλήρωσης εντύπου Ε3 (Κατάσταση Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα) και Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης φορολογικού έτους 2024»:

«4. Για το φορολογικό έτος 2024, η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) προσυμπληρώνει κατηγορίες εσόδων και εξόδων με ποσά σε επιμέρους κωδικούς των Πινάκων Δ2 - Δ4, σε κωδικούς στη στήλη «Σύνολο» του Πίνακα Ζ και στην αντίστοιχη στήλη των επιλογών τυχόν εσωτερικού Υποπίνακα.

Ο φορολογούμενος έχει τη δυνατότητα να τροποποιεί το προσυμπληρωμένο πόσο και να καταχωρεί ποσό διαφορετικής αξίας με βάση τα δεδομένα που προκύπτουν από τα λογιστικά του αρχεία, με την επιφύλαξη των οριζόμενων στην απόφαση της παρ.16 του άρθρου 83 του ν. 5104/2024 (A’58) (Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας - ΚΦΔ), ορίων ανεκτών αποκλίσεων για τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2024»

Να θυμίσουμε εδώ ότι συμφώνα με τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (- ΚΦΔ)

«16. Με απόφαση του Υπουργού, που εκδίδεται μετά από εισήγηση του Διοικητή, ορίζονται η έναρξη ισχύος της παρ. 2 του άρθρου 16, περί υποχρεωτικής ηλεκτρονικής διαβίβασης πληροφοριών, οι εξαιρέσεις από την εφαρμογή της παρ. 2 του άρθρου αυτού και τα όρια ανεκτών αποκλίσεων από τον περιορισμό της παρ. 2 του ίδιου άρθρου ως προς την αξία των φορολογητέων πράξεων και εσόδων που λαμβάνονται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση, που δεν μπορούν να υπερβαίνουν το τριάντα τοις εκατό (30%) της αξίας των παραστατικών που έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε., σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 16».

Σε συνδυασμό των παραπάνω διατάξεων προκύπτει ότι το «όριο ανεκτών αποκλίσεων» που αναφέρεται τόσο στην απόφαση όσο και στην ερμηνευτική εγκύκλιο είναι το 30%.

Βέβαια εδώ θα πρέπει να επισημάνουμε ότι το σύστημα του MyDATA είχε αρκετά προβλήματα μέσα στην χρονιά , πολλά από τα οποία επιλύθηκαν στην πορεία , αλλά αυτά έχουν δημιουργήσει κενά στην προσυμπλήρωση του εντύπου Ε3.

Βασικό πρόβλημα είναι η σύνδεση της ειδικής φόρμας καταχώρησης τόσο με το Ε3 , όσο και με την περιοδική δήλωση ΦΠΑ.

Σχεδόν όλα τα τιμολόγια που ενημέρωσαν το MyDATA μέσα από την ειδική φόρμα καταχώρησης δεν ενημέρωσαν την περιοδική δήλωση , αλλά πολλά από αυτά δεν ενημέρωσαν ποτέ και το Ε3.

Ακόμη να θυμίσουμε ότι βάσει των οδηγιών που είχαν δοθεί για την ενημέρωση της περιοδικής δήλωσης και για την συμφωνία του ΦΠΑ οι επιχειρήσεις ανέβαζαν εγγραφές είτε με τις κινήσεις  11.3 Απλοποιημένο Τιμολόγιο είτε 11.4 Πιστωτικό Λιανικής για τα έσοδα και 14.30 Παραστατικά Οντότητας ως αναγράφονται από την ίδια είτε 14.31 Πιστωτικό ημεδαπής / αλλοδαπής για τα έξοδα, με αποτέλεσμα να μην υπάρχει ενημέρωση και του εντύπου Ε3.

Συνεπώς οι επιχειρήσεις αυτές θα πρέπει και πάλι με διορθωτικές εγγραφές να προχωρήσουν στην συμφωνία του εντύπου  Ε3.

Από την εγκύκλιο Ε.2007/2024 επισημαίνεται, ότι με βάση τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 16 του Κ.Φ.Δ., η αξία των φορολογητέων εσόδων που λαμβάνονται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση για τον προσδιορισμό του φόρου εισοδήματος δεν δύναται να υπολείπεται αυτών που προκύπτουν από τα παραστατικά που έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε., σύμφωνα με την παρ. 1 του ίδιου άρθρου. Δαπάνες προς έκπτωση δεν λαμβάνονται υπόψη, αν τα παραστατικά στα οποία στηρίζονται, δεν έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε., σύμφωνα με την παρ.1 του άρθρου 16 του Κ.Φ.Δ.

Προσυμπληρωμένες δηλώσεις

Σύμφωνα με τον νόμο 5162/2024 αν ο φορολογούμενος δεν υποβάλλει εμπροθέσμως φορολογική δήλωση, ο προσδιορισμός του φόρου δύναται να γίνεται με έκδοση πράξης εκτιμώμενου προσδιορισμού φόρου με βάση κάθε στοιχείο που έχει στη διάθεσή της η Φορολογική Διοίκηση (εκτιμώμενος προσδιορισμός φόρου), και αφορά ιδίως στο επίπεδο διαβίωσης του φορολογούμενου, την άσκηση της επαγγελματικής ή επιχειρηματικής δραστηριότητάς του ή ομοειδείς επιχειρηματικές ή επαγγελματικές δραστηριότητες. Εάν, μετά την έκδοση της πράξης αυτής, ο φορολογούμενος υποβάλει φορολογική δήλωση, η πράξη αυτή παύει να ισχύει αυτοδικαίως. Ο προσδιορισμός του φόρου γίνεται και με φορολογική δήλωση που έχει προσυμπληρωθεί αυτοματοποιημένα με βάση όλα τα στοιχεία που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση και έχει κοινοποιηθεί στον φορολογούμενο. Στην περίπτωση του προηγούμενου εδαφίου, εφόσον ο φορολογούμενος δεν αντιταχθεί στο περιεχόμενο της δήλωσης μέχρι την προθεσμία υποβολής της, αυτή οριστικοποιείται αυτόματα (οίκοθεν προσδιορισμός φόρου). Ειδικά για τον προσδιορισμό φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, αν ο φορολογούμενος δεν αντιταχθεί στο περιεχόμενο της προσυμπληρωμένης δήλωσης εντός τριάντα (30) ημερών από την έναρξη της προθεσμίας για την υποβολή της, η οριστικοποίηση λαμβάνει χώρα την επόμενη εργάσιμη ημέρα.

