Νέες αποφάσεις για τα «μη συνεργαζόμενα κράτη» για το φορολογικό έτος 2024. Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Πότε οι δαπάνες μπορούν να εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα.

 

Νέες αποφάσεις για τα «μη συνεργαζόμενα κράτη» για το φορολογικό έτος 2024.

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης        

Πότε οι δαπάνες μπορούν να εκπέσουν από τα ακαθάριστα  έσοδα. 

 

Πολλές φορές έχουμε επισημάνει τις αλλαγές που έχουν επιφέρει στους φορολογικούς ελέγχους οι συμβάσεις για φορολογική συνδρομή που έχουν υπογραφεί από το Ελληνικό κράτος και την ΑΑΔΕ με τα άλλα κράτη της Ευρώπης και όχι μόνο. 

Κάποιοι φορολογούμενοι δεν έχουν κατανοήσει όμως ότι πλέον ο «μεγάλος αδελφός» καραδοκεί σε κάθε συναλλαγή που κάνουμε μέσω του τραπεζικού συστήματος στην Ελλάδα και το εξωτερικό, επιχειρηματικών και φορολογικών πληροφοριών.

Έλεγχος μέσα από το Ε3 για τις επιχειρήσεις

Στο έντυπο Ε3 για επιχειρήσεις και ελεύθερους επαγγελματίες και με αυτό φορολογήθηκαν, υπάρχουν κωδικοί δαπανών που έχουν μπει για να ελέγχουν την κατάχρηση τους από τις εταιρίες , πλασματικές δαπάνες δηλαδή.

Στην συγκεκριμένη περίπτωση που αναφέρουμε, συναλλαγές με χώρες μη συνεργάσιμές ή με προνομιακό φορολογικό καθεστώς, υπάρχει ειδικός κωδικός, 185,285,385,485 με υποκωδικό 003,  στον υποπίνακα Ζ2 του εντύπου Ε3 (Κατάσταση Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα), με την ένδειξη «Δαπάνες από μη συνεργαζόμενα κράτη ή από κράτη με προνομιακό καθεστώς».

Σε αυτόν των κωδικό θα πρέπει να μπουν όλες οι δαπάνες που έχουν γίνει προς αυτά τα κράτη, δηλαδή όλα τα τιμολόγια για απόκτηση αγαθών ή την λήψη υπηρεσιών από αυτά τα κράτη.

Οι δαπάνες αυτές θεωρούνται αρχικά ως μη εκπιπτόμενες.

Σύμφωνα με  την περίπτωση (ιγ)  του άρθρου 23 του Ν.4172/2013 (Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος), στο οποίο περιγράφονται όλες οι δαπάνες που θεωρούνται ως μη εκπιπτόμενες:

«ιγ) το σύνολο των δαπανών που καταβάλλονται προς φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος μη συνεργάσιμο ή που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 65 του Κ.Φ.Ε., εκτός εάν ο φορολογούμενος αποδείξει ότι οι δαπάνες αυτές είναι πραγματικές και αφορούν συνήθεις συναλλαγές και δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίων με σκοπό τη φοροαποφυγή ή τη φοροδιαφυγή.» 

Στη φορολογική αναμόρφωση.

Αντίστοιχα στην Κατάσταση Φορολογικής Αναμόρφωσης , δηλαδή στο έντυπο που αναγράφονται όλες οι δαπάνες που δεν εκπίπτουν φορολογικά, υπάρχει ο κωδικός 2013 με την ένδειξη «Δαπάνες που καταβάλλονται σε κράτος μη συνεργάσιμο ή που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς»

Αν λοιπόν ο ελεγκτής διαπιστώσει ότι υπάρχουν, για παράδειγμα, δαπάνες στον κωδικό 185 (003) δαπάνες και δεν υπάρχουν αντίστοιχα στον κωδικό 2013 της  Φορολογικής Αναμόρφωσης, μπορεί να ζητήσει από τον φορολογούμενο να δικαιολογήσει αν οι συναλλαγές αυτές είναι αποδεκτές φορολογικά , βάσει των οδηγιών που έχει δώσει η διοίκηση (ΠΟΛ.1197/2016) και ορθά εξέπεσαν από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης.

Τι λέει ο νόμος

Τα κριτήρια για τα μη συνεργάσιμα κράτη ή τα κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς καθορίζονται από το άρθρο 65 του Ν.4172/2013 (Κώδικας Φορολογίας Εισοδήματος – ΚΦΕ), «Κράτη μη συνεργάσιμα στο φορολογικό τομέα και κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς»

Σύμφωνα , λοιπόν, με το σχετικό άρθρο: 

Αρθρο 65. Κράτη μη συνεργάσιμα στο φορολογικό τομέα και κράτη με προνομιακό φορολογικό καθεστώς

1. Κράτος για την εφαρμογή του παρόντος κεφαλαίου νοείται το κράτος ή η περιοχή δικαιοδοσίας ή η υπερπόντια χώρα ή το έδαφος που τελεί υπό οποιοδήποτε ειδικό καθεστώς σύνδεσης ή εξάρτησης κατά την έννοια του διεθνούς δικαίου.

2. Σύμβαση διοικητικής συνδρομής, για την εφαρμογή Κ.Φ.Ε. νοείται η διεθνής σύμβαση που επιτρέπει την ανταλλαγή όλων των πληροφοριών, που είναι απαραίτητες για την εφαρμογή της φορολογικής νομοθεσίας των συμβαλλόμενων μερών.

3. Μη συνεργάσιμα κράτη είναι εκείνα που δεν είναι κράτη-μέλη της Ευρωπαϊκής Ένωσης, η κατάστασή τους, σχετικά με τη διαφάνεια και την ανταλλαγή των πληροφοριών σε φορολογικά θέματα, έχει εξεταστεί από τον Οργανισμό Οικονομικής Συνεργασίας και Ανάπτυξης (Ο.Ο.Σ.Α.) και δεν έχει χαρακτηριστεί "ως σε μεγάλο βαθμό συμμορφούμενη", και τα οποία:

α) δεν έχουν συνάψει και δεν εφαρμόζουν με την Ελλάδα σύμβαση διοικητικής συνδρομής στο φορολογικό τομέα ή δεν έχουν υπογράψει την Κοινή Σύμβαση Συμβουλίου της Ευρώπης - ΟΟΣΑ για αμοιβαία διοικητική συνδρομή σε φορολογικά θέματα και

β) δεν έχουν δεσμευθεί για αυτόματη ανταλλαγή χρηματοοικονομικών πληροφοριών με έναρξη το έτος 2018, το αργότερο.

4. Τα μη συνεργάσιμα κράτη καθορίζονται με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών ύστερα από τη διαπίστωση των προϋποθέσεων της προηγούμενης παραγράφου και περιλαμβάνονται σε κατάλογο που δημοσιεύεται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Ο κατάλογος δημοσιεύεται τον Ιανουάριο κάθε έτους ως εξής:

α) Αφαιρούνται τα κράτη που μέχρι την ημερομηνία δημοσίευσης έχουν συνάψει και εφαρμόζουν με την Ελλάδα σύμβαση διοικητικής συνδρομής.

β) Προστίθενται τα κράτη που:

αα) ενώ έχουν συνάψει με την Ελλάδα σύμβαση διοικητικής συνδρομής, οι διατάξεις της εν λόγω σύμβασης ή η εφαρμογή τους δεν επέτρεψαν στην ελληνική φορολογική διοίκηση να λάβει τις πληροφορίες που είναι απαραίτητες για την εφαρμογή των διατάξεων της φορολογικής νομοθεσίας,

ββ) δεν έχουν συνάψει με την Ελλάδα σύμβαση διοικητικής συνδρομής, αν και η Ελλάδα είχε προτείνει, πριν την 1η Ιανουαρίου του προηγούμενου έτους, τη σύναψη τέτοιας σύμβασης.

γ) Αφαιρούνται ή προστίθενται τα κράτη που δεν έχουν συνάψει με την Ελλάδα σύμβαση διοικητικής συνδρομής, στα οποία η Ελλάδα δεν είχε προτείνει τη σύναψη τέτοιας σύμβασης πριν την 1η Ιανουαρίου του προηγούμενου έτους και για τα οποία το Παγκόσμιο Φόρουμ για τη Διαφάνεια και την Ανταλλαγή των πληροφοριών σε φορολογικά θέματα που συστήθηκε με απόφαση του Ο.Ο.Σ.Α. της 17ης Σεπτεμβρίου 2009, θεωρεί ότι αντίστοιχα προβαίνουν ή όχι στην ανταλλαγή όλων των πληροφοριών που είναι απαραίτητες για την εφαρμογή των φορολογικών νομοθεσιών των συμβαλλόμενων μερών.

5. Οι διατάξεις του παρόντος άρθρου σχετικά με τα μη συνεργάσιμα κράτη εφαρμόζονται για αυτά που προστίθενται στον κατάλογο της προηγούμενης παραγράφου, από την 1η Ιανουαρίου του επομένου της δημοσίευσης έτους. Γι' αυτά που αφαιρούνται από τον κατάλογο, η εφαρμογή των διατάξεων παύει από τη δημοσίευσή του.

6. Για την εφαρμογή των διατάξεων του κεφαλαίου αυτού, το φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα θεωρείται ότι υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς σε κράτος εκτός της Ελλάδας, όταν η φορολογική κατοικία τους βρίσκεται σε οποιοδήποτε κράτος, ακόμη και σε κράτος - μέλος της Ευρωπαϊκής Ένωσης, εάν σε αυτό το κράτος:

α) δεν υπόκειται σε φορολογία ή, εάν υπόκειται, δεν φορολογείται εν τοις πράγμασι, ή

β) υπόκειται σε φόρο επί των κερδών ή των εισοδημάτων ή του κεφαλαίου, του οποίου ο συντελεστής είναι ίσος ή κατώτερος από το εξήντα τοις εκατό (60%) του συντελεστή φορολογίας νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων, ο οποίος θα οφειλόταν σύμφωνα με τις διατάξεις της ελληνικής φορολογικής νομοθεσίας, εάν ήταν φορολογικός κάτοικος ή διατηρούσε μόνιμη εγκατάσταση κατά την έννοια του άρθρου 6 του ΚΦΕ στην Ελλάδα.

