Μέχρι πότε πραγματοποιούνται οι Γενικές Συνελεύσεις ΑΕ, ΕΠΕ και ΙΚΕ- Πότε δημοσιεύονται οι οικονομικές καταστάσεις. Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Εναλλακτική φορολόγηση συνταξιούχων εξωτερικού - Έως 31 Οκτωβρίου οι αιτήσεις. Παράταση της ηλεκτρονικής τιμολόγησης για την 2.11.2027

Μέχρι πότε πραγματοποιούνται οι Γενικές Συνελεύσεις ΑΕ, ΕΠΕ και ΙΚΕ- Πότε δημοσιεύονται οι οικονομικές καταστάσεις.

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Εναλλακτική φορολόγηση συνταξιούχων εξωτερικού - Έως 31 Οκτωβρίου οι αιτήσεις.

Παράταση της ηλεκτρονικής τιμολόγησης για την 2.11.2027

Αυτό που «ο κόσμος το έχει τούμπανο και η ΑΑΔΕ κρυφό καμάρι» για τις παρατάσεις μας ξεπερνάει σαν επαγγελματίες.

Για μια ακόμη φορά η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) , περίμενε τη τελευταία ώρα, καλά διαβάσατε όχι την τελευταία ημέρα αλλά τη  τελευταία ώρα να δώσει  παράταση στην ηλεκτρονική τιμολόγηση.

Ξέροντας ότι χιλιάδες επιχειρήσεις δεν είχαν ακόμη κάνει αίτηση για πάροχο και έχοντας την εμπειρία του Φεβρουαρίου, της πρώτης φάσης με τις επιχειρήσεις με κύκλο εργασιών (τζίρο) πάνω από 1.000.000 ευρώ, όπου για ένα μικρό αριθμό επιχειρήσεων αναγκάστηκε να δώσει ένα μήνα παράταση από μόνη της και μάλιστα δυο μέρες μετά την λήξη της προθεσμίας ένταξης στον πάροχο, δεν έβγαλε την απόφαση για την παράταση νωρίς αλλά περίμενε μέχρι την τελευταία στιγμή.

Νέο Χρονοδιάγραμμα εφαρμογής

Σύμφωνα με την ανακοίνωση της ΑΑΔΕ το νέο χρονοδιάγραμμα είναι:

·2/11/2026 :Έναρξη υποχρεωτικής εφαρμογής

·Από 2/11/2026 έως 31/1/2027:Χρονικό διάστημα σταδιακής εφαρμογής της ηλεκτρονικής τιμολόγησης, με δυνατότητα παράλληλης χρήσης προγραμμάτων διαχείρισης επιχειρήσεων (εμπορικό / λογιστικό, ERP) ή της ειδικής φόρμας καταχώρισης.

Ψηφιακά παραστατικά διακίνησης αποθεμάτων – Β’ φάση

Μετάθεση έχουμε και για την Β φάσης του Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής

Η Β’ φάση τίθεται πλέον σε εφαρμογή για το σύνολο των επιχειρήσεων ως εξής:

- Από1/1/2027ενεργοποιούνται οι διαδικασίες φόρτωσης, μεταφόρτωσης και παραλαβής για την ψηφιακή παρακολούθηση και ιχνηλασιμότητα της διακίνησης αποθεμάτων, καθώς και η διαβίβαση των δεδομένων ποσοτικού ελέγχου.

- Από1/1/2028 εφαρμόζεται η Ενιαία Κωδικοποίηση Ειδών, σύμφωνα με τη Συνδυασμένη Ονοματολογία (TARIC).

Από 72 σε 120 οι δόσεις για ληξιπρόθεσμα χρέη έως 31.12.2024

Και μέσα σε όλα εξαγγέλθηκε και από τον πρωθυπουργό ότι οι 72 δόσεις για την ρύθμιση των ληξιπρόθεσμων χρεών προς το δημόσιο θα γίνουν 120 δόσεις και θα περιλαμβάνουν και τα χρέη μέχρι 31.12.2024.

Λεπτομέρειες όταν κατατεθούν οι αλλαγές στην βουλή, διότι όπως έχουμε ξαναγράψει «ο διάβολος κρύβετε στις λεπτομέρειες». Μπορεί και αυτή η επέκταση να είναι δώρο άδωρο, όπως και η προηγούμενη.    

