Τι πρέπει να προσέξουν οι φορολογούμενοι Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Εισφορά αλληλεγγύης, e-αποδείξεις, ανέγερση ή αγορά οικοδομής και άλλα σημεία - κλειδιά

 

Τι πρέπει να προσέξουν οι φορολογούμενοι

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Εισφορά αλληλεγγύης, e-αποδείξεις, ανέγερση ή αγορά οικοδομής και άλλα σημεία - κλειδιά

Το σήριαλ με τις αλλαγές  στις επιστρεπτέες προκαταβολές συνεχίζεται, με την έκδοση αποφάσεων και  τις αλλαγές στις αποπληρωμές των ποσών που πρέπει να επιστραφούν. Την ίδια ώρα, έντονες είναι οι φήμες για τις επερχόμενες εκλογές κάθε μέρα και τις φέρνουν πιο κοντά, ενώ ο πόλεμος μαίνεται σε ολόκληρο το κόσμο, στην χώρα μας όλο και περισσότεροι άνθρωποι δεν μπορούν να πληρώσουν το ρεύμα τους και να αγοράσουν τα προς το ζην και εμείς οδεύουμε προς την δόξα… εεεεεε ήθελα να πω, προς την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων.

Βέβαια πρέπει να επισημάνουμε ότι ο κόσμος πολύ λίγο ασχολείται με την υποβολή των δηλώσεων. Εμείς τους παρακαλάμε , μπας και τελειώσουμε κάποια στιγμή , αλλά αυτοί δεν έρχονται για να τους κάνουμε την δήλωση (που θα έλεγε και ο αντιπρόεδρος του Πανσερραϊκού).

Προβλήματα στην εκκαθάριση;

Πολλά προβλήματα έχουν παρουσιαστεί φέτος στην εκκαθάριση των φορολογικών δηλώσεων.

Για παράδειγμα οι φορολογούμενοι που είναι φορολογικά «μπλοκάκιδες», αν περάσουν στον κωδικό 462 Λοιπά έσοδα στο έντυπο Ε3, είτε την επιστρεπτέα προκαταβολή είτε  για παράδειγμα το ποσό των ενισχύσεων που καταβάλλονται στο πλαίσιο των συγχρηματοδοτούμενων από το ΕΣΠΑ δράσεων «Επιχορήγηση αυτοαπασχολούμενων δικηγόρων», το σύστημα δεν δέχεται τη δήλωση για να φορολογηθούν  ως «μπλοκάκηδες».

Σε αυτή την περίπτωση μας δόθηκε η οδηγία  τα συγκεκριμένα ποσά να καταχωρούνται στον κωδικό 470 Λοιπά ασυνήθη έσοδα. Με την καταχώρηση σε αυτόν τον κωδικό στο έντυπο Ε3, το σύστημα προχωράει και ο φορολογούμενος μπορεί να φορολογηθεί με τις προϋποθέσεις  της περίπτωσης (στ) της παραγράφου 2 του άρθρου 12 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ΚΦΕ- ν.4172/2013), δηλαδή ως μισθωτός.

Με την ευκαιρία να πούμε ότι η συγκεκριμένη επιχορήγηση, «Επιχορήγηση αυτοαπασχολούμενων δικηγόρων», μαζί με τις  «Επιδότηση κεφαλαίου κίνησης πληττόμενων από την πανδημία τουριστικών επιχειρήσεων φιλοξενίας» και  «Επιχορήγηση υφιστάμενων επιχειρήσεων γυμναστηρίων, παιδότοπων» (άρθρο 32 ν. 4801/2021 – Α΄83),  χαρακτηρίζονται ως κρατική ενίσχυση και είναι αφορολόγητες.

Στο έντυπο Ε3 θα καταχωρηθεί: στους κωδ. 170, 270, 370, 470, του πίνακα Ζ1. Εν συνεχεία το ποσό μεταφέρεται στους κωδ. 122, 222, 322, 422, που πίνακα Δ για τον υπολογισμό του τελικού αποτελέσματος. Για τη φορολογική αναμόρφωση του ποσού ως αφορολόγητο θα πρέπει να καταχωρηθεί και στους κωδ. 144, 244, 344, 444 του πίνακα ΣΤ΄ «Μείον: Αφορολόγητα έσοδα», και συγκεκριμένα στον υπο-κωδικό 018.

Ακόμη θα αναγραφούν, για τις ατομικές επιχειρήσεις, στο  έντυπο Ε1 στους κωδικούς κωδ.657-658 του πίνακα 6 – Τα ποσά αυτών των επιχορηγήσεων δε  υπόκειται σε φόρο, τέλος ή εισφορά.

Προσοχή: Για τα νομικά πρόσωπα, η δήλωση του αφορολόγητου δεν θα γίνει στο έντυπο Ε3, αλλά στο έντυπο Φορολογίας Εισοδήματος Νομικών Προσώπων ,(γνωστό ως έντυπο Ν) και στον υπο-κωδικό 017, του υποπίνακα 10Β «Αφορολόγητα έσοδα για  τα οποία δεν έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 47 του ν. 4172/2013», στην ένατη σελίδα του εντύπου.

Εισφορά αλληλεγγύης

Έχουμε ξαναμιλήσει αναλυτικά για την εισφορά αλληλεγγύης και ποιοι απαλλάσσονται για τα εισοδήματα τους το 2022.

 Ουσιαστικά η εισφορά αλληλεγγύης πληρώνεται από όσους έχουν μισθό από το δημόσιο και από συντάξεις. Επίσης όσοι έχουν εισοδήματα, συντάξεις, από ομαδικά ασφάλιστρα. Όμως υπάρχουν περιπτώσεις που στην εκκαθάριση ο φορολογούμενος θα δει να αναγράφεται και εισφορά αλληλεγγύης, ενώ θεωρητικά τα πραγματικά του εισοδήματα απαλλάσσονται από αυτή.

Όπως αναφέρουν οι οδηγίες που δόθηκαν από την διοίκηση, με την απόφαση Α.1034/9.3.2022 (ΦΕΚ 1098/Β’/11.3.2022): «Ειδικά για το φορολογικό έτος 2021 απαλλάσσονται από την ειδική εισφορά αλληλεγγύης του άρθρου 43Α τα εισοδήματα που προβλέπονται στο άρθρο αυτό, με εξαίρεση τα εισοδήματα από μισθωτή εργασία στο δημόσιο τομέα και τις συντάξεις. Αν το εισόδημα προσδιορίζεται σύμφωνα με το άρθρο 34, η απαλλαγή της παρούσας παρέχεται εφόσον για τα δύο (2) προηγούμενα φορολογικά έτη δεν έτυχε εφαρμογής ο εναλλακτικός τρόπος υπολογισμού της ελάχιστης φορολογίας, σύμφωνα με τα άρθρα 30, 31, 32, 33 και 34. Κατόπιν τούτων, αν στο φορολογικό έτος 2021 προκύψει προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων που φορολογείται ως εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα ή μισθωτή εργασία, προκειμένου να μην επιβληθεί η ειδική εισφορά αλληλεγγύης, πρέπει για τα δύο προηγούμενα φορολογικά έτη (2019 και 2020), είτε να μην υπάρχει προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων είτε αυτή να έχει καλυφθεί έστω και με εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση (σχετ. η Ε.2204/2020 εγκύκλιος). Η απαλλαγή από την ειδική εισφορά αλληλεγγύης στην προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων που φορολογείται ως μισθωτή εργασία, χορηγείται μόνο εφόσον ο φορολογούμενος αποκτά πραγματικό εισόδημα από μισθωτή εργασία εκτός δημοσίου τομέα και συντάξεων».

Άρα αν στην εκκαθάριση υπάρχει και εισφορά αλληλεγγύης , για να μην πληρωθεί, ο φορολογούμενος θα πρέπει να υποβάλλει τροποποιητική δήλωση φορολογίας εισοδήματος για τα δυο προηγούμενα φορολογικά έτη, με ανάλωση κεφαλαίου , ώστε να καλύψει τα τεκμήρια και να φορολογηθεί με τα εισοδήματα του.

Βέβαια είναι αρκετά δύσκολό να υπάρχουν «φορολογικά αποθέματα», πλέον, ώστε να γίνει τροποποιητική δήλωση με ανάλωση κεφαλαίου, μετά από δώδεκα σχεδόν χρόνια μνημονίων, πανδημίας , ανεργίας, πτώσης μισθών κλπ.

Ανέγερση οικοδομής

Να θυμίσουμε ότι από πέρυσι οι κωδικοί 735 -736, στους οποίου συμπληρώνεται το ποσό που καταβλήθηκε το 2021 για την αγορά ή χρονομεριστική ή χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων ή ανέγερση οικοδομών ή κατασκευή δεξαμενής κολύμβησης, δημιουργεί προβλήματα στους φορολογούμενους.