Βάσει της διάταξης οι προσυμπληρωμένες δηλώσεις θα έπρεπε να εκκαθαριστούν πριν από το Πάσχα δηλαδή έως 16 Απριλίου 2025.

Όμως σύμφωνα με σχετική ανακοίνωση που έδωσε σε δημοσιότητα η ΑΑΔΕ, αλλάζει το χρονοδιάγραμμα της αυτόματης υποβολής των δηλώσεων για 1,4 εκατ. μισθωτούς και συνταξιούχους, με τη διαδικασία να μετατίθεται για μετά το Πάσχα, παίρνοντας αναβολή 12 ημερών.

Όπως γράψαμε ο  αρχικός σχεδιασμός προέβλεπε ότι μέχρι τη Μεγάλη Τετάρτη, 16 Απριλίου 2025, η ΑΑΔΕ θα είχε ενεργοποιήσει την αυτόματη αποστολή των δηλώσεων, εκδίδοντας ταυτόχρονα τον τελικό λογαριασμό, βάσει των στοιχείων που έχουν καταχωρηθεί στο έντυπο Ε1.Σύμφωνα με την ανακοίνωση «προκειμένου να διασφαλιστεί η αρτιότερη προετοιμασία των προσυμπληρωμένων δηλώσεων και να μειωθεί ο κίνδυνος λαθών που θα οδηγούσαν σε διορθώσεις από τους υπόχρεους, η διαδικασία της αυτόματης υποβολής θα ολοκληρωθεί μεταξύ 22 και 28 Απριλίου 2025».

Πάντα σύμφωνα με πληροφορίες από την ΑΑΔΕ, η αλλαγή αυτή κρίθηκε αναγκαία, καθώς το 2024, αν και η ΑΑΔΕ απέστειλε αυτόματα 423.000 δηλώσεις χωρίς να υπάρξουν τροποποιήσεις από τους φορολογούμενους, εντοπίστηκαν σφάλματα σε 350.000 περιπτώσεις, κυρίως σε στοιχεία για κατοικίες, εισοδήματα τέκνων και δεδομένα ενοικίων και αυτοκινήτων.

Η παράταση δίνει, επίσης, στους φορολογούμενους με χρεωστικό εκκαθαριστικό περισσότερο χρόνο για να επωφεληθούν από την έκπτωση 4%, η οποία ισχύει για πρώτη φορά φέτος. Το κίνητρο αφορά όσους υποβάλουν τη δήλωσή τους έως τις 15 Απριλίου και εξοφλήσουν εφάπαξ τον φόρο εισοδήματος έως το τέλος Ιουλίου.

Το ερώτημα είναι αν διαπιστωθεί ότι στην οριστικοποίηση της δήλωσης λάθος και υποβληθεί τροποποιητική δήλωση μέσα στο χρονικό διάστημα από 1ή Μαΐου έως 15 Ιουλίου, ο φορολογούμενος θα έχει την έκπτωση 4%;

ΕΦΚΑ - ΑΠΔ

 Δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ η απόφαση 3270/06-2-2025 του υπ. Εργασίας με την οποία ορίζεται η αυτοματοποιημένη προσυμπλήρωση της Αναλυτικής Περιοδικής Δήλωσης (ΑΠΔ) με στοιχεία της Ψηφιακής Κάρτας Εργασίας που αντλούνται από την Μηνιαία Εργασιακή Κατάσταση, μέσω της Ενιαίας Ροής Δεδομένων Απασχόλησης και Ασφάλισης.

Σύμφωνα με την  απόφαση προβλέπει αναλυτικά τα ακόλουθα:

1.      Αντικείμενο - Πεδίο Εφαρμογής

Αντικείμενο της απόφασης είναι η παροχή δυνατότητας προσυμπλήρωσης των στοιχείων των Αναλυτικών Περιοδικών Δηλώσεων (ΑΠΔ) με στοιχεία της Ψηφιακής Κάρτας Εργασίας που είναι καταχωρημένα στην Μηνιαία Εργασιακή Κατάσταση (για το περιεχόμενο της κατάστασης βλέπε στην παράγραφο 3),  που προκύπτουν απευθείας από τις δηλώσεις στο ΠΣ Εργάνη ΙΙ, οι οποίες αφορούν στην απασχόληση, όπως αυτή αποτυπώνεται, μεταξύ άλλων στην Ψηφιακή Οργάνωση του Χρόνου Εργασίας και στο Ημερολόγιο Πραγματικής Απασχόλησης, δηλαδή είτε από το πρόγραμμα εργασίας που έχουν καταθέσει οι επιχειρήσεις , είτε από τα «κτυπήματα» της ψηφιακής κάρτας εργασίας όπως αυτά έχουν ανέβει στο ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ. Η παραπάνω δυνατότητα επιτυγχάνεται μέσω της διαλειτουργικότητας (Ενιαίας Ροής Δεδομένων) μεταξύ του πληροφοριακού συστήματος παρακολούθησης της απασχόλησης και ροών εργασίας ΠΣ Εργάνη ΙΙ και του πληροφοριακού συστήματος παρακολούθησης της ασφάλισης ΟΠΣ Ε-ΕΦΚΑ.