 Γενικές Συνελεύσεις ΑΕ, ΕΠΕ και ΙΚΕ

Για τρίτη συνεχόμενη εβδομάδα , ασχολούμαστε με την σύγκληση των γενικών συνελεύσεων των εταιριών με την νομική μορφή: Ανώνυμες εταιρείες (ΑΕ) , Εταιρείες Περιορισμένης Ευθύνης (ΕΠΕ) και Ιδιωτικές Κεφαλαιουχικές Εταιρείες (ΙΚΕ), μετά την έκδοση του δελτίου τύπου του Υπουργείου Ανάπτυξης για υποβολή των οικονομικών καταστάσεων στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο (ΓΕΜΗ) στις 31 Οκτωβρίου 2026 , που τελικά δεν είναι 31 αλλά 30 Οκτωβρίου.

Η τροπολογία

Με νομοσχέδιο που κατατέθηκε στις 22.9.2026 στη Βουλή από το Υπουργείο Ανάπτυξης, με τίτλο «Νέα κίνητρα Άμεσων Ξένων Επενδύσεων, αναδιάρθρωση Διεύθυνσης Άμεσων Ξένων Επενδύσεων και λοιπές διατάξεις», μεταξύ άλλων προβλέπεται και για το έτος 2026 η παράταση στις προθεσμίες διεξαγωγής των γενικών συνελεύσεων των αναφερόμενων νομικών προσώπων.

 

Ειδικότερα, με το άρθρο 40 του νομοσχεδίου τροποποιείται το άρθρο 18 του ν. 5055/2023 και ορίζεται ότι για το έτος 2026 η προθεσμία διεξαγωγής της τακτικής γενικής συνέλευσης παρατείνεται κατά τριάντα (30) ημερολογιακές ημέρες για τις εξής εταιρείες:

 

Ανώνυμες Εταιρείες (παρ. 1 άρθρου 119 του ν. 4548/2018), Ιδιωτικές Κεφαλαιουχικές Εταιρείες (παρ. 2 άρθρου του 69 ν. 4072/2012), Εταιρείες Περιορισμένης Ευθύνης (παρ. 2 άρθρου 10 του ν. 3190/1955).

Αναλόγως παρατείνονται και οι προθεσμίες υποβολής στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο των πρακτικών των συνελεύσεων των μετόχων ή εταίρων και των εγκεκριμένων οικονομικών καταστάσεων.

 

Συνεπώς: Για εταιρείες με διαχειριστική χρήση που έληξε στις 31.12.2025, η προθεσμία της 10ης Σεπτεμβρίου 2026 μετατίθεται, με την ψήφιση της διάταξης, στις 10 Οκτωβρίου 2026.

 

Αιτιολογική έκθεση

Με την προτεινόμενη ρύθμιση παρατείνονται κατά τριάντα (30) ημερολογιακές ημέρες οι προθεσμίες διεξαγωγής των γενικών συνελεύσεων της παρ. 1 του άρθρου 119 του ν. 4548/2018 (Α΄ 104), της παρ. 2 του άρθρου 69 του ν. 4072/2012 (Α΄ 86) και της παρ. 2 του άρθρου 10 του ν. 3190/1955 (Α΄ 91). Στόχος της ρύθμισης είναι η διευκόλυνση των λογιστών-φοροτεχνικών ως προς την πλήρη και ορθή κατάρτιση και υποβολή των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, λαμβάνοντας ιδίως υπόψη ότι κατά το έτος 2026 εφαρμόζεται για πρώτη φορά το νέο πλαίσιο διοικητικών κυρώσεων του Γενικού Εμπορικού Μητρώου. Με τον τρόπο αυτό παρέχεται ο αναγκαίος χρόνος για την ομαλή προσαρμογή των επιχειρήσεων και των εμπλεκόμενων επαγγελματιών στις νέες υποχρεώσεις, δίδοντας προτεραιότητα στην ορθή και πλήρη συμμόρφωσή τους, αποτρέποντας παράλληλα την επιβολή δυσανάλογων διοικητικών κυρώσεων.