7. Τα κράτη που έχουν προνομιακό φορολογικό καθεστώς καθορίζονται με απόφαση του Υπουργού Οικονομικών ύστερα από τη διαπίστωση των προϋποθέσεων της προηγούμενης παραγράφου και περιλαμβάνονται σε κατάλογο που δημοσιεύεται στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως. Ο κατάλογος δημοσιεύεται τον Ιανουάριο κάθε έτους.

 

Αυτό το τελευταίο βέβαια, δηλαδή η απόφαση για τον καθορισμό των συγκεκριμένων κρατών, τα τελευταία χρόνια δεν έχει σταθερή ημερομηνία έκδοσης, αφού σε καμιά περίπτωση δεν δημοσιεύτηκε η απόφαση τον Ιανουάριο

  Προϋποθέσεις για την έκπτωση αυτών των δαπανών.

Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1197/2016, θα πρέπει πρώτα να εξετάσουμε την προέλευση των τιμολογίων και μετά να προχωρήσουμε σε στην εξέταση των λοιπών στοιχείων.

Α) Χώρα προέλευσης.

            I.             «Με τις διατάξεις της περ. ιγ' του άρθρου 23 του ν.4172/2013 (ΦΕΚ Α' 167), ορίζεται ότι δεν εκπίπτει από τα ακαθάριστα έσοδα των φυσικών προσώπων που αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, καθώς και των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων το σύνολο των δαπανών που καταβάλλονται προς φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος μη συνεργάσιμο ή που υπόκειται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς Η διάταξη του προηγούμενου εδαφίου δεν αποκλείει την έκπτωση των δαπανών που καταβάλλονται προς φυσικό ή νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα που είναι φορολογικός κάτοικος σε κράτος - μέλος της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ., εφόσον υπάρχει η νομική βάση για την ανταλλαγή πληροφοριών μεταξύ της Ελλάδας και αυτού του κράτους – μέλους».

 Επομένως, οι δαπάνες αυτές δεν εκπίπτουν κατ' αρχήν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων, εκτός εάν ο φορολογούμενος αποδείξει όλα τα παραπάνω, και επιπλέον πληρούνται και οι λοιπές προϋποθέσεις των άρθρων 22 και 23.

          II.            Αντιθέτως, οι δαπάνες που καταβάλλονται σε φορολογικό κάτοικο κράτους - μέλους της Ε.Ε. ή του Ε.Ο.Χ., το οποίο χαρακτηρίζεται με βάση τις ίδιες διατάξεις ως κράτος με προνομιακό φορολογικό καθεστώς και με το οποίο υπάρχει η νομική βάση για την ανταλλαγή πληροφοριών μεταξύ της Ελλάδας και αυτού του κράτους - μέλους, κατ' αρχήν εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων, εφόσον πληρούνται οι γενικές προϋποθέσεις του άρθρου 22 του ν.4172/2013 για την εκπεσιμότητα των δαπανών. Σε περίπτωση όμως αμφισβήτησης, η αρμόδια ελεγκτική αρχή απευθύνει τεκμηριωμένο αίτημα διοικητικής συνδρομής μέσω της αρμόδιας Δ/νσης Διεθνών Οικονομικών Σχέσεων, Τμήμα Γ' Διεθνούς Διοικητικής Συνεργασίας και αν από τη διενεργούμενη από τη Φορολογική Διοίκηση ανταλλαγή πληροφοριών αποδεικνύεται ότι οι σχετικές δαπάνες δεν αφορούν πραγματικές και συνήθεις συναλλαγές και έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών ή εισοδημάτων ή κεφαλαίων με σκοπό τη φοροαποφυγή ή τη φοροδιαφυγή, οι εν λόγω δαπάνες δεν αναγνωρίζονται τελικώς για έκπτωση από τα ακαθάριστα έσοδα των πιο πάνω επιχειρήσεων.

Β) Ύπαρξη πραγματικής εταιρίας-Έλεγχος –Απόδειξη συναλλαγών.

Προκειμένου να στοιχειοθετηθεί κατά τον φορολογικό έλεγχο ότι οι συγκεκριμένες συναλλαγές είναι πραγματικές και συνήθεις και δεν έχουν ως αποτέλεσμα την φοροαποφυγή ή τη φοροδιαφυγή, θα πρέπει να λαμβάνονται υπόψη στοιχεία από τα οποία αποδεικνύεται ότι αυτές πραγματικά έχουν λάβει χώρα και ότι έχουν αποφέρει πραγματικό οικονομικό όφελος στην ελεγχόμενη επιχείρηση που πραγματοποίησε τις σχετικές δαπάνες (αγορές αγαθών, παροχή υπηρεσιών, κ.λπ.).

Ενδεικτικά αναφέρονται τα ακόλουθα στοιχεία:

α) ύπαρξη εμπορικής συμφωνίας ή σύμβασης έργου με την αλλοδαπή εταιρεία, που να ορίζει τους όρους της συναλλαγής (αντικείμενο, διάρκεια, τίμημα, τρόπους πληρωμής και υποχρεώσεις των μελών) η οποία να έχει καταχωρηθεί στην Κατάσταση Συμφωνητικών της παρ. 16 του άρθρου 8 του ν.1882/1990, σύμφωνα με τη διαδικασία που ορίζεται με την αριθμ. 1065606/7222/ΔΕ-Β/18.7.2000 (ΦΕΚ 951 Β731.7.2000) Α.Υ.Ο., όπως έχει τροποποιηθεί και ισχύει,

- καταβολή του τιμήματος αγοράς σε τραπεζικό λογαριασμό του δικαιούχου (τιμολόγια και τραπεζικά εμβάσματα),

- πραγματική μεταφορά και λήψη των αγαθών (CMR, φορτωτικές, τελωνειακά έγγραφα από τα οποία προκύπτει η είσοδος των αγαθών στο εσωτερικό της χώρας) ή την πραγματική παροχή των υπηρεσιών (π.χ. πρωτόκολλο ολοκλήρωσης και παράδοσης του έργου, παραδοτέα έγγραφα).

β) η αλλοδαπή εταιρεία να πραγματοποιεί ουσιαστική επιχειρηματική δραστηριότητα στη χώρα στην οποία είναι εγκατεστημένη, δηλαδή:

- να έχει αποδεδειγμένα φυσική υπόσταση στη χώρα εγκατάστασής της (έδρα ή μόνιμη εγκατάσταση, μόνιμα απασχολούμενο προσωπικό, ενεργό Α.Φ.Μ./VIES εφόσον πρόκειται για φορολογικό κάτοικο άλλου κράτους - μέλους, κ.λπ.). Ισολογισμοί της αλλοδαπής εταιρείας και στοιχεία σχετικά με την οργάνωσή της δεν θεωρούνται από μόνα τους επαρκή αποδεικτικά στοιχεία, μπορεί ωστόσο να αποτελέσουν ενδείξεις για την υπόσταση των εν λόγω επιχειρήσεων στη χώρα εγκατάστασης τους.

- να φορολογείται στην αλλοδαπή χώρα στην οποία έχει την έδρα της και όχι απλώς να είναι φορολογικός κάτοικος της χώρας αυτής.

γ) η δαπάνη να πληροί τις προϋποθέσεις του άρθρου 22 του ν.4172/2013 και να μην αποτελεί μη εκπιπτόμενη επιχειρηματική δαπάνη με βάση τις διατάξεις του άρθρου 23 του ίδιου νόμου.

Σύμφωνα με την ΠΟΛ.1197/2016:

«Διευκρινίζεται ότι τα αναφερόμενα πιο πάνω είναι ενδεικτικά και όχι περιοριστικά και συνεπώς ο φορολογικός έλεγχος θα πρέπει να λαμβάνει υπόψη και τυχόν άλλα στοιχεία που προσκομίζει ο φορολογούμενος και τα οποία κρίνονται ικανά να υποστηρίξουν ότι οι υπό εξέταση συναλλαγές είναι πραγματικές και συνήθεις και δεν έχουν ως αποτέλεσμα τη μεταφορά κερδών, εισοδημάτων ή κεφαλαίων με σκοπό την φοροαποφυγή ή τη φοροδιαφυγή»

Γ) Πραγματικό οικονομικό όφελος .

Όσον αφορά στο θέμα του πραγματικού οικονομικού οφέλους που αποφέρει μια συναλλαγή με εταιρεία της αλλοδαπής, αυτό μπορεί να εκτιμηθεί εάν εξετασθούν ενδεικτικά τα ακόλουθα στοιχεία:

α) οι τιμές αγοράς των προϊόντων ή υπηρεσιών, όπως αυτές προκύπτουν από συγκριτική οικονομική ανάλυση για ομοειδή προϊόντα άλλων επιχειρήσεων, φορολογικών κατοίκων σε συνεργάσιμα κράτη ή κράτη που δεν υπόκεινται σε προνομιακό φορολογικό καθεστώς. Αν η τιμή των αγοραζόμενων αγαθών ή υπηρεσιών (συμπεριλαμβανομένων και των παρεπόμενων εξόδων, π.χ. μεταφορικών, εξόδων ασφάλειας και αποθήκευσης) από τα μη συνεργάσιμα ή με προνομιακό φορολογικό καθεστώς κράτη είναι κατώτερη από τις τιμές των αγαθών ή των υπηρεσιών που παρέχονται από επιχειρήσεις συνεργάσιμων κρατών, τότε μπορεί να θεωρηθεί ότι επιτυγχάνεται οικονομικό όφελος για την ημεδαπή επιχείρηση. Η ανάλυση αυτή θα μπορούσε να επεκταθεί και στη διερεύνηση άλλων παραγόντων, από τους οποίους αποδεικνύεται ότι η συναλλαγή με τα μη συνεργάσιμα ή με προνομιακό φορολογικό καθεστώς κράτη έχει περισσότερα πλεονεκτήματα από παρόμοιες συναλλαγές με προμηθευτές από άλλες χώρες της ίδιας ή διαφορετικής γεωγραφικής περιοχής (π.χ. χρόνος μεταφοράς των αγαθών, οργάνωση προμηθευτή, κ.λπ.),