2.      Πρόσβαση

Δυνατότητα για την υποβολή της ΑΠΔ, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 14 του ν. 4075/2012 (Α' 89), με προσυμπλήρωση στοιχείων από το ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ έχουν οι εργοδότες που είναι εγγεγραμμένοι στα μητρώα εργοδοτών του e-ΕΦΚΑ, χρησιμοποιώντας τον ίδιο συνδυασμό ονόματος και κωδικού χρήστη που έχουν στο Ο.Π.Σ. e-ΕΦΚΑ.

3.      Μηνιαία Εργασιακή Κατάσταση

 

          i.            Στο ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ δημιουργείται Μηνιαία Εργασιακή Κατάσταση ανά σχέση εργασίας (εργοδότη-εργαζόμενου) που συγκεντρώνει και περιέχει στοιχεία απασχόλησης που τηρούνται στο ΠΣ Εργάνη ΙΙ. Η σύνθεση των στοιχείων, βάσει των διαδικασιών, οδηγεί στη δημιουργία μοναδικού αποτελέσματος (ανά εργαζόμενο - σχέση εργασίας) που δύναται στη συνέχεια να χρησιμοποιηθεί ως αναφορά για σύγκριση με τα στοιχεία δήλωσης ΑΠΔ από τον εργοδότη.

 

        ii.            Η Μηνιαία Εργασιακή Κατάσταση περιέχει στοιχεία που αφορούν στην εργασιακή κατάσταση του εργαζομένου ανά μήνα τα οποία εμπεριέχονται στις παρακάτω κατηγορίες:

·         Στοιχεία Εργοδότη/Έργου.

·         Σχέση Απασχόλησης (Εξαρτημένη, Απασχόληση σε Οικοδομοτεχνικά Έργα, Ωφελούμενοι Ειδικών Εντύπων).

·         Προσωπικά Στοιχεία Εργαζόμενου.

·         Στοιχεία Εργασιακής Σχέσης.

·         Στοιχεία Ψηφιακής Οργάνωσης Χρόνου Εργασίας.

·         Στοιχεία Κάρτας Εργασίας.

Το σύνολο των στοιχείων της Μηνιαίας Εργασιακής Κατάστασης προκύπτει από επεξεργασία στοιχείων που έχουν υποβληθεί από τους εργοδότες βάσει των διαδικασιών του ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ.

4.      Δημιουργία ΑΠΔ από στοιχεία ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ

 

        i.            Στοιχεία πεδίων της ΑΠΔ, που εμπεριέχονται στη Μηνιαία Εργασιακή Κατάσταση δύνανται να προσυμπληρώνονται αυτόματα.

       ii.            Οι εργοδότες δύνανται να καταχωρίζουν και πρωτογενώς και να τροποποιούν στοιχεία της ΑΠΔ που αντλούνται ως προσυμπλήρωση από το ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ.

 

5.      Διασταύρωση Στοιχείων ΑΠΔ

 

        i.            Τα στοιχεία των πεδίων της ΑΠΔ, μετά την καταχώρισή τους και πριν την υποβολή της δύναται να διασταυρώνονται με τα στοιχεία της Μηνιαίας Εργασιακής Κατάστασης του άρθρου 3 της παρούσας, καθώς και με τα διαθέσιμα στοιχεία από το Ο.Π.Σ e-Ε.Φ.Κ.Α.

       ii.             Σε περίπτωση που προκύψει ασυμφωνία με τα στοιχεία των ελέγχων της προηγούμενης παραγράφου, ενημερώνεται ηλεκτρονικά ο εργοδότης για την ανάγκη διόρθωσης των λανθασμένων εγγραφών της ΑΠΔ πριν από την οριστική υποβολή της.

     iii.             Η ορθότητα, η πληρότητα και η ακρίβεια των στοιχείων που περιλαμβάνονται στα πεδία της ΑΠΔ, αποτελούν ευθύνη του εργοδότη ή του κατά περίπτωση υπόχρεου προς υποβολή στοιχείων ή των εξουσιοδοτημένων από αυτούς προσώπων.

     iv.             Εφόσον μετά την οριστική υποβολή των ΑΠΔ στο ΟΠΣ e-ΕΦΚΑ εντοπισθούν λάθη ή παραλείψεις, οι αρμόδιες υπηρεσίες του e-ΕΦΚΑ προβαίνουν σε ελέγχους ουσιαστικούς, επιτόπιους, διασταυρώσεις με στοιχεία άλλων υπηρεσιών καθώς και ειδικούς ελέγχους.

 

6.      Έναρξη ισχύος

Η απόφαση αυτή ισχύει από τη δημοσίευσή της. (ΦΕΚ Β' 465/10-02-2025)

Όπως γίνεται κατανοείτο από όλα τα παραπάνω, στόχος της διοίκησης είναι σε όλα τα επίπεδα να συμπληρώνονται οι σχετικές δηλώσεις που είναι υποχρεωμένες να υποβάλλουν οι επιχειρήσεις , με τα στοιχεία που πρέπει να ανεβάζουν αυτές στις διάφορές πλατφόρμες, που »ανεβάζουν» οι υπηρεσίες της.

Ξεκίνησε με την προσυμπλήρωση των φορολογικών δηλώσεων του φορολογικού έτους 2023 και την περιοδική δήλωση ΦΠΑ και συνεχίζει με την προσυμπλήρωση του εντύπου Ε3 και την ΑΠΔ.