 

Το κείμενο της διάταξης

Άρθρο 40

 

Παράταση προθεσμιών διεξαγωγής γενικών συνελεύσεων κεφαλαιουχικών εταιρειών για το έτος 2026 - Τροποποίηση άρθρου 18 ν. 5055/2023

 

Στο άρθρο 18 του ν. 5055/2023 (Α΄ 161), περί παράτασης προθεσμιών διεξαγωγής γενικών συνελεύσεων κεφαλαιουχικών εταιρειών για τα έτη 2023 και 2024, επέρχονται οι ακόλουθες τροποποιήσεις: α) στον τίτλο, οι λέξεις «για τα έτη 2023 και 2024» αντικαθίστανται από τις λέξεις «για τα έτη 2023, 2024 και 2026», β) η μοναδική υφιστάμενη παράγραφος αριθμείται ως παρ. 1, γ) προστίθεται παρ. 2 και το άρθρο 18 διαμορφώνεται ως εξής:

 

«Άρθρο 18

 

Παράταση προθεσμιών διεξαγωγής γενικών συνελεύσεων κεφαλαιουχικών εταιρειών για τα έτη 2023, 2024 και 2026

 

1. Για τα έτη 2023 και 2024 η προθεσμία διεξαγωγής της γενικής συνέλευσης της παρ. 1 του άρθρου 119 του ν. 4548/2018 (Α΄ 104), της παρ. 2 του άρθρου 69 του ν. 4072/2012 (Α΄ 86) και της παρ. 2 του άρθρου 10 του ν. 3190/1955 (Α΄ 91) παρατείνεται κατά πενήντα (50) ημερολογιακές ημέρες. Προθεσμίες που συνδέονται με την υποβολή πρακτικών συνελεύσεων των μετόχων ή εταίρων και εγκεκριμένων οικονομικών καταστάσεων στο Γενικό Εμπορικό Μητρώο παρατείνονται αναλόγως.

 

2. Για το έτος 2026, οι προθεσμίες του πρώτου εδαφίου της παρ. 1 παρατείνονται κατά τριάντα (30) ημερολογιακές ημέρες, εφαρμοζομένου του δευτέρου εδαφίου της παρ. 1.».

 

Πότε πρέπει να γίνει η ΓΣ και μέχρι πότε να γίνει η δημοσίευση των οικονομικών καταστάσεων;

 

‘Όπως είναι διατυπωμένη η διάταξη οι Γενικές Συνελεύσεις πρέπει αν γίνουν έως τις 10 Οκτωβρίου 2026 και η δημοσίευση των οικονομικών καταστάσεων πρέπει αν γίνουν μέσα είκοσι ημέρες από την Γενική Συνέλευση , δηλαδή έως 30 Οκτωβρίου 2026

 

Αλλαγές και στην πληρωμή του φόρου μερισμάτων 5%

 

Σύμφωνα με τον νόμο η λογιστικοποίηση των μερισμάτων γίνεται μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από την έγκριση του από την Γενική Συνέλευση των μετόχων σε περίπτωση Α.Ε.

Το ίδιο ισχύει και για τα εταιρικά κέρδη ΙΚΕ και ΕΠΕ.

Ο φόρος 5% αποδίδεται τρεις (3) ημέρες πριν το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής.

Αν η Γενική Συνέλευση των μετόχων ή των εταίρων συγκληθεί την 10η Σεπτεμβρίου 2025, η απόδοση του φόρου μερισμάτων 5% πρέπει να αποδοθεί έως την 31η Δεκεμβρίου 2026.

Αν η γενική συνέλευση πραγματοποιηθεί μέσα στον Οκτώβριο τα κέρδη πρέπει να λογιστικοποιηθούν μέσα στον Νοέμβριο 2026 και ο φόρος μερισμάτων πρέπει να αποδοθεί έως την Παρασκευή 29 Ιανουαρίου 2027

Αν το Νομικό Πρόσωπο έχει την μορφή της Ο.Ε., Ε.Ε κ.λπ. με διπλογραφικά βιβλία, ο φόρος παρακρατείτε μέσα σε ένα μήνα από την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης και η δήλωση υποβάλλεται τρεις (3) ημέρες πριν το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής.(Παρασκευή 30 Οκτωβρίου 2026).

