ΥΠΟΒΟΛΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΔΗΛΩΣΕΩΝ ΠΡΙΝ ΚΑΙ ΚΑΤΑ ΤΗΝ ΔΙΑΡΚΕΙΑ ΤΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ Γράφει ο Θοδωρής Δ. Καβούκης Τι ισχύει για εκπρόθεσμες αρχικές δηλώσεις και ποιες συνέπειες επιφέρει η υποβολή τους.

ΥΠΟΒΟΛΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΩΝ ΔΗΛΩΣΕΩΝ ΠΡΙΝ ΚΑΙ ΚΑΤΑ ΤΗΝ ΔΙΑΡΚΕΙΑ ΤΟΥ ΕΛΕΓΧΟΥ

Γράφει ο Θοδωρής Δ. Καβούκης

Τι ισχύει για εκπρόθεσμες αρχικές δηλώσεις και ποιες συνέπειες επιφέρει η υποβολή τους.

 

Σύμφωνα με τα στοιχεία που έχουν δημοσιευτεί από την Α.Α.Δ.Ε. μέχρι την στιγμή που γράφεται το παρόν άρθρο έχουν υποβληθεί περίπου 4,23 εκατομμύρια δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος για το φορολογικό έτος 2025. Οι χρεωστικές δηλώσεις καταλαμβάνουν ποσοστό 31,69% από το σύνολο των εκκαθαρισμένων δηλώσεων και αντίστοιχα οι πιστωτικές δηλώσεις καταλαμβάνουν ποσοστό 32,31%, ενώ οι μηδενικές δηλώσεις καταλαμβάνουν ποσοστό 36,00%.

Ένα ζήτημα που απασχολεί τους φορολογούμενους, ιδίως όταν διενεργείται σε αυτούς φορολογικός έλεγχος, είναι η ύπαρξη η μη της δυνατότητας να υποβάλλουν φορολογική δήλωση, αρχική ή τροποποιητική, για ένα ή περισσότερα από τα φορολογικά αντικείμενα (π.χ. εισόδημα, ΦΠΑ, παρακρατούμενοι φόροι) που ελέγχονται. Στο παρόν άρθρο θα αναλυθούν αφενός το χρονικό εύρος το οποίο παρέχεται στον φορολογούμενο προκειμένου αυτός να υποβάλει την εκάστοτε φορολογική του δήλωση και αφετέρου οι αντίστοιχες κυρώσεις που επιβάλλονται για τις εκπρόθεσμα υποβληθείσες φορολογικές δηλώσεις.

ΥΠΟΒΟΛΗ ΑΡΧΙΚΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ

            Ο υπόχρεος σε υποβολή φορολογικών δηλώσεων υποβάλλει τις φορολογικές δηλώσεις στη Φορολογική Διοίκηση κατά τον χρόνο που προβλέπεται από την οικεία φορολογική νομοθεσία. Εάν παρέλθει η από τον νόμο προβλεπόμενη προθεσμία, τότε η φορολογική δήλωση καθίσταται εκ των πραγμάτων εκπρόθεσμη.  Η εκπρόθεσμη φορολογική δήλωση δύναται να υποβληθεί έως και τη δέκατη (10η) ημέρα από την κοινοποίηση του προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για κοινοποίηση πράξης προσδιορισμού του φόρου. Υπενθυμίζεται ότι, όπως έχει αναφερθεί και σε προηγούμενη αρθρογραφία μου, ο προσωρινός προσδιορισμός φόρου προϋποθέτει την διενέργεια φορολογικού ελέγχου και εκδίδεται μετά το πέρας των ελεγκτικών επαληθεύσεων.

            Εάν η εκπρόθεσμη φορολογική δήλωση υποβληθεί:

·         μέχρι την κοινοποίηση της εντολής ελέγχου ή της πρόσκλησης παροχής πληροφοριών του άρθρου 14, έχει όλες τις συνέπειες της εκπρόθεσμης δήλωσης.

·         μετά την κοινοποίηση της εντολής ελέγχου ή της πρόσκλησης παροχής πληροφοριών του άρθρου 14 και έως και τη δέκατη (10η) ημέρα από την κοινοποίηση του προσωρινού διορθωτικού προσδιορισμού του φόρου, εφόσον προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή, επιβάλλεται επί του ποσού αυτού, αντί του προστίμου των παρ. 1 έως 3 του άρθρου 53 του ΚΦΔ, πρόστιμο που ισούται με το ποσό του προστίμου της παρ. 6 του άρθρου 53 του ΚΦΔ, το οποίο ισούται με ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) επί του ποσού του φόρου που αναλογεί στη μη υποβληθείσα δήλωση.  Δεν είναι δυνατή η υποβολή δήλωσης σύμφωνα με την ως άνω περίπτωση με επιφύλαξη.