ΕΠΙΣΗΜΑΙΝΕΤΑΙ ότι στα ποσά των κωδικών αυτών θα συμπεριληφθεί το άθροισμα του τιμήματος, του φόρου μεταβίβασης ακινήτων, των συμβολαιογραφικών εξόδων καθώς και λοιπών εξόδων και φόρων, που καταβλήθηκαν το 2021 για την αγορά ή χρονομεριστική ή χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων.

Στην αγορά ακινήτων ως ποσό τεκμαρτής δαπάνης λαμβάνεται το ποσό της συνολικής επιβάρυνσης, όπως προκύπτει από τα οικεία πωλητήρια συμβόλαια, εκτός εάν από έλεγχο προκύπτει μεγαλύτερο ποσό, οπότε λαμβάνεται υπόψη αυτό.

Αρκετές φορές, αν το τίμημα είναι μικρότερο από την αντικειμενική αξία, το σύστημα βγάζει την δήλωση για έλεγχο και ο φορολογούμενος είναι υποχρεωμένος να αποστείλει τα συμβόλαια και τα λοιπά έξοδα στην εφορία.

Προσοχή: Κρίσιμος χρόνος για να υπολογιστεί το ποσό της τεκμαρτής δαπάνης είναι ο χρόνος σύνταξης του συμβολαίου μεταβίβασης του ακινήτου εφόσον καταβληθεί ολόκληρο το τίμημα και παραδοθεί η χρήση και η κυριότητα του ακινήτου διαφορετικά, το ποσό της δαπάνης θα κατανέμεται στα φορολογικά έτη που καταβάλλονται οι δόσεις, όπως αυτό προκύπτει από σχετικά παραστατικά πληρωμής.  

Να σημειώσουμε ότι φέτος, για το οικονομικό έτος 2021 και μετά, στους κωδικούς 735-736 στις περιπτώσεις ανέγερσης/προσθηκών οικοδομών/κολυμβητικών δεξαμενών, απαιτείται η συμπλήρωση όλων των ποσών που δαπανήθηκαν και αποδεικνύονται με παραστατικά και ειδικά για τις δαπάνες για τις οποίες έχει εκδοθεί τιμολόγιο παροχής υπηρεσιών ή τιμολόγιο πώλησης/δελτίο αποστολής, συμπληρώνεται υποχρεωτικά από το φορολογούμενο ο ΑΦΜ του εκδότη.

Μέχρι το φορολογικό έτος 2020, το σύστημα απαιτούσε για την καταχώρηση και των αποδείξεων και των λοιπών εξόδων, να καταχωρούνται με το ΑΦΜ του εκδότη. Από φέτος μπορούν να καταχωρηθούν και χωρίς ΑΦΜ.

Ναυτικών – αεροπόρων

Στον πίνακα 4Β- «Εισοδήματα αξιωματικών και κατωτέρου πληρώματος & κυβερνητών/μηχανικών αεροσκαφών» και στους  κωδικούς 255-256, 251-252, 257-258, 259-260, 261-262 του Πίνακα 4Β συμπληρώνονται πλέον τόσο οι καθαρές αποδοχές όσο και ο παρακρατούμενος φόρος των κυβερνητών και μηχανικών αεροσκαφών.

Το εισόδημα αυτό κατά το προηγούμενο φορολογικό έτος αναγραφόταν ως υποπερίπτωση στους κωδικούς 659-660.

Επισήμανση: Οι νέες διατάξεις αφορούν μόνο κυβερνήτες και μηχανικούς που εργάζονται σε αεροπορικές εταιρίες με φορολογική κατοικία ή μόνιμη εγκατάσταση στην Ελλάδα, οι οποίοι αποκτούν εισόδημα ημεδαπής προέλευσης, άρα δεν θα δούμε συμπληρωμένο εισόδημα της περίπτωσης αυτής (από κυβερνήτη και ή μηχανικό αεροσκαφών) στους κωδικούς 263-264 ή συμπληρωμένο φόρο στους κωδικούς 265-266.

 

Προσοχή: Οι ναυτικοί και οι πιλότοι υποχρεούνται σε πραγματοποίηση δαπανών με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμών

Αλλοδαποί αξιωματική και αλλοδαπό κατώτερο πλήρωμα: Από 01.01.2021 απαλλάσσεται από τη φορολογία και από την ειδική εισφορά αλληλεγγύης το εισόδημα από μισθωτή εργασία που αποκτούν οι αλλοδαποί αξιωματικοί και το αλλοδαπό κατώτερο πλήρωμα, οι οποίοι είναι φορολογικοί κάτοικοι αλλοδαπής, σε πλοία του Εμπορικού Ναυτικού με Ελληνική σημαία, τα οποία εκτελούν αποκλειστικά διεθνείς πλόες. Οι δικαιούχοι των εν λόγω εισοδημάτων, εφόσον δεν αποκτούν εισόδημα από οποιαδήποτε άλλη πηγή στην Ελλάδα δεν έχουν υποχρέωση να υποβάλουν δήλωση φορολογίας εισοδήματος.

e – αποδείξεις

 α) Πραγματικό εισόδημα: Για τον υπολογισμό του πραγματικού εισοδήματος, πάνω στο ποιο θα υπολογιστεί το ποσοστό τριάντα τοις εκατό (30%), προέρχεται από μισθωτή εργασία και συντάξεις, επιχειρηματική δραστηριότητα και ακίνητη περιουσία και μέχρι είκοσι χιλιάδες (20.000) ευρώ δαπανών.

Επισημαίνεται ότι, ως πραγματικό εισόδημα επί του οποίου υπολογίζεται το ελάχιστο απαιτούμενο ποσό δαπανών είναι κάθε εισόδημα που εμπίπτει στις ως άνω κατηγορίες εισοδημάτων ανεξάρτητα από το γεγονός ότι φορολογείται αυτοτελώς ή με την κλίμακα της παραγράφου 1 του άρθρου 15 ν. 4172/2013 ή με την κλίμακα της παραγράφου 4 του άρθρου 40 ν. 4172/2013 ή απαλλάσσεται του φόρου.

Στον υπολογισμό του πραγματικού εισοδήματος δεν περιλαμβάνονται:

Ø  το ποσό της ειδικής εισφοράς αλληλεγγύης του άρθρου 43Α του ν. 4172/2013, όπως αυτό προκύπτει κατά την έκδοση της πράξης διοικητικού προσδιορισμού φόρου του οικείου φορολογικού έτους,

Ø  το ποσό της διατροφής που δίδεται από τον φορολογούμενο στον/στην διαζευγμένο/-η σύζυγο ή σε μέρος συμφώνου συμβίωσης ή/και σε εξαρτώμενο τέκνο του, εφόσον αυτό καταβάλλεται με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής,

Ø  η εφάπαξ αποζημίωση που παρέχεται από οποιονδήποτε φορέα και για οποιονδήποτε λόγο διακοπής της σχέσεως εργασίας ή άλλης σύμβασης, η οποία συνδέει το φορέα με τον δικαιούχο της αποζημίωσης,

Ø  το ασφάλισμα που καταβάλλεται στο πλαίσιο ομαδικών ασφαλιστήριων συνταξιοδοτικών συμβολαίων,

Ø  το επίδομα εκπαίδευσης και επαγγελματικής κατάρτισης ανέργων, καθώς και το επίδομα αναζήτησης εργασίας στο πλαίσιο δράσεων συμβουλευτικής (παρ. 5 άρθρου 64 του ν. 4756/2020 ), 

Ø  η αγροτική επιδότηση πρόωρης συνταξιοδότησης, η είσπραξη ασφαλιστικής αποζημίωσης ή οικονομικής ενίσχυσης, λόγω διάλυσης αλιευτικού σκάφους

Ø  οι έκτακτες αποζημιώσεις, αμοιβές, επιχορηγήσεις και οικονομικές ενισχύσεις που χορηγήθηκαν στο πλαίσιο αντιμετώπισης των συνεπειών του κινδύνου διασποράς του κορωνοϊού COVID-19 και αποτελούν εισόδημα.

Επίσης, δεν περιλαμβάνεται το εισόδημα που προκύπτει από την προστιθέμενη διαφορά τεκμηρίων της παρ. 1 του άρθρου 34 του ν. 4172/2013.

Συνεπώς ο συντελεστής 30% δεν εφαρμόζεται επί του τεκμαρτού εισοδήματος για την εξεύρεση του απαιτούμενου ποσού δαπανών με ηλεκτρονικά μέσα.

β) Ειδικές περιπτώσεις:

Λογαριασμοί ΔΕΚΟ σε διαφορετικό όνομα

Ειδικά, για τους λογαριασμούς ΔΕΚΟ, που είναι στο όνομα προσώπου διαφορετικού από εκείνο που τους εξοφλεί, οι εν λόγω δαπάνες γίνονται δεκτές, εφόσον το πρόσωπο που τις καταβάλλει είναι και ο πραγματικός χρήστης του ακινήτου.

