Πότε ο φορολογούμενος αμφισβητεί τα … χρωστούμενα Γράφει ο Θόδωρος Δ. Καβούκης Αίτηση ακύρωσης ή τροποποίησης του άρθρου 74 ΚΦΔ

 

Πότε ο φορολογούμενος αμφισβητεί τα … χρωστούμενα

Γράφει ο Θόδωρος Δ. Καβούκης

Αίτηση ακύρωσης ή τροποποίησης του άρθρου 74 ΚΦΔ

            Σύμφωνα με το άρθρο 72 του Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (ΚΦΔ) ο φορολογούμενος, εφόσον αμφισβητεί οποιαδήποτε πράξη που έχει εκδοθεί σε βάρος του από τη Φορολογική Διοίκηση, οφείλει να υποβάλει ενδικοφανή προσφυγή με αίτημα την επανεξέταση της πράξης στο πλαίσιο διοικητικής διαδικασίας από τη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ). Η ενδικοφανής προσφυγή, η οποία έχει αναλυθεί σε προηγούμενη αρθρογραφία, είναι μια διοικητική προσφυγή η οποία υποβάλλεται από τον φορολογούμενο μέσα σε τριάντα (30) ημέρες από την ημερομηνία κοινοποίησης της πράξης σε αυτόν. Σύμφωνα με στοιχεία που έχει δημοσιοποιήσει η Α.Α.Δ.Ε. το πρώτο τρίμηνο του 2026 εξετάστηκαν από την ΔΕΔ 2.049 ενδικοφανείς προσφυγές, εκ των οποίων έγιναν εν όλω ή εν μέρει δεκτές οι 848, ήτοι ποσοστό 41,38% με αποτέλεσμα την μείωση ή την ακύρωση των αντίστοιχων καταλογισμών στους οποίους είχε προβεί η Φορολογική Διοίκηση.

            Ο Κώδικας Φορολογικής Διαδικασίας εκτός από την άσκηση ενδικοφανούς προσφυγής ορίζει, στο άρθρο 74 αυτού, ότι ο φορολογούμενος δύναται να προβεί σε  αίτηση ακύρωσης ή τροποποίησης άμεσου προσδιορισμού φόρου, πράξης προσδιορισμού φόρου και πράξης επιβολής προστίμου. Ωστόσο εν λόγω αίτηση δύναται να υποβληθεί για συγκεκριμένους λόγους οι οποίοι περιοριστικά αναφέρονται στο άρθρο 74 του ΚΦΔ. Ειδικότερα σύμφωνα με την πρώτη παράγραφο του άρθρου 74 του ΚΦΔ άμεσος προσδιορισμός φόρου ή πράξη διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορθωτικού προσδιορισμού φόρου ή πράξη επιβολής προστίμου δύναται να ακυρωθεί ή να τροποποιηθεί, κατά περίπτωση, για έναν από τους εξής λόγους:

·         για πρόδηλη έλλειψη φορολογικής υποχρέωσης

·         για αριθμητικό ή υπολογιστικό λάθος

Η πρόδηλη έλλειψη φορολογικής υποχρέωσης απαιτείται να προκύπτει αμέσως από έγγραφα ή άλλα στοιχεία που είτε προσκομίζει ο φορολογούμενος είτε έχει στη διάθεσή της η Φορολογική Διοίκηση, χωρίς να απαιτούνται ελεγκτικές επαληθεύσεις. Επίκληση νέων πραγματικών περιστατικών επιτρέπεται μόνο στην περίπτωση επιγενόμενου (οψιγενούς) λόγου ακύρωσης ή τροποποίησης, ήτοι λόγου που προέκυψε σε μεταγενέστερο του προσδιορισμού του φόρου ή του προστίμου χρόνο. Η παραγραφή, ως ουσιαστικό στοιχείο της φορολογικής ενοχής, δεν συνιστά λόγο πρόδηλης έλλειψης φορολογικής υποχρέωσης κατά την έννοια του άρθρου 74 ΚΦΔ. Η πρόδηλη έλλειψη φορολογικής υποχρέωσης μπορεί να προκύπτει από τη μεταγενέστερη μεταβολή του νομικού πλαισίου που εφαρμόζεται αναδρομικά στην εξεταζόμενη περίπτωση, γεγονός το οποίο ήταν αντικειμενικά αδύνατο να ληφθεί υπόψη κατά το χρόνο έκδοσης της προσβαλλόμενης πράξης ή άμεσου προσδιορισμού φόρου.

Αριθμητικό λάθος θεωρείται η εσφαλμένη αναγραφή αριθμού ή ποσού και υπολογιστικό λάθος θεωρείται το σφάλμα κατά τη διενέργεια μαθηματικού υπολογισμού ή κατά την εκτέλεση αριθμητικής πράξης. Δεν εμπίπτει στην έννοια του αριθμητικού ή υπολογιστικού λάθους η εσφαλμένη επιβολή φόρου ή απαλλαγή από τον φόρο ή η κακή εφαρμογή του νόμου.

Προθεσμία υποβολής

            Ο φορολογούμενος δύναται να υποβάλει αίτηση στην αρμόδια για την έκδοση της πράξης ακύρωσης ή τροποποίησης υπηρεσία εντός προθεσμίας τριών (3) ετών από την κοινοποίηση της πράξης προσδιορισμού φόρου ή επιβολής προστίμου ή, σε περίπτωση άμεσου προσδιορισμού φόρου, από την υποβολή της δήλωσης. Εάν η έλλειψη φορολογικής υποχρέωσης οφείλεται σε επιγενόμενο λόγο, ο οποίος γεννήθηκε εντός του τελευταίου τριμήνου της προθεσμίας του προηγούμενου εδαφίου, η ως άνω αίτηση δύναται να υποβληθεί εντός τριών (3) μηνών από τη γένεση του λόγου αυτού.

Η υποβολή αίτησης ακύρωσης κωλύει την άσκηση ενδικοφανούς προσφυγής;

Οι διαδικασίες που προβλέπονται για την αίτηση ακύρωσης ή τροποποίησης του άρθρου 74 ΚΦΔ δεν αναστέλλουν την προθεσμία και δεν κωλύουν την άσκηση της ενδικοφανούς προσφυγής ή της προσφυγής ενώπιον του δικαστηρίου. Η άσκηση ενδικοφανούς προσφυγής ή η εκκρεμοδικία δεν κωλύουν τις διαδικασίες της αίτησης ακύρωσης ή τροποποίησης του άρθρου 74 ΚΦΔ. Στην περίπτωση άσκησης δικαστικής προσφυγής, η προθεσμία των 3 ετών για την υποβολή της αίτησης ακύρωσης ή τροποποίησης του άρθρου 74 ΚΦΔ λήγει ένα (1) έτος μετά από την έκδοση αμετάκλητης απόφασης. Ωστόσο η προθεσμία αυτή δεν δύναται να παραταθεί περαιτέρω, στην περίπτωση που η έλλειψη φορολογικής υποχρέωσης οφείλεται σε επιγενόμενο λόγο.

            Σε περίπτωση που η αίτηση ακύρωσης και τροποποίησης του άρθρου 74 ΚΦΔ υποβληθεί μετά την άσκηση ενδικοφανούς προσφυγής και εντός της προθεσμίας εντός της οποίας εκδίδεται η απόφαση της ΔΕΔ, η αρμόδια υπηρεσία ενημερώνει τη Διεύθυνση Επίλυσης Διαφορών για την υποβολή της αίτησης, καθώς και για την αποδοχή ή απόρριψη αυτής.

Αποδοχή – απόρριψη της αίτησης

                Σε περίπτωση κατά την οποία, από τα στοιχεία και δικαιολογητικά που προσκομίζει και επικαλείται ο φορολογούμενος, αποδεικνύεται η μερική ή ολική έλλειψη φορολογικής υποχρέωσης ή το αριθμητικό ή υπολογιστικό λάθος, ο προϊστάμενος της αρμόδιας υπηρεσίας, κάνει αποδεκτή, εν όλω ή εν μέρει, κατά περίπτωση, την αίτηση και εκδίδει πράξη ακύρωσης ή τροποποίησης του άμεσου προσδιορισμού φόρου ή της πράξης διοικητικού, εκτιμώμενου ή διορθωτικού προσδιορισμού ή και της πράξης επιβολής προστίμου, στην οποία περιέχονται τα στοιχεία που λήφθηκαν υπόψη, οι λόγοι της εν όλω ή εν μέρει αποδοχής της αίτησης και η σχετική φορολογική υποχρέωση. Η πράξη ακύρωσης ή τροποποίησης εκδίδεται εντός προθεσμίας τριών (3) μηνών από την υποβολή της αίτησης και κοινοποιείται στον φορολογούμενο σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ΚΦΔ.

