Όλα όσα πρέπει να γνωρίζετε για τον ΕΝΦΙΑ του 2025 Γραφεί Αλωνιάτης Απόστολος Ποια ακίνητα και δικαιώματα επί ακινήτων αφορά, πως και πότε εξοφλείται, ποιοι έχουν δικαίωμα έκπτωσης, πως γίνονται οι διορθώσεις.

 

Όλα όσα πρέπει να γνωρίζετε για τον ΕΝΦΙΑ του 2025

Γραφεί Αλωνιάτης Απόστολος

Ποια ακίνητα και δικαιώματα επί ακινήτων αφορά, πως και πότε εξοφλείται, ποιοι έχουν δικαίωμα έκπτωσης, πως γίνονται οι διορθώσεις.

 

Ολοκληρώθηκε το απόγευμα της Κυριακής 9.3 η ανάρτηση των εκκαθαριστικών ΕΝΦΙΑ για το έτος 2025.

Εκδόθηκαν συνολικά 7.154.900 εκκαθαριστικά, εκ των οποίων προέκυψε βεβαίωση φόρου για 6.164.976 φορολογουμένους και συνολικό ποσό βεβαίωσης 2.303.434.782,16 ευρώ.

Ταυτόχρονα, χορηγήθηκε έκπτωση ΕΝΦΙΑ λόγω ασφάλισης κατοικιών σε 359.494 δικαιούχους για 502.597 δικαιώματα, συνολικού ποσού 21.083.226 ευρώ.

Οι φορολογούμενοι μπορούν να δουν το εκκαθαριστικό τους:

⁃ στην ψηφιακή πύλη myAADE (myAADE.gov.gr), στη διαδρομή Εφαρμογές > Δημοφιλείς Εφαρμογές >  Δήλωση Ε9/ΕΝΦΙΑ

⁃ στην εφαρμογή myAADEapp, όπου μπορούν να κατεβάσουν το εκκαθαριστικό μέσα από το myWallet

Η πληρωμή του φόρου μπορεί να γίνει εφάπαξ ή σε 12 μηνιαίες δόσεις, με προθεσμία καταβολής της πρώτης δόσης την 31η Μαρτίου.

Ο φόρος μπορεί να καταβληθεί μέσω IRIS ή κάρτας:

⁃ μέσα από την εφαρμογή «ο Λογαριασμός μου», στην ψηφιακή πύλη myAADE

⁃ μέσα από την εφαρμογή myAADEapp, στη διαδρομή ο Λογαριασμός μου > Οφειλές, Πληρωμές > Πληρωμή μη ρυθμισμένων οφειλών

Επίσης, ο φόρος μπορεί να καταβληθεί μέσω web banking, με χρήση της ταυτότητας οφειλής που αναγράφεται στο εκκαθαριστικό ΕΝΦΙΑ.

Τέλος ο ΕΝΦΙΑ μπορεί να μπει σε ρύθμιση 12 ή 24 έντοκες δόσεων.

 Ημερομηνίες εξόφλησης

Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. καταβάλλεται σε έως δώδεκα (12) ισόποσες μηνιαίες δόσεις, καθεμιά από τις οποίες δεν μπορεί να είναι μικρότερη των δέκα (10) ευρώ, και από τις οποίες η πρώτη δόση καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του μήνα έκδοσης της πράξης προσδιορισμού φόρου, εφόσον η πράξη προσδιορισμού φόρου εκδοθεί μέχρι τις 15 του μήνα αυτού, άλλως μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του επόμενου μήνα από την έκδοση της πράξης προσδιορισμού φόρου, οι δε επόμενες δόσεις μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα κάθε επόμενου μήνα και η τελευταία δόση καταβάλλεται μέχρι την τελευταία εργάσιμη ημέρα του Φεβρουαρίου του επόμενου έτους.

Συνεπώς για τον φόρο του 2025:

Προθεσμία πρώτης δόσης: 31 Μαρτίου 2025.

​Προθεσμία τελευταίας δόσης: 28 Φεβρουαρίου 2026.

ΔΥΝΑΤΟΤΗΤΑ ΠΛΗΡΩΜΗΣ ΣΕ ΜΗΝΙΑΙΕΣ ΔΟΣΕΙΣ
Α/Α δόσης	Προθεσμία	Ποσό
1	31.03.2025
2	30.04.2025
3	30.05.2025
4	30.06.2025
5	31.07.2025
6	29.08.2025
7	30.09.2025
8	31.10.2025
9	28.11.2025
10	31.12.2025
11	30.01.2026
12	27.02.2026

 

​Οι φορολογούμενοι καλούνται να είναι ιδιαίτερα προσεκτικοί κατά τον έλεγχο των εκκαθαριστικών τους, ώστε να διασφαλίσουν την ορθότητα των στοιχείων και να επωφεληθούν από τις διαθέσιμες εκπτώσεις. ​

Αντικείμενο του φόρου

Από το έτος 2014 και για κάθε επόμενο έτος επιβάλλεται Ενιαίος Φόρος Ιδιοκτησίας Ακινήτων (ΕΝ.Φ.Ι.Α.) στα δικαιώματα της παραγράφου 2 του παρόντος, σε ακίνητα που βρίσκονται στην Ελλάδα και ανήκουν σε φυσικά ή νομικά πρόσωπα ή κάθε είδους νομικές οντότητες την 1η Ιανουαρίου κάθε έτους.

 Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. επιβάλλεται στα εμπράγματα δικαιώματα της πλήρους κυριότητας, της ψιλής κυριότητας, της επικαρπίας, της οίκησης και της επιφάνειας επί του ακινήτου. Ο ΕΝ.Φ. Ι. Α. επιβάλλεται και στα εμπράγματα ή ενοχικά δικαιώματα της αποκλειστικής χρήσης θέσης στάθμευσης, βοηθητικού χώρου και κολυμβητικής δεξαμενής, που βρίσκονται σε κοινόκτητο τμήμα του ακινήτου και αποτελούν παρακολούθημα των παραπάνω εμπραγμάτων δικαιωμάτων. Εξαιρετικά, επιβάλλεται και στο δικαίωμα της νομής ή οιονεί νομής, της κατοχής, καθώς και στη δέσμευση δικαιωμάτων επί του ακινήτου από Ο.Τ. Α. σύμφωνα με τα οριζόμενα στην παράγραφο 2 του άρθρου 2.

Ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. ισούται:

α) με τον κύριο φόρο επί του κάθε ακινήτου και την προσαύξηση επί αυτού σύμφωνα με την Ενότητα Ε' του άρθρου 4, εάν υποκείμενο του φόρου είναι φυσικό πρόσωπο, και

β) με το άθροισμα του κύριου φόρου επί του κάθε ακινήτου και του συμπληρωματικού φόρου επί της συνολικής αξίας των δικαιωμάτων επί των ακινήτων του υποκειμένου στον φόρο, εάν υποκείμενο του φόρου είναι νομικό πρόσωπο ή νομική οντότητα.

Τα δικαιώματα επί των οποίων επιβάλλεται ο ΕΝ.Φ.Ι.Α. ετησίως είναι αυτά που υπάρχουν την 1η Ιανουαρίου του έτους φορολογίας, ανεξάρτητα από μεταβολές που τυχόν επέρχονται κατά τη διάρκεια του έτους αυτού και ανεξάρτητα από τη μεταγραφή του τίτλου κτήσης.

Για τον καθορισμό του ΕΝ.Φ.Ι.Α. λαμβάνεται υπόψη η πραγματική κατάσταση του ακινήτου. Η πραγματική κατάσταση του ακινήτου προκύπτει από την οριστική εγγραφή στο κτηματολογικό γραφείο. Αν δεν υπάρχει οριστική εγγραφή, λαμβάνονται υπόψη τα στοιχεία του ακινήτου, όπως προκύπτουν από τον τίτλο κτήσης. Αν δεν υπάρχει τίτλος κτήσης, λαμβάνονται υπόψη τα στοιχεία της πραγματικής κατάστασης του ακινήτου. Αν η πραγματική επιφάνεια του ακινήτου υπερβαίνει αυτή που αναγράφεται στην οριστική εγγραφή στο κτηματολογικό γραφείο ή στον τίτλο κτήσης ή στην άδεια οικοδομής ή έχει γίνει αλλαγή της χρήσης του ακινήτου, λαμβάνεται υπόψη η πραγματική επιφάνεια και η πραγματική χρήση του ακινήτου.

Ποιοι έχουν έκπτωση

Πέρα από τις ειδικές απαλλαγές που δίνει ο νόμος ΝΟΜΟΣ ΥΠ’ ΑΡΙΘ. 4223 (ΦΕΚ Α' 287/31-12-2013) «Ενιαίος Φόρος Ιδιοκτησίας Ακινήτων και άλλες διατάξεις», στο άρθρο 3 (πληγέντες από φυσικές καταστροφές, σεισμούς , ειδικές περιπτώσεις κλπ.), ο νόμος στο άρθρο 7  χορήγει εκπτώσεων και αναστολή πληρωμής φόρου, σε ειδικές ομάδες.  

1. Με πράξη της Φορολογικής Διοίκησης χορηγείται έκπτωση πενήντα τοις εκατό (50%) στον φορολογούμενο, τον ή την σύζυγο και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του επί του ΕΝ.Φ.Ι.Α. που βεβαιώθηκε στα παραπάνω πρόσωπα, αν διαπιστώνεται οικονομική αδυναμία πληρωμής της συνολικής οφειλής για το οικείο έτος.