Δαπάνες κοινοχρήστων

Στην περίπτωση δαπανών των κοινόχρηστων χώρων, οι οποίες εξοφλούνται από τον διαχειριστή πολυκατοικίας/συγκροτήματος ιδιοκτησιών με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής, αυτές θα λαμβάνονται υπόψη για τους ενοίκους ή ιδιοκτήτες ανάλογα με το ποσό που τους αντιστοιχεί.

Καταβολή με δόσεις

Εφόσον οι ως άνω δαπάνες απόκτησης αγαθών και λήψης υπηρεσιών με ηλεκτρονικά μέσα πληρωμής καταβάλλονται σε δόσεις, για τον υπολογισμό του απαιτούμενου ποσού δαπανών λαμβάνεται υπόψη το συνολικό ποσό των δόσεων που εκκαθαρίζονται στο οικείο φορολογικό έτος.

Δαπάνες από επαγγελματικό λογαριασμό

Για τους ασκούντες επιχειρηματική δραστηριότητα λαμβάνονται υπόψη και εκείνες οι δαπάνες που πραγματοποιούνται από τον επαγγελματικό τους τραπεζικό λογαριασμό, εφόσον αυτές αφορούν σε ατομικές ιδιωτικές τους δαπάνες και όχι στην επιχειρηματική τους δραστηριότητα.

Τέλος, αν έχουμε  έλλειμα στην κάλυψη των e – αποδείξεων  και έχουμε αποδεδειγμένα, πληρώσει στον «γκισέ» της τράπεζας (ή στο μηχάνημα), λογαριασμούς που καλύπτουν την υποχρέωση, μπορούμε να συμπληρώσουμε τα ποσά αυτά στους κωδικούς 049 -050. Δεν μπορούμε όμως να γράψουμε αυθαίρετα ποσά , γιατί σε περίπτωση ελέγχου θα έχουμε πρόβλημα.

Αλωνιάτης Απόστολος

Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

 Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την  Πέμπτη  8 Ιουνίου  2022

 

 

Προσαυξημένη έκπτωση δαπανών για ψηφιοποίηση, ενέργεια και πράσινη οικονομία

Οικονομικές Ειδήσεις

4 Ιούνιος 2022

---

Taxheaven.gr

---

Στο νέο νομοσχέδιο του Υπ.Οικονομικών «Αναμόρφωση του θεσμικού πλαισίου λειτουργίας του Ταμείου Χρηματοπιστωτικής Σταθερότητας και του Συνεγγυητικού Κεφαλαίου Εξασφάλισης Επενδυτικών Υπηρεσιών, εκσυγχρονισμός Οργανισμού Διαχείρισης Δημοσίου Χρέους και άλλες επείγουσες διατάξεις» που κατατέθηκε στη Βουλή, ρυθμίζονται διάφορα θέματα του Υπουργείου Οικονομικών. 

Μεταξύ αυτών χορηγείται κίνητρο προσαυξημένης έκπτωσης κατά ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%) σε δαπάνες μικρομεσαίων επιχειρήσεων που αφορούν σε πράσινη οικονομία, ενέργεια και ψηφιοποίηση, κατά τα ειδικότερα οριζόμενα.
Η εν λόγω διάταξη αφορά δαπάνες που πραγματοποιούνται και πάγια που αποκτώνται κατά τα φορολογικά έτη 2023, 2024 και 2025. (άρθρο 86)

Αιτιολογική έκθεση άρθρου 86

Με τις αξιολογούμενες ρυθμίσεις θεσπίζονται φορολογικά κίνητρα για δαπάνες που στοχεύουν στην πράσινη οικονομία, την ενέργεια και την ψηφιοποίηση. Ειδικότερα, προτείνεται ισχυρό φορολογικό κίνητρο για την πραγματοποίηση δαπανών για την ενίσχυση της πράσινης οικονομίας, της ενέργειας και της ψηφιοποίησης με τη μορφή αυξημένης έκπτωσης εκατό τοις εκατό (100%).

Η προτεινόμενη διάταξη

Άρθρο 86

Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για δαπάνες που αφορούν σε πράσινη οικονομία, ενέργεια και ψηφιοποίηση - Προσθήκη άρθρου 22Ε στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος

1. Στον Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013, Α' 167) προστίθεται νέο άρθρο 22Ε, ως εξής:

«Άρθρο 22Ε
Χορήγηση προσαυξημένης έκπτωσης για δαπάνες που αφορούν σε πράσινη οικονομία, ενέργεια και ψηφιοποίηση

1. Οι δαπάνες που αφορούν σε πράσινη οικονομία, ενέργεια και ψηφιοποίηση εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των μικρομεσαίων επιχειρήσεων, εξαιρουμένων όσων δραστηριοποιούνται στους τομείς της πρωτογενούς γεωργικής παραγωγής, της αλιείας και υδατοκαλλιέργειας, κατά τον χρόνο της πραγματοποίησής τους, προσαυξημένες κατά ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%). Μικρομεσαίες επιχειρήσεις νοούνται αυτές που πληρούν τις προϋποθέσεις του Παραρτήματος της Σύστασης της Επιτροπής 2003/361/ΕΚ της 6ης Μάιου 2003.

Η παρούσα έχει εφαρμογή και για τη δαπάνη απόσβεσης στοιχείων του ενεργητικού των μικρομεσαίων επιχειρήσεων που αποκτώνται με σκοπό την ενίσχυση της πράσινης οικονομίας, ενέργειας και ψηφίοποίησης, εφόσον η επιχείρηση δεν εφαρμόζει προσαυξημένη έκπτωση της δαπάνης απόσβεσης σύμφωνα με το άρθρο 24 και τις περ. δ' και ε' του άρθρου 22Β.

Σε περίπτωση πώλησης του πάγιου στοιχείου για το οποίο εφαρμόστηκε το κίνητρο της προσαυξημένης έκπτωσης της δαπάνης απόσβεσης, το κίνητρο αυτό παύει να παρέχεται, δίχως όμως να αίρεται η ήδη χορηγηθείσα προσαυξημένη έκπτωση.

Η παρούσα εφαρμόζεται μόνο για συγκεκριμένες δαπάνες αγαθών ή υπηρεσιών που πραγματοποιούνται με τη λήψη ηλεκτρονικού τιμολογίου, από επιχειρήσεις που διαθέτουν συγκεκριμένους ΚΑΔ δραστηριότητας ή κωδικούς σύμφωνα με το σύστημα ταξινόμησης της Νίκαιας (Nice Classification, NCL) προκειμένου για επιχειρήσεις αλλοδαπής.

Η χορήγηση της ενίσχυσης δυνάμει του παρόντος πραγματοποιείται σύμφωνα με τους κανόνες των κρατικών ενισχύσεων, όπως αυτοί εξειδικεύονται στην απόφαση του επόμενου εδαφίου.

Με κοινή απόφαση των Υπουργών Οικονομικών, Περιβάλλοντος και Ενέργειας και Ψηφιακής Διακυβέρνησης, μετά από εισήγηση του Διοικητή της Ανεξάρτητης Αρχής Δημοσίων Εσόδων (Α.Α.Δ.Ε.), καθορίζονται η ενωσιακή νομική βάση χορήγησης της ενίσχυσης, η εξειδίκευση των δαπανών αυτών υπό μορφή ΚΑΔ των επιχειρήσεων που προμηθεύουν τα αγαθά ή παρέχουν τις υπηρεσίες, τα είδη των δαπανών αυτών, οι προϋποθέσεις συμβατότητας από άποψη κρατικών ενισχύσεων, οι διαδικασίες χορήγησης και ελέγχου και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την εφαρμογή της παρούσας. Η απόφαση αυτή δύναται να επικαιροποιείται ετησίως ως προς τα είδη των δαπανών και ως προς κάθε αναγκαία λεπτομέρεια.

2. Αν προκόψουν ζημίες μετά την αφαίρεση του ποσοστού της παρ. 1, αυτές μεταφέρονται με βάση το άρθρο 27.».

2. Στο άρθρο 72 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013) προστίθεται νέα περ. 80, ως εξής:

«80. Οι διατάξεις του άρθρου 22Ε εφαρμόζονται για δαπάνες που πραγματοποιούνται και πάγια που αποκτώνται στα φορολογικά έτη 2023, 2024 και 2025.».