             Σε περίπτωση που η αίτηση του φορολογούμενου απορριφθεί, εκδίδεται από τον αρμόδιο προϊστάμενο, εντός της προθεσμίας της ως άνω προθεσμίας, πράξη απόρριψης στην οποία περιέχονται αναλυτικά τα στοιχεία που λήφθηκαν υπόψη και οι λόγοι της απόρριψης. Η πράξη απόρριψης κοινοποιείται στον φορολογούμενο σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 5 του ΚΦΔ.

                Κατά της πράξης με την οποία απορρίπτεται εν όλω ή εν μέρει η αίτηση ακύρωσης ή τροποποίησης του άρθρου 74 ΚΦΔ ή της σιωπηρής απόρριψης αυτής με την παρέλευση άπρακτης της προθεσμίας των τριών (3) μηνών χωρεί άσκηση ενδικοφανούς προσφυγής κατά τα οριζόμενα στο άρθρο 72 του ΚΦΔ.

 

ΘΟΔΩΡΗΣ Δ. ΚΑΒΟΥΚΗΣ

Δικηγόρος – Οικονομολόγος

 

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα One Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 20  Σεπτεμβρίου 2026

Τα φορολογικά μέτρα βγήκαν από το καλάθι της φετινής ΔΕΘ 2026 Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Τα ανακοινωθέντα μέτρα θα ψηφιστούν τέλος Οκτωβρίου – αρχές Νοεμβρίου, με την κατάθεση του προϋπολογισμού.

 

Τα φορολογικά μέτρα βγήκαν από το καλάθι της φετινής  ΔΕΘ 2026

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Τα ανακοινωθέντα μέτρα θα ψηφιστούν τέλος Οκτωβρίου – αρχές Νοεμβρίου, με την κατάθεση του προϋπολογισμού.

Όπως κάθε χρόνο έτσι και φέτος, θα προσπαθήσουμε να παραθέσουμε, τα φορολογικά θέματα από τις εξαγγελίες του πρωθυπουργού στην Διεθνή Έκθεση Θεσσαλονίκης  2026

Οι κυριότερες εξαγγελίες αφορούν:

·         Την απαλλαγή για τους συνεπείς ελεύθερους επαγγελματίες από τις προσαυξήσεις βάσει του κύκλου εργασιών και της μισθοδοσίας προσωπικού, κατά τον υπολογισμό του ελάχιστου ποσού καθαρού εισοδήματος,

·         τον μηδενισμό του φορολογικού συντελεστή έως τα 20.000 ευρώ για τους κατά κύριο επάγγελμα αγρότες και τους τρίτεκνους, σε συνέχεια της φορολογικής μεταρρύθμισης του 2026,

·         τη μόνιμη αύξηση της ενίσχυσης του Νοεμβρίου σε συνταξιούχους, άτομα με αναπηρία και ανασφάλιστους υπερήλικες από 300 σε 400 ευρώ καθαρά και τη διεύρυνση της ενίσχυσης στο σύνολο των συνταξιούχων άνω των 65 ετών από τον Νοέμβριο 2026,

·         τη θέσπιση επιδόματος εορτών Χριστουγέννων 500 ευρώ μικτά στους δημοσίους υπαλλήλους από το 2027,

·         τη θέσπιση ειδικού επενδυτικού λογαριασμού όπου οι γονείς μπορούν να ανοίξουν για τα βρέφη κατά τα πρώτα δύο έτη από τη γέννησή τους, όπου η πολιτεία θα καταθέτει στο λογαριασμό το ποσό που βάζει κάθε χρόνο ο γονέας και μέχρι 1.200 ευρώ ετησίως, μέχρι τη συμπλήρωση των 18 ετών,

·         τη μείωση των ασφαλιστικών εισφορών κατά 0,5% από τον Απρίλιο 2027 για τον ιδιωτικό τομέα,

·         την κατάργηση του τέλους επιτηδεύματος ξεκινώντας από την Ελληνική Περιφέρεια και τη Θεσσαλονίκη,

·         τη μείωση της προκαταβολής φόρου από το 55% στο 50% για τους ελεύθερους επαγγελματίες από το φορολογικό έτος 2027 και τη σταδιακή μείωση κατά 5% ετησίως της προκαταβολής φόρου για τα νομικά πρόσωπα από το φορολογικό έτος 2028 ώστε από 80% σήμερα σταδιακά να μειωθεί στο 50%,

·         τη θέσπιση επιταχυνόμενων αποσβέσεων σε 6 έτη, από 10 έτη που ισχύει σήμερα, για επενδύσεις σε μηχανολογικό εξοπλισμό των επιχειρήσεων,

·         τη τιμαριθμοποίηση των αναπηρικών επιδομάτων,

·         για τον καθορισμό εξαρτώμενου τέκνου στη φορολογία εισοδήματος, δεν συνυπολογίζονται στο όριο των 3.000 ευρώ εισοδήματα από συντάξεις θανάτου που λαμβάνει το τέκνο. Με αυτόν τον τρόπο προστατεύεται φορολογικά η μονογονεϊκότητα λόγω χηρείας και ο γονέας λαμβάνει τους μειωμένους φορολογικούς συντελεστές που προβλέπονται αναλόγως του αριθμού των τέκνων (εκτιμάται ότι θα ωφεληθούν περίπου 14.000 μονογονεϊκές οικογένειες).

·         Αύξηση του φόρου στις αμοιβές που αφορούν διανομές κερδών σε μέλη Διοικητικών Συμβουλίων από τα κέρδη επιχειρήσεων,  κατά το ποσό που υπερβαίνουν τα 60.000 ευρώ θα φορολογούνται από 1/1/2027 με 15%. ( το μέτρο λήφθηκε λαμβάνοντας υπόψη ότι σε ορισμένες περιπτώσεις μελών Διοικητικών Συμβουλίων και ανώτερων στελεχών διανέμονται ιδιαίτερα υψηλές αμοιβές από τη συμμετοχή στα κέρδη που σήμερα φορολογούνται με τον συντελεστή φορολόγησης μερισμάτων 5%)

·         τη κατάργηση από το 2027 του ΕΝΦΙΑ σε οικισμούς έως 2.000 κατοίκους και έως 2.200 κατοίκους στη Δυτική Μακεδονία και

·         την αύξηση του Εθνικού Προγράμματος Δημοσίων Επενδύσεων με νέες επενδύσεις που θα συντελέσουν μεταξύ άλλων και στη μείωση της τιμής του ηλεκτρικού ρεύματος.

Εξαγγέλθηκαν ακόμη μια σειρά μέτρα, που έχουν υιοθετηθεί για την αντιμετώπιση του στεγαστικού προβλήματος, όπως η επέκταση των μέτρων που έχουν θεσμοθετηθεί:

·         της τριετούς απαλλαγής από τον φόρο κενών ακινήτων που ενοικιάζονται,

·         η μείωση του φόρου εισοδήματος για δαπάνες αναβάθμισης κτιρίων,

·         η απαλλαγή ΦΠΑ στα νέα κτίρια και

·         η παράταση των περιορισμών στη βραχυχρόνια μίσθωση σε Αθήνα και Θεσσαλονίκη .

Εισάγονται  νέα μέτρα:

 Για τον περιορισμό της ζήτησης κατοικιών από τρίτες χώρες και συνεπώς τη μείωση της πίεσης στις τιμές των ακινήτων, το οποίο προβλέπει την αύξηση του φόρου μεταβίβασης από 3% σε 15% για κατοικίες που αγοράζονται από πολίτες τρίτων χωρών (εκτός ΕΕ).

Ακόμη  θεσμοθετείται νέο Πρόγραμμα “Σπίτι μου IΙI” για τη στήριξη της αγοράς πρώτης κατοικίας μέσω χαμηλότοκων στεγαστικών δανείων συνολικού ύψους 2 δισ. ευρώ μέσω της Ελληνικής Αναπτυξιακής Τράπεζας.