Η παραπάνω έκπτωση χορηγείται για τον οφειλόμενο ΕΝ.Φ.Ι.Α. κάθε έτους, εφόσον πληρούνται σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις:

α) το συνολικό φορολογητέο οικογενειακό εισόδημα του τελευταίου φορολογικού έτους, για το οποίο έχει λήξει κατά τον χρόνο φορολογίας η προθεσμία υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 4172/2013 (Α' 167) και κάθε άλλη συναφή κείμενη διάταξη, δεν υπερβαίνει τις εννέα χιλιάδες (9.000) ευρώ, προσαυξημένο κατά χίλια (1.000) ευρώ για τον ή την σύζυγο ή συμβιούντα και κάθε εξαρτώμενο μέλος,

β) το σύνολο της επιφάνειας των κτισμάτων στα οποία κατέχουν δικαιώματα της παρ. 2 του άρθρου 1, ο υπόχρεος δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, ο ή η σύζυγος ή συμβιών και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του, λαμβανομένων υπόψη του ποσοστού συνιδιοκτησίας και του είδους του δικαιώματος, δεν υπερβαίνει τα εκατόν πενήντα τετραγωνικά μέτρα (150 μ2) και η συνολική αξία της ακίνητης περιουσίας, όπως αυτή προσδιορίζεται σύμφωνα με την Ενότητα Ε' του άρθρου 4, δεν υπερβαίνει το ποσό των ογδόντα πέντε χιλιάδων (85.000) ευρώ για τον άγαμο, των εκατόν πενήντα χιλιάδων (150.000) ευρώ για τον έγγαμο και τον ή τη σύζυγό του ή συμβιούντα ή τη μονογονεϊκή οικογένεια με ένα εξαρτώμενο τέκνο και των διακοσίων χιλιάδων (200.000) ευρώ για τον έγγαμο, τον ή την σύζυγό του ή συμβιούντα και τα εξαρτώμενα τέκνα τους ή τη μονογονεϊκή οικογένεια με δύο εξαρτώμενα τέκνα και

γ) ο φορολογούμενος, ο ή η σύζυγος και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του είναι φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας.

2. Η έκπτωση της προηγούμενης παραγράφου ανέρχεται σε ποσοστό εκατό τοις εκατό (100%), εφόσον πληρούνται σωρευτικά οι εξής προϋποθέσεις:

α) Το συνολικό φορολογητέο οικογενειακό εισόδημα του τελευταίου φορολογικού έτους, για το οποίο έχει λήξει κατά τον χρόνο φορολογίας η προθεσμία υποβολής των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος, σύμφωνα με τις διατάξεις του ν. 4172/2013 και κάθε άλλη συναφή κείμενη διάταξη, δεν υπερβαίνει τις δώδεκα χιλιάδες (12.000) ευρώ, προσαυξημένο κατά χίλια (1.000) ευρώ για τον ή την σύζυγο ή συμβιούντα και κάθε εξαρτώμενο μέλος,

β) το σύνολο της επιφάνειας των κτισμάτων στα οποία κατέχουν δικαιώματα της παραγράφου 2 του άρθρου 1, ο υπόχρεος δήλωσης φορολογίας εισοδήματος, ο ή η σύζυγος και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του, λαμβανομένου υπόψη του ποσοστού συνιδιοκτησίας και του είδους του δικαιώματος, δεν υπερβαίνει τα εκατόν πενήντα τετραγωνικά μέτρα (150 μ ),

γ) ο φορολογούμενος, ο ή η σύζυγος και τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειας του είναι φορολογικοί κάτοικοι Ελλάδας και

δ) ο αριθμός των εξαρτώμενων τέκνων ισούται ή υπερβαίνει τα τρία, ή ο φορολογούμενος, ο ή η σύζυγος ή οποιοδήποτε από τα εξαρτώμενα τέκνα της οικογένειάς του έχει αναπηρία σε ποσοστό ογδόντα τοις εκατό (80%) και άνω.

Έκπτωση λόγο ασφάλισης

Οι ιδιοκτήτες ακινήτων που έχουν ασφαλίσει τις κατοικίες τους για φυσικές καταστροφές (σεισμό, πυρκαγιά και πλημμύρα) δικαιούνται έκπτωση στον ΕΝΦΙΑ, η οποία διαμορφώνεται ως εξής:​ Έκπτωση 20%: Για κατοικίες με αντικειμενική αξία έως 500.000 ευρώ, εφόσον η ασφάλιση καλύπτει και τις τρεις προαναφερθείσες φυσικές καταστροφές.​

Έκπτωση 10%: Για κατοικίες με αντικειμενική αξία άνω των 500.000 ευρώ, με τις ίδιες προϋποθέσεις ασφάλισης.

​Επισημαίνεται ότι περίπου 250.000 ιδιοκτήτες ακινήτων θα επωφεληθούν από αυτή την έκπτωση φέτος, αριθμός αυξημένος κατά 35.000 σε σχέση με πέρυσι. ​Προϋποθέσεις για την έκπτωση Για να δικαιούται ένας ιδιοκτήτης την έκπτωση, η ασφάλιση του ακινήτου πρέπει να πληροί τα εξής κριτήρια:​

Διάρκεια ασφάλισης: Η έκπτωση 20% ισχύει για ασφάλιση που κάλυπτε ολόκληρο το έτος 2024. Για μικρότερες περιόδους ασφάλισης, η έκπτωση μειώνεται αναλογικά:​

9 μήνες ασφάλισης: Έκπτωση  15      ή  7,5%​

6 μήνες ασφάλισης: Έκπτωση   10     ή     5%​

3 μήνες ασφάλισης: Έκπτωση      5    ή     2,5%

​Λιγότερο από 3 μήνες: Καμία έκπτωση​

Οι ιδιοκτήτες ακινήτων είχαν προθεσμία έως τις 14 Φεβρουαρίου 2025 να υποβάλουν αίτηση στην πλατφόρμα myProperty, προκειμένου να εξασφαλίσουν την έκπτωση στον ΕΝΦΙΑ. Η διαδικασία αυτή περιλάμβανε την καταχώριση των στοιχείων ασφάλισης του ακινήτου, τα οποία στη συνέχεια επικυρώνονται από τις ασφαλιστικές εταιρείες.

Λοιπές εκπτώσεις

·         Μειώνεται κατά 60% ο κύριος φόρος των ημιτελών κτισμάτων ανεξαρτήτως σταδίου κατασκευής, εφόσον:

        I.            δεν είχαν ποτέ ηλεκτροδοτηθεί ή ηλεκτροδοτούνται με εργοταξιακό ηλεκτρικό ρεύμα και

      II.            είναι κενά.

·        Δεν υπολογίζεται κύριος φόρος σε οικόπεδο αν το κτίσμα επί αυτού έχει ηλικία εκατό ετών ή μεγαλύτερη.

·        Δεν υπολογίζεται κύριος φόρος σε οικόπεδο αν υφίσταται επί αυτού κτίσμα , που έχει κηρυχθεί ιστορικό διατηρητέο μνημείο ή έργο τέχνης.

 

Προσοχή:

α) Η εφάπαξ εξόφληση του φόρου το ΕΝΦΙΑ δεν έχει καμία έκπτωση

β) Ποσά φόρου μέχρι ένα (1) ευρώ δεν βεβαιώνονται και δεν είναι απαιτητά.

Επικαρπία και Ψιλή Κυριότητα

Αν συστάθηκε επικαρπία, ο συνολικός ΕΝ.Φ.Ι.Α. που βαρύνει το ακίνητο επιμερίζεται μεταξύ του ψιλού κυρίου και του επικαρπωτή ως εξής:

α) Αν ο επικαρπωτής είναι φυσικό πρόσωπο, ο φόρος που αναλογεί στο δικαίωμα αυτό ορίζεται ως ποσοστό του φόρου που αναλογεί στην πλήρη κυριότητα του ακινήτου, ανάλογα με την ηλικία του επικαρπωτή ως εξής:

(αα) Στα 8/10, αν ο επικαρπωτής δεν έχει υπερβεί το 20ό έτος της ηλικίας του.

(ββ) Στα 7/10, αν ο επικαρπωτής έχει υπερβεί το 20ό έτος της ηλικίας του.

(γγ) Στα 6/10, αν ο επικαρπωτής έχει υπερβεί το 30ό έτος της ηλικίας του.

(δδ) Στα 5/10, αν ο επικαρπωτής έχει υπερβεί το 40ό έτος της ηλικίας του.

(εε) Στα 4/10, αν ο επικαρπωτής έχει υπερβεί το 50ό έτος της ηλικίας του.

(στστ) Στα 3/10, αν ο επικαρπωτής έχει υπερβεί το 60ό έτος της ηλικίας του.

(ζζ) Στα 2/10, αν ο επικαρπωτής έχει υπερβεί το 70ό έτος της ηλικίας του.

(ηη) Στο 1/10, αν ο επικαρπωτής έχει υπερβεί το 80ό έτος της ηλικίας του.

β) Αν ο επικαρπωτής δεν είναι φυσικό πρόσωπο, ο φόρος που αναλογεί στο δικαίωμα αυτό ορίζεται στα 8/10 του φόρου που αναλογεί στην πλήρη κυριότητα.

γ) Ο φόρος που αναλογεί στην ψιλή κυριότητα προκύπτει αν από το φόρο που αναλογεί στην πλήρη κυριότητα αφαιρεθεί ο φόρος που αναλογεί στην επικαρπία.

ΔΙΟΡΘΩΣΕΙΣ ΕΝ.Φ.Ι.Α.

Οι διορθώσεις πραγματοποιούνται με δύο τρόπους:

·         Με υποβολή τροποποιητικής δήλωσης Ε9 εφόσον η διόρθωση αφορά περιγραφικά ή προσδιοριστικά στοιχεία του ακινήτου, καθώς και απαλλαγές που χορηγούνται με συμπλήρωση των ορισμένων στη δήλωση κωδικών της δήλωσης.

·         Με υποβολή υποδείγματος στη Δ.Ο.Υ., με τα οικεία δικαιολογητικά :

α)     αν η διόρθωση δεν μπορεί να πραγματοποιηθεί με δήλωση,

β)      αν δεν έχει χορηγηθεί η έκπτωση του 50% ή του 100% στα φυσικά πρόσωπα,

γ)      αν αμφισβητείται η προσδιορισθείσα αξία του ακινήτου.

 

 

Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 16 Μαρτίου 2025.

 

Οι αλλαγές στη δήλωση των εισοδημάτων από ακίνητα του 2024 Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Ποιες διαφοροποιήσεις υπάρχουν στα φετινά φορολογικά έντυπα και το πρέπει να προσέξετε

 

Οι αλλαγές στη δήλωση των εισοδημάτων από ακίνητα του 2024

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Ποιες διαφοροποιήσεις υπάρχουν στα φετινά φορολογικά έντυπα και το πρέπει να προσέξετε

Δόθηκαν στην δημοσιότητα και τα έντυπα που αφορούν την φορολογία των φυσικών προσώπων και όλα μοιάζουν έτοιμα για να ανοίξει η πλατφόρμα για την υποβολή των φορολογικών δηλώσεων φυσικών και νομικών προσώπων. Να σημειώσουμε ότι για πρώτη φορά θα ανοίξουν μαζί όλα τα έντυπα, μιας και μέχρι πέρυσι «άνοιγαν» πρώτα τα έντυπα που αφορούσαν την φορολογία των φυσικών προσώπων δηλαδή τα έντυπά Ε1, Ε2 (για τα ενοίκια) και Ε3 (για τα εισοδήματα των ατομικών επιχειρήσεων από εμπορική δραστηριότητα), και μετά από ένα με ενάμιση μήνα «άνοιγε» το έντυπο «Ν» για την φορολογία των νομικών προσώπω και νομικών οντοτήτων (μη κερδοσκοπικά πρόσωπα).