Δείτε επίσης στο ίδιο φορολογικό νομοσχέδιο :

✔ Καταργείται η επιβολή του φόρου πολυτελείας επί των γουνοποιητικών προϊόντων

✔ Αλλαγές στα πρόστιμα και τροποποιήσεις στο Μητρώο Πραγματικών Δικαιούχων - Τροποποιήσεις στο ΚΕΔΕ

✔ Επεκτείνεται η προθεσμία οριστικοποίησης των ζημιών από τη μεταβίβαση τίτλων συμμετοχής του άρθρου 48Α του ΚΦΕ έως την 31η.12.2024

Νέα απόφαση και Οδηγίες της διοίκησης για την Επιστρεπτέα Προκαταβολή Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Φορολογική μεταχείριση και χρόνος αναγνώρισης του μη επιστρεπτέου ποσού – Πως θα γίνει η ενημέρωση της πλατφόρμας myDATA

 

Νέα απόφαση και Οδηγίες της διοίκησης για την Επιστρεπτέα Προκαταβολή

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

 Φορολογική μεταχείριση και χρόνος αναγνώρισης του μη επιστρεπτέου ποσού – Πως θα γίνει η ενημέρωση της πλατφόρμας myDATA

 

Τελικά είναι δύσκολό να παρακολουθήσει κανείς την σκέψη της διοίκησης. Βέβαια διοίκηση είναι και για να είναι διοίκηση κάτι παραπάνω θα ξέρει. Καλό θα ήταν όμως να μας κοινοποιεί αυτό που ξέρει μέσα σε λογικά πλαίσια ώστε να μπορούμε και εμείς να εξυπηρετούμε τα «θέλω» της.

 Γιατί πολλές φορές όταν η καθυστέρηση στην γνωστοποίηση των σκέψεων και των θελήσεων κάποιου, αργεί να δημοσιοποιηθεί, η πίεση που δημιουργεί, θα πετάξει το καπάκι της χύτρας , όσο και καλά κλεισμένη να είναι, και όταν πεταχτεί το καπάκι κανείς δεν ξέρει τι κατάληξη θα έχει…..

Παράταση  MyDATA

Παράταση δόθηκε στην ενημέρωση της πλατφόρμας myDATA. Έτσι αντί για την 27^η Μαΐου που ήταν η καταληκτική ημερομηνία, με απόφαση του διοικητή της ΑΑΔΕ, αυτή μεταφέρθηκε την Τετάρτη 15 Ιουνίου 2022.

Ποιο συγκεκριμένα στις 25 Μαΐου 2022 με δελτίο τύπου η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) ,ανακοίνωσε την παράταση της προθεσμίας διαβίβασης των δεδομένων εσόδων τιμολόγησης, εξόδων αυτοτιμολόγησης και τίτλων κτήσης, στην πλατφόρμα myDATA, έως τις 15 Ιουνίου 2022. [στην συνέχεια εκδόθηκε η απόφαση Αριθμ. Α. 1068/2022 (ΦΕΚ Β 2618/27.5.2022)]

Αργοπορημένες οδηγίες

Στο προηγούμενο φύλο της εφημερίδας μας ασχοληθήκαμε με τις επιστρεπτέες προκαταβολές, τον υπολογισμό του ποσού που πρέπει να επιστρέψουνε οι επιχειρήσεις που έκαναν χρήση της ενίσχυσης αυτής, αλλά και την φορολογική της αντιμετώπιση.

Η διοίκηση, με αρκετή καθυστέρηση και αφού χύθηκε πολύ μελάνι για το σχετικό θέμα, εξέδωσε  την  Ε.2046/26.05.2022 με θέμα την φορολογική μεταχείριση και τον χρόνο αναγνώρισης του εσόδου του μη επιστρεπτέου ποσού της κρατικής ενίσχυσης με τη μορφή επιστρεπτέας προκαταβολής σε επιχειρήσεις που επλήγησαν οικονομικά λόγω της εμφάνισης και διάδοσης της νόσου του κορωνοϊού COVID-19 καθώς και τον  χρόνο και τον τρόπο διαβίβασης δεδομένων των επιδοτήσεων - επιχορηγήσεων, στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ

Η καθυστέρηση αυτή έδωσε το βήμα σε διάφορες φωνές να παραπλανήσουν τους λογιστές φοροτεχνικούς αλλά και τις επιχειρήσεις, διασπείροντας, λανθασμένα, μέσα από τα ΜΜΕ και τα social media, ότι δεν υπάρχει η υποχρέωση να ενημερωθεί η πλατφόρμα του myDATA, με τα στοιχεία της επιστρεπτέας προκαταβολής , αλλά και των άλλων ενισχύσεων που πήραν οι επιχειρήσεις για την αντιμετώπιση του COVID -19, αλλά και από σεισμούς, πλημμύρες και φωτιές, που χτύπησαν την χώρα μας τα τελευταία χρόνια.  

Βέβαια, πέρα από την διάψευση των σειρήνων της παραπληροφόρησης πάνω στο σχετικό θέμα, έφερε και την αγανάκτηση των λογιστών – φοροτεχνικών, μιας και είναι λίγος ο χρόνος μέχρι 15 Ιουνίου.

Θα το ξαναγράψουμε, όπως το γράψαμε και την περασμένη εβδομάδα. Η όλη αυτή κατάσταση δημιουργεί πρόβλημα στην αποστολή σωστών φορολογικών δηλώσεων , αφού οι λογιστές και οι επιχειρήσεις δεν θα έχουν το χρόνο για να κάνουν έλεγχο αν στα βιβλία τους έχουν όλα τα τιμολόγια που τις αφορούν.

Τι απαιτείται

Η κατάσταση αυτή, επιβάλλει:

Α.  Την άμεση ανακοίνωση παράτασης της υποβολής των φορολογικών δηλώσεων

Β.  Την νομοθέτηση διάταξης που θα απαλλάσσει τις επιχειρήσεις από την επιβολή προστίμων και προσαυξήσεων για την υποβολή τροποποιητικών δηλώσεων έως το τέλος του έτους, για δηλώσεις που θα έχουν αυξημένες τις δαπάνες τους. 

Φορολογική αναγνώριση

Σχετικά με την  φορολογική μεταχείριση και χρόνος αναγνώρισης του μη επιστρεπτέου ποσού της επιστρεπτέας προκαταβολής και του ποσού της έκπτωσης 15% επί εφάπαξ καταβολής, η διοίκηση πήρε την παρακάτω θέση

 

      i.        Σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο τρίτο της από 30.03.2020 Π.Ν.Π. η οποία κυρώθηκε με το άρθρο 1 του N.4684/2020 (Α’ 86) σε επιχειρήσεις που επλήγησαν οικονομικά λόγω της εμφάνισης και διάδοσης του κορωνοϊού COVID-19, δύναται να χορηγείται ενίσχυση επιστρεπτέα, εν όλω ή εν μέρει, με τη μορφή της «επιστρεπτέας προκαταβολής» (παρ.1), η οποία μεταξύ άλλων, είναι αφορολόγητη (παρ.4).

     ii.        Η διαδικασία και οι προϋποθέσεις χορήγησης της ενίσχυσης με τη μορφή επιστρεπτέας προκαταβολής σε επιχειρήσεις που επλήγησαν οικονομικά λόγω της εμφάνισης και διάδοσης της νόσου του κορωνοϊού COVID-19, ορίζονται στην KYA ΓΔΟΥ 94/2020 (Β’ 1645), όπως ισχύει. Ειδικότερα, στο άρθρο 8 αυτής, μεταξύ άλλων, παρέχεται η δυνατότητα εφάπαξ καταβολής του επιστρεπτέου ποσού, με έκπτωση 15% επί του επιστρεπτέου ποσού της ληφθείσας ενίσχυσης (παρ.4) ενώ περαιτέρω τίθενται οι όροι και οι προϋποθέσεις βάσει των οποίων παρέχεται η δυνατότητα επιστροφής μέρους της ληφθείσας ενίσχυσης (επιστρεπτέο ποσό) (παρ.5). Η ΑΑΔΕ επεξεργάζεται τα στοιχεία που έχει στη διάθεσή της και υπολογίζει το επιστρεπτέο ποσό (παρ.6).

    iii.        Περαιτέρω, σύμφωνα με την αριθμ. 957/2020 γνωμάτευση του ΣΛΟΤ, η ενίσχυση με τη μορφή της επιστρεπτέας προκαταβολής αντιμετωπίζεται λογιστικά ως κρατικό δάνειο και οποτεδήποτε η οικονομική οντότητα αποκτήσει την εύλογη βεβαιότητα ότι έχει εκπληρώσει τους όρους της μη αποπληρωμής μέρους του κρατικού δανείου κατά το προβλεπόμενο ποσοστό, τότε θα μειώσει την υποχρέωση και θα καταχωρίσει το μέρος του δανείου που δεν θα αποπληρώσει (μη επιστρεπτέο ποσό) στην κατάσταση αποτελεσμάτων ως έσοδο από κρατική επιχορήγηση. Οι πολύ μικρές οντότητες (απλογραφικό λογιστικό σύστημα), θα αντιμετωπίσουν την κρατική ενίσχυση της επιστρεπτέας προκαταβολής, σύμφωνα με τις διατάξεις της φορολογικής νομοθεσίας.

    iv.        Επίσης, με την από 23.3.2022 λογιστική οδηγία της ΕΛΤΕ, διευκρινίστηκε ότι το ποσό που δεν θα επιστραφεί στο κράτος θα καταχωρηθεί ως έσοδο στα αποτελέσματα της περιόδου, κατά την οποία η οικονομική οντότητα έχει αποκτήσει την εύλογη βεβαιότητα ότι έχει εκπληρώσει τους όρους της μη αποπληρωμής.