Επιπροσθέτως 1,5 δισ. ευρώ από τα δάνεια του Ταμείου Ανάκαμψης που μεταφέρθηκαν στην Ελληνική Αναπτυξιακή Τράπεζα θα χρησιμοποιηθούν για τη χρηματοδότηση δύο νέων προγραμμάτων αποκλειστικά για μικρομεσαίες επιχειρήσεις, ένα δανειοδοτικό πρόγραμμα ύψος 1,1 δισ. ευρώ και ένα εγγυοδοτικό πρόγραμμα 400 εκατ. ευρώ που με τη συμμετοχή του τραπεζικού συστήματος θα στηρίξουν τις μικρομεσαίες επιχειρήσεις με σύνολο δανείων 5 δισ. ευρώ.

Το συνολικό κόστος των νέων μέτρων που δεν έχουν ακόμη θεσμοθετηθεί εκτιμάται σε 605 εκατ. για το 2026 και 2,2 δισ. ευρώ για το 2027, που αυξάνεται σταδιακά σε 3,6 δισ. ευρώ έως το 2030. Επιπλέον τα μέτρα που ήδη έχουν θεσμοθετηθεί και δεν έχουν ακόμη αποδοθεί, έχουν δημοσιονομικό κόστος που εκτιμάται σε 940 εκατ. ευρώ το 2026 και 2,8 δισ. ευρώ το 2027, που αυξάνεται σταδιακά σε 5,4 δισ. ευρώ έως το 2030. Συνεπώς το συνολικό ετήσιο κόστος των μέτρων που δεν έχουν ακόμη αποδοθεί (θεσμοθετημένα και μη) εκτιμάται σε 1,54 δισ. ευρώ για το 2026 και 5 δισ. ευρώ το 2027, που αυξάνεται σταδιακά σε 9 δισ. ευρώ έως το 2030.

Ελεύθεροι επαγγελματίες

Σχετικά με το μέτρο, στις διευκρινήσεις που έδωσε ο Υφυπουργός Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών, Δημήτρης Μαρκόπουλος, καταργούνται οι δύο προσαυξήσεις που επιβαρύνουν το τεκμαρτό εισόδημα, και συγκεκριμένα:

·         η προσαύξηση 10% επί του ετήσιου κόστους μισθοδοσίας του προσωπικού που απασχολεί η επιχείρηση,

·         η προσαύξηση 5% επί του ποσού κατά το οποίο ο κύκλος εργασιών υπερβαίνει τον μέσο ετήσιο κύκλο εργασιών του αντίστοιχου ΚΑΔ.

Παράλληλα, σύμφωνα με την παρουσίαση του Υφυπουργού, η απαλλαγή από τις συγκεκριμένες προσαυξήσεις συνδέεται με την «κουλτούρα συνέπειας» των ελεύθερων επαγγελματιών.

Ποιες είναι οι προϋποθέσεις;

Οι προϋποθέσεις, σύμφωνα με τον Υφυπουργό, είναι

·         Να έχουν αποστείλει οι ελεύθεροι επαγγελματίες τα απαραίτητα στοιχεία στο MyData για το εκάστοτε φορολογικό έτος.

·         Να έχουν ολοκληρώσει τη διασύνδεσή τους και να παραμένουν συνδεδεμένοι ολόκληρο το φορολογικό έτος, εφόσον έχουν υποχρέωση διασύνδεσης ταμειακών μηχανών και POS.

·         Να μην τους έχει επιβληθεί πρόστιμο από τη Φορολογική Αρχή ή την Αρχή Επιθεώρησης Εργασίας για τις χρήσεις των τελευταίων 5 φορολογικών ετών.

·         Να έχουν υποβάλει το σύνολο των δηλώσεων ΦΠΑ και εισοδήματος που αφορούν τα τελευταία 5 φορολογικά έτη έως 31/12 του τελευταίου φορολογικού έτους.

Τι αλλάζει για τα ταξί

Σημαντική αλλαγή προβλέπεται και για τα τεκμήρια που αφορούν τους εκμεταλλευτές ταξί, με το τεκμήριο να συνδέεται πλέον με το ποσοστό ιδιοκτησίας επί του οχήματος.

Όπως ανέφερε ο κ. Μαρκόπουλος, μέχρι σήμερα υπήρχε στρέβλωση στην περίπτωση συνιδιοκτησίας, καθώς ένα ποσοστό ιδιοκτησίας 50% αντιμετωπιζόταν ως προς το τεκμήριο όπως και η πλήρης, 100% ιδιοκτησία.

Η αλλαγή προβλέπει ότι το τεκμήριο θα μειώνεται αναλογικά με το ποσοστό ιδιοκτησίας. Έτσι, σε περίπτωση συνιδιοκτησίας 50%, το τεκμήριο θα μειώνεται κατά 50%.

Παράλληλα, προβλέπεται εξαίρεση από τα τεκμήρια για ανήλικα τέκνα έως 18 ετών που διαθέτουν άδεια ταξί. Η συγκεκριμένη ρύθμιση αφορά περιπτώσεις όπου η άδεια ταξί έχει περιέλθει σε ανήλικο τέκνο, μεταξύ άλλων λόγω θανάτου του γονέα.

Ο κ. Μαρκόπουλος σημείωσε, επίσης, ότι οι παρεμβάσεις για τον κλάδο των ταξί θα συνεχιστούν σε διυπουργικό επίπεδο με το Υπουργείο Μεταφορών, καθώς παραμένουν προς αντιμετώπιση και άλλα ζητήματα που αφορούν τον κλάδο, όπως οι θυρίδες των ταξί.

Μείωση τεκμηρίων σε μικρούς οικισμούς

Μείωση των τεκμηρίων κατά 50% προβλέπεται και για κατοικίες σε μικρούς οικισμούς, με διεύρυνση του πληθυσμιακού ορίου.

Συγκεκριμένα, σύμφωνα με την παρουσίαση του Υφυπουργού, η μείωση κατά 50% επεκτείνεται σε οικισμούς έως 2.000 κατοίκους, από το όριο των 1.500 κατοίκων που ισχύει σήμερα.

Η ρύθμιση δεν αφορά τους οικισμούς της Περιφέρειας Αττικής, με εξαίρεση την Περιφερειακή Ενότητα Νήσων. Στην εξαίρεση αυτή περιλαμβάνονται, όπως αναφέρθηκε χαρακτηριστικά, η Αίγινα, η Σαλαμίνα, ο Πόρος, η Ύδρα και το Αγκίστρι, δηλαδή τα νησιά που ανήκουν στην Α΄ και Β΄ Πειραιά.

Ειδικά για τη Δυτική Μακεδονία, το μέτρο είναι ακόμη ευρύτερο. Το όριο αυξάνεται στους 2.200 κατοίκους, από 1.700 κατοίκους που ισχύει σήμερα.

Τέλος Επιτηδεύματος

Κατάργηση σε διαφορετικά χρονικά διαστήματα του τέλους επιτηδεύματος. Η κατάργηση διαμορφώνεται ανάλογα με την έδρα των επιχειρήσεων. Ενώ οι επιχειρήσεις της Περιφέρειας και της Θεσσαλονίκης απαλλάσσονται πλήρως από το 2027, οι επιχειρήσεις της Αττικής θα δουν το τέλος να μειώνεται κατά 50% από το 2028 και να καταργείται οριστικά ένα χρόνο αργότερα, το 2029.

Εξειδίκευση

Στο πλαίσιο της εξειδίκευσης των μέτρων που ανακοινώθηκαν από τον Πρωθυπουργό στη Διεθνή Έκθεση Θεσσαλονίκης (ΔΕΘ), το οικονομικό επιτελείο παρουσίασε το χρονοδιάγραμμα για τη σταδιακή κατάργηση του τέλους επιτηδεύματος.

Σύμφωνα με τις ανακοινώσεις, το τέλος επιτηδεύματος καταργείται:

Από το 2027: για επιχειρήσεις με έδρα στην Περιφέρεια και στη Θεσσαλονίκη, καθώς και στα νησιά της Περιφέρειας Νήσων της Αττικής.

Από το 2028: το τέλος επιτηδεύματος στην Αττική μειώνεται κατά 50%.

Από το 2029: το τέλος επιτηδεύματος καταργείται πλήρως και πανελλαδικά.

Η αλλαγή αφορά σημαντικό αριθμό επιχειρήσεων. Όπως αναφέρθηκε στη συνέντευξη Τύπου, τέλος επιτηδεύματος είχε βεβαιωθεί σε 245.003 νομικά πρόσωπα, εκ των οποίων περίπου τα μισά, 121.922, έχουν έδρα εκτός Αττικής.

Παραδείγματα που έδωσε το υπουργείο

Η εφαρμογή του μέτρου αποτυπώνεται στα παραδείγματα που παρουσιάστηκαν από το οικονομικό επιτελείο.