Αποφάσεις της τελευταίας στιγμής

Πριν δούμε όμως τις αλλαγές για το εισόδημα από ακίνητα στα έντυπα Ε1 και Ε2, επιτρέψτε μας να κάνουμε κάποιες παρατηρήσεις.

Α) Αποστολή στοιχείων στην ΑΑΔΕ

Με απόφαση της η διοίκηση στις 26.2.2025,άλαξε η ημερομηνία αποστολής στοιχείων από ιδιωτικά θεραπευτήρια, ιδιωτικά εκπαιδευτήρια, εταιρείες σταθερής και κινητής τηλεφωνίας, εταιρείες παροχής ηλεκτρικής ενέργειας και εταιρείες ύδρευσης (Σχετική υποχρέωση με την απόφαση : Α.Γ.Γ.Δ.Ε. ΠΟΛ.1033/28-1-2014), από 31 Μαρτίου κάθε χρόνου σε 28 Φεβρουαρίου κάθε χρόνου , αρχής γενομένης από το φορολογικό έτος 2024. Ήταν λογική αυτή η αλλαγή γιατί με το νέο προγραμματισμό στις φορολογικές δηλώσεις στοιχεία όπως τα ιδιωτικά εκπαιδευτήρια (τεκμήριο) ή τα ιατρικά έξοδα θα ενσωματώνονταν στις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων τουλάχιστον δεκαπέντε ημέρες μετά το άνοιγμα των δηλώσεων. Βέβαια προκαλεί εντύπωση ότι η σχετική απόφαση εκδόθηκε δυο ημέρες πριν από την λήξη της νέας προθεσμίας και περιμένουμε να δούμε αν αυτό θα δημιουργήσει προβλήματα στην ενημέρωση των σχετικών κωδικών στο έντυπο Ε1.  

Η σχετική απόφαση για την Διαβίβαση Στοιχείων στην Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσοδών (Α.Α.Δ.Ε.), με θέμα «Τροποποίηση της υπό στοιχεία ΠΟΛ. 1033/28.1.2014 απόφασης του Γενικού Γραμματέα Δημοσίων Εσόδων του Υπουργείου Οικονομικών «Υποχρεώσεις πιστωτικών και χρηματοδοτικών ιδρυμάτων, ιδρυμάτων πληρωμών, Ελληνικών Ταχυδρομείων, Εταιρειών Παροχής Επενδυτικών Υπηρεσιών, επιχειρήσεων ιδιωτικής ασφάλισης, ιδιωτικών θεραπευτηρίων, ιδιωτικών εκπαιδευτηρίων, εταιρειών σταθερής και κινητής τηλεφωνίας, εταιρειών παροχής ηλεκτρικής ενέργειας και ύδρευσης, σύμφωνα με το άρθρο 15 του ν. 4174/2013 (ΦΕΚ 170 Α' /26-07-2013)» (Β’ 276), αναφέρει:

«Άρθρο 1

Η παρ.1.3 του άρθρου 1 της υπό στοιχεία ΠΟΛ 1033/28.1.2014 (Β΄ 276) απόφασης τροποποιείται και αντικαθίσταται ως εξής:

«1.3. Η συχνότητα διαβίβασης των στοιχείων των παραγράφων 1.1 και 1.2 είναι ετήσια και ως καταληκτική ημερομηνία ορίζεται η 28η Φεβρουαρίου του επόμενου έτους του έτους αναφοράς. Οι προδιαγραφές του αρχείου και ο τρόπος διαβίβασής του, θα αναρτηθούν έγκαιρα στην ιστοσελίδα της Α.Α.Δ.Ε. Για την περίπτωση τροποποιητικής - διορθωτικής υποβολής 2 αρχείου, απαιτείται η αποστολή νέου διορθωμένου αρχείου με το σύνολο των διαθεσίμων στοιχείων, εντός των προβλεπόμενων προθεσμιών.».

 Άρθρο 2

Έναρξη ισχύος

1. Τα οριζόμενα στο άρθρο 1 ισχύουν για τα στοιχεία του φορολογικού έτους 2024 και εφεξής. Η απόφαση αυτή να δημοσιευθεί στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως.»

Β) ΠΟΘΕΝ ΕΣΧΕΣ

Παρεμπίπτοντος την ίδια τακτική κράτησε η διοίκηση και στην υποβολή του «ΠΟΘΕΝ ΕΣΧΕΣ» που έληξε και αυτό στις 28.2.2025. Ποιο συγκεκριμένα στις 25 Φεβρουαρίου η αρμόδια αρχή «σήκωσε» στο site της νέες οδηγίες για την υποβολή της δήλωσης και παράλληλα η Βουλή των Ελλήνων ( Ειδική Υπηρεσία Επιτροπής Ελέγχου )  εξέδωσε ενημερωτικό σημείωμα  (Αρ. Πρωτ. 1581) για να γνωστοποίηση στους ενδιαφερόμενους απόφαση της Επιτροπής Ελέγχου στις 13.02.2025 με διευκρινήσεις για:

·         τα ανήλικα τέκνα

·         την διενέργεια χρηματιστηριακών συναλλαγών συζύγων και ανήλικων τέκνων.

·         για τα μέλη επιτροπών στις διαδικασίες Διαγωνισμών Δημοσίων Συμβάσεων.

·         τις  χειρόγραφες βεβαιώσεις από τους Χρηματοπιστωτικούς Οργανισμούς- Πιστωτικά Ιδρύματα.

Δηλαδή, ως συνήθως, και  αυτό την τελευταία στιγμή.

Αλλαγές στο εισόδημα από ακίνητα (Ε2)  

 Οι αλλαγές που υπάρχουν στο έντυπο Ε2 αφορά τα κίνητρα που έχουν δοθεί από την διοίκηση ώστε να μπουν στην αγορά νέα ακίνητα που προέρχονται είτε από βραχυχρόνια μίσθωση είτε ήταν κενά

Να θυμίσουμε ότι σύμφωνα με την σχετική διάταξη του άρθρου   9   του Ν. 5162/2024 (ΦΕΚ Α 198/5.12.2024).

• Φοροαπαλλαγή για τριάντα έξι μήνες για το εισόδημα φυσικών προσώπων από την εκμίσθωση ακινήτων που δηλώνονταν ως κενά ή είχαν διατεθεί για βραχυχρόνια μίσθωση

Θεσπίζεται απαλλαγή για τριάντα έξι (36) μήνες για το εισόδημα των φυσικών προσώπων από τη μακροχρόνια εκμίσθωση που συνάπτεται μεταξύ της 8ης Σεπτεμβρίου 2024 και της 31ης Δεκεμβρίου 2025 και αφορά ακίνητα που δηλώνονταν ως κενά ή είχαν διατεθεί για βραχυχρόνια μίσθωση. Προϋπόθεση είναι η μίσθωση, από την οποία προέρχεται το εισόδημα που απαλλάσσεται, να έχει διάρκεια τουλάχιστον τριετή. Στην προτεινόμενη διάταξη προβλέπονται οι συνέπειες πρόωρης λήξης της σύμβασης αυτής. Εάν εντός της τριετίας το ακίνητο, που έχει εν τω μεταξύ κενωθεί, διατεθεί για βραχυχρόνια μίσθωση, η απαλλαγή αίρεται αναδρομικώς. (Άρθρο 9)

Ισχύει από τη δημοσίευση του νόμου στην Εφημερίδα της Κυβερνήσεως, δηλαδή από τις 5.12.2024

 

Σύμφωνα με την απόφαση Α. 1032/2025, που αφορά τον τύπο και το περιεχόμενο των εντύπων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων (Ε1, Ε2 κλπ.):

·         Με την επιλογή του κωδικού 64 «Εκμίσθωση κατοικίας που ήταν κενή» θα δηλώνεται το ακαθάριστο εισόδημα που αποκτά ο εκμισθωτής από την εκμίσθωση κατοικίας και απαλλάσσεται του φόρου βάσει των διατάξεων της παρ. 91 του άρθρου 72 του ΚΦΕ. Το εν λόγω εισόδημα μεταφέρεται στους νέους κωδικούς 119-120 στον Πίνακα 6 του εντύπου Ε1.

 

·         Με την επιλογή του κωδικού 65 «Εκμίσθωση κατοικίας που είχε καταχωρηθεί στο Μητρώο Ακινήτων Βραχυχρόνιας Διαμονής» θα δηλώνεται το ακαθάριστο εισόδημα που αποκτά ο εκμισθωτής από την εκμίσθωση κατοικίας και απαλλάσσεται του φόρου βάσει των διατάξεων της παρ. 91 του άρθρου 72 του ΚΦΕ. Το εν λόγω εισόδημα μεταφέρεται στους κωδικούς 119-120 στον Πίνακα 6 του εντύπου Ε1.