β) αγορά προϊόντων ή πρώτων υλών από μη συνεργάσιμο ή με προνομιακό φορολογικό καθεστώς κράτος (π.χ. Μαλαισία, κ.λπ.) λόγω μη παραγωγής τους σε χώρα που θεωρείται συνεργάσιμη ή χωρίς προνομιακό φορολογικό καθεστώς. Επίσης, λήψη υπηρεσιών από μη συνεργάσιμο ή με προνομιακό φορολογικό καθεστώς κράτος, οι οποίες βάσει των δεδομένων της κοινής πείρας και των συναλλακτικών ηθών συνήθως παρέχονται από εταιρείες σε τέτοια κράτη (π.χ. υπηρεσίες θαλάσσιας μεταφοράς από ναυτιλιακές εταιρίες του Παναμά),

γ) αν η τιμή αγοράς του προϊόντος (π.χ. καφέ) είναι η ίδια με την τιμή κλεισίματος αυτού σε οργανωμένη χρηματιστηριακή αγορά, τότε η δαπάνη αγοράς του πρέπει να αναγνωρίζεται προς έκπτωση, έστω και αν πραγματοποιείται από επιχείρηση με έδρα σε μη συνεργάσιμο ή με προνομιακό φορολογικό καθεστώς κράτος, αφού στη συγκεκριμένη περίπτωση η αγορά από το υπόψη κράτος δεν συνεπάγεται υπερτιμολόγηση.

Τέλος, επισημαίνεται ότι οι δαπάνες αγοράς αγαθών, λήψης υπηρεσιών, κ.λπ. από εταιρείες με έδρα σε μη συνεργάσιμο ή με προνομιακό φορολογικό καθεστώς κράτος δεν εμπίπτουν στις προαναφερθείσες διατάξεις, όταν καταβάλλονται σε συνδεδεμένες επιχειρήσεις τους στην αλλοδαπή, καθόσον στις περιπτώσεις αυτές προβλέπεται η τήρηση ειδικών φακέλων, προκειμένου για την τεκμηρίωση των τιμών των ενδοομιλικών συναλλαγών (άρθρο 21 του ν.4174/2013).

Ποια είναι τα μη συνεργάσιμα κράτη.

Α.1126/2025
Καθορισμός των μη συνεργάσιμων κρατών για το φορολογικό έτος 2024 δυνάμει της εξουσιοδοτικής διάταξης της παρ. 4 και των κριτηρίων της παρ. 3 σε συνδυασμό με τις παρ. 1, 2, 4 και 5 του άρθρου 65 του ν. 4172/2013 (Α’167)

Αριθμ. Δ.Δ.ΦΟ.Σ. Β Α.1126 ΕΞ 2025

(ΦΕΚ Β' 5146/26-09-2025)

[…]

αποφασίζουμε:

Τα μη συνεργάσιμα κράτη στον φορολογικό τομέα δυνάμει των παρ. 1 έως 4 του άρθρου 65 του ν. 4172/2013, δηλαδή κράτη ή περιοχές δικαιοδοσίας ή υπερπόντιες χώρες ή εδάφη που τελούν υπό οποιοδήποτε ειδικό καθεστώς σύνδεσης ή εξάρτησης κατά την έννοια του διεθνούς δικαίου, για το φορολογικό έτος 2024, είναι τα εξής:

 

α/α	Ονομασία στην ελληνική γλώσσα	Ονομασία στην αγγλική γλώσσα
1	Αγκόλα	Angola
2	Αϊτή	Haiti
3	Ακτή Ελεφαντοστού	Cote d' Ivoire
4	Αλγερία	Algeria
5	Aνγκουίλα	Anguilla
6	Αντίγκουα και Μπαρμπούντα	Antigua and Barbuda
7	Bανουάτου	Vanuatu
8	Βασίλειο του Λεσότο	Kingdom of Lesotho
9	Βρετανικές Παρθένοι Νήσοι	British Virgin islands
10	Γκαμπόν	Gabon
11	Γκάνα	Ghana
12	Γουϊάνα	Guyana
13	Γουϊνέα	Guinea
14	Γουατεμάλα	Guatemala
15	Ζάμπια	Zambia
16	Ζιμπάμπουε	Zimbabue
17	Καζακστάν	Kazakhstan
18	Καμπότζη	Cambodia
19	Κονγκό (Δημοκρατία του)	Congo (Rep. of)
20	Λευκορωσία	Belarus
21	Λιβερία	Liberia
22	Μαδαγασκάρη	Madagascar
23	Μάλι	Mali
24	Μπελίζ	Belize
25	Μαυροβούνιο	Montenegro
26	Νίγηρας	Niger
27	Νικαράγουα	Nicaragua
28	Ονδούρα	Honduras
29	Παλάου	Palau
30	Παναμάς	Panama
31	Σεϋχέλλες	Seychelles
32	Σιέρρα Λεόνε	Sierra Leone
33	Τανζανία	Tanzania
34	Τόγκο	Togo
35	Τρινιδάδ και Τομπάγκο	Trinidad and Tobago
36	Τζιμπουτί	Djibouti
37	Τσάντ	Chad
38	Φιλιππίνες	Philippines
39	Φίτζι	Fiji

 

Προσοχή λοιπόν σε αυτές τις συναλλαγές, διότι πλέον ουδέν κρυπτόν υπό τον ήλιον»

Αλωνιάτης Απόστολος

  Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

   Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 12 Οκτωβρίου 2025

 

 

Νέες αποφάσεις για τα «μη συνεργαζόμενα κράτη» για το φορολογικό έτος 2024.

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης        

Πότε οι δαπάνες μπορούν να εκπέσουν από τα ακαθάριστα  έσοδα. 

 

Όλα όσα πρέπει να γνωρίζετε για την επιστροφή ενοικίου κατοικίας Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Παράταση για την εφαρμογή της Β φάσης και της λειτουργίας του ΚΕΦΟΔΕ Θεσσαλονίκης

 Όλα όσα πρέπει να γνωρίζετε για την επιστροφή ενοικίου κατοικίας

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Παράταση για την εφαρμογή της Β φάσης και της λειτουργίας του ΚΕΦΟΔΕ Θεσσαλονίκης  

 

Σημαντικές ανακοινώσεις είχαμε τις τελευταίες εβδομάδες στα φορολογικά θέματα. Κατά πρώτο βγήκαν κάποιες από τις αποφάσεις για την υποχρεωτική ηλεκτρονική τιμολόγηση όλων των επιχειρήσεων (Β2Β).

Παράταση της Β βάσης του ψηφιακού δελτίου αποστολής

Ακόμη σημαντικό γεγονός αυτών των ημέρων ήταν η ομιλία του διοικητή της ΑΑΔΕ, μιλώντας από το βήμα του 5ου Law Forum on Taxation, , στο οποίο μεταξύ άλλων αναφέρθηκε στις δράσεις που έχει πραγματοποιήσει έως τώρα η Αρχή αλλά και στη βελτίωση αυτών όπως το my1521, την αυτόματη μεταβολή ΚΑΔ και συνολικά την επικοινωνία με τους φορολογούμενους. Ανέφερε τις ενέργειες που γίνονται για τα Τελωνεία και την προσπάθεια ψηφιοποίησης των διαδικασιών και στο σκέλος της ομιλίας του για τα MyDATA και την ηλεκτρονική τιμολόγηση, είπε ότι σύντομα θ' ανακοινωθεί ένα νέο χρονοδιάγραμμα για την υλοποίηση της Β' φάσης για το ψηφιακό δελτίο αποστολής.

Σύμφωνα με πληροφορίες από την σχετική απόφαση θα πραγματοποιηθεί μόνο η ένταξη και τον λοιπόν επιχειρήσεων στην πρώτη φάση του Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής, δηλαδή η υποχρέωση όλες οι επιχειρήσεις να εκδίδουν τα δελτία αποστολής ηλεκτρονικά. 

Αναστολή λειτουργείας του ΚΕΦΟΔΕ Θεσσαλονίκης

Η λειτουργία του ΚΕΦΟΔΕ Θεσσαλονίκης παίρνει ξανά παράταση, με την ΑΑΔΕ να μεταθέτει την έναρξη για τις 18 Μαΐου 2026. Η αναβολή αυτή ανεβάζει τον συνολικό χρόνο καθυστέρησης σε ενάμιση χρόνο, καθώς πρόκειται για την τρίτη φορά που αλλάζει η ημερομηνία. Αρχικά το άνοιγμα είχε προγραμματιστεί για τον Νοέμβριο του 2024, μετατέθηκε για τον Ιούνιο του 2025, στη συνέχεια για τον Οκτώβριο και τώρα μεταφέρεται ακόμη πιο πίσω.

Επιστροφή ενοικίου  

Με την απόφαση Α.1132/2025 καθορίζεται η διαδικασία, οι εξαιρέσεις από τις προϋποθέσεις της παρ. 6, οι διασταυρώσεις και οι παραδοχές που διενεργούνται για την εφαρμογή της παρ. 7, και κάθε άλλη αναγκαία λεπτομέρεια για την καταβολή ετήσιας οικονομικής ενίσχυσης-επιδότησης του άρθρου 70 του ν. 5217/2025 (Α’ 120), με τη μορφή επιστροφής ποσού ενοικίου από το έτος 2025 και επόμενα σε φυσικά πρόσωπα-μισθωτές κύριας και φοιτητικής κατοικίας στην ημεδαπή.