α) Επιχείρηση με έδρα στη Λάρισα και χωρίς υποκατάστημα

Το τέλος επιτηδεύματος ανέρχεται σε 800 ευρώ. Από το 2027 το ποσό καταργείται, με αποτέλεσμα η επιχείρηση να έχει ετήσιο όφελος 800 ευρώ.

β) Επιχείρηση με έδρα και ένα υποκατάστημα στη Θεσσαλονίκη

Το τέλος επιτηδεύματος για το 2026 ανέρχεται συνολικά σε 1.600 ευρώ. Με την κατάργηση από το 2027, η επιχείρηση απαλλάσσεται από το συγκεκριμένο κόστος, με όφελος 1.600 ευρώ.

γ) Επιχείρηση με έδρα στην Αθήνα και δύο υποκαταστήματα, ένα στη Θεσσαλονίκη και ένα στην Πάτρα

Στην περίπτωση αυτή, η κατάργηση εφαρμόζεται σταδιακά, καθώς η έδρα βρίσκεται στην Αττική.

Για το 2026 το συνολικό τέλος ανέρχεται σε 2.200 ευρώ.

Το 2027, με την κατάργηση του τέλους για τα υποκαταστήματα που βρίσκονται εκτός Αττικής, το ποσό περιορίζεται κατά 1.200 ευρώ, με την επιχείρηση να καταβάλλει 1.000 ευρώ λόγω της έδρας στην Αττική.

Το 2028, με τη μείωση κατά 50% του τέλους στην Αττική, το ποσό των 1.000 ευρώ περιορίζεται σε 500 ευρώ, αυξάνοντας το συνολικό όφελος για την επιχείρηση στα 1.700 ευρώ.

Το 2029 το τέλος επιτηδεύματος καταργείται πλήρως και η συγκεκριμένη επιχείρηση έχει συνολικό ετήσιο όφελος 2.200 ευρώ.

Τι ισχύει για το 2026

Να θυμίσουμε ότι για το φορολογικό έτος 2026 , δηλαδή για τις δηλώσεις που θα κατατεθούν από 15 Μαρτίου έως 15 Ιουλίου 2027, για το τέλος επιτηδεύματος έχουμε:

Είδος Επιχείρησης	Ποσό
Ατομικές Επιχειρήσεις	Καταργήθηκε
Νομικά Πρόσωπα (έδρα <200.00 κάτοικοι)	800 €
Νομικά Πρόσωπα (έδρα πάνω από 200.00 κάτοικοι)	1.000 €
Αστικές Μη Κερδοσκοπικές	500 € (400€ έδρα<200.000 κάτοικοι)
Υποκατάστημα Νομικού Προσώπου	600 €
Υποκατάστημα Αστικής Μη Κερδοσκοπικής	300 €

 

 

 

Προκαταβολή

Και εδώ έχουμε δυο διαφορετικές περιπτώσεις την μείωση για τα φυσικά πρόσωπα επιτηδευματίες και για τα νομικά πρόσωπα

Φυσικά πρόσωπα

Για τις ατομικές επιχειρήσεις, η προκαταβολή φόρου θα μειωθεί στο 50% -από 55%, από το φορολογικό έτος 2027

Νομικά πρόσωπα

Με χρονοδιάγραμμα εξαετίας θα μειωθεί η προκαταβολή φόρου για τα νομικά πρόσωπα, από το 80% που ισχύει σήμερα στο 50%. Η μείωση θα ξεκινήσει από το φορολογικό έτος 2028 και θα ολοκληρωθεί το 2033, με το όφελος να αποτυπώνεται στις φορολογικές δηλώσεις που υποβάλλονται έως το 2034. Έτσι, τα νομικά πρόσωπα θα χρειαστεί να περιμένουν έως το 2034 για να δουν πλήρως στις δηλώσεις τους τη μείωση της προκαταβολής στο 50%.

Συγκεκριμένα, η προκαταβολή φόρου των νομικών προσώπων θα μειώνεται κατά 5 ποσοστιαίες μονάδες κάθε χρόνο, από 80% που ισχύει σήμερα, έως ότου διαμορφωθεί στο 50% από το φορολογικό έτος 2033.

Η εξέλιξη της προκαταβολής φόρου για τα νομικά πρόσωπα:

Φορολογικό έτος 2028: 75%

Φορολογικό έτος 2029: 70%

Φορολογικό έτος 2030: 65%

Φορολογικό έτος 2031: 60%

Φορολογικό έτος 2032: 55%

Φορολογικό έτος 2033 και εφεξής: 50%

Η μείωση αφορά τις δηλώσεις που υποβάλλονται από το 2029 και σταδιακά μέχρι το 2034.

Με την ολοκλήρωση της σταδιακής μείωσης, η προκαταβολή φόρου των νομικών προσώπων θα διαμορφωθεί επίσης στο 50%, όπως και για τις ατομικές επιχειρήσεις.

Λοιπές φορολογικές αλλαγές

Πέρα από τις αλλαγές που αναλύσαμε, έχουμε και τις παρακάτω παρεμβάσεις και τον χρόνο εφαρμογής

Αγρότες

Θεσπίζεται μηδενικός φόρος για τους κατ’ επάγγελμα αγρότες με εισοδήματα (κέρδη) έως 20.000 ευρώ. (Θα ισχύσει από φέτος, δηλαδή φορολογικό έτος 2026).

Το μέτρο αυτό αφορά περίπου 50.000 παραγωγούς

Τρίτεκνοι

Προβλέπεται μηδενικός φόρος για περίπου 87.000 τρίτεκνους με εισόδημα έως 20.000 ευρώ (από το 2027).

ΕΝΦΙΑ

Από το 2027 επεκτείνεται η κατάργηση του ΕΝΦΙΑ σε ακόμα 131 οικισμούς ώστε να φτάσει συνολικά η κατάργηση στους 12.855 οικισμούς. Ο συγκεκριμένος φόρος παύει να επιβαρύνει 650.000 ιδιοκτήτες.

Φόρος μεταβίβασης ακινήτων

Ο φόρος μεταβίβασης ακινήτων αυξάνεται από 3% σε 15% όταν οι αγοραστές προέρχονται από τρίτες χώρες, εκτός Ευρωπαϊκής Ένωσης.

Αύξηση φόρου μερισμάτων για Διανομές κερδών σε Μέλη Διοικητικών Συμβουλίων

Διανομές κερδών προς μέλη Διοικητικών Συμβουλίων (διανομές από τα κέρδη των νομικών προσώπων), όταν υπερβαίνουν τις 60.000 ευρώ, θα φορολογούνται με συντελεστή 15% αντί 5% που είναι σήμερα ο συντελεστής.

Αποσβέσεις

Επιτάχυνση από τα 10 στα 6 χρόνια των αποσβέσεων των επιχειρήσεων για την ανανέωση του εξοπλισμού τους

Χρόνος ψήφισης

Σύμφωνα με τα όσα ειπώθηκαν στην  συνέντευξη τύπου τα μέτρα θα ψηφιστούν τέλος Οκτωβρίου αρχές Νοεμβρίου, όπως κάθε χρόνο, δηλαδή με την κατάθεση του προϋπολογισμού.

Στην πορεία θα προσπαθήσουμε να αναλύσουμε και τα υπόλοιπα φορολογικά θέματα  που εδώ παρουσιάσαμε εν συντομία.

Ο Απόστολος Αλωνιάτης είναι οικονομολόγος – φοροτεχνικός, Α’ Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της ENTERSOFTONE και συγγραφέας.

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα One Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 13  Σεπτεμβρίου 2026

 

Ενημέρωση της ΑΑΔΕ για την υποχρεωτική ηλεκτρονική τιμολόγηση Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Σε παραγωγική λειτουργία έχει μπει και το Αντίστροφο Δελτίο Αποστολής

 

Ενημέρωση της ΑΑΔΕ για την υποχρεωτική ηλεκτρονική τιμολόγηση

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Σε παραγωγική λειτουργία έχει μπει και το Αντίστροφο Δελτίο Αποστολής

 

Νέο email έφτασε στις επιχειρήσεις που είναι υπόχρεες μέχρι 1.10.2026 να δηλώσουν πάροχο ηλεκτρονικής τιμολόγησης, είτε κάποια ιδιωτική εταιρία , από αυτές που έχουν πάρει την σχετική πιστοποίηση, είτε το πρόγραμμα timologio της ΑΑΔΕ.