 

Φορολογίας εισοδημάτων από ακίνητα 

Τα εισοδήματα από ενοίκια αλλά και τις βραχυχρόνιες μισθώσεις φορολογούνται ως εξής:

- 15% στα πρώτα 12.000 ευρώ του καθαρού εισοδήματος

- 35% στα επόμενα 23.000 ευρώ, δηλαδή στο τμήμα του καθαρού εισοδήματος από τα 12.001 έως τα 35.000 ευρώ

- 45% στο πάνω από τα 35.000 ευρώ τμήμα του καθαρού εισοδήματος

Πώς να συμπληρώσετε το έντυπο Ε2

1. Υποκείμενο του φόρου για το εισόδημα από ακίνητη περιουσία είναι ο ιδιοκτήτης, νομέας, επικαρπωτής ή εκείνος που έχει το δικαίωμα οίκησης ακίνητης περιουσίας με οριστικό συμβόλαιο, δικαστική απόφαση, χρησικτησία κ.λπ. κατά περίπτωση, για το εισόδημα που αποκτά από εκμίσθωση, υπεκμίσθωση ή εμμέσως από ιδιοχρησιμοποίηση ή δωρεάν παραχώρηση της χρήσης σε τρίτο χωρίς αντάλλαγμα ενός ή περισσότερων ακινήτων ή γαιών (οικοδομημένα και μη οικοδομημένα ακίνητα, δασικές ή αγροτικές εκτάσεις, εγκαταστάσεις ή κατασκευές όπως λίμνες, δεξαμενές κ.λπ.). Στην περίπτωση που δηλώνεται κατοικία, της οποίας έχει παραχωρηθεί δωρεάν η χρήση για κύρια κατοικία από ανιόντες σε κατιόντες και αντίστροφα, εξ αίματος και εξ αγχιστείας, στη στήλη 6, εκτός από τα στοιχεία του προσώπου που κάνει χρήση, αναγράφεται σε παρένθεση η συγγένειά του με τον ιδιοκτήτη (γονέας, τέκνο) και στη στήλη 14 δεν αναγράφεται τεκμαρτό εισόδημα από τη συγκεκριμένη δωρεάν παραχώρηση.

2. Στο έντυπο αυτό καταχωρούνται τα οικοδομημένα ακίνητα, κάθε υπόχρεου, φυσικού ή νομικού προσώπου, ανεξάρτητα αν αποκτά από αυτά εισόδημα ή όχι, ενώ τα μη οικοδομημένα ακίνητα καταχωρούνται μόνο αν αποφέρουν εισόδημα πραγματικό ή τεκμαρτό. Σημειώνεται ότι και στην περίπτωση που το ακίνητο παραμένει ΚΕΝΟ όλο το χρόνο, πρέπει να συμπεριληφθεί στο έντυπο με την ένδειξη ΚΕΝΟ.

 

3. Πρέπει να συμπληρωθεί και να υποβληθεί χωριστή δήλωση Ε2 για τον/τη σύζυγο έστω και αν η ακίνητη περιουσία είναι κοινή. Τα εισοδήματα από ακίνητη περιουσία των εξαρτώμενων ανήλικων τέκνων για τα οποία υπάρχει υποχρέωση υποβολής Ε2 συμπεριλαμβάνονται στο Ε2 του γονέα σύμφωνα με τα οριζόμενα στο άρθρο 11 του ΚΦΕ και στις οικείες αποφάσεις για τον τύπο και το περιεχόμενο των φορολογικών δηλώσεων καθώς και τις σχετικές εγκυκλίους . Τα ακίνητα των εξαρτώμενων ανήλικων τέκνων συμπληρώνονται εκτός από τον πρώτο πίνακα του υπόχρεου γονέα και στον πίνακα Ι των συμπληρωματικών στοιχείων αναγράφοντας τον α/α καταχώρησης της αναλυτικής κατάστασης, το ονοματεπώνυμο και τον Α.Φ.Μ. του τέκνου στις στήλες α/α: 7, 8.

4. Στην περίπτωση νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων το έντυπο Ε2 συνυποβάλλεται με την αντίστοιχη δήλωση του υπόχρεου νομικού προσώπου ή νομικής οντότητας. Τα εισοδήματα από ακίνητη περιουσία των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων θα μεταφερθούν στις οικείες ενδείξεις του πίνακα της δήλωσης φορολογίας εισοδήματος του νομικού προσώπου ή της νομικής οντότητας.

5. Σε περίπτωση συνιδιοκτησίας, συνεπικαρπίας κτλ. ακίνητης περιουσίας, στις οικείες στήλες, θα γράφεται το ποσό του ακαθάριστου εισοδήματος που αναλογεί στον υπόχρεο με βάση το ποσοστό συνιδιοκτησίας, συνεπικαρπίας κ.λπ..

6. Στη στήλη 1 της αναλυτικής κατάστασης μισθωμάτων αριθμείται η αύξουσα σειρά των εγγραφών και όχι των ακινήτων. Στη στήλη 4 συμπληρώνεται κατά περίπτωση η κατηγορία ακινήτου βάσει του περιουσιολογίου (Κατοικία, Μονοκατοικία, Διαμέρισμα, Κατάστημα, Γραφείο, Οικόπεδο, Αποθήκη, Χώρος Στάθμευσης κ.λπ.)

7. Στη στήλη 17 συμπληρώνεται υποχρεωτικά το είδος της μίσθωσης και η χρήση του μισθίου, όπως για παράδειγμα εκμίσθωση γραφείου ή δωρεάν παραχώρηση κατοικίας κτλ. του άρθρου 39 του ν.4172/2013 και βραχυχρόνιες εκμισθώσεις ή υπεκμισθώσεις ακινήτων του άρθρου 39 Α του ν.4172/2013.

8. Στη στήλη 18 συμπληρώνεται υποχρεωτικά ο αριθμός παροχής ΔΕΗ του ακινήτου ανεξάρτητα εάν έχει διακοπεί η ηλεκτροδότηση ή είναι κενό. Σε περίπτωση μη ηλεκτροδοτούμενου ακινήτου θα συμπληρώνεται η αντίστοιχη πληροφορία.

9. Στη στήλη 19 συμπληρώνεται ο αριθμός της Δήλωσης Πληροφοριακών Στοιχείων Μίσθωσης Ακίνητης Περιουσίας.

10. Στις στήλες 13, 14 και 15 αναγράφεται το ακαθάριστο εισόδημα βάσει του είδους μίσθωσης-χρήσης του ακινήτου.

11. Οι στήλες της ένδειξης "ΣΥΜΠΛΗΡΩΜΑΤΙΚΑ ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ" συμπληρώνονται όταν σε κάποιο από τα ακίνητα και γαίες που έχουν καταχωρηθεί στην ΑΝΑΛΥΤΙΚΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΓΙΑ ΤΑ ΜΙΣΘΩΜΑΤΑ ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ, συντρέχει περίπτωση συνιδιοκτησίας, συνεπικαρπίας κτλ., πρόσφατης κτήσης, μεταβίβασης ή υπεκμίσθωσης. Στις περιπτώσεις αυτές συμπληρώνονται απαραιτήτως τα "ΣΤΟΙΧΕΙΑ ΑΚΙΝΗΤΗΣ ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΣ" και κατά περίπτωση οι υπόλοιπες στήλες. Στη στήλη 11 της υπεκμίσθωσης θα αναγράφεται το συνολικό μίσθωμα που έχει καταβληθεί από τον υπεκμισθωτή. Η συμπλήρωση των στοιχείων αυτών γίνεται με προσοχή, για να μπορεί να γνωρίζει η Υπηρεσία σε ποιο από τα δηλωθέντα ακίνητα ή γαίες αναφέρεται στις περιπτώσεις αυτές ο φορολογούμενος. Ειδικά στον πίνακα ΙΙ των συμπληρωματικών στοιχείων ακίνητης περιουσίας συμπεριλαμβάνονται τα στοιχεία των ακινήτων που αποκτήθηκαν ή μεταβιβάστηκαν μέσα στο φορολογικό έτος 2024 ή είναι ημιτελή μέχρι 31/12/2024.

12. Αν δεν επαρκεί μία αναλυτική κατάσταση μισθωμάτων για όλη την ακίνητη περιουσία κάθε εισοδηματία, τότε θα χρησιμοποιούνται περισσότερα έντυπα.

Αλλαγές για τα ακίνητα στο Ε1

Στο έντυπο Ε1 και συγκεκριμένα στον πίνακα 4Δ2 προστέθηκε η αναφορά για το ψηφιακό τέλος συναλλαγών στους κωδικούς 741,742.

Παράλληλα στον πίνακα 6 προστέθηκαν οι κωδικοί 119,120 «Απαλλασσόμενο εισόδημα από εκμίσθωση κατοικιών» οι οποίοι προ-συμπληρώνονται με το εισόδημα από εκμίσθωση κατοικιών το οποίο απαλλάσσεται του φόρου σύμφωνα με τη διάταξη του άρθρου 9 του ν. 5162/2024.

Συγκεκριμένα :

Δεν φορολογείται για το φορολογικό έτος 2024, το εισόδημα φυσικών προσώπων που προέρχεται από εκμίσθωση κατοικιών με εμβαδόν έως 120 τ.μ., εφόσον:

α) Το εισόδημα προέρχεται από σύμβαση μίσθωσης διάρκειας τουλάχιστον τριών (3) ετών που συνάπτεται μεταξύ της 8ης Σεπτεμβρίου 2024 και της 31ης Δεκεμβρίου 2025,

β) η εκμισθούμενη κατοικία:

  i) κατά τα φορολογικά έτη 2022, 2023 έχει δηλωθεί στη δήλωση φορολογίας εισοδήματος ως κενό ακίνητο (έντυπο Ε2) ή δεν έχει δηλωθεί ως μισθωμένο ακίνητο ούτε ως κύρια, ούτε δευτερεύουσα κατοικία του εκμισθωτή, ούτε ως ιδιοχρησιμοποιούμενο, ούτε δωρεάν παραχωρούμενο ακίνητο (έντυπα Ε1 και Ε2) ή

 ii) κατά το φορολογικό έτος 2023 έχει διατεθεί αποκλειστικά για βραχυχρόνια μίσθωση, και οι συναφθείσες βραχυχρόνιες μισθώσεις έχουν δηλωθεί στη Φορολογική Διοίκηση, και

γ) ο εκμισθωτής δεν έχει υποβάλει στη Φορολογική Διοίκηση δήλωση πληροφοριακών στοιχείων μίσθωσης ακίνητης περιουσίας για το ακίνητο κατά το έτος της μίσθωσης και έως την έναρξη αυτής ή για το ίδιο διάστημα έχει υποβάλει δήλωση βραχυχρόνιας μίσθωσης του ακινήτου.

Στα επόμενα σημειώματα μας θα δούμε και τις αλλαγές αλλαγές που αφορούν τα φορολογικά έντυπα για την φορολόγηση των εισοδημάτων του φορολογικού έτους 2024.

Προσοχή: Σύμφωνα με ενημέρωση που είχαμε τα εισοδήματα που αφορούν τα εισοδήματα από την βραχυχρόνια μίσθωση των εταιριών , αλλά και των φυσικών προσώπων που έχουν εισόδημα από τρία και πάνω ακίνητα, δεν θα ενημερώνουν το Ε2, μιας και θεωρούνται εισόδημα από εμπορική δραστηριότητα. Θα αναμένουμε το άνοιγμα της εφαρμογής ώστε να πιστοποιήσουμε αν αυτό θα ισχύσει ή όχι.

Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 9 Μαρτίου 2025.

 

Διευκρινήσεις για την κάλυψη τεκμηρίων με δωρεές ή γονικές παροχές Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Πως φορολογείται η διαφορά μεταξύ πραγματικού και τεκμαρτού εισοδήματος και τι μπορεί να επικαλεστεί ο φορολογούμενος.

 

Διευκρινήσεις για την κάλυψη τεκμηρίων με δωρεές ή γονικές παροχές

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης  

Πως φορολογείται η διαφορά μεταξύ πραγματικού και τεκμαρτού εισοδήματος και τι μπορεί να επικαλεστεί ο φορολογούμενος.

Μπήκαμε πια στην τροχεία των φορολογικών δηλώσεων, μιας και σε λίγες ημέρες θα ανοίξει και η πλατφόρμα για την υποβολή τους. Την Παρασκευή 28 Φεβρουαρίου έκλεισε η ημερομηνία για την αποστολή στοιχείων στην ΑΑΔΕ, τόσο από τις επιχειρήσεις όσο και από το δημόσιο και τα ασφαλιστικά ταμεία, καθώς και κάθε άλλο φορέα (τράπεζες κλπ.) που πρέπει να αποστείλουν στοιχεία για να συμπληρωθούν στην φορολογική δήλωση.

Τεκμήρια

Νέες διευκρινήσεις σχετικά με την κάλυψη τεκμηρίου με χρηματικά ποσά που προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή (εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 34 του Ν.4172/2013, Α’ 167), έδωσε η διοίκηση με εγκύκλιο Ε.2009/14.2.2025. Πριν όμως δούμε τις διευκρινήσεις αυτές ας θυμηθούμε ποια είναι τα τεκμήρια αυτά.

Εναλλακτικός Τρόπος Υπολογισμού Της Ελάχιστης Φορολογίας

Πραγματικό και τεκμαρτό εισόδημα.

Το φορολογητέο εισόδημα κάθε φορολογουμένου διακρίνεται σε δύο είδη, το πραγματικό εισόδημα και το τεκμαρτό. Πραγματικό είναι το εισόδημα που  απόκτησε ο φορολογούμενος, σε ένα έτος και για το οποίο υποχρεούται σε υποβολή δήλωσης, και προσδιορίζεται βάσει πραγματικών στοιχείων, όπως οι βεβαιώσεις αποδοχών, το εισόδημα που προκύπτει από τα βιβλία της επιχείρησης που εκμεταλλεύεται, οι τόκοι καταθέσεων, το εισόδημα  από ενοίκια ακινήτων, και κάθε άλλο εισόδημα, το οποίο προκύπτει από πραγματικά στοιχεία είτε αυτό φορολογείται με την δήλωση του, είτε έχει φορολογηθεί (αυτοτελώς, π.χ. μερίσματα από Α.Ε.,  ή με ειδικό τρόπο, π.χ. τόκοι), είτε αποτελεί έσοδο από την διάθεση περιουσιακών στοιχείων (π.χ. πώληση ενός ακινήτου ή ενός αυτοκινήτου). Σε αντίθεση με το πραγματικό εισόδημα, το τεκμαρτό προκύπτει από υπολογισμούς που γίνονται βάσει άλλων δεδομένων, όπως είναι οι αντικειμενικές δαπάνες διαβίωσης (άρθρο 30 του Ν.4172/2013), ή απόκτηση ενός περιουσιακού στοιχείου (αυτοκίνητο ή ακίνητο) ή ακόμα η ανέγερση ενός ακινήτου ή η κατασκευή κολυμβητικής δεξαμενής (πισίνας) ή το τοκοχρεολύσιο ενός δανείου για την απόκτηση περιουσιακού στοιχείου (άρθρο 31 του Ν.4172/2013).

Αναλυτικά τα στοιχεία που λαμβάνονται υπόψη για τον υπολογισμό του τεκμαρτού υπολογισμού του εισοδήματος είναι:

Αντικειμενικές δαπάνες διαβίωσης:

·         Αντικειμενική δαπάνη για Κατοικία (ιδιοχρησιμοποιούμενη, ενοικιαζόμενη ή δωρεάν παραχωρούμενη)

·         Αντικειμενική δαπάνη για Επιβατικά Αυτοκίνητα Ιδιωτικής Χρήσης

·         Αντικειμενική δαπάνη για Σκάφη αναψυχής

·         Αντικειμενική δαπάνη για αεροσκάφη, ελικόπτερα, ανεμόπτερα

·         Αντικειμενική δαπάνη για δεξαμενές κολύμβησης (πισίνες)

·         Αντικειμενική δαπάνη για οικιακούς βοηθούς, οδηγούς αυτοκινήτου,  κ.λπ

·         Αντικειμενική δαπάνη των ιδιωτικών σχολείων

·         Ποσό για τα υπόλοιπα έξοδα διαβίωσης 3.000 € για άγαμο και 5.000 για εγγάμους.

Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων

·         Αγορά ή χρονομεριστική ή χρηματοδοτική μίσθωση ακινήτων ή ανέγερση οικοδομών ή κατασκευή δεξαμενής κολύμβησης

·         Αγορά ή χρηματοδοτική μίσθωση αυτοκινήτων, δίτροχων ή τρίτροχων αυτοκινούμενων οχημάτων, πλοίων αναψυχής και λοιπών σκαφών αναψυχής, αεροσκαφών και κινητών πραγμάτων μεγάλης αξίας.

·         Αγορά επιχειρήσεων ή σύσταση ή αύξηση του κεφαλαίου επιχειρήσεων που λειτουργούν ατομικώς ή µε τη μορφή ομόρρυθμης ή ετερόρρυθμης ή ανώνυμης εταιρείας ή περιορισμένης ευθύνης εταιρίας ή ιδιωτικής κεφαλαιουχικής εταιρίας ή κοινωνίας ή κοινοπραξίας ή αστικής εταιρίας ή αγορά εταιρικών µερίδων και χρεογράφων γενικώς.

·         Χορήγηση δανείων προς  οποιονδήποτε

·         Δωρεές, γονικές παροχές ή χορηγίες χρηματικών ποσών, εφόσον αυτά υπερβαίνουν ετησίως τα 300,00 ευρώ

·         Απόσβεση δανείων ή πιστώσεων οποιασδήποτε μορφής

 

Οι διευκρινήσεις της Ε.2009/2025

Η σχετική εγκύκλιο παροχή διευκρινίσεων για την εφαρμογή των διατάξεων της παρ. 2 του άρθρου 34 του Ν.4172/2013 (εφεξής ΚΦΕ), σε περίπτωση που τα επικαλούμενα χρηματικά ποσά για τη μείωση της διαφοράς που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή.

Η εγκύκλιο αφορά μόνο τα φυσικά πρόσωπα.

Διευκρινίζεται ότι σε περίπτωση που τα χρηματικά ποσά που επικαλείται ο φορολογούμενος για τη μείωση της διαφοράς που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος του άρθρου 30 ΚΦΕ, προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή για την οποία η οικεία δήλωση φορολογίας κεφαλαίου υποβλήθηκε μετά τη λήξη του έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη, τα ποσά γίνονται δεκτά εφόσον αποδεικνύεται η είσπραξή τους πριν την πραγματοποίηση της δαπάνης και η φορολόγηση τους ή η απαλλαγή τους από τη φορολογία κεφαλαίου.

Η εγκύκλιο αναλυτικά

1.      Με τη διάταξη της παρ. 1 του άρθρου 30 του ΚΦΕ (ν.4172/2013) σχετικά με «Εναλλακτικός τρόπος υπολογισμού της ελάχιστης φορολογίας», ορίζεται ότι ο φορολογούμενος που υπόκειται σε φόρο εισοδήματος φυσικών προσώπων υποβάλλεται σε εναλλακτική ελάχιστη φορολογία όταν το τεκμαρτό εισόδημα του είναι υψηλότερο από το συνολικό εισόδημά του. Στην περίπτωση αυτή στο φορολογητέο εισόδημα προστίθεται η διαφορά μεταξύ του τεκμαρτού και πραγματικού εισοδήματος και αυτή φορολογείται, σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 34 του ΚΦΕ. (σ.σ. σχετικά με την φορολόγηση της διαφοράς θα δούμε κατωτέρω).

 Σύμφωνα δε με τη διάταξη της παρ. 2 του άρθρου 30 του ΚΦΕ το τεκμαρτό εισόδημα υπολογίζεται με βάση τις δαπάνες διαβίωσης του φορολογούμενου και των εξαρτώμενων μελών του, σύμφωνα με τα άρθρα 31, «Αντικειμενικές δαπάνες και υπηρεσίες», 32 «Δαπάνες απόκτησης περιουσιακών στοιχείων», αλλά και το άρθρο 33 που αφορά την «Μη εφαρμογή αντικειμενικών δαπανών και υπηρεσιών» αλλά και το άρθρο 34 που αφορά « Διαφορά εισοδήματος και υπολογισμός του φόρου αυτής».

Με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 34 του ΚΦΕ ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι η διαφορά που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος κατά την παρ. 1 του άρθρου 30 του ΚΦΕ, η οποία προστίθεται στο φορολογητέο εισόδημα, προσδιορίζεται από τη Φορολογική Διοίκηση κατά το ίδιο φορολογικό έτος σύμφωνα με τα οριζόμενα στις επόμενες παραγράφους του ίδιου άρθρου.

Με τη δε παρ. 2 του άρθρου 34 του ΚΦΕ ορίζεται, μεταξύ άλλων, ότι «Η Φορολογική Διοίκηση κατά τον προσδιορισμό της διαφοράς της προηγούμενης παραγράφου υποχρεούται να λάβει υπόψη τα αναγραφόμενα στη δήλωση χρηματικά ποσά, τα οποία αποδεικνύονται από νόμιμα παραστατικά στοιχεία. Ο φορολογούμενος φέρει το βάρος της απόδειξης για τα ποσά που ιδίως είναι: α) […] στ) Δωρεά ή γονική παροχή χρηματικών ποσών για την οποία η οικεία φορολογική δήλωση έχει υποβληθεί μέχρι τη λήξη του έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη. […]».