Ποσό ενίσχυσης

α) Για την κύρια κατοικία η ενίσχυση ανέρχεται έως τα οκτακόσια (800) ευρώ ετησίως, προσαυξανόμενη κατά πενήντα (50) ευρώ για κάθε εξαρτώμενο τέκνο του υπόχρεου υποβολής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και του/της συζύγου σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 11 του ν. 4172/2013 (Α’ 167, ΚΦΕ) το οποίο περιλαμβάνεται στον πίνακα 8.1 του εντύπου Ε1 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του υπόχρεου. Σε περίπτωση διακοπής της έγγαμης συμβίωσης, η προσαύξηση εφαρμόζεται για κάθε έναν από τους γονείς. Η παρούσα εφαρμόζεται αναλόγως για τα μέρη συμφώνου συμβίωσης.
β) Για τη φοιτητική κατοικία η ενίσχυση ανέρχεται έως τα οκτακόσια (800) ευρώ ετησίως για κάθε φοιτητή. Στην περίπτωση που καταβάλλεται μίσθωμα για μία φοιτητική κατοικία την οποία χρησιμοποιούν περισσότερα εξαρτώμενα τέκνα του υπόχρεου και του ή της συζύγου του, η ενίσχυση καταβάλλεται μία φορά.

Παράδειγμα Υπολογισμού

Ετήσιο ενοίκιο        6.000 € (500 € x 12)

Επιστροφή   6.000 ÷ 12 = 500 €, εντός ορίου 800 €

+ Παιδιά        +50 € για κάθε παιδί, αν πρόκειται για κύρια κατοικία

Εάν ο φοιτητής ηλικίας έως 25 ετών (περ. β της παρ. 1 του άρθρου 11 του ΚΦΕ) είναι υπόχρεος σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος και η κατοικία έχει μισθωθεί από αυτόν και έχει δηλωθεί ως κύρια κατοικία στη δήλωσή του, ισχύουν τα αναφερόμενα για την κύρια κατοικία.

Ποια θεωρούνται προστατευόμενα μέλη  

Σύμφωνα με το άρθρο 11 παρ. 1 «Ως «εξαρτώμενα μέλη» του φορολογούμενου, θεωρούνται:

α) στην περίπτωση υποβολής κοινής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος ο (η) σύζυγος, εφόσον δεν έχει ίδια φορολογητέα εισοδήματα οποιασδήποτε πηγής,

β) άγαμα τέκνα, εφόσον:

- είναι ανήλικα έως 18 ετών ή

- είναι ενήλικα έως 25 ετών και φοιτούν σε σχολές ή σχολεία ή ινστιτούτα επαγγελματικής εκπαίδευσης ή κατάρτισης της ημεδαπής ή αλλοδαπής ή

- είναι ενήλικα έως 25 ετών και είναι εγγεγραμμένα στα μητρώα ανέργων του Οργανισμού Απασχόλησης Εργατικού Δυναμικού (Ο.Α.Ε.Δ.) ή υπηρετούν τη στρατιωτική θητεία τους,

γ) τα παρακάτω φυσικά πρόσωπα με ποσοστό νοητικής ή σωματικής αναπηρίας τουλάχιστον 67%, εφόσον είναι άγαμα, διαζευγμένα ή σε χηρεία:

- τέκνα του φορολογούμενου,

- αδελφοί και αδελφές των δύο συζύγων.

δ) ανιόντες,

ε) ανήλικα ορφανά από πατέρα και μητέρα που έχουν έως τρίτου βαθμού συγγένεια με το φορολογούμενο ή τον/τη σύζυγο.

2. Τα φυσικά πρόσωπα που αναφέρονται στις περιπτώσεις β' , δ' και ε' της παραγράφου 1 δεν θεωρούνται εξαρτώμενα μέλη, εάν το ετήσιο φορολογητέο εισόδημά τους υπερβαίνει το ποσό των τριών χιλιάδων (3.000) ευρώ και εφόσον συνοικούν με τον φορολογούμενο. Τα φυσικά πρόσωπα της περίπτωσης γ' της παραγράφου 1, δεν θεωρούνται εξαρτώμενα μέλη, εάν το ετήσιο εισόδημά τους υπερβαίνει το ποσό των έξι χιλιάδων (6.000) ευρώ.»

Δικαιούχοι ενίσχυσης

1. Δικαιούχος της ενίσχυσης είναι ο μισθωτής (υπομισθωτής) κύριας ή/και φοιτητικής κατοικίας ο οποίος πληροί τα κριτήρια και τις προϋποθέσεις του άρθρου 70 του ν. 5217/2025 και της απόφασης κατά το ποσοστό συμμετοχής του στη δαπάνη του ενοικίου όπως προκύπτει από τη δήλωση φορολογίας εισοδήματος και τη δήλωση πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης.
Σε περίπτωση που μισθωτής είναι φοιτητής εξαρτώμενο τέκνο μη υπόχρεο σε υποβολή δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, δικαιούχος της ενίσχυσης είναι, ανεξάρτητα αν υποβάλλεται κοινή δήλωση ή χωριστή κατά την έννοια των περ. β) και στ) της παρ. 4 του άρθρου 67 του ΚΦΕ, ο καταβάλλων τη δαπάνη του ενοικίου.

2. Δικαιούχοι της ενίσχυσης που χορηγείται για μίσθωση κύριας κατοικίας είναι όσοι σωρευτικά έχουν:
α) ετήσιο συνολικό οικογενειακό εισόδημα υπόχρεου, συζύγου ή μέρους συμφώνου συμβίωσης και εξαρτώμενων τέκνων, ανεξαρτήτως της πηγής προέλευσης, φορολογούμενο και απαλλασσόμενο, πραγματικό και τεκμαρτό, το οποίο ανέρχεται έως τις είκοσι χιλιάδες (20.000) ευρώ για τον άγαμο, έως τις είκοσι οκτώ χιλιάδες (28.000) ευρώ για τον έγγαμο ή μέρος συμφώνου συμβίωσης, προσαυξανόμενο κατά τέσσερις χιλιάδες (4.000) ευρώ για κάθε εξαρτώμενο, σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 70 του ν. 5217/2025, τέκνο και έως τις τριάντα μία χιλιάδες (31.000) ευρώ για τις μονογονεϊκές οικογένειες με εξαρτώμενα τέκνα, προσαυξανόμενο κατά πέντε χιλιάδες (5.000) ευρώ για κάθε επιπλέον εξαρτώμενο τέκνο, πέραν του πρώτου και

β) συνολική αξία ακίνητης περιουσίας υπόχρεου, συζύγου ή μέρους συμφώνου συμβίωσης και εξαρτώμενων τέκνων που δεν υπερβαίνει, με βάση την πράξη διοικητικού προσδιορισμού Ενιαίου Φόρου Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) του έτους καταβολής της ενίσχυσης, τις εκατόν είκοσι χιλιάδες (120.000) ευρώ για τον άγαμο, προσαυξημένη κατά είκοσι χιλιάδες (20.000) ευρώ για τον ή την σύζυγο ή μέρος συμφώνου συμβίωσης και κάθε επιπλέον εξαρτώμενο τέκνο.

Προσοχή: Ο υπολογισμός γίνεται βάσει της αξίας του ακίνητου στον ΕΝΦΙΑ και όχι της αντικειμενικές αξίας, που συνήθως είναι μικρότερη αυτής του ΕΝΦΙΑ

3. Μονογονεϊκή οικογένεια με εξαρτώμενα τέκνα σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 70 του ν. 5217/2025 για σκοπούς εφαρμογής της παρούσας θεωρείται η οικογένεια η οποία απαρτίζεται αποκλειστικά από τον γονέα και ένα ή περισσότερα εξαρτώμενα τέκνα ανήλικα ή και ενήλικα που εμπίπτουν στην παρ. 1 του άρθρου 11 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013, Α’167). Ειδικότερα, για τη μονογονεϊκή οικογένεια με ανήλικα τέκνα ισχύουν τα προβλεπόμενα στην παρ. 12 του άρθρου 6 της Α. 1032/2025 (Β’ 871) απόφασης του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε.

Ποιες θεωρούνται Μονογονεϊκές οικογένειες  

Άρθρο 6

Δικαιολογητικά που συνυποβάλλονται ή φυλάσσονται για μελλοντικό έλεγχο

· Πιστοποιητικό απόδειξης ιδιότητας γονέα μονογονεϊκής οικογένειας με ανήλικα τέκνα π.χ. πιστοποιητικό οικογενειακής κατάστασης ή ληξιαρχική πράξη γέννησης (σε περίπτωση άγαμης μητέρας), πιστοποιητικό οικογενειακής κατάστασης ή ληξιαρχική πράξη θανάτου (στην περίπτωση χηρείας) ή δικαστική απόφαση απόδοσης (και προσωρινής) επιμέλειας (σε περίπτωση διαζυγίου) ή ιδιωτικό συμφωνητικό που έχει κατατεθεί στο πρωτοδικείο ή σε συμβολαιογράφο για την έκδοση διαζυγίου (συναινετική λύση γάμου) ή τελεσίδικη δικαστική απόφαση υιοθεσίας από έναν γονέα ή πιστοποιητικό κράτησης σε σωφρονιστικό κατάστημα (φυλάκιση του άλλου γονέα) κ.λπ. Ως μονογονεϊκή οικογένεια θεωρείται η οικογένεια που αποτελείται από έναν μόνο γονέα (άγαμο, σε χηρεία ή διαζευγμένο ή σε διάσταση, ή λόγω κράτησης του έτερου γονέα σε σωφρονιστικό κατάστημα), ο οποίος ασκεί κατ’ αποκλειστικότητα εν τοις πράγμασι ή μετά από σχετική ανάθεση με δικαστική απόφαση ή συμβολαιογραφική πράξη, σύμφωνα με την κείμενη νομοθεσία, την προσωρινή ή μόνιμη επιμέλεια ενός ή περισσότερων ανήλικων τέκνων (σχετ. η υπ’ αρ. 6925/2024 εγκύκλιος του Υπουργείου Κοινωνικής Συνοχής και Οικογένειας).