Οι οικονομικές οντότητες την 31/12/2021 γνωρίζουν αν έχουν εκπληρώσει ή όχι τους όρους που διέπουν την αποπληρωμή. Οι οντότητες που έχουν εκπληρώσει τους όρους μη αποπληρωμής, θα καταχωρίσουν το σχετικό όφελος στα αποτελέσματα χρήσεως 2021. Το έσοδο από την έκπτωση δεκαπέντε τοις εκατό (15%) θα καταχωριστεί και αυτό στη χρήση 2021, εάν κατά την ημερομηνία έγκρισης των οικονομικών καταστάσεων από το αρμόδιο όργανο των οικονομικών οντοτήτων:

α. είτε έχει εξοφληθεί εφάπαξ το επιστρεπτέο ποσό της προκαταβολής

β. είτε δεν έχει εξοφληθεί και η διοίκηση της οικονομικής οντότητας έχει την πρόθεση και την απαραίτητη ταμειακή ρευστότητα να εξοφλήσει εφάπαξ το επιστρεπτέο ποσό εντός της προθεσμίας που έχει δοθεί.

     v.        Διευκρινίζεται ότι τόσο το μη επιστρεπτέο ποσό της επιστρεπτέας προκαταβολής όσο και το ποσό της έκπτωσης δεκαπέντε τοις εκατό (15%) επί εφάπαξ καταβολής του επιστρεπτέου ποσού, το οποίο επί της ουσίας προσαυξάνει το ποσό που δεν επιστρέφεται δηλαδή το όφελος του δικαιούχου, συνιστούν αφορολόγητα έσοδα (παρ.4 του άρθρου τρίτου της από 30.03.2020 Π.Ν.Π. η οποία κυρώθηκε με το άρθρο 1 του N.4864/2020). Χρόνος αναγνώρισης αυτών είναι το φορολογικό έτος κατά το οποίο έχουν καταστεί δεδουλευμένα και θα αποκτηθεί το δικαίωμα είσπραξης τους (σχετ. ΠΟΛ.1223/2015 εγκύκλιος), ήτοι όταν οριστικοποιηθεί η ωφέλεια λόγω μη επιστροφής τους.

Προκειμένου για την ορθή συμπλήρωση της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και του εντύπου Ε3, στα νομικά πρόσωπα / νομικές οντότητες, μεταφέρεται στον κωδ.001 του Πίνακα 10Α του εντύπου Ν και μέσω αυτού στον κωδ.513. Στα φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα αναγράφεται στους κωδ. 144, 244, 344 και 444 του Πίνακα ΣΤ’ στην ανάπτυξη του σχετικού Υποπίνακα και ειδικότερα στον κωδ.014 «Μη επιστρεπτέο ποσό κρατικής ενίσχυσης με τη μορφή επιστρεπτέας προκαταβολής (αρθρ. τρίτο N.4684/2020)» του εντύπου Ε3.

    vi.        Κατόπιν των ανωτέρω, όσες επιχειρήσεις εφαρμόζουν την από 23.3.2022 λογιστική οδηγία, καταχωρούν τα πιο πάνω ποσά, ήτοι το μη επιστρεπτέο ποσό και το ποσό έκπτωσης εφάπαξ καταβολής στα αποτελέσματα του φορολογικού έτους 2021.

Με δεδομένο, ωστόσο, ότι δεν έχει ολοκληρωθεί ακόμα ο υπολογισμός του επιστρεπτέου ποσού από την ΑΑΔΕ και υπό αυτήν την έννοια δεν έχει οριστικοποιηθεί η ωφέλεια των δικαιούχων, οι επιχειρήσεις:

α) που δεν γνώριζαν την 31.12.2021 εάν έχουν εκπληρώσει τους όρους μη αποπληρωμής, δύνανται να καταχωρήσουν το μη επιστρεπτέο ποσό και το τυχόν ποσό έκπτωσης στα αποτελέσματα του φορολογικού έτους 2022 και

β) που καταχώρησαν το μη επιστρεπτέο ποσό στα αποτελέσματα του 2021 αλλά εντός του 2022 αποφασίζουν να προβούν σε εφάπαξ εξόφληση του επιστρεπτέου ποσού της ληφθείσας ενίσχυσης, δύνανται να καταχωρήσουν μόνο το ποσό της έκπτωσης στα αποτελέσματα του 2022.

 

Χρόνος και τρόπος

Σχετικά με τον χρόνο και τον τρόπο διαβίβασης των επιδοτήσεων-επιχορηγήσεων στη ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ, οι οδηγίες που δόθηκαν είναι οι κατωτέρω

         i.            Σύμφωνα με την υπό στοιχεία ΠΟΛ.1003/2014 εγκύκλιο, με την οποία δόθηκαν οδηγίες για την εφαρμογή των διατάξεων του N. 4308/2014 (ΕΛΠ), όπως ισχύει, και συγκεκριμένα με την παρ. 8.1.2 του άρθρου 8 διευκρινίζεται ότι, για την είσπραξη αποζημιώσεων, επιδοτήσεων, οικονομικών ενισχύσεων, επιστροφών τόκων, εισφορών και λοιπών συναφών εσόδων, δεν προβλέπεται η έκδοση τιμολογίου, από την Οδηγία 2006/112/ΕΕ. Η συναλλαγή δύναται να τεκμηριώνεται από παραστατικό που εκδίδει ο χορηγών το σχετικό ποσό ή η τράπεζα που το καταβάλλει (π.χ. απόφαση επιχορήγησης, βεβαίωση από τον Φορέα που περιλαμβάνει τα στοιχεία του δικαιούχου, το ποσό, την ημερομηνία ή άλλο ανάλογο στοιχείο).

       ii.            Εν όψει των προαναφερομένων, εφόσον έχει εκδοθεί τιμολόγιο για την είσπραξη επιδοτήσεων-επιχορηγήσεων, παρότι δεν προβλέπεται έκδοση αυτού από τις σχετικές διατάξεις του N.4308/2014, τα υπόψη δεδομένα διαβιβάζονται στη ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ, στην προθεσμία που τίθεται με την υπό στοιχεία Α.1038/2022 Απόφαση του Διοικητή της ΑΑΔΕ.

     iii.            Αν δεν έχει εκδοθεί τιμολόγιο για την είσπραξη επιδοτήσεων-επιχορηγήσεων, τα υπόψη δεδομένα διαβιβάζονται στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ στους χρόνους που τίθενται με την Α. 1138/2020. Όσον αφορά ειδικότερα τις προθεσμίες που τίθενται στην Α.1138/2020 και λήγουν την 31/3/2022, θα οριστεί νέα προθεσμία, κατόπιν της τροποποίησης της απόφασης αυτής.

     iv.            Σε κάθε περίπτωση, οι υπόχρεες οντότητες διαβιβάζουν τα υπόψη δεδομένα με τη χρήση του Τύπου Παραστατικού του Παραρτήματος της υπό στοιχεία Α.1138/2020 Απόφασης, «1.1 Τιμολόγιο Πώλησης», με ΑΦΜ Εκδότη το ΑΦΜ της οντότητας που λαμβάνει την επιδότηση - επιχορήγηση και με ΑΦΜ Λήπτη το ΑΦΜ του Φορέα που τη χορηγεί. Στην πρώτη φάση λειτουργίας και στην περίπτωση που το ΑΦΜ του Φορέα είτε δεν είναι γνωστό, είτε δεν υφίσταται, διαβιβάζεται με εννέα μηδενικά (000000000).

       v.            Ο χαρακτηρισμός εσόδων στην περίπτωση που δεν επηρεάζει το λογιστικό και φορολογικό αποτέλεσμα γίνεται με «1.95 Λοιπά Πληροφοριακά Στοιχεία Εσόδων (+) / (-)», με κωδικό είτε «E3_596 Επιδοτήσεις - Επιχορηγήσεις», είτε «E3_597 Επιδοτήσεις - Επιχορηγήσεις για επενδυτικούς σκοπούς - κάλυψη δαπανών», είτε μη συσχετιζόμενο με κωδικό Ε3. Στην περίπτωση που ο χαρακτηρισμός εσόδων επηρεάζει το λογιστικό και φορολογικό αποτέλεσμα, ο χαρακτηρισμός εσόδων γίνεται με «1.5 Λοιπά Έσοδα/ Κέρδη (+) / (-)», με κωδικό είτε «Ε3_562 Λοιπά Συνήθη Έσοδα», είτε «Ε3_570 Ασυνήθη έσοδα και κέρδη». Ο χαρακτηρισμός ΦΠΑ σε κάθε περίπτωση είναι με κατηγορία 7 [0%] και επιλογή 27 «Λοιπές Εξαιρέσεις ΦΠΑ».