Προσοχή: Επαναλαμβάνουμε για μια ακόμη φορά ότι το πρόγραμμα   timologio της ΑΑΔΕ είναι οιωνοί Πάροχος ηλεκτρονικής τιμολόγησης. Αυτό σημαίνει ότι η διοίκηση θεωρεί νόμιμο την δήλωση του προγράμματος για τις συναλλαγές B2B, B2C, δηλαδή μεταξύ των επιχειρήσεων και μεταξύ του προμηθευτή και του δημοσίου, αλλά δεν μπορεί να χρησιμοποιηθεί για την έκδοση νόμιμων Αποδείξεων Λιανικής Πώλησης και Αποδείξεων Παροχής Υπηρεσιών λιανικά, από όσους είναι υπόχρεη σε φορολογικό μηχανισμό (ΦΗΜ) ή φορολογική ταμειακή μηχανή.

Εικόνα 1: Δήλωση ως πάροχο το πρόγραμμα της ΑΑΔΕ timologio

Το email

Η ΑΑΔΕ έστειλε στις επιχειρήσεις την παρακάτω ενημέρωση:

 

ΕΠΕΙΓΟΝ – ΕΚΠΝΟΗ ΠΡΟΘΕΣΜΙΑΣ ΓΙΑ ΔΗΛΩΣΗ ΗΛΕΚΤΡΟΝΙΚΗΣ ΤΙΜΟΛΟΓΗΣΗΣ

Αποδέκτης: ………….. Username: ………………………….

 

Αγαπητή κυρία / Αγαπητέ κύριε,

Επικοινωνούμε μαζί σας για να σας υπενθυμίσουμε ότι, με την Α.1128/2025 (Β’ 4937) Κοινή Απόφαση του Υφυπουργού Εθνικής Οικονομίας και Οικονομικών και του Διοικητή ΑΑΔΕ έχει καθοριστεί η έναρξη εφαρμογής της υποχρεωτικής ηλεκτρονικής τιμολόγησης (άρθρο 14 του ν.4308/2014, ΕΛΠ) για τις επιχειρήσεις που εντάσσονται στη δεύτερη και τελευταία περίοδο εφαρμογής της ρύθμισης. Συγκεκριμένα, την 01.10.2026 ξεκινάει η υποχρεωτική χρήση ηλεκτρονικής τιμολόγησης για τις επιχειρήσεις που έχουν δηλώσει ακαθάριστα έσοδα ύψους μέχρι και ενός εκατομμυρίου ευρώ (1.000.000 €) με βάση την υποβληθείσα δήλωση του φορολογικού έτους που εκκίνησε εντός του 2023.

Η υποχρέωση αυτή, στην οποία υπάγεστε, καταλαμβάνει τις συναλλαγές χονδρικής (B2B) που πραγματοποιούνται εντός Ελλάδας ή με τρίτες χώρες εκτός Ε.Ε. καθώς και τις συναλλαγές με φορείς της Γενικής Κυβέρνησης για τις οποίες δεν υφίσταται ήδη υποχρέωση χρήσης ηλεκτρονικής τιμολόγησης (B2G) από ειδικότερες διατάξεις (σχετικές οι διατάξεις του ν.4601/2019).

Τρόποι Έκδοσης Ηλεκτρονικών Τιμολογίων

Η έκδοση των ηλεκτρονικών τιμολογίων πραγματοποιείται αποκλειστικά με τους εξής δύο τρόπους:

• Μέσω Παρόχου: Χρήση Υπηρεσιών Παρόχου Ηλεκτρονικής Έκδοσης Στοιχείων,
• Μέσω δωρεάν εφαρμογών της ΑΑΔΕ: Χρήση της εφαρμογής timologio και της εφαρμογής για κινητές συσκευές myDATAapp, που προσφέρουν τη δυνατότητα ψηφιακής έκδοσης των παραστατικών της επιχείρησης και την ταυτόχρονη διαβίβασή τους στην πλατφόρμα myDATA.

Δυνατότητα Σταδιακής Συμμόρφωσης

Έχετε τη δυνατότητα σταδιακής συμμόρφωσης από 1.10.2026 έως 31.12.2026. Κατά το διάστημα αυτό επιτρέπεται η παράλληλη χρήση των υφιστάμενων τρόπων έκδοσης και διαβίβασης παραστατικών, με την προϋπόθεση, να έχει προηγηθεί η υποβολή σχετικής δήλωσης μέσω της εφαρμογής Δήλωση ηλεκτρονικής έκδοσης μέσω Παρόχου, Ιδιοπαρόχου ή της εφαρμογής timologio στη σελίδα του myDATA με ημερομηνία έναρξης χρήσης των υπηρεσιών ηλεκτρονικής τιμολόγησης το αργότερο την 1.10.2026.

Έχετε τη δυνατότητα να υποβάλετε τη σχετική δήλωση εμπροθέσμως το αργότερο έως την 12.10.2026.

ΠΡΟΣΟΧΗ:

• Η αποδοχή του ηλεκτρονικού τιμολογίου από τον λήπτη των αγαθών ή υπηρεσιών έχει καταστεί υποχρεωτική από 2/3/2026.
• Η μη υποβολή ή εκπρόθεσμη υποβολή της δήλωσης επισύρει τις κυρώσεις που ορίζονται στο άρθρο 53 ΚΦΔ περί μη υποβολής ή εκπρόθεσμης υποβολής πληροφοριακής δήλωσης.
• Η μη συμμόρφωση με την υποχρέωση έκδοσης ηλεκτρονικού τιμολογίου αποκλειστικά με τη χρήση ενός εκ των δύο ανωτέρω προβλεπόμενων τρόπων θεωρείται ως μη έκδοση του τιμολογίου αυτού και ως εκ τούτου επιβάλλονται τα πρόστιμα των περ. 5 και 6 του άρθρου 57 του ν.5104/2024 (ΚΦΔ), ως εξής:
• για στοιχεία που επιβαρύνονται με ΦΠΑ, πρόστιμο πενήντα τοις εκατό (50%) επί του φόρου το οποίο δεν μπορεί να είναι κατώτερο από διακόσια πενήντα (250) ή πεντακόσια (500) ευρώ αναλόγως του τηρούμενου λογιστικού συστήματος ανά έλεγχο και
• για στοιχεία που δεν επιβαρύνονται με ΦΠΑ, πρόστιμο ύψους πεντακοσίων (500) ή χιλίων (1000) ευρώ ανά έλεγχο, ομοίως αναλόγως του τηρούμενου λογιστικού συστήματος.

Για περισσότερες πληροφορίες μπορείτε να απευθυνθείτε στην Εξυπηρέτηση Φορολογουμένων της ΑΑΔΕ my1521:

• Τηλεφωνικά στο 1521, χωρίς χρέωση, εργάσιμες ημέρες από 7:00 έως 20:00.
• Ψηφιακά στο my1521 (webchannel.1521.aade.gr), 24 ώρες το 24ωρο, 7 ημέρες την εβδομάδα, επιλέγοντας: Θέματα Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων & myDATA > timologio > Έκδοση τιμολογίων μέσω της ψηφιακής εφαρμογής timologio.

Σας ευχαριστούμε για τον χρόνο και τη συνεργασία σας.

Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων

Ποιους αφορά

Η ηλεκτρονική τιμολόγηση αφορά όλες τις επιχειρήσεις που κάνουν συναλλαγές με επιχειρήσεις (B2B), με οποιοδήποτε τζίρο αν έχουν αυτές και με οποιοδήποτε αριθμό τιμολογίων και αν εκδίδουν.

Σύμφωνα με τα στοιχεία του 2023, οι επιχειρήσεις που λειτουργούν, ήδη, υποχρεωτικά με πάροχο, από 1.3.2026,  γιατί είχαν τζίρο πάνω από 1.000.000 ευρώ το 2023, ήταν 136.000, αλλά περίπου 26.000 έως 30.000 ήταν αυτές που διενεργούν πωλήσεις είτε αποκλειστικά χονδρικές είτε μεικτές (χονδρικές και λιανικές) και επομένως  επηρεάστηκαν  από την εισαγωγή της σχετικής υποχρέωσης.  