4. Δικαιούχοι της ενίσχυσης που χορηγείται για μίσθωση κατοικίας φοιτητή είναι φυσικά πρόσωπα για τα οποία απαιτείται η συνδρομή μόνον της περ. α) της παρ. 2 του παρόντος είτε πρόκειται για μίσθωση κύριας κατοικίας φοιτητή ηλικίας έως 25 ετών (περ. β της παρ. 1 του άρθρου 11 ΚΦΕ) είτε για μίσθωση κατοικίας εξαρτώμενου τέκνου που σπουδάζει στην ημεδαπή.

(σ.σ. Βλέπε ανωτέρω «Ποια θεωρούνται προστατευόμενα μέλη», για το ποια μέλη θεωρούνται εξαρτώμενα)
 

Προϋποθέσεις χορήγησης

1. Για τη χορήγηση της ενίσχυσης απαιτείται:
α) να έχει υποβληθεί στην Α.Α.Δ.Ε., εμπρόθεσμα ή εκπρόθεσμα, έως τη δέκατη πέμπτη (15η) ημέρα του Ιουλίου του έτους καταβολής της ενίσχυσης η οικεία δήλωση πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας και,
β) να έχει δηλωθεί ο αριθμός της δήλωσης της περ. α) στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του προηγουμένου έτους του μισθωτή για ενοίκιο κύριας κατοικίας ή/και για ενοίκιο κατοικίας εξαρτώμενου τέκνου της οικογένειας που σπουδάζει στο εσωτερικό (πίνακας 6 εντύπου Ε1). Στην περίπτωση τροποποίησης της μίσθωσης για το κρινόμενο έτος, αρκεί να έχει δηλωθεί ο αριθμός της τελευταίας δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας. Ο αριθμός της δήλωσης της περ. α) δύναται να περιληφθεί και σε εκπρόθεσμη τροποποιητική δήλωση φορολογίας εισοδήματος έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του Σεπτεμβρίου του έτους καταβολής, για την οποία έχουν εφαρμογή οι διατάξεις της περ. β της παρ. 7 του άρθρου 53 του ΚΦΔ.

Προσοχή:  Για την πρώτη εφαρμογή της παρούσας οι δηλώσεις της περ. α) που αφορούν ενεργές μισθώσεις κατά το έτος 2024, εφόσον δεν έχουν υποβληθεί κατά την έναρξη ισχύος του άρθρου 70 του ν. 5217/2025 (11.7.2025), αλλά έχουν υποβληθεί έως τις 15 Ιουλίου 2025, δεν έχουν πρόστιμο.

Εξαιρέσεις από τις προϋποθέσεις χορήγησης

Αποκλειστικά για την καταβολή της ενίσχυσης το 2025, δεν απαιτείται υποβολή τροποποιητικής δήλωσης για τη συμπλήρωση του αριθμού της δήλωσης πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος του προηγουμένου φορολογικού έτους του μισθωτή για ενοίκιο κύριας κατοικίας ή/και για ενοίκιο κατοικίας εξαρτώμενου τέκνου της οικογένειας που σπουδάζει στο εσωτερικό, εφόσον από τα στοιχεία της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του μισθωτή και την ενεργή δήλωση πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης που έχει υποβληθεί στην Α.Α.Δ.Ε. ταυτοποιούνται μέσω του δηλωθέντος αριθμού παροχής ρεύματος τα στοιχεία μίσθωσης.
Υποβολή τροποποιητικής δήλωσης φορολογίας εισοδήματος δεν απαιτείται από τους δικαιούχους των περιπτώσεων 1 και 2 όπως αυτές περιγράφονται παρακάτω στην ενότητα «Ειδικές περιπτώσεις δικαιούχων».

Υπολογισμός ενίσχυσης και διαδικασία χορήγησης

1. Η ετήσια οικονομική ενίσχυση αντιστοιχεί στο ποσό του ενός δωδέκατου του ετήσιου μισθώματος που καταβλήθηκε το προηγούμενο έτος για την κύρια κατοικία και για κάθε κατοικία φοιτητή. Σε περίπτωση περισσότερων της μίας (1) διαδοχικών μισθώσεων, κύριας ή φοιτητικής κατοικίας, εντός του έτους, το ετήσιο μίσθωμα εξευρίσκεται από το άθροισμα των μισθωμάτων που καταβλήθηκαν εντός του έτους.
 
2. Ο υπολογισμός της ενίσχυσης διενεργείται χωρίς αίτηση, με βάση τα στοιχεία της ετήσιας δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του μισθωτή του εκάστοτε προηγουμένου φορολογικού έτους, όπως αυτή έχει διαμορφωθεί έως την τελευταία εργάσιμη ημέρα του Σεπτεμβρίου του έτους καταβολής. Η Α.Α.Δ.Ε. δύναται να χρησιμοποιεί κάθε διαθέσιμη πληροφορία και στοιχείο για τη διακρίβωση ενεργούς μίσθωσης βάσει των υποβληθεισών δηλώσεων πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας και του ύψους του καταβληθέντος μισθώματος για το προηγούμενο φορολογικό έτος από τα στοιχεία των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος (Ε1, Ε2) των εκμισθωτών (υπεκμισθωτών), δηλώσεων ανείσπρακτων ενοικίων κ.λπ.

3. Το ποσό της ενίσχυσης που καταβάλλεται με βάση τις παρ. 1 και 2, δεν δύναται να υπερβαίνει το ποσό του ενός δωδέκατου του ετήσιου μισθώματος, όπως αυτό προκύπτει από το μέγιστο μεταξύ των συμβατικώς συμφωνηθέντων με βάση την ενεργή δήλωση πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης που έχει υποβληθεί στην Α.Α.Δ.Ε. και του ποσού που έχει δηλωθεί από τους εκμισθωτές στη δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους (έντυπο Ε2). Σε περίπτωση ύπαρξης δήλωσης ανείσπρακτων ενοικίων από τους εκμισθωτές, τότε το ως άνω ετήσιο μίσθωμα υπολογίζεται αποκλειστικά με βάση το ποσό που έχει δηλωθεί από τους εκμισθωτές στην δήλωση φορολογίας εισοδήματός τους (έντυπο Ε2).

Παραδείγματα

Παράδειγμα 1: Μία κύρια κατοικία όλο το έτος

• Μηνιαίο μίσθωμα: 500 €
• Ετήσιο μίσθωμα: 500 × 12 = 6.000 €
• Ενίσχυση: 6.000 ÷ 12 = 500 €

 Ο δικαιούχος θα λάβει 500 €.

Παράδειγμα 2: Μία κύρια κατοικία όλο το έτος

• Μηνιαίο μίσθωμα: 1.000 €
• Ετήσιο μίσθωμα: 1.000 × 12 = 12.000 €
• Ενίσχυση: 12.000 ÷ 12 = 1.000 €

 Ο δικαιούχος θα λάβει 800 €

Προσαύξηση λόγω παιδιών:  + Παιδιά  +50 € για κάθε παιδί, αν πρόκειται για κύρια κατοικία

Παράδειγμα 3: Αλλαγή κατοικίας μέσα στο έτος

• 1η κατοικία: 6 μήνες × 400 € = 2.400 €
• 2η κατοικία: 6 μήνες × 600 € = 3.600 €
• Ετήσιο μίσθωμα: 2.400 + 3.600 = 6.000 €
• Ενίσχυση: 6.000 ÷ 12 = 500 €

 Παρά την αλλαγή, η ενίσχυση πάλι είναι 500 €.

---

Παράδειγμα 4: Φοιτητική κατοικία + κύρια κατοικία

• Κύρια κατοικία: 12 μήνες × 450 € = 5.400 €
• Φοιτητική κατοικία (π.χ. παιδί): 9 μήνες × 300 € = 2.700 €
• Ετήσιο μίσθωμα: 5.400 + 2.700 = 8.100 €
• Ενίσχυση: 8.100 ÷ 12 = 675 €

 Ο δικαιούχος θα λάβει 675 €.

---

Παράδειγμα 5: Διαφορά δηλωθέντων ποσών

• Συμφωνημένο μίσθωμα στη μίσθωση (ΑΑΔΕ): 600 € / μήνα (7.200 € ετήσια).
• Εκμισθωτής δήλωσε στο Ε2: 500 € / μήνα (6.000 € ετήσια).
• Υπολογισμός: λαμβάνεται το μεγαλύτερο ποσό → 7.200 €.
• Ενίσχυση: 7.200 ÷ 12 = 600 €.

Ο δικαιούχος θα λάβει 600 €.

---

Παράδειγμα 6: Ανείσπρακτα ενοίκια

• Συμφωνημένο μίσθωμα: 700 € × 12 = 8.400 €.
• Ο εκμισθωτής δήλωσε ανείσπρακτα ενοίκια και τελικά στο Ε2 δήλωσε μόνο 4.200 € (δηλαδή έλαβε μισό έτος).
• Υπολογισμός: Στην περίπτωση αυτή λαμβάνεται μόνο το ποσό του Ε2, δηλαδή 4.200 €.
• Ενίσχυση: 4.200 ÷ 12 = 350 €.

        Ο δικαιούχος θα λάβει 350 €.

Καταβολή της ενίσχυσης

1. Χρόνος καταβολής

Η ενίσχυση καταβάλλεται εφάπαξ έως το τέλος Νοεμβρίου κάθε έτους και για τη διαδικασία καταβολής της, όπως αυτή περιγράφεται στην παρούσα, ορίζεται ως αρμόδιος φορέας το Υπουργείο Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών. Η εν λόγω καταβολή γίνεται με πίστωση του τραπεζικού λογαριασμού του δικαιούχου. Ειδικότερα, από το σχετικό πληροφοριακό σύστημα της Α.Α.Δ.Ε. εξάγεται αναλυτική κατάσταση δικαιούχων σε ηλεκτρονική μορφή, η οποία περιλαμβάνει τα πλήρη στοιχεία τους (ονοματεπώνυμο, πατρώνυμο, Α.Φ.Μ.) τον αριθμό του τραπεζικού λογαριασμού σε μορφή IBAN, το πιστωτικό ίδρυμα στο οποίο τηρείται ο λογαριασμός, και το δικαιούμενο ποσό.