Να σημειώσουμε ότι και πέρυσι το Ε3 ήταν συμπληρωμένο με στοιχεία που είχαν ανέβει στο MyDATA, αλλά δεν υπήρχε η αυστηρότητα του «κλειδώματος» της διαφοράς , όπως συμβαίνει για το φορολογικό έτος 2024.

Νέες πράξεις απαλλαγής από τον ΕΝΦΙΑ 2023 και 2024  

Σύμφωνα με δελτίο τύπου της ΑΑΔΕ της 12 Φεβρουαρίου 2025, στην ανάρτηση νέων πράξεων προσδιορισμού ΕΝΦΙΑ για τα έτη 2023 και 2024 προχωρά η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων, μετά τη διενέργεια κεντρικής επανεκκαθάρισης του ΕΝΦΙΑ για τα έτη αυτά. Σκοπός της νέας εκκαθάρισης είναι να χορηγηθούν οι απαλλαγές που έχουν προβλεφθεί νομοθετικά [άρθρο 3 ν. 4223/2013, άρθρο 35 ν. 5135/2024 (Α' 147)] και συγκεκριμένα:

ΕΝΦΙΑ έτους 2023 (η εκκαθάριση αφορά 64.627 φορολογούμενους)

·         Χορήγηση απαλλαγής ΕΝΦΙΑ σε ακίνητα που υπέστησαν ζημιές από πυρκαγιές ή πλημμύρες τον Ιούλιο, Αύγουστο και Σεπτέμβριο του 2023.

ΕΝΦΙΑ έτους 2024 (η εκκαθάριση αφορά 48.485 φορολογούμενους)

        i.            Χορήγηση απαλλαγής σε ακίνητα που υπέστησαν ζημιές από πυρκαγιές ή πλημμύρες που εκδηλώθηκαν εντός του έτους 2024

       ii.            Παράταση της απαλλαγής και για το έτος 2024 (άρθρο 35 ν. 5135/2024) σε ακίνητα που βρίσκονται:

• εντός του οικισμού Αναργύρων του Δήμου Αμυνταίου της Περιφερειακής Ενότητας Φλώρινας, ο οποίος έχει κηρυχθεί σε αναγκαστική απαλλοτρίωση ή εντός άλλου οικισμού, ο οποίος είναι πολεοδομικά ανενεργός βάσει του από 5.12.2002 Π.Δ. (Δ’ 1075) και συγκεκριμένα, ακίνητα που βρίσκονται εντός της Κοινότητας Πεπονιάς, κοινότητας Πολύλακκου, οικισμού Αξιοκάστρου και οικισμού Κλήματος της κοινότητας Αξιοκάστρου, οικισμού Τραπεζίτσας και οικισμού Πανάρετης της κοινότητας Τραπεζίτσας και κοινότητας Πυλωρίου του Δήμου Βοΐου της Περιφερειακής Ενότητας Κοζάνης, καθώς και σύμφωνα με την με αρ. 9439/3335/6.4.2000 απόφαση μεταφοράς των ακόλουθων κοινοτήτων και οικισμών (Δ’ 238): Kοινότητας Καλαμιτσίου, οικισμού Καλοχίου και οικισμού Μεσόλακκου της Περιφερειακής Ενότητας Γρεβενών.

• στα διοικητικά όρια των Δήμων Μαντουδίου - Λίμνης - Αγίας Άννας και Ιστιαίας - Αιδηψού της Περιφερειακής Ενότητας Ευβοίας της Περιφέρειας Στερεάς Ελλάδας και επλήγησαν από τις πυρκαγιές που εκδηλώθηκαν αρχής γενομένης την 27η Ιουλίου 2021,

• σε περιοχές των Περιφερειακών Ενοτήτων Σάμου, Ικαρίας και Χίου της Περιφέρειας Βορείου Αιγαίου και επλήγησαν από τον σεισμό και την πλημμύρα της 30ής Οκτωβρίου 2020,

• σε περιοχές των Περιφερειακών Ενοτήτων Λάρισας, Τρικάλων και Καρδίτσας της Περιφέρειας Θεσσαλίας, της Περιφερειακής Ενότητας Πιερίας της Περιφέρειας Κεντρικής Μακεδονίας, των Περιφερειακών Ενοτήτων Γρεβενών και Κοζάνης της Περιφέρειας Δυτικής Μακεδονίας και της Περιφερειακής Ενότητας Φθιώτιδας της Περιφέρειας Στερεάς Ελλάδας και επλήγησαν από τον σεισμό της 3ης Μαρτίου 2021.

Στην ψηφιακή πύλη myAADE (myaade.gov.gr), στη διαδρομή «Εφαρμογές → Δημοφιλείς Εφαρμογές → Δήλωση Ε9 / ΕΝΦΙΑ → Είσοδος στην εφαρμογή → Είσοδος», επιλέγοντας «Έτος 2023» ή «Έτος 2024», οι φορολογούμενοι μπορούν να ανακτήσουν και να αποθηκεύσουν το ψηφιακό αρχείο της νέας πράξης. Επιπρόσθετα οι δικαιούχοι θα ενημερωθούν με μήνυμα ηλεκτρονικού ταχυδρομείου / κοινοποίηση της πράξης.

Οι τίτλοι επιστροφής που προκύπτουν θα συμψηφιστούν ή θα επιστραφούν στους δικαιούχους. Απαραίτητη προϋπόθεση για την επιστροφή είναι η δήλωση έγκυρου ΙΒΑΝ στο Μητρώο της ΑΑΔΕ. Υπενθυμίζεται ότι ο ΙΒΑΝ δηλώνεται στην ψηφιακή πύλη myAADE (myaade.gov.gr) στην διαδρομή: Μητρώο & Επικοινωνία → Δήλωση Λογαριασμού ΙΒΑΝ.

Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή  23 Φεβρουαρίου 2025.