Από τα ίδια στοιχεία , οι λειτουργούσες επιχειρήσεις με τζίρο κάτω από 1.000.000 το 2023, ήταν περίπου ένα εκατομμύριο (995.836) , αλλά περίπου 400.000, είναι αυτές που διενεργούν πωλήσεις είτε αποκλειστικά χονδρικές είτε μεικτές (χονδρικές και λιανικές) και επομένως θα επηρεαστούν από την εισαγωγή της σχετικής υποχρέωσης.****

Αναφέρουμε αυτά τα νούμερα για να σημειώσουμε ότι η ΑΑΔΕ, αν πραγματικά ήθελε να ενημερώσει τις επιχειρήσεις που είναι υπόχρεες,  μάλλον άργησε να στείλει την σχετική ανακοίνωση, μιας και όπως είναι κατανοείτο στον μήνα που απομένει θα δημιουργηθεί «μποτιλιάρισμα» στους παρόχους ηλεκτρονικής τιμολόγησης , με αποτέλεσμα να βρεθούν παράνομες επιχειρήσεις γιατί δεν θα έχουν δηλώσει πάροχο και θα τους καταλογιστούν τα σχετικά πρόστιμα.

Ποιες υποχρεώσεις προκύπτουν

Αναλυτικά για τις διαδικασίες της ηλεκτρονικής τιμολόγησης έχουμε αναφερθεί στο τεύχος της 23 Αυγούστου 2026.

Εδώ θα επαναλάβουμε εν τάχει ότι:

Ηλεκτρονική Τιμολόγηση: Οδικός Χάρτης Β’ Περιόδου

01/10/2026: Έναρξη Υποχρέωσης

Ημερομηνία έναρξης της αποκλειστικής ηλεκτρονικής έκδοσης για επιχειρήσεις με τζίρο έως 1.000.000€.

01/10 – 31/12/2026: Μεταβατική Περίοδος

Επιτρέπεται η παράλληλη χρήση παλαιών τρόπων έκδοσης, εφόσον έχει υποβληθεί εμπρόθεσμη δήλωση.

01/01/2027: Πλήρης Συμμόρφωση

Υποχρεωτική και αποκλειστική έκδοση παραστατικών μέσω πιστοποιημένων μεθόδων ηλεκτρονικής τιμολόγησης.

Μέθοδοι Έκδοσης & Συμμόρφωση

Περιορισμός ERP & Εμπορικών Προγραμμάτων

Τα ERP δεν αποτελούν αποδεκτό τρόπο έκδοσης χωρίς σύνδεση με Πάροχο ή εφαρμογή τιμολόγιο.

Υποχρέωση Αποδοχής Τιμολογίων

Όλες οι επιχειρήσεις υποχρεούνται ήδη να αποδέχονται ηλεκτρονικά τιμολόγια από τις 02/03/2026.

Δήλωση Έναρξης εντός 10 Ημερών

Η δήλωση στο myAADE πρέπει να υποβληθεί εντός 10 ημερών από την έναρξη χρήσης.

Β φάση Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής

Επανερχόμαστε στην παρουσίαση των θεμάτων που προκύπτουν από την εφαρμογή του Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής.

Σήμερα θα δούμε τι σημαίνει Συνενωμένο Παραστατικό και για μια ακόμη φορά τις εξαιρέσεις από την έκδοση Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής , όπως αυτές έχουν τροποποιηθεί και ισχύουν σήμερα.

Ακόμη θα κάνουμε μια μικρή ανάλυση στο Αντίστροφο Δελτίο Αποστολής, μιας και ζητήθηκε, αφού το αναφέραμε στο προηγούμενα σημείωμα μας για την διακίνηση αγροτικών προϊόντων.   

Συνενωμένα παραστατικά

Με την χρήση του Ψηφιακού Δελτίου Αποστολής, παύει να ισχύει η σχετική διάταξη των Ελληνικών Λογιστικών Προτύπων (ΕΛΠ ν.4083/2014), στην οποία αναφερόταν ότι το Τιμολόγιο Πωλήσεων, αποτελούσε και συνοδευτικό μεταφοράς. Πλέον τα απλά Τιμολόγια χρησιμοποιούνται για την τιμολόγηση των ψηφιακών δελτίων αποστολής, ενώ για την μεταφορά των αγαθών πρέπει να εκδώσουμε ή ψηφιακό δελτίο αποστολής ή συνενωμένο παραστατικό Τιμολόγιο Πώλησης – Δελτίο Αποστολής. 

Αντίστοιχα για την επιστροφή αποθεμάτων από πελάτες όταν η διακίνηση γίνεται από τον Λήπτη εκτός του αντίστροφου δελτίου αποστολής μπορεί να εκδοθεί 5.2 Πιστωτικό τιμολόγιο - Δελτίο αποστολής που αποτελεί παραστατικό διακίνησης.

Το απλό Πιστωτικό Τιμολόγιο χρησιμοποιείται για την τιμολόγηση, είτε του Δελτίου Αποστολής που έστειλε ο πελάτης, είτε του αντίστροφου δελτίου αποστολής που έχει εκδώσει η επιχείρηση. 

Εξαιρέσεις

Σύμφωνα με την τελευταία απόφαση [A 1145/2025 (ΦΕΚ Β' 5879/04-11-2025)], αποφασιστήκαν και νέες απαλλαγές από την χρήση του ψηφιακού δελτίου αποστολής

Μετά και αυτή την τροποποίηση το άρθρο 2 «Εξαιρέσεις έκδοσης του Ψηφιακού Παραστατικού Διακίνησης», της απόφασης Α 1122/31.07.2024 (ΦΕΚ: Β’ 4570/06.08.2024), γίνεται ως εξής:

Στο πλαίσιο εφαρμογής των διατάξεων της παρούσας δεν εμπίπτουν οι παρακάτω περιπτώσεις:

α) Η διακίνηση αποθεμάτων από τα φυσικά πρόσωπα που αναφέρονται στην παράγραφο 1 του άρθρου 39 ΕΛΠ, μεταξύ των οποίων είναι και οι αγρότες του ειδικού καθεστώτος Φ.Π.Α. Στην περίπτωση αυτή, το παραστατικό διακίνησης εκδίδεται από τον παραλήπτη (υπόχρεη οντότητα) σύμφωνα με τα αναφερόμενα των παρ. 8, 9 και 9Α του άρθρου 5 ΕΛΠ. Το παραστατικό διακίνησης παραδίδεται ή αποστέλλεται ψηφιακά στον αντισυμβαλλόμενο,

β) η διακίνηση αποθεμάτων, των οποίων η διάθεση πραγματοποιείται μέσω δικτύου συνεχούς ροής, δηλαδή για τις διακινήσεις φυσικού αερίου, ύδατος, αεριόφωτος, ηλεκτρικού ρεύματος και θερμικής ενέργειας,

γ) η διακίνηση από τους τεχνικούς των αναγκαίων εργαλείων και μηχανημάτων για την εκτέλεση και διεκπεραίωση των εργασιών τους,

δ) η διακίνηση που διενεργείται από τα γραφεία τελετών και έχει σχέση με το αντικείμενο των εργασιών των εν λόγω γραφείων με τα ειδικά διασκευασμένα αυτοκίνητά τους,

ε) η διακίνηση σε περίπτωση μεταφοράς επαγγελματικής εγκατάστασης της οντότητας.

στ) η διακίνηση παγίων (υπό την προϋπόθεση ότι δεν διακινούνται με σκοπό την πώλησή τους) και η διακίνηση ανταλλακτικών παγίων μεταξύ των εγκαταστάσεων της οντότητας, εφόσον δεν αποτελούν γι’ αυτήν αντικείμενο εμπορίας και προορίζονται αποκλειστικά είτε για την αποκατάσταση βλαβών στις εγκαταστάσεις της είτε για την συντήρηση και επισκευή του δικτύου της (όπως δίκτυο ύδρευσης και αποχέτευσης, δίκτυο διανομής ηλεκτρικής ενέργειας, δίκτυο αυτοκινητοδρόμων),

ζ) όταν διακινούνται αποθέματα εντός της ίδιας εγκατάστασης της οντότητας ή μεταξύ επαγγελματικών εγκαταστάσεων αυτής, οι οποίες απέχουν έως και δέκα (10) χιλιόμετρα μεταξύ τους,

η) διακίνηση (α) αυτούσιων λατομικών προϊόντων (άμμου, σκύρου κ.λπ.) από κατασκευαστικές οντότητες, τα οποία παράγονται από τις ίδιες οντότητες για τα έργα που εκτελούνται από αυτές, (β) μεταλλεύματος και βιομηχανικών ορυκτών, από εργοτάξιο σε εργοτάξιο και από εργοτάξιο σε χώρους αποθήκευσης, επεξεργασίας και εκφόρτωσης, κατά περίπτωση, που ενεργούνται από μεταλλευτικές και εξορυκτικές οντότητες και (γ) πέτρας, χαλικιού, αργιλοπετρώματος και αργιλοχώματος, από οντότητες παραγωγής αδρανών υλικών, ασβέστη, τσιμέντου, κεραμικών τούβλων και κεραμιδιών, από τους χώρους περισυλλογής ή εξόρυξης στους χώρους επεξεργασίας,