2. Διαδικασία εξαγωγής δικαιούχων

Η ΑΑΔΕ φτιάχνει αναλυτική λίστα με τους δικαιούχους που περιλαμβάνει: Ονοματεπώνυμο, Πατρώνυμο, ΑΦΜ, IBAN, τράπεζα, ποσό.

Η λίστα στέλνεται σε ηλεκτρονική μορφή στη ΔΙΑΣ Α.Ε. (διατραπεζικά συστήματα).

Παράλληλα, στέλνεται και μια συγκεντρωτική κατάσταση (ποσό ανά τράπεζα, συνολικό ποσό, πλήθος δικαιούχων) στη ΓΔΟΥ του Υπουργείου Οικονομικών.

3. Ενημέρωση μέσω Δημοσίου της Τράπεζας της Ελλάδος και του συστήματος  ΔΙΑΣ

Το Γενικό Λογιστήριο του Κράτους (ΓΛΚ) δίνει εντολή στην Τράπεζα της Ελλάδος να χρεώσει τον λογαριασμό του Ελληνικού Δημοσίου (Νο 200) και να πιστώσει έναν ενδιάμεσο λογαριασμό («Πληρωμές ΕΔ με μεσολάβηση ΔΙΑΣ Α.Ε.»).

Από εκεί η ΔΙΑΣ εκτελεί τις πληρωμές προς τις τράπεζες των δικαιούχων.

Αν περισσέψουν χρήματα, επιστρέφουν στον λογαριασμό του Δημοσίου.  

4. Αποτυχημένες πληρωμές

Αν μια πληρωμή αποτύχει (π.χ. λάθος IBAN), το ποσό επιστρέφει στο Δημόσιο.

Η ΔΙΑΣ ενημερώνει την ΑΑΔΕ, ώστε ο δικαιούχος να συμπεριληφθεί στην επόμενη πληρωμή.

5. Λογιστική διαχείριση

Για κάθε πληρωμή εκδίδονται συμψηφιστικά χρηματικά εντάλματα από τη ΓΔΟΥ.

Τα δικαιολογητικά που απαιτούνται είναι:

α) η ΚΥΑ (Κοινή Υπουργική Απόφαση ),

β) η συγκεντρωτική κατάσταση δικαιούχων,

γ) η εντολή & το extrait από την Τράπεζα της Ελλάδος.
 
6. Φορολογική & νομική μεταχείριση

 Η ανωτέρω οικονομική ενίσχυση επιδότηση ενοικίου είναι αφορολόγητη ανεκχώρητη και ακατάσχετη στα χέρια του Δημοσίου ή τρίτων, κατά παρέκκλιση κάθε αντίθετης γενικής ή ειδικής διάταξης, δεν δεσμεύεται και δεν συμψηφίζεται με χρέη που έχουν βεβαιωθεί στη φορολογική διοίκηση και το Δημόσιο εν γένει, τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, τους οργανισμούς τοπικής αυτοδιοίκησης και τα νομικά πρόσωπά τους, τα ασφαλιστικά ταμεία και τους παρόχους υπηρεσιών πληρωμών και δεν υπόκειται σε οποιοδήποτε τέλος, εισφορά ή άλλη κράτηση υπέρ του Δημοσίου ή του Ηλεκτρονικού Εθνικού Φορέα Κοινωνικής Ασφάλισης (e-ΕΦΚΑ).

Ειδικές περιπτώσεις δικαιούχων

1. Εάν ο εκμισθωτής, εξαιρείται από την υποχρέωση υποβολής πληροφοριακής δήλωσης μίσθωσης ακίνητης περιουσίας (Δημόσιο κ.λπ.), ο δικαιούχος μισθωτής υποβάλλει στην αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματός του υπηρεσία της Α.Α.Δ.Ε. μέσω της εφαρμογής «Τα Αιτήματά μου» στην ψηφιακή πύλη myAADE (https://www1.aade.gr/gsisapps5/myaade/#!/arxiki) σύμφωνα με την υπό στοιχεία Α. 1054/2022 απόφαση του Διοικητή της Α.Α.Δ.Ε., αρχείο σάρωσης (scan)

α) Της ενεργής κατά το εκάστοτε προηγούμενο της καταβολής έτος χειρόγραφης σύμβασης μίσθωσης,

β) αποδεικτικών καταβολής του ετήσιου μισθώματος και, εφόσον απαιτείται,

γ) της βεβαίωσης σπουδών σε περίπτωση μίσθωσης κατοικίας φοιτητή.

2. Εάν ο εκμισθωτής, υποβάλλει χειρόγραφα την πληροφοριακή δήλωση μίσθωσης (π.χ. ανήλικοι), ο δικαιούχος μισθωτής υποβάλλει στην αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματός του υπηρεσία της Α.Α.Δ.Ε. μέσω της εφαρμογής «Τα Αιτήματά μου» στην ψηφιακή πύλη myAADE, σύμφωνα με την παρ. 1, αρχείο σάρωσης (scan)

α) της χειρόγραφης πληροφοριακής δήλωσης μίσθωσης και των δικαιολογητικών και τα δικαιολογητικά των περιπτώσεων β) και γ) της παραπάνω παραγράφου, εφόσον απαιτούνται.

3. Τα παραπάνω δικαιολογητικά υποβάλλονται από τους δικαιούχους μισθωτές έως την 20ή Οκτωβρίου του έτους καταβολής της ενίσχυσης, με σκοπό την καταβολή της ενίσχυσης έως το τέλος Νοεμβρίου. Τα δικαιολογητικά δύνανται να υποβάλλονται το αργότερο μέχρι 31 Δεκεμβρίου του έτους καταβολής της ενίσχυσης.

4. Σε περίπτωση μη καταβολής της ενίσχυσης λόγω:
α) Εφαρμογής της προϋπόθεσης της περ. β της παρ. 2 του άρθρου 3 για μίσθωση φοιτητικής κατοικίας στους δικαιούχους της παρ. 4 του ιδίου άρθρου, ή
β) μη διαπίστωσης της συνδρομής των νόμιμων προϋποθέσεων για τουλάχιστον μια εκ των μισθώσεων κατοικίας φοιτητή εάν μισθώνονται περισσότερες της μίας κατοικίες για διαφορετικούς φοιτητές εξαρτώμενα τέκνα από τον ίδιο δικαιούχο ή
γ) ασυμφωνίας μισθώματος λόγω καταβολής μεγαλύτερου ποσού, εφόσον το μεγαλύτερο ποσό αυτό έχει περιληφθεί στο έντυπο Ε1 της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του μισθωτή, και προκύπτει από τα συμβατικώς συμφωνηθέντα, παρέχεται στον δικαιούχο μισθωτή η δυνατότητα υποβολής αιτήματος εξέτασης της συνδρομής των προϋποθέσεων στην αρμόδια για την παραλαβή της δήλωσης φορολογίας εισοδήματός του υπηρεσία της Α.Α.Δ.Ε. μέσω της εφαρμογής «Τα Αιτήματά μου» στην ψηφιακή πύλη myAADE, σύμφωνα με την παρ. 1, με την επισύναψη των κατάλληλων δικαιολογητικών, το αργότερο μέχρι 31 Δεκεμβρίου του έτους καταβολής της ενίσχυσης.
Στην περ. γ) της παρούσας παραγράφου προσκομίζονται τα παραστατικά του τραπεζικού ιδρύματος που αφορούν στην εξόφληση του μισθώματος και αποδεικτικά όσων έχουν συμφωνηθεί συμβατικά (μισθωτήτριο).

5. Σε περίπτωση που μετά τον έλεγχο των δικαιολογητικών διαπιστώνεται η συνδρομή των νόμιμων προϋποθέσεων για τη χορήγηση της ενίσχυσης αποστέλλεται κατάσταση των δικαιούχων στη ΓΔΗΛΕΔ μέσω ειδικής εφαρμογής.


Έλεγχος-Κυρώσεις

Εάν διαπιστωθεί ότι τα στοιχεία της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του μισθωτή, με τα οποία υπολογίστηκε το ποσό της ενίσχυσης, είναι ανακριβή, με αποτέλεσμα αχρεώστητη καταβολή, εν όλω ή εν μέρει, ποσών ενίσχυσης, τα αχρεωστήτως καταβληθέντα ποσά καταλογίζονται με απόφαση του προϊσταμένου της υπηρεσίας που το χορήγησε εντόκως με το επιτόκιο της παρ. 1 του άρθρου 52 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ν. 5104/2024, Α’58), περί τόκων εκπρόθεσμης καταβολής, το οποίο υπολογίζεται από την ημερομηνία χορήγησης, και επιπλέον ο δικαιούχος αποκλείεται από κάθε χορήγηση της ενίσχυσης του άρθρου 70 του ν. 5217/2025 για τα επόμενα τρία (3) έτη.

Αλωνιάτης Απόστολος

  Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

   Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 5 Οκτωβρίου 2025

Πιο γρήγορα οι αποφάσεις για τις φορολογικές δηλώσεις Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Ειδοποιήσεις σε φορολογούμενους που δεν υπέβαλαν φορολογική δήλωση, με εκτιμώμενο φόρο από την ΑΑΔΕ

 

Πιο γρήγορα οι αποφάσεις για τις φορολογικές δηλώσεις

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Ειδοποιήσεις σε φορολογούμενους που δεν υπέβαλαν φορολογική δήλωση, με εκτιμώμενο φόρο από την ΑΑΔΕ

Τελικά τα μέτρα από τις εξαγγελίες στην ΔΕΘ 2025 , θα έλθουν πιο κοντά και δεν θα περιμένουν την κατάθεση του προϋπολογισμού.

Σύμφωνα με όσα ειπώθηκαν, σύντομα θα δούμε σε δημόσια διαβούλευση το φορολογικό νομοσχέδιο με όλα τα μέτρα που εξαγγέλθηκαν στην Θεσσαλονίκη , δηλαδή τις νέες φορολογικές κλίμακες εισοδήματος και ενοικίων, τις αλλαγές στον ΕΝΦΙΑ και στο ΦΠΑ κλπ.