Επισημαίνεται ότι ο φορολογούμενος ή σε περίπτωση δικαιοπρακτικά ανίκανου ο νόμιμος εκπρόσωπός του και σε περίπτωση νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας ο νόμιμος εκπρόσωπος ή ο φορολογικός εκπρόσωπός τους βεβαιώνει την ακρίβεια και πληρότητα της φορολογικής δήλωσης με την υποβολή της. Επίσης αναφέρεται ότι εάν μία φορολογική δήλωση ή μέρος αυτής συντάχθηκε από τρίτο πρόσωπο έναντι αμοιβής, η φορολογική δήλωση υποβάλλεται και από το πρόσωπο αυτό.

ΥΠΟΒΟΛΗ ΤΡΟΠΟΠΟΙΗΤΙΚΗΣ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ ΔΗΛΩΣΗΣ

Ο φορολογούμενος υποχρεούται να υποβάλει τροποποιητική φορολογική δήλωση εφόσον διαπιστώσει ότι η δήλωση που υπέβαλε στη Φορολογική Διοίκηση περιέχει λάθος ή παράλειψη. Εάν η τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβληθεί μέσα στην προθεσμία υποβολής της αρχικής φορολογικής δήλωσης, τότε και η τροποποιητική φορολογική δήλωση επέχει θέση αρχικής δήλωσης και θεωρείται ότι και οι δύο, αρχική και τροποποιητική, έχουν υποβληθεί εμπρόθεσμα. Η εκπρόθεσμη τροποποιητική φορολογική δήλωση δύναται να υποβληθεί  έως και τη δέκατη (10η) ημέρα από την κοινοποίηση προσωρινού προσδιορισμού του φόρου από τη Φορολογική Διοίκηση ή μέχρι την παραγραφή του δικαιώματος της Φορολογικής Διοίκησης για κοινοποίηση πράξης προσδιορισμού του φόρου.

Εάν η εκπρόθεσμη τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβληθεί μέχρι την κοινοποίηση εντολής ελέγχου ή της πρόσκλησης παροχής πληροφοριών του άρθρου 14, έχει όλες τις συνέπειες της εκπρόθεσμης δήλωσης. Όμως εάν εκπρόθεσμη τροποποιητική φορολογική δήλωση υποβληθεί μετά την κοινοποίηση εντολής ελέγχου ή της πρόσκλησης παροχής πληροφοριών του άρθρου 14 και έως και τη δέκατη (10η) ημέρα από την κοινοποίηση προσωρινού προσδιορισμού του φόρου, εφόσον προκύπτει ποσό φόρου προς καταβολή, επιβάλλεται επί του ποσού αυτού αντί του προστίμου των παρ. 1 έως 3 του άρθρου 53 του ΚΦΔ πρόστιμο που ισούται:

·         με δέκα τοις εκατό (10%) του ποσού της διαφοράς του φόρου που προκύπτει προς καταβολή, εάν το εν λόγω ποσό ανέρχεται σε ποσοστό από πέντε τοις εκατό (5%) έως είκοσι τοις εκατό (20%) του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογική δήλωση

·         με είκοσι πέντε τοις εκατό (25%) του ποσού της διαφοράς του φόρου που προκύπτει προς καταβολή, αν το εν λόγω ποσό υπερβαίνει το ποσοστό είκοσι τοις εκατό (20%) και ανέρχεται σε ποσοστό έως πενήντα τοις εκατό (50%) του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογική δήλωση,

·         με πενήντα τοις εκατό (50%) του ποσού της διαφοράς του φόρου που προκύπτει προς καταβολή, αν το εν λόγω ποσό υπερβαίνει σε ποσοστό το πενήντα τοις εκατό (50%) του φόρου που προκύπτει με βάση τη φορολογική δήλωση.

Τονίζεται ότι ειδικά για εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις Φόρου Προστιθέμενης Αξίας του άρθρου 38 ή του άρθρου 47α του Κώδικα Φόρου Προστιθέμενης Αξίας ή για δηλώσεις παρακρατούμενου φόρου επιβάλλεται πρόστιμο ίσο με ποσοστό πενήντα τοις εκατό (50%) επί της διαφοράς του φόρου που προκύπτει προς καταβολή.

Για τον υπολογισμό του ως άνω προστίμου λαμβάνεται ως βάση υπολογισμού το ποσό της διαφοράς μεταξύ του φόρου που προκύπτει με βάση την τελευταία υποβαλλόμενη τροποποιητική φορολογική δήλωση και εκείνου που προκύπτει με βάση την αρχικώς υποβληθείσα δήλωση και τις τυχόν τροποποιητικές δηλώσεις, που έχουν εν τω μεταξύ υποβληθεί μέχρι την κοινοποίηση της εντολής ελέγχου ή της πρόσκλησης παροχής πληροφοριών του άρθρου 14 και συνυπολογίζεται το σύνολο των προστίμων που έχουν επιβληθεί για τις ήδη υποβληθείσες τροποποιητικές δηλώσεις μετά την κοινοποίηση της εντολής ελέγχου ή της πρόσκλησης παροχής πληροφοριών του άρθρου 14. Δεν είναι δυνατή η υποβολή δήλωσης σύμφωνα με την ως άνω περίπτωση με επιφύλαξη.

ΘΟΔΩΡΗΣ Δ. ΚΑΒΟΥΚΗΣ Δικηγόρος – Οικονομολόγος

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα One Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 7 Ιουνίου   2026