2.      Περαιτέρω, με την ΠΟΛ.1076/2015 εγκύκλιο διευκρινίσθηκε ως προς τη μείωση της διαφοράς που προβλέπεται στην παρ. 2 του άρθρου 34 του ΚΦΕ, μεταξύ άλλων, ότι στο νόμο αναφέρονται ενδεικτικά ορισμένες κατηγορίες εισοδημάτων ή εσόδων που περιορίζουν την πιο πάνω διαφορά, καθώς και ότι λαμβάνεται υπόψη και οποιοδήποτε άλλο έσοδο που δεν αναφέρεται ρητά στον νόμο (π.χ. κέρδη από λαχεία), εφόσον αποδεικνύεται η είσπραξή του, η φορολόγησή του ή η απαλλαγή του από τη φορολογία.

Προσοχή:  Όσο αφορά τα κέρδη από λαχεία, ΠPOΠO, ΛOTTO, TZΟKEP, Προκαθορισμένο Στοίχημα κ.λπ. τυχερά παιχνίδια του Ο.Π.Α.Π. Τα ποσά των κερδών από τυχερά παιχνίδια του ΟΠΑΠ λαμβάνονται υπόψη μόνο εφόσον αφαιρεθεί η δαπάνη του φορολογούμενου για την αγορά του κουπονιού ή του δελτίου ή του λαχείου που κέρδισε. Για να αποδειχθεί η είσπραξη κέρδους από τυχερό παιχνίδι του ΟΠΑΠ ή λαχείο θα πρέπει ο φορολογούμενος να έχει στη διάθεσή του τη σχετική βεβαίωση από τον O.Π.A.Π. ή από την εταιρία που διενεργεί τις κληρώσεις των Λαχείων. Τα ποσά αυτά πρέπει να δηλωθούν κι αυτά στον πίνακα 6 του εντύπου Ε1 της φορολογικής δήλωσης και συγκεκριμένα στον κωδικό 781 από τον υπόχρεο και στον κωδικό 782 από την σύζυγο του υπόχρεου.

3.      Κατόπιν των ανωτέρω, σε περίπτωση που ο φορολογούμενος επικαλείται για τη μείωση της διαφοράς που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος, χρηματικά ποσά που προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή, για την οποία η οικεία δήλωση δωρεάς/γονικής παροχής έχει υποβληθεί μέχρι τη λήξη του έτους στο οποίο πραγματοποιήθηκε η σχετική δαπάνη, τα ποσά αυτά λαμβάνονται υποχρεωτικά υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση, σύμφωνα με τη ρητή πρόβλεψη της περ. στ) της παρ. 2 του άρθρου 34 του ΚΦΕ.

Σε περίπτωση που ο φορολογούμενος επικαλείται χρηματικά ποσά που προέρχονται από δωρεά ή γονική παροχή που προηγήθηκε μεν της σχετικής δαπάνης αλλά η δήλωση δωρεάς ή γονικής παροχής υποβλήθηκε (είτε εμπρόθεσμα είτε εκπρόθεσμα) μετά τη λήξη του οικείου έτους, τα ποσά αυτά λαμβάνονται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση ως έσοδα που μειώνουν τη διαφορά μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος, εφόσον αποδεικνύεται η είσπραξή τους, καθώς και η φορολόγησή τους ή η απαλλαγή τους από τη φορολογία κεφαλαίου. Επομένως, πέραν της υποβολής της οικείας δήλωσης δωρεάς/γονικής παροχής, στις περιπτώσεις αυτές απαιτείται να διαπιστώνεται και η παράδοση των χρηματικών ποσών στο δωρεοδόχο/τέκνο πριν την πραγματοποίηση της σχετικής δαπάνης.

Παραδείγματα:

α) Μεταφορά του χρηματικού ποσού από ατομικό τραπεζικό λογαριασμό του δωρητή/γονέα ή κοινό τραπεζικό λογαριασμό αυτού με τον δωρεοδόχο/τέκνο ή τρίτο πρόσωπο σε ατομικό λογαριασμό του δωρεοδόχου/τέκνου ή σε άλλο κοινό λογαριασμό του τελευταίου με τον ίδιο τον δωρητή/γονέα ή τρίτο πρόσωπο.

β) Έκδοση τραπεζικής επιταγής από τον δωρητή/γονέα είτε με κατάθεση μετρητών είτε με χρέωση ατομικού τραπεζικού λογαριασμού αυτού ή κοινού με τον δωρεοδόχο/τέκνο ή τρίτο πρόσωπο και η κατάθεση της επιταγής αυτής σε ατομικό λογαριασμό του δωρεοδόχου/ τέκνου ή σε άλλο κοινό λογαριασμό του τελευταίου με τον ίδιο τον δωρητή/γονέα ή τρίτο πρόσωπο.

γ) Ανάληψη του χρηματικού ποσού από ατομικό τραπεζικό λογαριασμό του δωρητή/γονέα ή κοινό τραπεζικό λογαριασμό αυτού με τον δωρεοδόχο/τέκνο ή τρίτο πρόσωπο και κατάθεση του ίδιου ποσού σε λογαριασμό του δωρεοδόχου/τέκνου ή σε κοινό λογαριασμό του τελευταίου με τον ίδιο τον δωρητή/γονέα ή τρίτο πρόσωπο.

δ) Ανάληψη του χρηματικού ποσού από κοινό τραπεζικό λογαριασμό από συνδικαιούχο αυτού, ο οποίος δεν έχει συνεισφέρει στον λογαριασμό και χρησιμοποιεί το χρηματικό ποσό για λογαριασμό του, το οποίο θεωρείται δωρεά με βάση τη φορολογία κεφαλαίου (σχετ. ΠΟΛ.124/1987 και Γνωμ. 17/1987).

ε) Μεταφορά του χρηματικού ποσού από τραπεζικό λογαριασμό του δωρητή/γονέα σε λογαριασμό του εργολάβου/κατασκευαστή/πωλητή, η οποία δύναται να γίνει και με έκδοση τραπεζικής επιταγής, για την καταβολή του τιμήματος αγοράς ακινήτου από τον δωρεοδόχο/τέκνο.

στ) Μεταφορά χρηματικού ποσού σε τραπεζικό λογαριασμό του πωλητή για την αγορά οχήματος από τον δωρεοδόχο/τέκνο, εφόσον προσκομίζεται η σχετική άδεια στο όνομα του τελευταίου.

ζ) Μεταφορά χρηματικού ποσού σε τραπεζικό λογαριασμό εταιρείας για την αύξηση κεφαλαίου αυτής, εφόσον προσκομίζονται στοιχεία ότι αυτή πραγματοποιήθηκε και ολόκληρο το μεταφερόμενο ποσό διατέθηκε για την προσαύξηση του ποσοστού συμμετοχής του δωρεοδόχου/τέκνου στην εταιρεία.

Φορολόγηση διαφοράς

Σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 34 του ΚΦΕ η διαφορά μεταξύ του συνολικού εισοδήματος που δηλώθηκε από τον φορολογούμενο, τη σύζυγό του και τα εξαρτώμενα μέλη και του τεκμαρτού εισοδήματος των άρθρων 31 και 32, φορολογείται κατά περίπτωση με:

α) Σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 15 εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από μισθωτή εργασία ή/και συντάξεις ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή δεν υπάρχει εισόδημα από καμία κατηγορία ή έχει εισόδημα μόνο από κεφάλαιο ή/και από υπεραξία μεταβίβασης κεφαλαίου και το τεκμαρτό του εισόδημα δεν υπερβαίνει το ποσό των εννιά χιλιάδων πεντακοσίων (9.500) ευρώ. (σ.σ. με την κλίμακα μισθωτών και συνταξιούχων και με αφορολόγητο ανάλογα την οικογενειακή κατάσταση του φορολογούμενου).

 

Προσοχή: Αφορολόγητο μισθωτών και συνταξιούχων

Ο φόρος που προκύπτει κατά την εφαρμογή της κλίμακας μειώνεται κατά το ποσό των 777 ευρώ για το φορολογούμενο χωρίς εξαρτώμενα τέκνα, όπως αυτά ορίζονται στο άρθρο 11.

Η μείωση του φόρου ανέρχεται σε 900 ευρώ για το φορολογούμενο με 1 εξαρτώμενο τέκνο, σε 1.120 ευρώ για 2 εξαρτώμενα τέκνα, σε 1.340 ευρώ για 3 εξαρτώμενα τέκνα και σε 1.580 ευρώ για 4 εξαρτώμενα τέκνα και σε 1.780 ευρώ για 5 εξαρτώμενα τέκνα. Για κάθε επιπλέον εξαρτώμενο τέκνο μετά το τέταρτο, η μείωση του φόρου αυξάνεται κατά 220 ευρώ για κάθε επόμενο τέκνο. Εάν το ποσό του φόρου είναι μικρότερο των ποσών αυτών, η μείωση του φόρου περιορίζεται στο ποσό του αναλογούντος φόρου.

Για φορολογητέο εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες και συντάξεις, το οποίο υπερβαίνει το ποσό των 12.000 ευρώ, το ποσό της μείωσης μειώνεται κατά 20 ευρώ ανά 1.000 ευρώ του φορολογητέου εισοδήματος από μισθούς και συντάξεις μέχρι του ποσού της μείωσης του φόρου της προηγούμενης παραγράφου. Η μείωση αυτή δεν εφαρμόζεται για φορολογούμενους με 5 εξαρτώμενα τέκνα και άνω.

 

 

β) Σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 29, εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από επιχειρηματική δραστηριότητα ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του δεν προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις.

γ) Σύμφωνα με την παρ. 3 του άρθρου 29, εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από ατομική αγροτική επιχείρηση ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από ατομική αγροτική επιχείρηση.

δ) Σύμφωνα με την κλίμακα της παρ. 1 του άρθρου 15, εφόσον ο φορολογούμενος είναι εγγεγραμμένος στο μητρώο ανέργων του Οργανισμού Απασχόλησης Εργατικού Δυναμικού (ΟΑΕΔ).

 

Διευκρινίζεται ότι αν ο φορολογούμενος αποκτά εισόδημα από περισσότερες της μίας κατηγορίας εισοδήματος και υπάρχει ισότητα μεταξύ τους τότε η διαφορά μεταξύ συνολικού εισοδήματος και αντικειμενικών δαπανών απόκτησης και διαβίωσης φορολογείται με τη φορολογική κλίμακα της.