 

Πότε ανοίγουν οι φορολογικές δηλώσεις Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Αυστηρή προειδοποίηση της Κομισιόν στην Ελλάδα – Δεν ενσωμάτωσε κοινοτικές οδηγίες για τον ΦΠΑ

 

Πότε ανοίγουν οι φορολογικές δηλώσεις

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

 Αυστηρή προειδοποίηση της Κομισιόν στην Ελλάδα – Δεν ενσωμάτωσε κοινοτικές οδηγίες για τον ΦΠΑ

Ο κύβος ερρίφθη. Σύμφωνα με τις δηλώσεις του Διοικητή της ΑΑΔΕ, την Δευτέρα  17 Μαρτίου θα ανοίξουν οι φορολογικές δηλώσεις και τον φυσικών και των νομικών προσώπων  και μέσα στο πρώτο δεκαήμερο του Μαρτίου θα έχουμε και τα εκκαθαριστικά του ΕΝΦΙΑ ώστε η πρώτη δόση να πληρωθεί την Δευτέρα 31 Μαρτίου 2025.

Πάμε να δούμε πιο αναλυτικά τι δήλωσε ο διοικητής της ΑΑΔΕ:

Για τις φορολογικές δηλώσεις

«...έχει γίνει μία πολύ συστηματική δουλειά και από το υπουργείο οικονομικών τον κύριο Δήμα τον υφυπουργό το γραφείο του και από εμάς σε συνεργασία για να καταγραφούν όλοι οι φορείς του δημοσίου οι οποίοι αποστέλλουν στοιχεία. Ήταν ένα πρόβλημα που είχαμε τα προηγούμενα χρόνια τα στοιχεία έρχονταν σε ακανόνιστα, οπότε έγινε όλη αυτή η δουλειά συστηματικά και τώρα είμαστε σε επικοινωνία μαζί τους για να τους θυμίσουμε ότι πρέπει να στείλουν και τα αρχεία τους μέχρι τις 28.2.2025, με σκοπό εμείς να ανοίξουμε μετά στην ώρα μα στις δηλώσεις. Οι δηλώσεις θα ανοίξουν 17 Μαρτίου (όπως λέει ο νόμος - 15 πέφτει Σάββατο οπότε πάει την επόμενη εργάσιμη) αλλά εάν μπορέσουμε και νωρίτερα να ανοίξουμε θα το κάνουμε. Θα ανοίξουμε ταυτόχρονα και τις δηλώσεις φυσικών και τις δηλώσεις νομικών προσώπων άρα όπως καταλαβαίνετε είμαστε σε έναν αγώνα δρόμου.»

Για τον ΕΝΦΙΑ

«Ο ΕΝΦΙΑ θα έρθει το πρώτο δεκαήμερο του Μαρτίου με πρώτη δόση τέλος Μαρτίου. Ουσιαστικά πάμε φέτος στις 12 δόσεις.»

Για την οριστικοποίηση των προ-συμπληρωμένων δηλώσεων

«Περί το τέλος Απριλίου το βλέπουμε χωρίς να μπορώ να πω τώρα κάποια συγκεκριμένη ημερομηνία, λογικά λίγο μετά το Πάσχα, θα οριστικοποιήσουμε και αυτές τις προ-εκκαθαρισμένες δηλώσεις. Θυμίζω ότι πέρσι για πρώτη φορά για 1,4 εκατομμύρια φορολογουμένους κάναμε προ-εκκαθάριση της δήλωσης. Φέτος όλη αυτή η διαδικασία της οριστικοποίησης της δήλωσης θα γίνει από μας νωρίτερα έτσι ώστε να έχουν οι φορολογούμενοι τη δυνατότητα μετά να διορθώσουν αν θέλουν κάτι χωρίς πρόστιμο και ταυτόχρονα να πάρουν και την έκπτωση του 4%»

Για το ψηφιακό πελατολόγιο

«Το ψηφιακό πελατολόγιο είναι μία εφαρμογή που αφορά σε ένα σύνολο επιχειρήσεων. Ξεκινάμε με τις επιχειρήσεις που ασχολούνται με τα αυτοκίνητα ενοικιάσεις αυτοκινήτων, πλυντήρια, συνεργεία και parking. Εκεί γενικά όλες αυτές οι επιχειρήσεις έχουν ένα στόλο αυτοκινήτων, κάτι που μπαίνει μέσα και κάτι που βγαίνει. Στα πάρκινγκ αντίστροφα έχουμε ένα χώρο που μπαίνει ένα αυτοκίνητο μένει κάποιο χρόνο και φεύγει. Η εφαρμογή πολύ απλά, θα καταγράφει αυτή την είσοδο και την έξοδο και θα συνδέει την κίνηση αυτή στο τέλος (θα την κλείνει) με μία απόδειξη. Θα ξεκινήσουμε με την εφαρμογή σε υπολογιστή πολύ σύντομα θα έρθει  και εφαρμογή για κινητό. Τώρα με τις επιχειρήσεις που ασχολούνται με τα αυτοκίνητα, ξεκινάμε την επικοινωνία από την επόμενη εβδομάδα να τους δείξουμε την εφαρμογή όπως την έχουμε, να πάρουμε παρατηρήσεις, να δούμε και εκείνους πως μπορούμε να τους διευκολύνουμε. Σε πρώτη φάση θα ξεκινήσουμε με πλατφόρμα στον υπολογιστή (μέσα από το myaade). H επόμενη φάση θα είναι και στο κινητό.»

Καλά τα λόγια, αλλά…..

Πέρα από αυτά ο Διοικητής αναφέρθηκε και στις διασταυρώσεις που κάνει η ΑΑΔΕ σήμερα και τους στόχους δια την φοροδιαφυγή.  (οι δηλώσεις έγιναν στην πρωινή εκπομπή του Σκάϊ «Καλημέρα»).