Οι επιδοτήσεις - επιχορηγήσεις ημεδαπής αλλοδαπής, διαβιβάζονται σε κάθε περίπτωση στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA, από την επιχείρηση που τις λαμβάνει, ανεξάρτητα από το φορέα που χορηγούνται.

     vi.            Αναφορικά με την επιστρεπτέα προκαταβολή έτους 2021 καθώς και σε κάθε περίπτωση επιδότησης - επιχορήγησης, τα ποσά της οποίας δεν δύνανται να διακριθούν σε αυτά που επηρεάζουν και σε αυτά που δεν επηρεάζουν το λογιστικό και φορολογικό αποτέλεσμα, έως και την καταληκτική ημερομηνία διαβίβασης τους, προκρίνεται να διαβιβάζονται κατ’ ελάχιστο, ως κάτωθι:

 

·         Τύπος Παραστατικού 1.1 Τιμολόγιο Πώλησης

·         Χαρακτηρισμός εσόδων 1.95 Λοιπά Πληροφοριακά Στοιχεία Εσόδων (+) / (-)

·         Χαρακτηρισμός ΦΠΑ κατ.7 [0%] επιλογή 27 Λοιπές Εξαιρέσεις ΦΠΑ

·         Μη συσχετισμός με χαρακτηρισμό Ε3

Διορθώσεις

Με τις εγγραφές τακτοποίησης εσόδων και ειδικότερα με τον Τύπο Παραστατικού 17.3 Λοιπές Εγγραφές Τακτοποίησης Εσόδων - Λογιστική Βάση, η Επιχείρηση διαβιβάζει τους σχετικούς χαρακτηρισμούς εσόδων, είτε με κανονικό, είτε με αντίθετο πρόσημο ανά περίπτωση, για τη σωστή κατανομή των κωδικών 596, 597, 562 και 570, όπως αυτοί έχουν δηλωθεί στο Ε3 φορολογικού έτους 2021.

 Αρχική θέση.

Πρέπει να πούμε ότι η αρχική θέση της διοίκησης ήταν ταυτόσημη με την Λογιστική Οδηγία, δηλαδή ότι τα παραπάνω αποτελούν εισόδημα του φορολογικού έτους 2021.

Οι οδηγίες της Ε.2046/26.05.2022, δίνουν την δυνατότητα, και λόγω της καθυστέρησης να τελειώσει ο έλεγχος και να καθοριστούν τα ποσά που θα επιστραφούν, το εισόδημα αυτό να αποτελέσει εισόδημα του 2022.

Αλωνιάτης Απόστολος

Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

 Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την  Πέμπτη  2 Ιουνίου  2022

 

Τι επιστρέφουμε και πότε από την Επιστρεπτέα Προκαταβολή Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Ένα αναμονή των υπουργικών αποφάσεων για τη νέα παράταση αποπληρωμής και την αύξηση των δόσεων

 

Τι επιστρέφουμε και πότε από την Επιστρεπτέα Προκαταβολή

 Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Ένα αναμονή των υπουργικών αποφάσεων για τη νέα παράταση αποπληρωμής και την αύξηση των δόσεων

Για μία ακόμη φορά ο υπουργός Οικονομικών Χρ. Σταϊκούρας εξήγγειλε νέα παράταση για την αποπληρωμή της επιστρεπτέας προκαταβολής.

Τις επόμενες ημέρες θα εκδοθούν οι σχετικές υπουργικές αποφάσεις, προκειμένου να ξεκινήσει αμέσως μετά η ανάρτηση των ποσών που πρέπει να επιστρέψουν οι 605.586 επιχειρήσεις και εταιρίες που έλαβαν την επιστρεπτέα προκαταβολή, σε επτά κύκλους και υπολογίζεται ότι φτάνει στα 8,3 δισ. ευρώ

Εμείς συνεχίζουμε ακάθεκτοι. Στέλνουμε myDATA στέλνουμε δηλώσεις και δεν μας νοιάζει τι γίνεται ποιο έξω. Ούτε αν ο κόσμος δεν έχει να πληρώσει, αν τα ληξιπρόθεσμα ανεβαίνουν, αν οι τιμές στα τρόφιμα αυξάνονται, και οι επιχειρήσεις κλείνουν. Εμείς, επίσης,  χάνουμε χρόνο γιατί χρειαζόμαστε 20 λεπτά- στην καλύτερη περίπτωση  - για να κάνουμε επικαιροποίηση στοιχείων, των φορολογούμενων, (υπόχρεο-και αν υπάρχει σύζυγο),  γεμίζουμε με πληροφορίες πλατφόρμες, σκύβουμε το κεφάλι και κάνουμε το καθήκον μας ……!! Μην μιλάς , μην γελάς…δούλευε), δεν υπάρχει καμία σωτηρία!!

Επιστρεπτέα προκαταβολή

Η νέα παράταση για την αποπληρωμή της επιστρεπτέας προκαταβολής που ανακοινώθηκε, αναφέρει ότι το κρατικό δάνειο, -ή κρατική ενίσχυση όπως ονομάζεται βάσει των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων, -   μπορεί να αποπληρωθεί στα τέλη Ιουλίου είτε εφάπαξ (αντί στα τέλη Μαΐου,  που ήταν η προηγούμενη εξαγγελία), είτε σε 96 δόσεις.

Το ποσό που θα βεβαιωθεί υπολογίζεται σε περίπου 3 δισ. ευρώ, ενώ το ποσό είσπραξης περιορίζεται στα 2,3 δισ. ευρώ.

Να σημειώσουμε ότι:

         i.            Το ποσό της ενίσχυσης δεν επιβαρύνεται με επιτόκιο.

       ii.            Το συνολικό ποσό της ενίσχυσης θα εμφανιστεί με τις τυχόν λοιπές οφειλές της επιχείρησης στον διαδικτυακό τόπο της ΑΑΔΕ www.aade.gr στην επιλογή «myAADE/ ο λογαριασμός μου/Προσωποποιημένη πληροφόρηση/ Στοιχεία Οφειλών εκτός Ρύθμισης και Πληρωμή».

     iii.            Μετά την 29η Ιουλίου το επιστρεπτέο ποσό της ενίσχυσης είναι πληρωτέο σε 96 άτοκες μηνιαίες δόσεις, εκάστης εξ αυτών καταβλητέας την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα.

     iv.            Εναλλακτικά, παρέχεται η δυνατότητα εφάπαξ καταβολής του επιστρεπτέου ποσού της ληφθείσας ενίσχυσης μέχρι επίσης την 29η Ιουλίου, με έκπτωση 15% επί του επιστρεπτέου ποσού της ληφθείσας ενίσχυσης.

Τι πρέπει να επιστραφεί

Με βασική προϋπόθεση ότι έχει τηρηθεί από την επιχείρηση η ρήτρα διατήρησης εργαζομένων, που προβλεπόταν σε κάθε κύκλο επιστρεπτέας προκαταβολής, παρέχεται η δυνατότητα επιστροφής των παρακάτω ποσοστών της ενίσχυσης:

α) Για επιχειρήσεις που έχουν κάνει έναρξη εργασιών πριν από την 1η Ιανουαρίου 2019, δεν άνοιξαν υποκατάστημα από την 1η Απριλίου 2019 έως την 31η Δεκεμβρίου 2020 και έχουν θετικά ακαθάριστα έσοδα το 2019:

Ø  25% της ενίσχυσης, εφόσον η μείωση των ακαθάριστων εσόδων του 2020 της επιχείρησης ξεπερνάει το 70%, σε σχέση με το 2019, και η επιχείρηση παρουσιάζει ζημίες προ φόρων.

Ø  33,3% της ενίσχυσης, εφόσον η μείωση των ακαθάριστων εσόδων του 2020 της επιχείρησης ανέρχεται τουλάχιστον σε 30% και έως 70%, σε σχέση με το 2019, και παρουσιάζει ζημίες προ φόρων.

Ø   50% της ενίσχυσης, για τις λοιπές επιχειρήσεις.

β) Για νέες επιχειρήσεις που έχουν κάνει έναρξη εργασιών μετά την 1η Ιανουαρίου 2019 ή για επιχειρήσεις που άνοιξαν υποκατάστημα από την 1η Απριλίου 2019 έως την 31η Δεκεμβρίου 2020 ή έχουν μηδενικά ακαθάριστα έσοδα το 2019:

Ø  25% της ενίσχυσης, εφόσον η μείωση των ακαθάριστων εσόδων του 2020 της επιχείρησης ξεπερνάει το 30%, σε σχέση με τα έσοδα του 2019, και η επιχείρηση παρουσιάζει ζημίες προ φόρων.