 

Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή 2 Μαρτίου 2025.

 

Προσυμπληρωμένο και το έντυπο Ε3 της χρήσης 2024 Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης Παράταση στην οριστικοποίηση των προσυμπληρωμένο δηλώσεων – Προσυμπλήρωση ΑΠΔ από την Ψηφιακή Κάρτα Εργασίας – Νέες πράξεις απαλλαγές από τον ΕΝΦΙΑ 2023-2024.

 

Προσυμπληρωμένο και το έντυπο  Ε3 της χρήσης 2024

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Παράταση στην οριστικοποίηση των προσυμπληρωμένο δηλώσεων – Προσυμπλήρωση ΑΠΔ από την Ψηφιακή Κάρτα Εργασίας

– Νέες πράξεις απαλλαγές από τον ΕΝΦΙΑ 2023-2024. 

Με μικρές αλλαγές , περισσότερο συμπληρώσεις θα τις έλεγε κανείς, κυκλοφόρησαν τα έντυπα Ε3 «Κατάστασης Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα» και «Ν» δηλαδή το έντυπο για την δήλωση φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2024 των νομικών προσώπων και νομικών οντοτήτων του άρθρου 45 του ν. 4172/2013 .

Της ….. προσυμπλήρωσης

Έντυπο Ε3

Βασική αλλαγή στις δηλώσεις του 2025, δηλαδή της δηλώσεις που αφορούν τα οικονομικά στοιχεία του φορολογικού έτους 2024, είναι το «κλείδωμα», ουσιαστικά των στοιχείων της   Κατάστασης Οικονομικών Στοιχείων Από Επιχειρηματική Δραστηριότητα, δηλαδή του εντύπου Ε3.

Σύμφωνα τόσο με την απόφαση για τον τύπο και περιεχόμενο του εντύπου (Α.1021/2025) , αλλά και με τις οδηγίες που δόθηκαν με την  Ε.2007/2024 «Οδηγίες συμπλήρωσης εντύπου Ε3 (Κατάσταση Οικονομικών Στοιχείων από Επιχειρηματική Δραστηριότητα) και Κατάστασης Φορολογικής Αναμόρφωσης φορολογικού έτους 2024»:

«4. Για το φορολογικό έτος 2024, η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων (ΑΑΔΕ) προσυμπληρώνει κατηγορίες εσόδων και εξόδων με ποσά σε επιμέρους κωδικούς των Πινάκων Δ2 - Δ4, σε κωδικούς στη στήλη «Σύνολο» του Πίνακα Ζ και στην αντίστοιχη στήλη των επιλογών τυχόν εσωτερικού Υποπίνακα.

Ο φορολογούμενος έχει τη δυνατότητα να τροποποιεί το προσυμπληρωμένο πόσο και να καταχωρεί ποσό διαφορετικής αξίας με βάση τα δεδομένα που προκύπτουν από τα λογιστικά του αρχεία, με την επιφύλαξη των οριζόμενων στην απόφαση της παρ.16 του άρθρου 83 του ν. 5104/2024 (A’58) (Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας - ΚΦΔ), ορίων ανεκτών αποκλίσεων για τις δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος φορολογικού έτους 2024»

Να θυμίσουμε εδώ ότι συμφώνα με τον Κώδικα Φορολογικής Διαδικασίας (- ΚΦΔ)

«16. Με απόφαση του Υπουργού, που εκδίδεται μετά από εισήγηση του Διοικητή, ορίζονται η έναρξη ισχύος της παρ. 2 του άρθρου 16, περί υποχρεωτικής ηλεκτρονικής διαβίβασης πληροφοριών, οι εξαιρέσεις από την εφαρμογή της παρ. 2 του άρθρου αυτού και τα όρια ανεκτών αποκλίσεων από τον περιορισμό της παρ. 2 του ίδιου άρθρου ως προς την αξία των φορολογητέων πράξεων και εσόδων που λαμβάνονται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση, που δεν μπορούν να υπερβαίνουν το τριάντα τοις εκατό (30%) της αξίας των παραστατικών που έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε., σύμφωνα με την παρ. 1 του άρθρου 16».

Σε συνδυασμό των παραπάνω διατάξεων προκύπτει ότι το «όριο ανεκτών αποκλίσεων» που αναφέρεται τόσο στην απόφαση όσο και στην ερμηνευτική εγκύκλιο είναι το 30%.

Βέβαια εδώ θα πρέπει να επισημάνουμε ότι το σύστημα του MyDATA είχε αρκετά προβλήματα μέσα στην χρονιά , πολλά από τα οποία επιλύθηκαν στην πορεία , αλλά αυτά έχουν δημιουργήσει κενά στην προσυμπλήρωση του εντύπου Ε3.

Βασικό πρόβλημα είναι η σύνδεση της ειδικής φόρμας καταχώρησης τόσο με το Ε3 , όσο και με την περιοδική δήλωση ΦΠΑ.

Σχεδόν όλα τα τιμολόγια που ενημέρωσαν το MyDATA μέσα από την ειδική φόρμα καταχώρησης δεν ενημέρωσαν την περιοδική δήλωση , αλλά πολλά από αυτά δεν ενημέρωσαν ποτέ και το Ε3.

Ακόμη να θυμίσουμε ότι βάσει των οδηγιών που είχαν δοθεί για την ενημέρωση της περιοδικής δήλωσης και για την συμφωνία του ΦΠΑ οι επιχειρήσεις ανέβαζαν εγγραφές είτε με τις κινήσεις  11.3 Απλοποιημένο Τιμολόγιο είτε 11.4 Πιστωτικό Λιανικής για τα έσοδα και 14.30 Παραστατικά Οντότητας ως αναγράφονται από την ίδια είτε 14.31 Πιστωτικό ημεδαπής / αλλοδαπής για τα έξοδα, με αποτέλεσμα να μην υπάρχει ενημέρωση και του εντύπου Ε3.

Συνεπώς οι επιχειρήσεις αυτές θα πρέπει και πάλι με διορθωτικές εγγραφές να προχωρήσουν στην συμφωνία του εντύπου  Ε3.

Από την εγκύκλιο Ε.2007/2024 επισημαίνεται, ότι με βάση τις διατάξεις της παρ.2 του άρθρου 16 του Κ.Φ.Δ., η αξία των φορολογητέων εσόδων που λαμβάνονται υπόψη από τη Φορολογική Διοίκηση για τον προσδιορισμό του φόρου εισοδήματος δεν δύναται να υπολείπεται αυτών που προκύπτουν από τα παραστατικά που έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε., σύμφωνα με την παρ. 1 του ίδιου άρθρου. Δαπάνες προς έκπτωση δεν λαμβάνονται υπόψη, αν τα παραστατικά στα οποία στηρίζονται, δεν έχουν διαβιβασθεί ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε., σύμφωνα με την παρ.1 του άρθρου 16 του Κ.Φ.Δ.

Προσυμπληρωμένες δηλώσεις

Σύμφωνα με τον νόμο 5162/2024 αν ο φορολογούμενος δεν υποβάλλει εμπροθέσμως φορολογική δήλωση, ο προσδιορισμός του φόρου δύναται να γίνεται με έκδοση πράξης εκτιμώμενου προσδιορισμού φόρου με βάση κάθε στοιχείο που έχει στη διάθεσή της η Φορολογική Διοίκηση (εκτιμώμενος προσδιορισμός φόρου), και αφορά ιδίως στο επίπεδο διαβίωσης του φορολογούμενου, την άσκηση της επαγγελματικής ή επιχειρηματικής δραστηριότητάς του ή ομοειδείς επιχειρηματικές ή επαγγελματικές δραστηριότητες. Εάν, μετά την έκδοση της πράξης αυτής, ο φορολογούμενος υποβάλει φορολογική δήλωση, η πράξη αυτή παύει να ισχύει αυτοδικαίως. Ο προσδιορισμός του φόρου γίνεται και με φορολογική δήλωση που έχει προσυμπληρωθεί αυτοματοποιημένα με βάση όλα τα στοιχεία που διαθέτει η Φορολογική Διοίκηση και έχει κοινοποιηθεί στον φορολογούμενο. Στην περίπτωση του προηγούμενου εδαφίου, εφόσον ο φορολογούμενος δεν αντιταχθεί στο περιεχόμενο της δήλωσης μέχρι την προθεσμία υποβολής της, αυτή οριστικοποιείται αυτόματα (οίκοθεν προσδιορισμός φόρου). Ειδικά για τον προσδιορισμό φόρου εισοδήματος φυσικών προσώπων, αν ο φορολογούμενος δεν αντιταχθεί στο περιεχόμενο της προσυμπληρωμένης δήλωσης εντός τριάντα (30) ημερών από την έναρξη της προθεσμίας για την υποβολή της, η οριστικοποίηση λαμβάνει χώρα την επόμενη εργάσιμη ημέρα.

Βάσει της διάταξης οι προσυμπληρωμένες δηλώσεις θα έπρεπε να εκκαθαριστούν πριν από το Πάσχα δηλαδή έως 16 Απριλίου 2025.

Όμως σύμφωνα με σχετική ανακοίνωση που έδωσε σε δημοσιότητα η ΑΑΔΕ, αλλάζει το χρονοδιάγραμμα της αυτόματης υποβολής των δηλώσεων για 1,4 εκατ. μισθωτούς και συνταξιούχους, με τη διαδικασία να μετατίθεται για μετά το Πάσχα, παίρνοντας αναβολή 12 ημερών.

Όπως γράψαμε ο  αρχικός σχεδιασμός προέβλεπε ότι μέχρι τη Μεγάλη Τετάρτη, 16 Απριλίου 2025, η ΑΑΔΕ θα είχε ενεργοποιήσει την αυτόματη αποστολή των δηλώσεων, εκδίδοντας ταυτόχρονα τον τελικό λογαριασμό, βάσει των στοιχείων που έχουν καταχωρηθεί στο έντυπο Ε1.Σύμφωνα με την ανακοίνωση «προκειμένου να διασφαλιστεί η αρτιότερη προετοιμασία των προσυμπληρωμένων δηλώσεων και να μειωθεί ο κίνδυνος λαθών που θα οδηγούσαν σε διορθώσεις από τους υπόχρεους, η διαδικασία της αυτόματης υποβολής θα ολοκληρωθεί μεταξύ 22 και 28 Απριλίου 2025».