θ) η διανομή πανεπιστημιακών συγγραμμάτων στους φοιτητές που παρακολουθείται ηλεκτρονικά από το πληροφοριακό σύστημα «Εύδοξος», καθώς και η διανομή δωρεάν διδακτικών βιβλίων στα Δημόσια Σχολεία πρωτοβάθμιάς και δευτεροβάθμιας εκπαίδευσης από το ΙΤΥΕ «Διόφαντος»,

ι) οι συναλλαγές λιανικής εφόσον συνοδεύονται από παραστατικό αξίας, με εξαίρεση τις διακινήσεις μέσω οντότητας παροχής ταχυδρομικών υπηρεσιών και ταχυμεταφορών στις οποίες το παραστατικό αξίας δεν τοποθετείται σε εμφανές και άμεσα προσβάσιμο σημείο επί του μεταφερόμενου αντικειμένου ή δεν δύναται να επιδειχθεί άμεσα από τον μεταφορέα, καθώς και τις διακινήσεις ενεργειακών προϊόντων (καυσίμων), σύμφωνα με τα οριζόμενα στις διατάξεις της υπό στοιχεία Α.1060/2021 (Β’ 1217) απόφασης του Υφυπουργού Οικονομικών και Διοικητή της ΑΑΔΕ, οι οποίες περιλαμβάνονται στο πλαίσιο εφαρμογής της παρούσας,

ια) η διακίνηση εφημερίδων και περιοδικών προς τις εταιρείες παροχής ταχυδρομικών υπηρεσιών ή απευθείας προς τους συνδρομητές από τις επιχειρήσεις έκδοσης ή διακίνησης των ειδών αυτών, καθώς και η διακίνηση εφημερίδων και περιοδικών από και προς τους υποπράκτορες (εφημεριδοπώλες), προς και από τα σημεία πώλησης, αντίστοιχα.

Αντίστροφο δελτίο αποστολής

Πέρα από το δελτίο αποστολής, σε παραγωγική λειτουργεία μπήκε και το Αντίστροφο Δελτίο Αποστολής.

Το Αντίστροφο δελτίο αποστολής εκδίδεται όταν ο αντισυμβαλλόμενος δεν είναι υπόχρεος να εκδώσει ή αρνείται να εκδώσει δελτίο αποστολής προς εμάς, αλλά και σε ορισμένες άλλες περιπτώσεις

Ποιο συγκεκριμένα:

Δελτίο αποστολής – Αντίστροφη διακίνηση με αιτία «Μη υπόχρεος έκδοσης»:

·         Ο Παραλήπτης των αποθεμάτων συναλλάσσεται με μη υπόχρεους στην έκδοση παραστατικών διακίνησης.

·         Ενημερώνει την μερίδα αποθεμάτων του Εκδότη θετικά (αύξηση των αποθεμάτων).

·         Δεν ενημερώνει την μερίδα αποθεμάτων του Λήπτη.

Δελτίο αποστολής – Αντίστροφη διακίνηση με αιτία «Άρνηση έκδοσης / εκ παραδρομής μη έκδοση»:

·         Ο Παραλήπτης των αποθεμάτων συναλλάσσεται με υπόχρεους εκδότες που αρνούνται την έκδοση ή εκ παραδρομής δεν εξέδωσαν παραστατικό διακίνησης.

·         Ενημερώνει την μερίδα αποθεμάτων του Εκδότη θετικά (αύξηση των αποθεμάτων).

·         Ενημερώνει την μερίδα αποθεμάτων του Λήπτη αρνητικά (μείωση των αποθεμάτων).

Δελτίο αποστολής – Αντίστροφη διακίνηση με αιτία «Ενδοκοινοτική απόκτηση»:

·         Αφορά ενδοκοινοτική απόκτηση αποθεμάτων τα φορτωτικά έγγραφα της οποίας δεν αναφέρουν τον ακριβή τόπο παράδοσης του Παραλήπτη.

·         Ενημερώνει την μερίδα αποθεμάτων του Εκδότη θετικά (αύξηση των αποθεμάτων).

·         Δεν ενημερώνει την μερίδα αποθεμάτων του Λήπτη.

Δελτίο αποστολής – Αντίστροφη διακίνηση με αιτία «Απόκτηση Τρίτη χώρα»:

·         Αφορά εισαγωγή αποθεμάτων από Τρίτη χώρα τα φορτωτικά έγγραφα της οποίας δεν αναφέρουν τον ακριβή τόπο παράδοσης του Παραλήπτη.

·         Ενημερώνει την μερίδα αποθεμάτων του Εκδότη θετικά (αύξηση των αποθεμάτων).

·         Δεν ενημερώνει την μερίδα αποθεμάτων του Λήπτη.

Δελτίο αποστολής – Αντίστροφη διακίνηση με αιτία «Αντιστροφή υποχρέωσης»:

·         Αφορά την περίπτωση παραλαβής των αποθεμάτων από τις εγκαταστάσεις του Αποστολέα από τον Παραλήπτη με δικά του μεταφορικά μέσα ή μεταφορικά μέσα τρίτων με εντολή του.

·         Ενημερώνει την μερίδα αποθεμάτων του Εκδότη θετικά (αύξηση των αποθεμάτων).

·         Ενημερώνει την μερίδα αποθεμάτων του Λήπτη αρνητικά (μείωση των αποθεμάτων).

 

Ο Απόστολος Αλωνιάτης είναι οικονομολόγος – φοροτεχνικός, Α’ Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της ENTERSOFTONE και συγγραφέας.

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα One Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 6  Σεπτεμβρίου 2026

Επιτροπή εξώδικης επίλυσης φορολογικών διαφορών Γράφει ο Θοδωρής Δ. Καβούκης Η αίτηση υποβάλλεται ηλεκτρονικά έως 30 Ιουνίου 2027,για υποθέσεις που έχουν συζητηθεί, ενώπιων Τακτικών Δικαστηρίων και ΣτΕ, έως 29 Ιουνίου 2027.

 

Επιτροπή εξώδικης επίλυσης φορολογικών διαφορών

Γράφει ο Θοδωρής Δ. Καβούκης

Η αίτηση υποβάλλεται ηλεκτρονικά έως 30 Ιουνίου 2027,για υποθέσεις που έχουν συζητηθεί, ενώπιων Τακτικών Δικαστηρίων και ΣτΕ, έως 29 Ιουνίου 2027.

            Με το άρθρο 16 του ν. 4714/2020 δόθηκε η δυνατότητα στους φορολογούμενους εις βάρος των οποίων έχουν καταλογιστεί ποσά φόρων, προστίμων και τόκων, εφόσον η υπόθεσή τους εκκρεμεί ενώπιον των Τακτικών Διοικητικών Δικαστηρίων και του Συμβουλίου της Επικρατείας να αιτηθούν την εξώδικη επίλυση της προκύψασας φορολογικής διαφοράς προβάλλοντας συγκεκριμένους και μόνο ισχυρισμούς, οι οποίοι αναλύονται κατωτέρω. Ο εν λόγω θεσμός αποσκοπεί μεταξύ άλλων στην αποφόρτιση των δικαστηρίων και στην ταχύτερη επίλυση των διαφορών που προκύπτουν μεταξύ της Φορολογικής Διοίκησης και των φορολογούμενων.

Που και έως ποτέ υποβάλλεται η αίτηση

            Ο φορολογούμενος, ο οποίος είναι διάδικος σε εκκρεμείς ενώπιον των Τακτικών Διοικητικών Δικαστηρίων και του Συμβουλίου της Επικρατείας διαφορές από πράξη επιβολής φόρου ή προστίμων κατά τη φορολογική νομοθεσία, μπορεί να υποβάλει αίτηση ενώπιον της Επιτροπής Εξώδικης Επίλυσης Φορολογικών Διαφορών με αίτημα την εξώδικη επίλυση της διαφοράς. Η αίτηση υποβάλλεται ηλεκτρονικά έως τις 30 Ιουνίου 2027. Το αίτημα μπορεί να αφορά μόνο σε υποθέσεις που εκκρεμούν και δεν έχουν συζητηθεί ενώπιον των Τακτικών Διοικητικών Δικαστηρίων και του Συμβουλίου της Επικρατείας έως τις 29 Ιουνίου 2027. 