Ø   33,3% της ενίσχυσης, για τις λοιπές επιχειρήσεις.

Προσοχή:

         i.            Ειδικά οι εταιρείες Κ.Τ.Ε.Λ. Α.Ε. και Κ.Τ.Ε.Λ. δεν απαιτείται να πληρούν το κριτήριο της ζημίας προ φόρων

       ii.            Ειδικά για επιχειρήσεις που τηρούν διαφορετική χρήση από τη διαχειριστική χρήση που λήγει την 31η Δεκεμβρίου, για τον υπολογισμό των εσόδων και της ζημίας του φορολογικού έτους 2020 λαμβάνεται υπόψη η χρήση που λήγει από τις 1.7.2020 έως και τις 30.6.2021.

     iii.            Για τον υπολογισμό των εσόδων του φορολογικού έτους 2019 λαμβάνεται υπόψη η χρήση που λήγει από τις 1.7.2029 έως και τις 30.6.2020.

     iv.             Για την πλήρωση των προϋποθέσεων το ύψος των εσόδων από πωλήσεις αγαθών και παροχή υπηρεσιών προκύπτει από τον κωδικό 500 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (Ε3) φορολογικού έτους 2019 και 2020, αντίστοιχα.

       v.             Ο έλεγχος των προϋποθέσεων διενεργείται αυτοματοποιημένα από την Α.Α.Δ.Ε.

Παράδειγμα

      α.            Επιχείρηση που έχει κάνει έναρξη εργασιών πριν την 27η Νοεμβρίου 1987, έλαβε ενισχύσεις, με τη μορφή επιστρεπτέας προκαταβολής, ύψους 22.990,00 από τον 2ο κύκλο, 2.187,62 από τον 4ο κύκλο και 11.000,00 από τον 7ο κύκλο. η επιχείρηση διατήρησε των αριθμό εργαζόμενων, σύμφωνα με τα ειδικώς οριζόμενα σε κάθε σχετική απόφαση, (ΓΔΟΥ 148/3.7.2020, ΓΔΟΥ 281/13.11.2020 και ΓΔΟΥ 420/23.4.2021 αντίστοιχα). Δηλαδή συνολικά έλαβε 36.177,62 ευρώ. Καλείται να επιστρέψει το 50% της επιστρεπτέας προκαταβολής που έλαβε, γιατί στο φορολογικό έτος δεν είχε ζημιές και η διαφορά του κύκλου εργασιών του φορολογικού έτους 2019 με το φορολογικό έτος 2020 ήταν 42,67% , δηλαδή 18.088,81 ευρώ.

Στην περίπτωση που ανωτέρω επιχείρηση δεν επιθυμεί να καταβάλει το ποσό εφάπαξ, έτσι ώστε να ωφεληθεί από την επιπλέον έκπτωση 15%, δηλαδή να καταβάλει το ποσό των 15.375,49 ευρώ, τότε θα καταβάλει το ποσό των 18.088,81 ευρώ σε 96 ισόποσες άτοκες μηνιαίες δόσεις ύψους 188,43 ευρώ εκάστης καταβλητέας την τελευταία εργάσιμη ημέρα κάθε μήνα, αρχής γενομένης από την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μηνός Ιουλίου 2022 δηλαδή την 29^η Ιουλίου.

      β.            Αν η ίδια επιχείρηση είχε ζημιά στο οικονομικό έτος 2020, θα επέστρεφε μόνο το 33,30% της επιστρεπτέας προκαταβολής, που είχε πάρει , δηλαδή το πόσο των 12.047,15 ευρώ. Αν το ποσό αυτό το πληρώσεις εφάπαξ μέχρι 29 Ιουλίου 2022, θα πληρώσει λιγότερα κατά 15%, δηλαδή 10.240,08 ευρώ. Αν πληρώσει σε 96 δόσεις , θα πληρώνει κάθε τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα το ποσό των 125,49 ευρώ , με την πρώτη δόση την 29^η Ιουλίου 2022.

 

Φορολογική δήλωση

Τα ποσό που πήραν οι επιχειρήσεις μέσα στο 2021, είναι αναρτημένα στο έντυπο Ε3 στον κωδικό 999.

Αυτό το ποσό θα πρέπει να μεταφερθεί για τις ατομικές επιχειρήσεις στον κωδικό 781 -782.

Προσοχή μόνο το ποσό που έλαβε ο φορολογούμενος το 2021, γιατί το ποσό που έλαβε από την επιστρεπτέα προκαταβολή για το φορολογικό έτος 2020, έπρεπε να είχε εγγραφεί στην δήλωση του προηγούμενου έτους.

Το ποσό αυτό καλύπτει τεκμήρια.

Σύμφωνα με προφορικές οδηγίες  από την διοίκηση, όταν θα αρχίσουν να εξοφλούνται σε ολόκληρο το ποσό, ή αν εξοφληθεί σε δόσεις, θα πρέπει να  αναγράφεται κάθε χρόνο το ποσό της εξόφλησης των δόσεων στους κωδικούς 727 – 728, του πίνακα 5.2 του εντύπου φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, δηλαδή στον κωδικό που αναγράφουμε την εξόφληση των δανείων.

Όμως ο κωδικός αυτός αυξάνει τα τεκμήρια του φορολογουμένου και ως γνωστό τα επαγγελματικά δάνεια δεν θεωρούνται τεκμήρια.

Μάλιστα η διοίκηση έχει πάρει συγκεκριμένη θέση για τα επαγγελματικά δάνεια.

Σύμφωνα, λοιπόν, με την απόφαση Α.1070 (ΦΕΚ B’ 1267/09.04.2020)

«Οι καταβληθείσες δόσεις επιχειρηματικών δανείων που έχουν καταχωρηθεί στα λογιστικά αρχεία των ατομικών επιχειρήσεων και αφορούν σε δανειακές συμβάσεις που συνήψαν τα εν λόγω πρόσωπα για επιχειρηματικούς σκοπούς, δεν αποτελούν δαπάνη απόκτησης κατά τις διατάξεις του άρθρου 32 του ν. 4172/2013 (περίπτωση στ’ της παρ. 1 του άρθρου αυτού), οπότε δεν αναγράφονται στους κωδικούς 727-728 του εντύπου Ε1. Το ίδιο ισχύει και για τις δόσεις που καταβάλλονται από τα παραπάνω πρόσωπα στο πλαίσιο συμβάσεων που χαρακτηρίζονται από τα πιστωτικά ιδρύματα ως «δάνεια κεφαλαίου κίνησης» ή ως «σύμβαση πίστωσης δι’ ανοιχτού λογαριασμού».

Αν η επιστρεπτέα προκαταβολή θεωρείται ότι είναι κρατικό δάνειο, όπως πολλές φορές το έχει χαρακτηρίσει η ηγεσία του υπουργείου Οικονομικών, τότε το σύνολο της εξόφλησης του ποσού που θα επιστραφεί ή το ποσό των δόσεων που θα πληρώνεται κάθε χρόνο, δεν πρέπει αν θεωρηθεί ως τεκμήρια.  

Λοιπές ενισχύσεις

Πέρα από την επιστρεπτέα προκαταβολή, οι επιχειρήσεις έχουν λάβει και άλλες ενισχύσεις, είτε λόγο Covid -19, είτε λόγω καταστροφών, πλημμυρών και σεισμών.

Να σημειώσουμε εδώ ότι αυτές οι επιδοτήσεις μπορούν να αναγράφουν και στους κωδικούς του πίνακα 6, του εντύπου Ε1, 657-658 και  781 -782 του εντύπου Ε1 , ώστε να καλύψουν τεκμήρια.

Για τα νομικά πρόσωπα , δηλαδή τις εταιρίες, οι κωδικοί που θα πρέπει να συμπληρώσουν ώστε αυτές οι επιδοτήσεις να μην φορολογηθούν πρέπει να συμπληρωθούν στον έντυπο Φορολογίας Νομικών Προσώπων (γνωστό ως έντυπο Ν).

Ερωτήσεις και Απαντήσεις από τη διοίκηση

10. Ε Σε ποιον κωδικό συμπληρώνεται το συνολικό ποσό της επιστρεπτέας προκαταβολής που εισπράχθηκε από επιχειρήσεις εντός του φορολογικού έτους 2021;

Α Στον κωδικό 999 του υποπίνακα Ζ3, προσυμπληρώνεται για πληροφοριακούς σκοπούς το συνολικό ποσό της εισπραχθείσας επιστρεπτέας προκαταβολής που σύμφωνα με τα οριζόμενα στο εκάστοτε ισχύον νομοθετικό και κανονιστικό πλαίσιο.

Το ποσό αυτό που εισπράχθηκε εντός του έτους 2021 από φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα καταχωρείται στην αντίστοιχη περίπτωση στους κωδικούς 781-782 του εντύπου Ε1.