 

Εναλλακτική φορολόγηση συνταξιούχων εξωτερικού

Σύμφωνα με δελτίο τύπου που εκδόθηκε στις 25 Σεπτεμβρίου 2026, η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) διεύρυνε σημαντικά το χρονικό περιθώριο για την υπαγωγή στο καθεστώς εναλλακτικής φορολόγησης των συνταξιούχων εξωτερικού που μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα. Με απόφαση του Διοικητή της ΑΑΔΕ, Γιώργου Πιτσιλή (Α.1192/2026), η προθεσμία υποβολής της αίτησης μετατίθεται από τις 31 Μαρτίου στις 31 Οκτωβρίου, παρέχοντας στους φορολογουμένους επτά επιπλέον μήνες για να οργανώσουν και να ολοκληρώσουν τη διαδικασία. Επιπλέον, καθορίζονται η διαδικασία υπαγωγής, η χωρική αρμοδιότητα των ΚΕΦΟΔΕ Αττικής και Θεσσαλονίκης, καθώς και οι επιμέρους διαδικαστικές λεπτομέρειες.

Οι νέες προθεσμίες

Όσοι μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα έως και τις 2 Ιουλίου ενός έτους, μπορούν να επιλέξουν την υπαγωγή τους στο άρθρο 5Β:

·         για το έτος άφιξης, εφόσον υποβάλουν την αίτησή τους έως τις 31/10 του έτους αυτού

·         για το επόμενο έτος, εφόσον υποβάλουν την αίτησή τους μετά τις 31/10 του έτους άφιξης και έως τις 31/10 του επόμενου έτους.

Αντίθετα, όσοι μεταφέρουν την κατοικία τους μετά τις 2 Ιουλίου, μπορούν να αιτηθούν την υπαγωγή τους στο άρθρο 5Β μόνο για το επόμενο έτος από αυτό της άφιξης. Η αίτηση υπαγωγής θα πρέπει να υποβληθεί έως τις 31 Οκτωβρίου  του έτους αυτού (επόμενου της άφιξης).

Τα δικαιολογητικά που συμπληρώνουν τον φάκελο της αίτησης, μπορούν να προσκομισθούν το αργότερο έως τις 30 Νοεμβρίου 2026 του φορολογικού έτους για το οποίο ζητήθηκε η υπαγωγή.

Υποβολή αίτησης και απαραίτητων δικαιολογητικών

Οι ενδιαφερόμενοι μπορούν να υποβάλουν την αίτηση και τα απαραίτητα δικαιολογητικά με τους ακόλουθους τρόπους:

Ψηφιακά: μέσω της ψηφιακής πύλης myAADE (myaade.gov.gr), στην εφαρμογή Τα Αιτήματά μου > Νέο Αίτημα > Φορολογία > Εναλλακτική Φορολόγηση Εισοδήματος > Υπαγωγή σε εναλλακτική φορολόγηση εισοδήματος φυσικών προσώπων, δικαιούχων εισοδήματος από συντάξεις που προκύπτουν στην αλλοδαπή, τα οποία μεταφέρουν τη φορολογική τους κατοικία στην Ελλάδα – άρθρο 5Β ΚΦΕ.

Ταχυδρομικά: με φυσικό φάκελο, μέσω συστημένης επιστολής ή υπηρεσίας ταχυμεταφοράς (courier), προς το αρμόδιο, βάσει της διεύθυνσης του φορολογουμένου, ΚΕΦΟΔΕ Αττικής ή Θεσσαλονίκης. Τα στοιχεία επικοινωνίας είναι αναρτημένα στον ιστότοπο της ΑΑΔΕ (aade.gr > Επικοινωνία > Στοιχεία Επικοινωνίας Υπηρεσιών ΑΑΔΕ).

Με φυσική παρουσία: στο αρμόδιο ΚΕΦΟΔΕ Αττικής ή Θεσσαλονίκης, κατόπιν προγραμματισμένου ραντεβού μέσω της εφαρμογής Τα Ραντεβού μου στην ψηφιακή πύλη myAADE.

Επιπλέον, οι ενδιαφερόμενοι μπορούν να επισκεφθούν τα myPoint Αττικής, τις ΥΦΕ και τις κατά τόπους ΔΟΥ και να υποβάλουν την αίτησή τους με την βοήθεια των υπαλλήλων της ΑΑΔΕ.