Ισχυρισμοί που μπορούν να προβληθούν

            Με την αίτηση εξώδικης επίλυσης μπορεί να προβληθούν παραδεκτά οι κάτωθι περιοριστικά αναφερόμενοι ισχυρισμοί:
α) Παραγραφή του δικαιώματος του Δημοσίου να επιβάλει τον επίδικο φόρο ή πρόστιμο λόγω παρόδου του χρόνου εντός του οποίου η Φορολογική Διοίκηση είχε δικαίωμα προς καταλογισμό αυτών.
β) Παραγραφή του δικαιώματος του Δημοσίου να επιβάλει τον επίδικο φόρο ή πρόστιμο λόγω λήψης φορολογικού πιστοποιητικού χωρίς επιφύλαξη.
γ) Εσφαλμένο καταλογισμό του φόρου ή προστίμου λόγω πρόδηλης έλλειψης φορολογικής υποχρέωσης ή αριθμητικού σφάλματος.
δ) Αναδρομική εφαρμογή της ευμενέστερης φορολογικής κύρωσης σύμφωνα με όσα έχουν γίνει δεκτά από τη νομολογία του ΣτΕ.
ε) Μείωση του πρόσθετου φόρου, του τόκου, των προσαυξήσεων και των προστίμων

             Το αίτημα εξώδικης επίλυσης είναι απαράδεκτο όταν το εκκρεμές ένδικο βοήθημα ή μέσο ενώπιον των Τακτικών Διοικητικών Δικαστηρίων και του Συμβουλίου της Επικρατείας είναι κατά την κρίση της επιτροπής εκπρόθεσμο.

Μέχρι πότε εξετάζονται οι αιτήσεις

             Η εξέταση των αιτήσεων εξώδικης επίλυσης ολοκληρώνεται το αργότερο έως την 31η Δεκεμβρίου 2027 και τα πρακτικά εξώδικης επίλυσης εκδίδονται ως την 31η Μαρτίου 2028. Αιτήσεις που δεν εξετάστηκαν μέχρι την 31η Δεκεμβρίου 2027 θεωρείται ότι απορρίφθηκαν σιωπηρά. Για όσο διάστημα η υπόθεση εκκρεμεί ενώπιον της Επιτροπής Εξώδικης Επίλυσης Φορολογικών Διαφορών η δίκη ενώπιον του αρμοδίου Τακτικού Διοικητικού Δικαστηρίου ή του Συμβουλίου της Επικρατείας αναστέλλεται.

Αρμοδιότητες, διαδικασίες και τρόπος λειτουργείας της επιτροπής

            Η Επιτροπή ελέγχει τους προβαλλόμενους ισχυρισμούς με βάση τη νομολογία και την πάγια πρακτική της Φορολογικής Διοίκησης. Μπορεί να προτείνει την εν όλω ή εν μέρει αποδοχή ή την απόρριψη του αιτήματος, υποβάλλει δε, σε κάθε περίπτωση, συγκεκριμένη πρόταση στον αιτούντα, στην οποία αναγράφονται τα ποσά του κύριου φόρου, των πρόσθετων φόρων, των τόκων, των προσαυξήσεων και των προστίμων. Εάν ο αιτών αποδεχθεί την πρόταση της Επιτροπής εντός πέντε (5) εργάσιμων ημερών από την κοινοποίηση αυτής, συντάσσεται σχετικό πρακτικό εξώδικης επίλυσης. Το ως άνω πρακτικό, που κοινοποιείται στον αιτούντα, επιλύει αμετάκλητα την εκκρεμή διαφορά και δεν προσβάλλεται με κανένα ένδικο βοήθημα ή μέσο, εφόσον επί του συνολικού ποσού που προκύπτει για τον φορολογούμενο, καταβληθεί ποσοστό τουλάχιστον τριάντα τοις εκατό (30%) του κύριου φόρου που οφείλεται ή ποσοστό είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) σε περίπτωση αυτοτελών προστίμων εντός δέκα (10) εργάσιμων ημερών από την κοινοποίησή του και χωρίσει νομίμως η εξόφληση του συνόλου αυτού, ανάλογα με τον αριθμό των δόσεων που θε επιλέξει ο φορολογούμενος σύμφωνα με τα όσα αναφέρονται κατωτέρω. Ποσά που έχουν καταβληθεί έναντι του κύριου φόρου ή του αυτοτελούς προστίμου συνυπολογίζονται κατά τον προσδιορισμό του ποσοστού του τριάντα τοις εκατό (30%) ή του ποσοστού είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) αντίστοιχα. Αν δεν τηρηθούν οι ως άνω  όροι, καθώς και εάν δεν καταβληθούν δύο (2) συνεχόμενες μηνιαίες δόσεις ή καθυστερήσει η καταβολή των δύο (2) τελευταίων δόσεων για το αντίστοιχο χρονικό διάστημα, ο συμβιβασμός ανατρέπεται αναδρομικά, θεωρείται ότι δεν επήλθε ποτέ και τα καταβληθέντα ποσά θεωρούνται ότι καταβλήθηκαν έναντι της οφειλής του αρχικού τίτλου, ο οποίος βεβαιώνεται εκ νέου ως δημόσιο έσοδο.

            Σε περίπτωση μη αποδοχής από τον αιτούντα της πρότασης της επιτροπής, συντάσσεται πρακτικό ματαίωσης της εξώδικης επίλυσης. Το πρακτικό εξώδικης επίλυσης ή το πρακτικό ματαίωσης αυτής κοινοποιούνται άμεσα με επιμέλεια της γραμματείας των επιτροπών, στο δικαστήριο, στο οποίο εκκρεμεί η υπόθεση. Με την κοινοποίηση του πρακτικού εξώδικης επίλυσης η υπόθεση τίθεται αυτοδίκαια στο αρχείο με πράξη του προέδρου του δικαστηρίου. Σε περίπτωση μη αποδοχής από τον αιτούντα της πρότασης της επιτροπής και σύνταξης πρακτικού ματαίωσης της εξώδικης επίλυσης ή σε περίπτωση σιωπηρής απόρριψης της αίτησης λόγω άπρακτης παρόδου της προθεσμίας, η ανασταλείσα δίκη συνεχίζεται κατόπιν αίτησης οιουδήποτε εκ των διαδίκων.

Σε πόσες δόσεις καταβάλλεται το ποσό που προέκυψε από τον συμβιβασμό

            Η καταβολή του ποσού του κύριου φόρου, το οποίο προκύπτει από τον συμβιβασμό μετά από την αφαίρεση του ποσοστού τριάντα τοις εκατό (30%) σύμφωνα με τα όσα αναφέρθηκαν ανωτέρω, πραγματοποιείται σε 1 έως 24 δόσεις.

 Σε περίπτωση δε που προβληθεί ο ισχυρισμός της περ. ε, ήτοι ο φορολογούμενος αιτηθεί την μείωση του πρόσθετου φόρου, του τόκου, των προσαυξήσεων και των προστίμων γενικώς,  η καταβολή αποκλειστικά των αναλογούντων προσθέτων φόρων, τόκων, προσαυξήσεων και προστίμων πραγματοποιείται με κλιμακούμενο ποσοστό έκπτωσης, αναλόγως προς τον αριθμό των δόσεων που έχει επιλέξει ο φορολογούμενος ως κατωτέρω:

           

ΑΡΙΘΜΟΣ ΔΟΣΕΩΝ	ΠΟΣΟΣΤΟ ΕΚΠΤΩΣΗΣ
1	75%
2-4	65%
5-8	55%
9-12	50%
13-16	45%
17-20	40%
21-24	30%

 

            Η καταβολή των ανωτέρω δόσεων δεν επιβαρύνεται με τόκο, τέλος χαρτοσήμου ή οποιοδήποτε άλλο ποσό. Ποσά που έχουν καταβληθεί έναντι του κύριου φόρου, των πρόσθετων φόρων, των τόκων, των προσαυξήσεων και των προστίμων συνυπολογίζονται. Το ποσό του συμβιβασμού δεν δύναται να υπαχθεί σε άλλη νομοθετική ρύθμιση τμηματικής καταβολής.

 

ΘΟΔΩΡΗΣ Δ. ΚΑΒΟΥΚΗΣ

Δικηγόρος – Οικονομολόγος

 

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα One Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 6  Σεπτεμβρίου 2026