Ως προς το λογιστικό χειρισμό η επιστρεπτέα προκαταβολή αντιμετωπίζεται ως κρατικό δάνειο σύμφωνα με τις οδηγίες που έχουν δοθεί με τη ΣΛΟΤ 957/2020.

11. Ε Με ποιο τρόπο και πότε δηλώνεται στο έντυπο Ε3 το ποσό της ενίσχυσης που δεν επιστρέφεται στο Ελληνικό Δημόσιο από τις επιχειρήσεις που έχουν υπαχθεί στο καθεστώς ενίσχυσης με τη μορφή επιστρεπτέας προκαταβολής;

Α Το ποσό της ενίσχυσης με την μορφή της επιστρεπτέας προκαταβολής το οποίο δεν επιστρέφεται από τις επιχειρήσεις αναγράφεται στους κωδικούς του πίνακα Ζ1 «Σύνολο εσόδων» του Εντύπου Ε3 στο φορολογικό έτος κατά το οποίο το εν λόγω ποσό θα καταστεί δεδουλευμένο και θα αποκτηθεί το δικαίωμα είσπραξης του (σχετ. ΠΟΛ.1223/2015), ήτοι θα οριστικοποιηθεί η ωφέλεια λόγω μη επιστροφής του.

Στα νομικά πρόσωπα/ νομικές οντότητες, μεταφέρεται στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος στον κωδικό 001 του Πίνακα 10Α του εντύπου Ν και μέσω αυτού στον κωδικό 513, στο φορολογικό έτος κατά το οποίο το εν λόγω ποσό θα καταστεί δεδουλευμένο και θα αποκτηθεί το δικαίωμα είσπραξης του (σχετ. ΠΟΛ.1223/2015), ήτοι θα οριστικοποιηθεί η ωφέλεια λόγω μη επιστροφής του.

Στα φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα το ποσό που δεν επιστρέφεται αναγράφεται στους κωδικούς 144, 244, 344 και 444 του Πίνακα ΣΤ' στην ανάπτυξη του σχετικού Υποπίνακα και ειδικότερα στον κωδ.014 «Μη επιστρεπτέο ποσό κρατικής ενίσχυσης με τη μορφή επιστρεπτέας προκαταβολής (αρθρ. τρίτο ν.4684/2020)» δεδομένου ότι το ποσό αυτό είναι αφορολόγητο βάσει της κείμενης νομοθεσίας.

Με βάση τα παραπάνω, για τις επιχειρήσεις που το φορολογικό έτος τους έληξε την 31.12.2021 και το σχετικό ποσό έχει βαρύνει τα αποτελέσματα του φορολογικού έτους 2021, θα καταχωρηθεί στους ανωτέρω κωδικούς του εντύπου Ε3 του ίδιου φορολογικού έτους (2021) και για Ν.Π. /Ν.Ο θα αναγραφεί και στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος («έντυπο Ν») του φορολογικού έτους 2021.

14. Ε Με ποιο τρόπο δηλώνονται στο έντυπο Ε3 οι επιδοτήσεις, ενισχύσεις ή αποζημιώσεις που δόθηκαν στο πλαίσιο ενίσχυσης των επιχειρήσεων λόγω της εμφάνισης και διάδοσης του κορωνοϊού COVID-19;

Α Επιδοτήσεις, ενισχύσεις ή αποζημιώσεις που δόθηκαν στο πλαίσιο ενίσχυσης των επιχειρήσεων λόγω της εμφάνισης και διάδοσης του κορωνοϊού COVID-19, καθώς και σε φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα εφόσον αυτά καταχωρούνται στα βιβλία τους ή νομικά πρόσωπα ή νομικές οντότητες που περιήλθαν προσωρινά ή μόνιμα σε κατάσταση έκτακτης ανάγκης εξαιτίας φυσικών καταστροφών καταχωρούνται στον πίνακα Ζ3 στους κωδικούς 196, 296, 396 ή 496 κατά περίπτωση και μεταφέρονται στον πίνακα Ζ1 στα «Ασυνήθη έσοδα και κέρδη» στους κωδικούς 170, 270, 370 και 470 αντίστοιχα.

Στα φυσικά πρόσωπα που ασκούν επιχειρηματική δραστηριότητα τα πιο πάνω ποσά αναγράφονται επίσης σε αντίστοιχη επιλογή, του εσωτερικού υποπίνακα των κωδικών 144, 244, 344, 444 του πίνακα ΣΤ κατά περίπτωση ενώ περαιτέρω καταχωρούνται και σε αντίστοιχους κωδικούς του Εντύπου Ε1 σύμφωνα με τα οριζόμενα στην Α.1118/2021.

Στα νομικά πρόσωπα/νομικές οντότητες, τα ποσά αυτά αναγράφονται στον Πίνακα 10 του εντύπου Ν, κατά περίπτωση.

 

Αλωνιάτης Απόστολος

Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

 Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την  Πέμπτη  26 Μαΐου  2022

 

    

ΥΓ:

Άρχισαν ήδη να εκδίδονται οι αποφάσεις για την Επιστρεπτέα Προκαταβολή, αλλά και οι οδηγίες για την φορολογική αντιμετώπιση τους και την ενημέρωση των myDATA

Μέχρι σήμερα έχουν εκδοθεί: 

 

Φορολογική μεταχείριση και χρόνος αναγνώρισης του εσόδου του μη επιστρεπτέου ποσού της κρατικής ενίσχυσης με τη μορφή επιστρεπτέας προκαταβολής σε επιχειρήσεις που επλήγησαν οικονομικά λόγω της εμφάνισης και διάδοσης της νόσου του κορωνοϊού COVID-19. Χρόνος και τρόπος διαβίβασης δεδομένων των επιδοτήσεων - επιχορηγήσεων, στην ψηφιακή πλατφόρμα myDATA της ΑΑΔΕ

 

Ε.2046/26/5/2022

Σύμφωνα με πληροφορίες που δημοσιοποιήθηκαν, δημοσιεύθηκαν στο ΦΕΚ οι πρώτες δύο αποφάσεις με τις αλλαγές στα πλαίσια της επιστρεπτέας προκαταβολής.

Αναλυτικά οι βασικότερες αλλαγές που προβλέπονται στις αποφάσεις :

 Η περίοδος χάριτος παρατείνεται έως την 30η Ιουνίου και η πρώτη δόση καταβάλλεται έως την 29η Ιουλίου 2022.

 Το επιστρεπτέο ποσό της ληφθείσας ενίσχυσης, είναι πληρωτέο σε ενενήντα έξι (96) ισόποσες άτοκες μηνιαίες δόσεις, εκάστης εξ αυτών καταβλητέας την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα.

Η έκπτωση 15% στην εφάπαξ εξόφληση του επιστρεπτέου ποσού ισχύει εφόσον η αποπληρωμή του επιστρεπτέου ποσού γίνει έως την 29η Ιουλίου 2022.

Το ποσό της έκπτωσης (15%) είναι αφορολόγητο.

Για την πλήρωση των προϋποθέσεων επιστροφής(ποσοστά 25%, 33% και 50%) όπως αυτές περιγράφονται στις αποφάσεις των επιστρεπτέων προκαταβολών, το ύψος των εσόδων από πωλήσεις αγαθών και παροχή υπηρεσιών προκύπτει από τον κωδικό 500 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος (Ε3) φορολογικού έτους 2019 και 2020, αντίστοιχα, όπως έχουν υποβληθεί μέχρι την 31η.03.2022.

Περιγράφεται η διαδικασία που θα ακολουθήσει η ΑΑΔΕ και το Υπ.Οικονομικών για τον υπολογισμό του επιστρεπτέου ποσού και την ανάρτηση των ειδοποιητηρίων πληρωμής. Η οφειλή από το επιστρεπτέο ποσό της ενίσχυσης εμφανίζεται στο πληροφοριακό σύστημα της ΑΑΔΕ («myAADE»).

 Προβλέπεται ότι δεν επιτρέπεται η υπαγωγή της οφειλής (επιστρεπτέο ποσό) σε άλλη ρύθμιση αποπληρωμής οφειλών βάσει νόμου, δικαστικής απόφασης, συμφωνίας ή απόφασης διοικητικού οργάνου.

Περιγράφεται αναλυτικά το πλαίσιο επιστροφής ολόκληρου η μέρος του ποσού σε περίπτωση που κατά τον έλεγχο της επιχείρησης από τη φορολογική διοίκηση ή άλλο αρμόδιο όργανο ελέγχου διαπιστωθεί μη τήρηση των όρων, υπέρβαση του ανώτατου ορίου ενίσχυσης ή υποβολή ψευδών στοιχείων.

Αναμένεται και η δημοσιοποίηση των υπολοίπων αποφάσεων για τη μεταβολή του πλαισίου και των υπολοίπων επιστρεπτέων προκαταβολών. 

Μόλις ολοκληρωθεί η δημοσιοποίηση τους θα επανέλθουμε και εμείς.