Σύμφωνα με πληροφορίες αυτό που θα πάει σε άλλο φορολογικό νομοσχέδιο θα είναι τα μέτρα για τους συνταξιούχους για τη  προσωπική διαφορά.

Πιο γρήγορα οι αποφάσεις για τις φορολογικές δηλώσεις

Μιας και δεν υπάρχουν αλλαγές στην φορολογία, να θυμίσουμε ότι οι αλλαγές τις Θεσσαλονίκης αφορούν το φορολογικό έτος 2026 και μετά, γίνεται προσπάθεια να βγουν γρήγορα, ή δυνατό και μέσα στο 2025, οι αποφάσεις για τις δηλώσεις του φορολογικού έτους 2025, που θα καταθέσουμε από τις 15 Μαρτίου έως τις 15 Ιουλίου 2026.

Οι πληροφορίες φέρουν τον διοικητής της ΑΑΔΕ, να έχει ζητήσει από τις υπηρεσίες της να ετοιμάσουν, μέχρι τις 28 Νοεμβρίου 2025, όλες τις απαραίτητες αποφάσεις και οδηγίες για την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων φυσικών και νομικών προσώπων του έτους 2026.

Στόχος είναι η ετοιμότητα του μηχανισμού της ΑΑΔΕ για τη διαδικασία υποβολής των επόμενων δηλώσεων φόρου εισοδήματος και να μην υπάρχουν παραλείψεις και προβλήματα που οδηγούν σε εκτροχιασμό του χρονοδιαγράμματος.

Στο πλαίσιο αυτό, η ηγεσία της ΑΑΔΕ κατέστησε σαφές στους επικεφαλής των αρμοδίων υπηρεσιών πως θέλει τα πάντα έτοιμα έως το τέλος Νοεμβρίου, ώστε από τον Δεκέμβριο να ξεκινήσει η έκδοση των αποφάσεων και των εγκυκλίων με τα οδηγίες προσυμπλήρωσης και υποβολής των φορολογικών δηλώσεων.

Σύμφωνα, πάντα με δημοσιογραφικές πληροφορίες, με τις εντολές της ΑΑΔΕ, η Διεύθυνση Εφαρμογής Άμεσης Φορολογίας (ΔΕΑΦ) οφείλει να προβεί στις ακόλουθες ενέργειες, μέχρι την 28η Νοεμβρίου 2025:

·         Στη σύνταξη και υποβολή σχεδίου στο Γραφείο Διοικητή για την επικαιροποίηση των απαραίτητων εντύπων και κανονιστικών αποφάσεων για την υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων για το φορολογικό έτος 2025, μέχρι τις 28/11/2025. Να θυμίσουμε, για παράδειγμα, ότι στους σχετικούς κωδικούς πρέπει να προστεθεί σαν αιτιολογία το ποσό της επιστροφής ως ενίσχυση του ενός ενοικίου, που είναι  αφορολόγητη, ανεκχώρητη και ακατάσχετη στα χέρια του Δημοσίου ή τρίτων, κατά παρέκκλιση κάθε αντίθετης γενικής ή ειδικής διάταξης, δεν δεσμεύεται και δεν συμψηφίζεται με χρέη που έχουν βεβαιωθεί στη φορολογική διοίκηση και το Δημόσιο εν γένει, τα νομικά πρόσωπα δημοσίου δικαίου, τους οργανισμούς τοπικής αυτοδιοίκησης και τα νομικά πρόσωπά τους, τα ασφαλιστικά ταμεία και τους παρόχους υπηρεσιών πληρωμών και δεν υπόκειται σε οποιοδήποτε τέλος, εισφορά ή άλλη κράτηση υπέρ του Δημοσίου ή του ηλεκτρονικού Εθνικού Φορέα Κοινωνικής Ασφάλισης (e-Ε.Φ.Κ.Α.), αλλά πρέπει αν αναφερθεί ως εισόδημα στην φορολογική δήλωση  

·         Στη σύνταξη και υποβολή σχεδίου απόφασης στο Γραφείο Διοικητή για την επικαιροποίηση της βεβαίωσης αποδοχών ή συντάξεων, της βεβαίωσης των αμοιβών από επιχειρηματική δραστηριότητα και της βεβαίωσης εισοδημάτων από μερίσματα, τόκους, δικαιώματα για το φορολογικό έτος 2025, μέχρι τις 28/11/2025. Κάθε χρόνο αυτές θα πρέπει αν κατατεθούν μέχρι το τέλος Φεβρουαρίου , μαζί με την κατάθεση της τελευταίας περιοδική δήλωσης του φόρου μισθωτών υπηρεσιών ή του φόρους για τους ελευθέρους επαγγελματίες. Την ίδια ημερομηνία έχουμε και την κατάθεση των ετήσιων βεβαιώσεων αποδοχών, όπως όσων ελευθέρων επαγγελματιών έχουν αποδείξεις κάτω από 300 ευρώ και δεν έχει γίνει παρακράτηση φόρου γιατί δεν υπάρχει υποχρέωση.

·         Στην επικαιροποίηση των οδηγιών για την υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων για το φορολογικό έτος 2025 (βιβλιαράκι οδηγιών), μέχρι τις 14/3/2026. Οι αποφάσεις αυτές αφορούν τις αποφάσεις για την συμπλήρωση κάθε ενός από τα έντυπα (Ε1,Ε2,Ε3, έντυπο φορολογίας νομικών προσώπων Ν, αλλά και οδηγίες )

·         Στη σύνταξη και υποβολή σχεδίου στο Γραφείο Διοικητή για την επικαιροποίηση των εντύπων και των οδηγιών για την υποβολή των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος Νομικών Προσώπων, μέχρι τις 28/11/2025.

·         Υποβολή από τις δημόσιες υπηρεσίες, το Γενικό Λογιστήριο του Κράτους, τα ασφαλιστικά ταμεία, της τράπεζες και άλλες υπηρεσίες είναι υποχρεωμένες να στείλουν στοιχεία για την προσυμπλήρωση των φορολογικών εντύπων.

Πρόστιμα για την καθυστέρηση

Οι φορείς που θα καθυστερήσουν τη διαβίβαση στοιχείων εισοδημάτων και δαπανών στην ΑΑΔΕ, πέραν της 28ης Φεβρουαρίου ή έχουν λάθη, τιμωρούνται με τσουχτερά πρόστιμα και συγκεκριμένα:

·         Σε περίπτωση μη έγκαιρης, ανακριβούς διαβίβασης των παραπάνω δεδομένων στην ΑΑΔΕ ή μη εγγραφής στο Μητρώο, προβλέπεται πρόστιμο 2.500 ευρώ για τα ευθυνόμενα πρόσωπα. Ως τέτοια πρόσωπα θεωρούνται οι επικεφαλής των νομικών προσώπων του Δημοσίου (πχ ΕΦΚΑ, ΕΟΠΥΥ κλπ.), για το Δημόσιο οι υπηρεσιακοί γραμματείς, για τους Δήμους οι γενικοί γραμματείς και οριζόντια οι προϊστάμενοι για την εκκαθάριση της μισθοδοσίας. Σε περίπτωση εκπρόθεσμης διαβίβασης, το πρόστιμο προσαυξάνεται κατά 50 ευρώ για κάθε ημέρα καθυστέρησης.

·         Σε περίπτωση, καθυστερημένης ενεργοποίησης της ψηφιακής πλατφόρμας από την ΑΑΔΕ, το πρόστιμο θα επιβληθεί στον Διοικητή και στον Υποδιοικητή της ΑΑΔΕ με αρμοδιότητα τον ψηφιακό μετασχηματισμό, καθώς και στον προϊστάμενο της αντίστοιχης οργανικής μονάδας.

·         Αν οι ιδιωτικοί φορείς όπως τράπεζες, ασφαλιστικές εταιρίες, λοιπές εισηγμένες ή μη εταιρίες, servicers, ιδιωτικά εκπαιδευτήρια, ιδιωτικά νοσηλευτικά ιδρύματα, διαγνωστικά κέντρα κ.ά. δεν αποστείλουν έγκαιρα ή αποστείλουν λανθασμένα στοιχεία στην ΑΑΔΕ, προβλέπεται η επιβολή προστίμων ύψους  20.000 ευρώ, για την παράβαση της εκπρόθεσμης αρχικής διαβίβασης / αποστολής στοιχείων ή για την παράβαση της εκπρόθεσμης αποστολής συμπληρωματικών ή/και διορθωτικών στοιχείων και 50.000 ευρώ, σε περίπτωση που οι υπόχρεοι που διαπράττουν τις παραπάνω παραβάσεις έχουν ακαθάριστα έσοδα άνω του 1 εκατ. ευρώ.

Χρονοδιάγραμμα

Να θυμίσουμε ότι από πέρυσι έχει αλλάξει το χρονοδιάγραμμα τις υποβολής των φορολογικών δηλώσεων

·         15 Δεκεμβρίου 2025: Άνοιγμα Μητρώου Υπόχρεων Υποβολής Ετήσιου Αρχείου Εισοδημάτων (εργοδότες, τράπεζες, οργανισμοί).

·         16 Ιανουαρίου – τέλη Φεβρουαρίου 2026: Διαβίβαση στοιχείων αποδοχών, τόκων κλπ.

·         έως 15 Μαρτίου 2026: Η ΑΑΔΕ προσυμπληρώνει δηλώσεις.

·         15 Μαρτίου 2026: Ανοίγει η πλατφόρμα δηλώσεων. (αν ακολουθηθεί η περσυνή τακτική να αρχίσουν Δευτέρα το σύστημα για την υποβολή θα ανοίξει την Δευτέρα 16 Μαρτίου 2026)

·         15 Απριλίου 2026: Αυτόματη υποβολή δηλώσεων φυσικών προσώπων, εφόσον δεν διορθωθούν. ( Το 2026 το Πάσχα είναι 12 Απριλίου. Η εγγύτητα της Κυριακής του Πάσχα με την ημερομηνία οριστικοποίησης των προσυμπληρωμένων δηλώσεων μπορεί αν φέρει μικρή παράταση στην οριστικοποίηση τους. Ίδωμεν!)