Να σημειώσουμε βέβαια ότι μέχρι την  ώρα που γράφοντας αυτές οι γραμμές δεν είχαν δοθεί στην δημοσιότητα ούτε τα φορολογικά έντυπα , ούτε οι αποφάσεις και οι ερμηνευτικές εγκύκλιοι για την συμπλήρωση τους.

Ακόμη να θυμίσουμε ξανά ότι για να μπορέσουν τα λογιστικά γραφεία να στείλουν φορολογικές δηλώσεις μαζικά , πρέπει πρώτα να ετοιμαστούν τα λογιστικά προγράμματα.

Αν δεν δοθούν έγκαιρα τα έντυπα, οι αποφάσεις και οι οδηγίες, υπάρχει ο κίνδυνος να υπάρχει μεγάλη καθυστέρηση στην δυνατότητα μαζικής κατάθεσης δηλώσεων από τα λογιστικά γραφεία.

Οι αλλαγές στις φορολογικές δηλώσεις

Με την ευκαιρία να θυμίσουμε ότι οι φετινές δηλώσεις έχουν συγκεκριμένο χρονικό ορίζοντα , ενώ παράλληλα έχουν και διαφορετικές εκπτώσεις στην εφάπαξ καταβολή του φόρου στις 31 Ιουλίου 2025, ανάλογα με τον χρόνο κατάθεσης της δήλωσης.

Υποβολή της δήλωσης

Ποιο συγκεκριμένα Σύμφωνα με τον νόμο 5162/2024 (ΦΕΚ Α 198/5.12.2024), καθοριστήκαν συγκεκριμένες ημερομηνίας για την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων. Η έναρξη της διαδικασία υποβολής των φορολογικών δηλώσεων  θα είναι στις 15 Μαρτίου κάθε έτους (Δευτέρα 17 Μαρτίου σύμφωνα με τα όσα είπε ο διοικητής της ΑΑΔΕ)  ενώ η καταληκτική προθεσμία ορίζεται η 15η Ιουλίου, έναντι τις 30^ης Ιουνίου που αναφέρει σήμερα ο νόμος, και που δεν εφαρμόστηκε ποτέ από την 1.1.2014 που ισχύει ο νέος Κώδικάς Φορολογίας Εισοδήματος (ΚΦΕ- Ν.4172/2013).

Αλλαγή έχουμε και στην υποβολή των δηλώσεων των φορολογουμένων που είναι μέλη εταιριών με απλογραφικά βιβλία (Ο.Ε., Ε.Ε., αστικές εταιρίες κλπ.). Οι φορολογούμενοι αυτοί μπορούν να υποβάλουν την φορολογική τους δήλωση έως την 30^η Ιουλίου κάθε έτους.

Επίσης, αυξάνεται η έκπτωση φόρου εισοδήματος στην περίπτωση της εφάπαξ καταβολής του . Συγκεκριμένα προβλέπεται:

 α) 4% έκπτωση για όποιον υποβάλλει δήλωση από 15 Μαρτίου (17 για το 2025) έως 30 Απριλίου.

β) 3% έκπτωση από 1 Μαΐου έως 15 Ιουνίου.

γ) 2% έκπτωση από 16 Ιουνίου έως 15 Ιουλίου.

Η εξόφληση εφάπαξ αφορά την 31.7.2024 και η έκπτωση θα υπολογίζεται βάσει τις ημερομηνίας υποβολής της δήλωσης.

Υποβολή
Από	έως	Έκπτωση στην εφάπαξ εξόφληση	Εφάπαξ καταβολή φόρου έως
17/3/2025	30/4/2025	4%	31.7.2025
1/5/2025	15/6/2025	3%	31.7.2025
16/6/2025	15/7/2025	2%	31.7.2025

 

Προσοχή: Σύμφωνα με το σχετικό άρθρο «8. Εάν οι ημερομηνίες έναρξης και λήξης προθεσμιών συμπίπτουν με επίσημη αργία, Σάββατο ή Κυριακή, μετατίθενται για την αμέσως επόμενη εργάσιμη ημέρα.»

Εξόφληση του φόρου

Αλλαγή έχουμε και στην εξόφληση του φόρου εισοδήματος. Νομιμοποιήθηκε η εξόφληση του σε οκτώ δόσεις, από τρεις που προέβλεπε ο νόμος.

«Άρθρο 84

Υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων και καταβολή του φόρου Τροποποίηση παρ. 3, αντικατάσταση περ. α) παρ. 4, τροποποίηση παρ. 6 και προσθήκη παρ. 8 στο άρθρο 67 Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος

«..Αν το ποσό του φόρου που προκαταβλήθηκε ή παρακρατήθηκε είναι μεγαλύτερο από τον οφειλόμενο φόρο, η επιπλέον διαφορά επιστρέφεται.

Η καταβολή του φόρου γίνεται σε οκτώ (8) ισόποσες μηνιαίες δόσεις, από τις οποίες η πρώτη καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Ιουλίου και οι υπόλοιπες επτά (7) μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα των επόμενων επτά (7) μηνών.