Η εξέταση των αιτήσεων υπαγωγής στην εναλλακτική φορολόγηση γίνεται από το αρμόδιο Κέντρο Φορολογικών Διαδικασιών και Εξυπηρέτησης (ΚΕΦΟΔΕ), με βάση τη διεύθυνση του φορολογουμένου. Ειδικότερα, το ΚΕΦΟΔΕ Αττικής είναι αρμόδιο για φορολογουμένους με διεύθυνση στην Περιφέρεια Αττικής και στις νήσους Κέα, Κύθνο, Άνδρο και Μήλο, ενώ το ΚΕΦΟΔΕ Θεσσαλονίκης είναι αρμόδιο για την υπόλοιπη Επικράτεια.

Φορολογικά Οφέλη και Υποχρεώσεις

Με την υποβολή της ετήσιας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος εκδίδεται για το φυσικό πρόσωπο ενιαία πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου (τόσο για τα εισοδήματα της ημεδαπής όσο και της αλλοδαπής).

Ειδικότερα, ο φόρος για τα εισοδήματα που προκύπτουν στην αλλοδαπή (άρθρο 5Β του ΚΦΕ):

·         υπολογίζεται με σταθερό συντελεστή 7% (εκτός εάν προβλέπεται φοροαπαλλαγή ή διαφορετική φορολόγηση από διατάξεις των ΣΑΔΦΕ ή άλλων διεθνών συνθηκών).

·         καταβάλλεται εφάπαξ κάθε χρόνο έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του Δεκεμβρίου

·         με την εξόφλησή του εξαντλείται κάθε φορολογική υποχρέωση για το εισόδημα που αποκτάται στην αλλοδαπή.

Για την υπαγωγή στο καθεστώς του άρθρου 5Β του ΚΦΕ, το φυσικό πρόσωπο πρέπει σωρευτικά:

·         να μην ήταν φορολογικός κάτοικος της Ελλάδος τα 5 από τα 6 προηγούμενα έτη πριν τη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας του,

·         να μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία από κράτος με το οποίο η Ελλάδα διατηρεί συμφωνία διοικητικής συνεργασίας σε φορολογικά θέματα.

Οι νέες ρυθμίσεις εφαρμόζονται στις νέες αιτήσεις, στις αιτήσεις που εκκρεμούν προς εξέταση στη Φορολογική Διοίκηση, καθώς και στις πράξεις διοικητικού προσδιορισμού φόρου φορολογικού έτους 2025.

Για περισσότερες πληροφορίες οι ενδιαφερόμενοι μπορούν να απευθύνονται στην Εξυπηρέτηση Φορολογουμένων της ΑΑΔΕ, my1521:

• Τηλεφωνικά στο 1521, εργάσιμες ημέρες από 7:00 έως 20:00,

• Ψηφιακά μέσω της πλατφόρμας my1521, 24 ώρες το 24ωρο, 7 ημέρες την εβδομάδα, επιλέγοντας: Θέματα Φορολογίας Εισοδήματος > Φορολογία Εισοδήματος Φυσικών Προσώπων > Ομογενείς και κάτοικοι εξωτερικού / Εναλλακτική φορολόγηση εισοδήματος > Υπαγωγή σε εναλλακτική φορολόγηση και μεταφορά φορολογικής κατοικίας στην Ελλάδα λόγω σύνταξης αλλοδαπής (Α.1217/2020).

Δεν είναι «7% για όλα»

Το 7% δεν αποτελεί ενιαίο φορολογικό συντελεστή για όλα τα εισοδήματα του συνταξιούχου. Αφορά το εισόδημα αλλοδαπής προέλευσης που υπάγεται στο άρθρο 5Β.

Έτσι, ένας φορολογικός κάτοικος Ελλάδας που εντάσσεται στο καθεστώς μπορεί να έχει ταυτόχρονα:

Αλλοδαπή σύνταξη: υπαγωγή στο ειδικό καθεστώς του 7%, εφόσον πληρούνται οι προϋποθέσεις.

Ελληνική σύνταξη: φορολόγηση με τους κανόνες που ισχύουν για τις συντάξεις στην Ελλάδα.

Ενοίκια από ακίνητο στην Ελλάδα: φορολόγηση σύμφωνα με το ισχύον καθεστώς για το εισόδημα από ακίνητη περιουσία.