·         15 Ιουλίου 2026: Λήξη προθεσμίας.

·         31 Ιουλίου 2026: Υποβολή πρώτης δόσης φόρου εισοδήματος .

Μπόνους έγκαιρης υποβολής

Και για το 2026 θα ισχύσουν τα μπόνους της έκπτωσης φόρου για όσους υποβάλουν έγκαιρα τη φορολογική τους δήλωση. Συγκεκριμένα:

·         Όσοι υποβάλουν τη δήλωση έως την 30η Απριλίου και πληρώσουν τον φόρο εφάπαξ, θα έχουν έκπτωση φόρου ύψους 4%.

·         Όσοι υποβάλουν τη δήλωσή τους έως τις 15 Ιουνίου, θα έχουν έκπτωση φόρου 3%, αν εξοφλήσουν ολόκληρο ποσό.

·         Όσοι υποβάλουν τη δήλωσή τους έως και τις 15 Ιουλίου θα έχουν έκπτωση σε περίπτωση εφάπαξ εξόφλησης, ύψους 2%.

Προσοχή: Σύμφωνα με όσα ισχύουν μέχρι σήμερα αν κάποιος φορολογούμενος υποβάλει την δήλωση τους έως στις 30 Απριλίου και μετά κάνει τροποποιητική που αυξάνει τον φόρο, για το πρώτο αποτέλεσμα θα έχει μείωση του φόρου 4% αν το εξοφλήσει έως 31 Ιουλίου και την έκπτωση του χρονικού διαστήματος για τον επιπλέον φόρο που βγήκε μετά την τροποποίηση. Ακόμη να θυμίσουμε ότι η εξόφληση μέχρι 31 Ιουλίου 2026, για να έχει ο φορολογούμενος την έκπτωση, δεν χρειάζεται να είναι εφάπαξ, αλλά μπορεί αν εξοφλήσει τμηματικά από την ημέρα υποβολής της δηλώσεις έως την 31 η Ιουλίου 2026.

Μήπως έχεις ειδοποίηση γιατί δεν έχει στείλει δήλωση

Εκτιμώμενος προσδιορισμός φόρου εισοδήματος ν.5104/2024

 

Η ΑΑΔΕ για να προλάβει την παραγραφή των φορολογικών υποχρεώσεων του οικονομικού έτους 2019, είναι έτοιμη να στείλει δεκάδες ειδοποιητήρια για την πληρωμή παλαιών υποχρεώσεων των φορολογουμένων.

Οι φορολογούμενοι καλό θα είναι να ελέγχουν στο taxisnet τις e-ειδοποιήσεις  τους, ώστε να ενημερωθούν αν τους έχει έλθει σχετική ειδοποίηση για τον προσδιορισμό φόρου από την εφορία (εκτιμώμενος προσδιορισμός φόρου).

Διασταύρωση στοιχειών

Η πράξη αύτη εκδίδεται μετά από διασταύρωση στοιχείων. Για παράδειγμα αν ένας φορολογούμενος έχει δηλώσει ακίνητο στο Ε9 και υπάρχει και μισθωτήριο στην ειδική πλατφόρμα , αλλά δεν έχει υποβάλει φορολογική δήλωση, τότε η ΑΑΔΕ θα του αποστείλει ειδοποίηση και εκκαθαριστικό με τον εκτιμώμενο φόρο με βάση τα στοιχεία που έχει στην διάθεση του.   

Η πράξη εκτιμώμενου προσδιορισμού φόρου εκδίδεται εφόσον προκύπτει ποσό φόρου άνω των 30 ευρώ και καταγράφει όλα τα στοιχεία που αξιοποιήθηκαν για τον υπολογισμό της φορολογικής υποχρέωσης. Σε περίπτωση έγγαμων ή συντρόφων σε σύμφωνο συμβίωσης, η πράξη μπορεί να αφορά και τους δύο, εφόσον η σχέση εξακολουθεί να υφίσταται κατά την ημερομηνία έκδοσης.

Πάντως αρκετοί που έχουν εκκρεμότητες θα δουν στις ειδοποιήσεις του το παρακάτω μήνυμα:

«Θέμα	Εκτιμώμενος προσδιορισμός φόρου εισοδήματος ν.5104/2024 φορολογικού έτους 20….
Συνημμένο
ΕΛΛΗΝΙΚΗ ΔΗΜΟΚΡΑΤΙΑ ΑΝΕΞΑΡΤΗΤΗ ΑΡΧΗ ΔΗΜΟΣΙΩΝ ΕΣΟΔΩΝ (ΑΑΔΕ) Κ Ο Ι Ν Ο Π Ο Ι Η Σ Η    Π Ρ Α Ξ Η Σ Μετά τη σύνθεση της πράξης εκτιμώμενου προσδιορισμού φόρου φορολογικού έτους 2019, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 4 του άρθρου 36 του ν. 5104/2024 (Α΄ 58, ΚΦΔ), σας κοινοποιούμε, κατά τις διατάξεις του άρθρου 5 του ΚΦΔ, την Πράξη Εκτιμώμενου Προσδιορισμού Φόρου. Στο δεύτερο φύλλο της πράξης, αναφέρονται τα στοιχεία που λήφθηκαν υπόψη για τον κατ’ εκτίμηση προσδιορισμό της φορολογικής σας υποχρέωσης. Επίσης, σας ενημερώνουμε ότι η κοινοποιούμενη με το παρόν πράξη εκτιμώμενου προσδιορισμού φόρου, παύει να ισχύει αυτοδικαίως εάν μέχρι την προθεσμία που ορίζεται στις διατάξεις της περ. β) της παρ. 1 του άρθρου 22 ΚΦΔ , υποβάλλετε χειρόγραφα δήλωση φόρου εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2019 στην αρμόδια υπηρεσία (Δ.Ο.Υ./ΚΕΦΟΔΕ), συνυποβάλλοντας τα απαραίτητα δικαιολογητικά. Στην ψηφιακή πύλη myAADE (myaade.gov.gr), στη διαδρομή «Εφαρμογές // Δημοφιλείς Εφαρμογές // Δήλωση ΦΕΦΠ (Ε1-Ε2-Ε3) // Είσοδος στην εφαρμογή», επιλέγοντας 'Έτος 20…. (Προσοχή: Είναι ανάλογα με το έτος που αφορά, μπορείτε να δείτε και να αποθηκεύσετε την εκδοθείσα πράξη. Σε περίπτωση βεβαίωσης οφειλής, στην ενότητα Ο Λογαριασμός μου (Οφειλές, Πληρωμές & Επιστροφές) στην ψηφιακή πύλη myAADE, μπορείτε: να ενημερωθείτε για πληρωμές που έχετε ήδη πραγματοποιήσει, να ενημερωθείτε για τυχόν οφειλόμενα ποσά - την ταυτότητα οφειλής και τις ημερομηνίες πληρωμής τους, να εξοφλήσετε τις οφειλές σας ή να πληρώσετε μέρος τους, με κάρτες πληρωμών ή μέσω του συστήματος IRIS.»

Τι πρέπει να κάνει ο φορολογούμενος

Τα ειδοποιητήρια κοινοποιούνται ηλεκτρονικά μέσω της προσωπικής θυρίδας του φορολογούμενου στην πλατφόρμα myAADE και με email, προκειμένου να εξασφαλιστεί η πλήρης ενημέρωση. Οι φορολογούμενοι έχουν τη δυνατότητα να υποβάλουν δήλωση για το συγκεκριμένο έτος ακόμη και μετά την έκδοση της πράξης, συνυποβάλλοντας τα απαραίτητα δικαιολογητικά. Σε αυτή την περίπτωση, ο φόρος υπολογίζεται με βάση τη δήλωση που κατέθεσε ο φορολογούμενος και όχι τα στοιχεία της ΑΑΔΕ.

Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος διαφωνεί με τον εκτιμώμενο προσδιορισμό, μπορεί να ασκήσει ενδικοφανή προσφυγή εντός 30 ημερών από την κοινοποίηση. Χρειάζεται ιδιαίτερη προσοχή, γιατί στην περίπτωση αυτή υπάρχουν προθεσμίες για να γίνει η κατάθεση της σχετικής προσφυγής στην Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ) 

Αν ο φορολογούμενος αποδεχθεί την εκκαθάριση που εξέδωσε η ΑΑΔΕ ,τότε πρέπει να την εξοφλήσει, συνήθως μέχρι το τέλος του επόμενου μήνα από την έκδοση του . Σε αυτό περιλαμβάνονται εκτός από τον φόρο και οι προσαυξήσεις ύψους 0,73% για κάθε μήνα από την ημερομηνία που έπρεπε αυτός να πληρωθεί.

Εναλλακτικά, εάν δεν είναι δυνατή η άμεση εξόφληση, υπάρχει η δυνατότητα ένταξης στην πάγια ρύθμιση, με καταβολή του ποσού σε έως 24 μηνιαίες δόσεις, εντόκως βεβαίως βεβαίως.

Ακόμη το εκκαθαριστικό περιλαμβάνει, ανάλογα με το φορολογικό έτος που εκκρεμεί:

·         Εισφορά αλληλεγγύης

·         Τέλος επιτηδεύματος

·         Φόρος πολυτελούς διαβίωσης

Πρόστιμα

Το πρόστιμο για εκπρόθεσμη ή μη υποβολή δήλωσης ανέρχεται σε 100 ευρώ ανά παράβαση. Ωστόσο, δεν επιβάλλεται πρόστιμο στις περιπτώσεις όπου:

·         Δεν προκύπτει φόρος για καταβολή, ή

·         Το ποσό είναι κάτω των 100 ευρώ.

Αλωνιάτης Απόστολος

  Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

   Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 28 Σεπτεμβρίου 2025