Ειδικά η καταβολή του φόρου που προσδιορίζεται από δηλώσεις με καταληκτική ημερομηνία υποβολής την 31η Δεκεμβρίου εκάστου φορολογικού έτους, γίνεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του πρώτου μήνα του επόμενου έτους, ενώ για τις δηλώσεις αυτής της περίπτωσης που υποβάλλονται στην αρμόδια υπηρεσία εμπρόθεσμα και η πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εκδίδεται μετά την 31η Δεκεμβρίου, η καταβολή γίνεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από την έκδοση της πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου…»

 Προειδοποίηση κομισιόν

Στις 31 Ιανουαρίου 2025 η Ευρωπαϊκή Επιτροπή εξέδωσε δέσμη αποφάσεων για υποθέσεις παράβασης λόγω της μη κοινοποίησης από τα κράτη μέλη των μέτρων που έλαβαν για τη μεταφορά οδηγιών της ΕΕ στο εθνικό δίκαιο. Ανάμεσα στις αποφάσεις αυτές ευρίσκεται και η διαπίστωση μη ενσωμάτωσης της χώρας μας στην Οδηγία 2020/285 σχετικά με το ειδικό καθεστώς ΦΠΑ για τις μικρές επιχειρήσεις αλλά και της Οδηγίας 2022/542 που αφορά τη δυνατότητα επιβολής μηδενικού συντελεστή σε ορισμένες κατηγορίες παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών.

Μικρές επιχειρήσεις

«Η Επιτροπή καλεί τα κράτη μέλη να μεταφέρουν πλήρως στο εθνικό τους δίκαιο την οδηγία σχετικά με το καθεστώς ΦΠΑ για τις μικρές επιχειρήσεις

Η Ευρωπαϊκή Επιτροπή αποφάσισε να κινήσει διαδικασίες επί παραβάσει με την αποστολή προειδοποιητικών επιστολών σε 8 κράτη μέλη (Βουλγαρία, Ιρλανδία, Ελλάδα, Ισπανία, Κύπρος, Λιθουανία, Πορτογαλία και Ρουμανία), επειδή δεν μετέφεραν στο εθνικό τους δίκαιο την οδηγία σχετικά με το ειδικό καθεστώς ΦΠΑ για τις μικρές επιχειρήσεις οδηγία (ΕΕ) 2020/285]. Τα κράτη μέλη όφειλαν να μεταφέρουν την οδηγία στο εθνικό δίκαιο έως τις 31 Δεκεμβρίου 2024. Η οδηγία σχετικά με το ειδικό καθεστώς ΦΠΑ επιτρέπει στις μικρές επιχειρήσεις να πωλούν αγαθά και υπηρεσίες χωρίς να επιβάλλουν ΦΠΑ και ελαφρύνει τις υποχρεώσεις συμμόρφωσης που υπέχουν όσον αφορά τον ΦΠΑ. Επιπλέον, οι μικρές επιχειρήσεις που είναι εγκατεστημένες σε κράτος μέλος διαφορετικό από εκείνο στο οποίο οφείλεται ο ΦΠΑ μπορούν να απαλλάσσουν από τον ΦΠΑ τις παραδόσεις τους, όπως μπορούν να το κάνουν και στο αντίστοιχο κράτος μέλος οι εκεί εγκατεστημένες μικρές επιχειρήσεις. Για τον λόγο αυτόν, η Επιτροπή αποστέλλει προειδοποιητικές επιστολές στα εν λόγω 8 κράτη μέλη, τα οποία έχουν πλέον προθεσμία δύο μηνών για να απαντήσουν και να ολοκληρώσουν τη μεταφορά στο εθνικό τους δίκαιο και να κοινοποιήσουν τα μέτρα τους στην Επιτροπή. Η Επιτροπή, εάν δεν λάβει ικανοποιητική απάντηση, μπορεί να αποφασίσει να αποστείλει αιτιολογημένη γνώμη».

Η νομοθεσία

Σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 39 του Κώδικα ΦΠΑ (Ν.2859/2000), στο ειδικό καθεστώς μικρών επιχειρήσεων, το οποίο είναι προαιρετικό καθεστώς, εντάσσονται οι μικρές επιχειρήσεις, οι οποίες δυσκολεύονται να εκπληρώσουν τις υποχρεώσεις του κανονικού καθεστώτος ΦΠΑ. Προϋπόθεση για την υπαγωγή στο εν λόγω καθεστώς Είναι τα ακαθάριστα έσοδα από την παράδοση αγαθών και παροχή υπηρεσιών να μην υπερβαίνουν το ποσό των 10.000 ευρώ ετησίως.

Περαιτέρω, σύμφωνα με τα άρθρο Ι της Οδηγίας 2020/285/ΕΕ που τροποποίησε το άρθρο 284 της Οδηγίας 2οΤ6/ΙΙ/ΕΚ: «Τα κράτη μέλη δύνανται να απαλλάσσουν τες παραδόσεις αγαθών και τις παροχές υπηρεσιών που πραγματοποιούνται εντός του εδάφους τους από εγκατεστημένους στο εν λόγω έδαφος υποκείμενους στον φόρο των οποίων ο ετήσιος κύκλος εργασιών εντός του κράτους μέλους, ο οποίος αναφέρεται σε αυτές τες παραδόσεις ή παροχές, δεν υπερβαίνει το όριο που έχουν κατ’ ορίσει τα συγκεκριμένα κράτη μέλη για την εφαρμογή αυτής της απαλλαγής. Το εύλογο όριο δεν μπορεί να υπερβαίνει τις 85.000 ήτο αντίστοιχο ποσό σε εθνικό νόμισμα».

Σημειώνεται πως στις άλλες χώρες, τα αντίστοιχα όρια είναι σε 85.000 ευρώ σε Τσεχία, Ρουμανία και Ιταλία, σε 55.000 ευρώ στη Λιθουανία, σε 40.000 ευρώ σε Πολωνία, Λετονία και Εσθονία, ενώ σε 25.000 ευρώ  είναι στις Κάτω Χώρες και το Βέλγιο.