Λοιπά εισοδήματα: εφαρμογή των κανόνων που αντιστοιχούν στην προέλευση και στο είδος του εισοδήματος.

Με απλά λόγια, το άρθρο 5Β αφορά την αλλοδαπή πηγή εισοδήματος και όχι συνολικά τον φορολογούμενο.

Ένα απλό παράδειγμα

Ας υποθέσουμε ότι ένας συνταξιούχος μεταφέρει τη φορολογική του κατοικία στην Ελλάδα και λαμβάνει αλλοδαπή σύνταξη ύψους 40.000 ευρώ.

Εφόσον πληροί όλες τις προϋποθέσεις του άρθρου 5Β και η συγκεκριμένη σύνταξη υπάγεται στο ειδικό καθεστώς χωρίς διαφορετική πρόβλεψη της εφαρμοζόμενης ΣΑΔΦ, ο φόρος με συντελεστή 7% ανέρχεται σε:

40.000 × 7% = 2.800 ευρώ.

Αν ο ίδιος φορολογούμενος έχει επιπλέον 10.000 ευρώ ελληνική σύνταξη και 8.000 ευρώ εισόδημα από ακίνητο στην Ελλάδα, τα ποσά αυτά δεν μετατρέπονται αυτομάτως σε εισόδημα που φορολογείται με 7%. Εξετάζονται χωριστά, με βάση τους κανόνες που διέπουν κάθε κατηγορία εισοδήματος.

Τι πρέπει να προσέξουν οι συνταξιούχοι

Πριν από τη μεταφορά της φορολογικής κατοικίας, οι ενδιαφερόμενοι θα πρέπει να έχουν ξεκαθαρίσει τουλάχιστον πέντε βασικά ζητήματα:

1. Τη χώρα προέλευσης της σύνταξης.
Η ύπαρξη και το περιεχόμενο της σχετικής Σύμβασης Αποφυγής Διπλής Φορολογίας (ΣΑΔΦ) είναι καθοριστικά.

2. Το είδος της σύνταξης.
Ιδιωτική, ασφαλιστική και δημόσια σύνταξη δεν αντιμετωπίζονται κατ’ ανάγκη με τον ίδιο τρόπο.

3. Την ημερομηνία μεταφοράς της φορολογικής κατοικίας.
Η ημερομηνία αυτή συνδέεται άμεσα με το έτος για το οποίο μπορεί να ζητηθεί η υπαγωγή.

4. Τα εισοδήματα που αποκτώνται στην Ελλάδα.
Η ελληνική σύνταξη, τα ενοίκια και άλλα εισοδήματα δεν εντάσσονται αυτομάτως στο 7%.

5. Τον φόρο που καταβάλλεται ήδη στην αλλοδαπή.
Πρέπει να εξεταστεί εάν και πώς εφαρμόζονται οι κανόνες αποφυγής της διπλής φορολογίας.

Ο Απόστολος Αλωνιάτης είναι οικονομολόγος – φοροτεχνικός, Α’ Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της ENTERSOFTONE και συγγραφέας.

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα One Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 4  Οκτωβρίου 2026

 

Είδη Προσδιορισμού Φόρου Γράφει ο Θοδωρής Δ. Καβούκης Με την πράξη προσδιορισμού φόρου συνιστάται και βεβαιώνεται η φορολογική οφειλή ή η απαίτηση του φορολογουμένου.

 

Είδη Προσδιορισμού Φόρου

Γράφει ο Θοδωρής Δ. Καβούκης

Με την πράξη προσδιορισμού φόρου συνιστάται και βεβαιώνεται η φορολογική οφειλή ή η απαίτηση του φορολογουμένου.

            Στο άρθρο 36 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ) ορίζονται τα είδη προσδιορισμού φόρου ήτοι τα είδη των πράξεων της Φορολογικής Διοίκησης με τις οποίες καθορίζεται το ποσό της φορολογικής οφειλής ή της απαίτησης του φορολογούμενου για μια (1) ή περισσότερες φορολογικές περιόδους ή για ένα (1) ή περισσότερα φορολογικά έτη ή διαχειριστικές περιόδους ή για μια (1) ή περισσότερες φορολογικές υποθέσεις. Ειδικότερα να αναφερθεί ότι με την πράξη προσδιορισμού φόρου συνιστάται και βεβαιώνεται η φορολογική οφειλή ή  η απαίτηση του φορολογούμενου. Η εν λόγω πράξη καταχωρίζεται ως εισπρακτέο ή επιστρεπτέο ποσό στα βιβλία της Φορολογικής Διοίκησης. Τα είδη προσδιορισμού φόρου είναι τα κάτωθι:

·         Ο άμεσος προσδιορισμός φόρου

·         Ο διοικητικός προσδιορισμός φόρου

·         Ο εκτιμώμενος προσδιορισμός φόρου

·         Ο οίκοθεν προσδιορισμός φόρου

·         Ο ενδιάμεσος προσδιορισμός φόρου

·         Ο διορθωτικός προσδιορισμός φόρου

 

Άμεσος Προσδιορισμός Φόρου

             Άμεσος προσδιορισμός φόρου είναι ο προσδιορισμός φόρου που προκύπτει χωρίς περαιτέρω ενέργεια, ταυτόχρονα με την υποβολή της φορολογικής δήλωσης. Ο φορολογούμενος δύναται να τροποποιεί τη φορολογική δήλωσή του, υποβάλλοντας τροποποιητική δήλωση σύμφωνα με το άρθρο 23 του ΚΦΔ και να καταβάλλει την επιπλέον διαφορά φόρου ή να αιτηθεί την επιστροφή του υπερβάλλοντος φόρου, σύμφωνα με τις διατάξεις για την επιστροφή φόρου. Ο άμεσος προσδιορισμός φόρου, που προκύπτει από την τροποποιητική δήλωση, υποκαθιστά τον αρχικό άμεσο προσδιορισμό φόρου. Άμεσος προσδιορισμός φόρου προκύπτει μεταξύ άλλων από τις δηλώσεις ΦΠΑ, από τις δηλώσεις απόδοσης παρακρατούμενων φόρων, από τις δηλώσεις φόρου πλοίων και από τις δηλώσεις φόρου εισοδήματος νομικών προσώπων.

Διοικητικός Προσδιορισμός Φόρου

             Διοικητικός είναι ο προσδιορισμός φόρου ο οποίος πραγματοποιείται με την έκδοση της αντίστοιχης πράξης της Φορολογικής Διοίκησης κατόπιν υποβολής φορολογικής δήλωσης από τον φορολογούμενο, όχι όμως ταυτόχρονα με την υποβολή αυτής όπως διενεργείται ο άμεσος προσδιορισμός φόρου. Η πράξη διοικητικού προσδιορισμού φόρου εκδίδεται με βάση στοιχεία που έχουν τυχόν παρασχεθεί από τον φορολογούμενο σε φορολογική δήλωση ή κάθε άλλο στοιχείο που έχει στη διάθεσή της η Φορολογική Διοίκηση. Εάν η Φορολογική Διοίκηση προσδιορίσει τον φόρο ολικά ή μερικά με βάση στοιχεία διαφορετικά από αυτά που περιέχονται σε φορολογική δήλωση του φορολογούμενου, αναφέρει ειδικά τα στοιχεία αυτά, στα οποία βασίστηκε ο προσδιορισμός του φόρου. Πράξεις διοικητικού προσδιορισμού φόρου είναι μεταξύ άλλων το εκκαθαριστικό σημείωμα του φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων και η πράξη διοικητικού προσδιορισμού ΕΝΦΙΑ.

Εκτιμώμενος και Οίκοθεν Προσδιορισμός Φόρου

            Αν ο φορολογούμενος δεν υποβάλλει εμπροθέσμως φορολογική δήλωση, ο προσδιορισμός του φόρου δύναται να πραγματοποιηθεί από την Φορολογική Διοίκηση με έκδοση πράξης εκτιμώμενου προσδιορισμού φόρου. Η Φορολογική Διοίκηση την περίπτωση του εκτιμώμενου προσδιορισμού φόρου δύναται να προβεί στην έκδοση της εν λόγω πράξης με βάση κάθε στοιχείο που έχει στη διάθεσή της και αφορά ιδίως στο επίπεδο διαβίωσης του φορολογούμενου, την άσκηση της επαγγελματικής ή επιχειρηματικής δραστηριότητάς του ή ομοειδείς επιχειρηματικές ή επαγγελματικές δραστηριότητες. Εάν μετά την έκδοση της πράξης αυτής, ο φορολογούμενος υποβάλει φορολογική δήλωση, η πράξη αυτή παύει να ισχύει αυτοδικαίως.

            Ο προσδιορισμός του φόρου γίνεται και με φορολογική δήλωση που έχει προσυμπληρωθεί αυτοματοποιημένα με βάση όλα τα στοιχεία που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση και έχει κοινοποιηθεί στον φορολογούμενο. Στην περίπτωση αυτή, ήτοι του οίκοθεν προσδιορισμού φόρου, εφόσον ο φορολογούμενος δεν αντιταχθεί στο περιεχόμενο της δήλωσης μέχρι την προθεσμία υποβολής της, αυτή οριστικοποιείται αυτόματα. Ειδικά για τον προσδιορισμό φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, αν ο φορολογούμενος δεν αντιταχθεί στο περιεχόμενο της προσυμπληρωμένης δήλωσης εντός τριάντα (30) ημερών από την έναρξη της προθεσμίας για την υποβολή της, η οριστικοποίηση λαμβάνει χώρα την επόμενη εργάσιμη ημέρα.

Ενδιάμεσος Προσδιορισμός Φόρου

Ο ενδιάμεσος προσδιορισμός φόρου έχει εφαρμογή σε εξαιρετικές περιστάσεις, στις οποίες η Φορολογική Διοίκηση μπορεί να προσδιορίσει τον φόρο με βάση όλα τα στοιχεία που διαθέτει και πριν από την προθεσμία υποβολής της φορολογικής δήλωσης. Εξαιρετικές περιστάσεις σύμφωνα με το προηγούμενο εδάφιο συντρέχουν αν:

·         η δραστηριότητα του φορολογούμενου είναι εποχική, ασκείται από επιχείρηση που έχει συσταθεί την τελευταία τριετία και υπάρχουν ενδείξεις φοροδιαφυγής όπως ενδεικτικά η μη υποβολή δηλώσεων, ή

·         υπάρχουν συγκεκριμένες ενδείξεις ότι ο φορολογούμενος σκοπεύει να εγκαταλείψει τη χώρα.

Η πράξη προσδιορισμού φόρου συνοδεύεται από εντολή ελέγχου, με βάση την οποία εκδίδεται διορθωτικός προσδιορισμός φόρου εντός ενός (1) έτους από την έκδοση της πράξης ενδιάμεσου προσδιορισμού φόρου.

Διορθωτικός Προσδιορισμός Φόρου

            Η Φορολογική Διοίκηση δύναται να προβεί, μετά από έλεγχο, σε έκδοση πράξης διόρθωσης οποιουδήποτε προηγούμενου άμεσου, διοικητικού, εκτιμώμενου ή ενδιάμεσου προσδιορισμού φόρου, εφόσον από τον έλεγχο διαπιστωθεί αιτιολογημένα ότι ο προηγούμενος προσδιορισμός φόρου ήταν ανακριβής ή εσφαλμένος. Η ως άνω πράξη διόρθωσης αποτελεί τον διορθωτικό προσδιορισμό φόρου. Ο διορθωτικός προσδιορισμός φόρου που εκδίδεται κατόπιν πλήρους φορολογικού ελέγχου υπόκειται σε μεταγενέστερη διόρθωση, μόνο εάν προκύψουν νέα στοιχεία.

Ο φορολογούμενος δύναται να ζητά την έκδοση πράξης διόρθωσης διοικητικού προσδιορισμού φόρου, σε περίπτωση υποβολής δήλωσης σχετικά με την οποία έχει εκδοθεί πράξη διοικητικού προσδιορισμού του φόρου. Η Φορολογική Διοίκηση εκδίδει πράξη διορθωτικού προσδιορισμού φόρου μόνο εφόσον κάνει αποδεκτή τη δήλωση. Η Φορολογική Διοίκηση δύναται να προβεί σε έκδοση πράξης διορθωτικού προσδιορισμού φόρου και αν δεν υποβλήθηκε δήλωση από τον φορολογούμενο και δεν έχει εκδοθεί πράξη εκτιμώμενου προσδιορισμού φόρου.

 

 

Θοδωρής Δ. Καβούκης Δικηγόρος – Οικονομολόγος

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα One Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 4  Οκτωβρίου 2026