Μείωση ΦΠΑ αγαθών

Η Επιτροπή καλεί τα κράτη μέλη να μεταφέρουν πλήρως στο εθνικό τους δίκαιο την οδηγία για τους συντελεστές ΦΠΑ

Η Ευρωπαϊκή Επιτροπή αποφάσισε να κινήσει διαδικασίες επί παραβάσει με την αποστολή προειδοποιητικής επιστολής σε 7 κράτη μέλη (Βέλγιο, Βουλγαρία, Ελλάδα, Ισπανία, Λιθουανία, Πορτογαλία και Ρουμανία), επειδή δεν κοινοποίησαν τα μέτρα για την πλήρη μεταφορά στο εθνικό δίκαιο της οδηγίας για τους συντελεστές ΦΠΑ [οδηγία (ΕΕ) 2022/542]. Τα κράτη μέλη όφειλαν να κοινοποιήσουν τα μέτρα για την πλήρη μεταφορά της εν λόγω οδηγίας στο εθνικό δίκαιο έως τις 31 Δεκεμβρίου 2024. Η οδηγία για τους συντελεστές ΦΠΑ επιτρέπει την ευρύτερη χρήση μειωμένων συντελεστών από τα κράτη μέλη, συμπεριλαμβανομένης της χρήσης μηδενικών συντελεστών για βασικά προϊόντα, όπως τρόφιμα, φαρμακευτικά προϊόντα και προϊόντα που προορίζονται για ιατρική χρήση. Επιπλέον, ενεργοποιήθηκαν σε όλα τα κράτη μέλη οι ειδικοί ανά χώρα συντελεστές ΦΠΑ, οι επονομαζόμενες «παρεκκλίσεις», και εξασφαλίζεται έτσι η ίση μεταχείριση σε ολόκληρη την Ένωση. Για τον λόγο αυτόν, η Επιτροπή αποστέλλει προειδοποιητικές επιστολές στα εν λόγω κράτη μέλη, τα οποία έχουν πλέον προθεσμία δύο μηνών για να απαντήσουν, να ολοκληρώσουν τη μεταφορά στο εθνικό τους δίκαιο και να κοινοποιήσουν τα εθνικά τους μέτρα στην Επιτροπή. Η Επιτροπή, εάν δεν λάβει ικανοποιητική απάντηση, μπορεί να αποφασίσει να αποστείλει αιτιολογημένη γνώμη.

Ενδεικτικά στη λίστα των προϊόντων ή υπηρεσιών, στα οποία θα μπορούσε ο ΦΠΑ να μειωθεί κάτω από το 5% ή και να μηδενιστεί εντάσσονται μεταξύ άλλων:

 

·         τα τρόφιμα και ποτά εκτός των αλκοολούχων, που προορίζονται για κατανάλωση από ανθρώπους ή από ζώα, τα ζώντα ζώα,

·         οι σπόροι, τα φυτά και πρώτες ύλες που χρησιμοποιούνται στην παρασκευή τροφίμων,

·         η διανομή νερού,

·         τα φαρμακευτικά προϊόντα που χρησιμοποιούνται για ιατρικούς και κτηνιατρικούς σκοπούς, ιατρικός εξοπλισμός, συσκευές, άλλες συσκευές, αντικείμενα, βοηθήματα και προστατευτικός εξοπλισμός, συμπεριλαμβανομένων των μασκών προστασίας της υγείας,

·         η μεταφορά επιβατών και μεταφορά αγαθών που αυτοί φέρουν,

·         η παροχή υπηρεσιών σχετικών με τη μεταφορά επιβατών,

·         η παράδοση, συμπεριλαμβανομένου του δανεισμού από βιβλιοθήκες, βιβλίων, εφημερίδων και περιοδικών που παρέχονται είτε σε υλικό υπόθεμα είτε ηλεκτρονικά είτε και στις δύο μορφές (μεταξύ των οποίων φυλλάδια, προσπέκτους και παρόμοιο έντυπο υλικό,

·         η παράδοση και εγκατάσταση ηλιακών συλλεκτών πάνω και δίπλα σε ιδιωτικές κατοικίες και άλλα κτίρια,

·         η παροχή και η κατασκευή κατοικιών, στο πλαίσιο κοινωνικής πολιτικής,

·         η ανακαίνιση και η μετατροπή, συμπεριλαμβανομένης της κατεδάφισης και της ανακατασκευής και η επισκευή κατοικιών κοινωνικής στέγασης και ιδιωτικών κατοικιών,

·         τα ενοίκια κατοικιών.

Σημειώνεται πως στις άλλες χώρες το ΦΠΑ π.χ. των τροφίμων είναι στην Ισπανία και την Ιταλία 4%, στην Γαλλία 5,5%, στην Γερμανία 7% και στην Ρουμανία 9%.

Δήλωση για το θέμα έκανε ο υπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών, Κωστή Χατζηδάκη,

“Είναι κάποια μέτρα υποχρεωτικά τα οποία δεν έχουν ιδιαίτερη σημασία για την κοινωνία και για το υπουργείο Οικονομικών και υπάρχουν και κάποια άλλα δυνητικά στο πλαίσιο της υιοθέτησης μιας ευρωπαϊκής συμφωνίας για το ΦΠΑ”, δήλωσε στο MEGA, αν και διευκρίνισε ότι πρόθεση της κυβέρνησης είναι να προχωρήσει σε εφαρμογή των οδηγιών της Κομισιόν.

Σχετική επιστολή διαμαρτυρίας κατέθεσε στον υφυπουργό Οικονομικών Χρίστο Δήμα η ολομέλεια των δικηγορικών συλλόγων , ζητώντας την άμεση εφαρμογή των οδηγιών 2020/285 σχετικά με το ειδικό καθεστώς ΦΠΑ για τις μικρές επιχειρήσεις αλλά και  2022/542 που αφορά τη δυνατότητα επιβολής μηδενικού συντελεστή σε ορισμένες κατηγορίες παράδοσης αγαθών και παροχής υπηρεσιών.

Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή  16 Φεβρουαρίου 2025.