Πάντα σύμφωνα με πληροφορίες από την ΑΑΔΕ, η αλλαγή αυτή κρίθηκε αναγκαία, καθώς το 2024, αν και η ΑΑΔΕ απέστειλε αυτόματα 423.000 δηλώσεις χωρίς να υπάρξουν τροποποιήσεις από τους φορολογούμενους, εντοπίστηκαν σφάλματα σε 350.000 περιπτώσεις, κυρίως σε στοιχεία για κατοικίες, εισοδήματα τέκνων και δεδομένα ενοικίων και αυτοκινήτων.

Η παράταση δίνει, επίσης, στους φορολογούμενους με χρεωστικό εκκαθαριστικό περισσότερο χρόνο για να επωφεληθούν από την έκπτωση 4%, η οποία ισχύει για πρώτη φορά φέτος. Το κίνητρο αφορά όσους υποβάλουν τη δήλωσή τους έως τις 15 Απριλίου και εξοφλήσουν εφάπαξ τον φόρο εισοδήματος έως το τέλος Ιουλίου.

Το ερώτημα είναι αν διαπιστωθεί ότι στην οριστικοποίηση της δήλωσης λάθος και υποβληθεί τροποποιητική δήλωση μέσα στο χρονικό διάστημα από 1ή Μαΐου έως 15 Ιουλίου, ο φορολογούμενος θα έχει την έκπτωση 4%;

ΕΦΚΑ - ΑΠΔ

 Δημοσιεύθηκε στο ΦΕΚ η απόφαση 3270/06-2-2025 του υπ. Εργασίας με την οποία ορίζεται η αυτοματοποιημένη προσυμπλήρωση της Αναλυτικής Περιοδικής Δήλωσης (ΑΠΔ) με στοιχεία της Ψηφιακής Κάρτας Εργασίας που αντλούνται από την Μηνιαία Εργασιακή Κατάσταση, μέσω της Ενιαίας Ροής Δεδομένων Απασχόλησης και Ασφάλισης.

Σύμφωνα με την  απόφαση προβλέπει αναλυτικά τα ακόλουθα:

1.      Αντικείμενο - Πεδίο Εφαρμογής

Αντικείμενο της απόφασης είναι η παροχή δυνατότητας προσυμπλήρωσης των στοιχείων των Αναλυτικών Περιοδικών Δηλώσεων (ΑΠΔ) με στοιχεία της Ψηφιακής Κάρτας Εργασίας που είναι καταχωρημένα στην Μηνιαία Εργασιακή Κατάσταση (για το περιεχόμενο της κατάστασης βλέπε στην παράγραφο 3),  που προκύπτουν απευθείας από τις δηλώσεις στο ΠΣ Εργάνη ΙΙ, οι οποίες αφορούν στην απασχόληση, όπως αυτή αποτυπώνεται, μεταξύ άλλων στην Ψηφιακή Οργάνωση του Χρόνου Εργασίας και στο Ημερολόγιο Πραγματικής Απασχόλησης, δηλαδή είτε από το πρόγραμμα εργασίας που έχουν καταθέσει οι επιχειρήσεις , είτε από τα «κτυπήματα» της ψηφιακής κάρτας εργασίας όπως αυτά έχουν ανέβει στο ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ. Η παραπάνω δυνατότητα επιτυγχάνεται μέσω της διαλειτουργικότητας (Ενιαίας Ροής Δεδομένων) μεταξύ του πληροφοριακού συστήματος παρακολούθησης της απασχόλησης και ροών εργασίας ΠΣ Εργάνη ΙΙ και του πληροφοριακού συστήματος παρακολούθησης της ασφάλισης ΟΠΣ Ε-ΕΦΚΑ.

2.      Πρόσβαση

Δυνατότητα για την υποβολή της ΑΠΔ, σύμφωνα με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 14 του ν. 4075/2012 (Α' 89), με προσυμπλήρωση στοιχείων από το ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ έχουν οι εργοδότες που είναι εγγεγραμμένοι στα μητρώα εργοδοτών του e-ΕΦΚΑ, χρησιμοποιώντας τον ίδιο συνδυασμό ονόματος και κωδικού χρήστη που έχουν στο Ο.Π.Σ. e-ΕΦΚΑ.

3.      Μηνιαία Εργασιακή Κατάσταση

 

          i.            Στο ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ δημιουργείται Μηνιαία Εργασιακή Κατάσταση ανά σχέση εργασίας (εργοδότη-εργαζόμενου) που συγκεντρώνει και περιέχει στοιχεία απασχόλησης που τηρούνται στο ΠΣ Εργάνη ΙΙ. Η σύνθεση των στοιχείων, βάσει των διαδικασιών, οδηγεί στη δημιουργία μοναδικού αποτελέσματος (ανά εργαζόμενο - σχέση εργασίας) που δύναται στη συνέχεια να χρησιμοποιηθεί ως αναφορά για σύγκριση με τα στοιχεία δήλωσης ΑΠΔ από τον εργοδότη.

 

        ii.            Η Μηνιαία Εργασιακή Κατάσταση περιέχει στοιχεία που αφορούν στην εργασιακή κατάσταση του εργαζομένου ανά μήνα τα οποία εμπεριέχονται στις παρακάτω κατηγορίες:

·         Στοιχεία Εργοδότη/Έργου.

·         Σχέση Απασχόλησης (Εξαρτημένη, Απασχόληση σε Οικοδομοτεχνικά Έργα, Ωφελούμενοι Ειδικών Εντύπων).

·         Προσωπικά Στοιχεία Εργαζόμενου.

·         Στοιχεία Εργασιακής Σχέσης.

·         Στοιχεία Ψηφιακής Οργάνωσης Χρόνου Εργασίας.

·         Στοιχεία Κάρτας Εργασίας.

Το σύνολο των στοιχείων της Μηνιαίας Εργασιακής Κατάστασης προκύπτει από επεξεργασία στοιχείων που έχουν υποβληθεί από τους εργοδότες βάσει των διαδικασιών του ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ.

4.      Δημιουργία ΑΠΔ από στοιχεία ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ

 

        i.            Στοιχεία πεδίων της ΑΠΔ, που εμπεριέχονται στη Μηνιαία Εργασιακή Κατάσταση δύνανται να προσυμπληρώνονται αυτόματα.

       ii.            Οι εργοδότες δύνανται να καταχωρίζουν και πρωτογενώς και να τροποποιούν στοιχεία της ΑΠΔ που αντλούνται ως προσυμπλήρωση από το ΠΣ ΕΡΓΑΝΗ ΙΙ.

 

5.      Διασταύρωση Στοιχείων ΑΠΔ

 

        i.            Τα στοιχεία των πεδίων της ΑΠΔ, μετά την καταχώρισή τους και πριν την υποβολή της δύναται να διασταυρώνονται με τα στοιχεία της Μηνιαίας Εργασιακής Κατάστασης του άρθρου 3 της παρούσας, καθώς και με τα διαθέσιμα στοιχεία από το Ο.Π.Σ e-Ε.Φ.Κ.Α.

       ii.             Σε περίπτωση που προκύψει ασυμφωνία με τα στοιχεία των ελέγχων της προηγούμενης παραγράφου, ενημερώνεται ηλεκτρονικά ο εργοδότης για την ανάγκη διόρθωσης των λανθασμένων εγγραφών της ΑΠΔ πριν από την οριστική υποβολή της.

     iii.             Η ορθότητα, η πληρότητα και η ακρίβεια των στοιχείων που περιλαμβάνονται στα πεδία της ΑΠΔ, αποτελούν ευθύνη του εργοδότη ή του κατά περίπτωση υπόχρεου προς υποβολή στοιχείων ή των εξουσιοδοτημένων από αυτούς προσώπων.

     iv.             Εφόσον μετά την οριστική υποβολή των ΑΠΔ στο ΟΠΣ e-ΕΦΚΑ εντοπισθούν λάθη ή παραλείψεις, οι αρμόδιες υπηρεσίες του e-ΕΦΚΑ προβαίνουν σε ελέγχους ουσιαστικούς, επιτόπιους, διασταυρώσεις με στοιχεία άλλων υπηρεσιών καθώς και ειδικούς ελέγχους.

 

6.      Έναρξη ισχύος

Η απόφαση αυτή ισχύει από τη δημοσίευσή της. (ΦΕΚ Β' 465/10-02-2025)

Όπως γίνεται κατανοείτο από όλα τα παραπάνω, στόχος της διοίκησης είναι σε όλα τα επίπεδα να συμπληρώνονται οι σχετικές δηλώσεις που είναι υποχρεωμένες να υποβάλλουν οι επιχειρήσεις , με τα στοιχεία που πρέπει να ανεβάζουν αυτές στις διάφορές πλατφόρμες, που »ανεβάζουν» οι υπηρεσίες της.

Ξεκίνησε με την προσυμπλήρωση των φορολογικών δηλώσεων του φορολογικού έτους 2023 και την περιοδική δήλωση ΦΠΑ και συνεχίζει με την προσυμπλήρωση του εντύπου Ε3 και την ΑΠΔ.

Να σημειώσουμε ότι και πέρυσι το Ε3 ήταν συμπληρωμένο με στοιχεία που είχαν ανέβει στο MyDATA, αλλά δεν υπήρχε η αυστηρότητα του «κλειδώματος» της διαφοράς , όπως συμβαίνει για το φορολογικό έτος 2024.

Νέες πράξεις απαλλαγής από τον ΕΝΦΙΑ 2023 και 2024  

Σύμφωνα με δελτίο τύπου της ΑΑΔΕ της 12 Φεβρουαρίου 2025, στην ανάρτηση νέων πράξεων προσδιορισμού ΕΝΦΙΑ για τα έτη 2023 και 2024 προχωρά η Ανεξάρτητη Αρχή Δημοσίων Εσόδων, μετά τη διενέργεια κεντρικής επανεκκαθάρισης του ΕΝΦΙΑ για τα έτη αυτά. Σκοπός της νέας εκκαθάρισης είναι να χορηγηθούν οι απαλλαγές που έχουν προβλεφθεί νομοθετικά [άρθρο 3 ν. 4223/2013, άρθρο 35 ν. 5135/2024 (Α' 147)] και συγκεκριμένα:

ΕΝΦΙΑ έτους 2023 (η εκκαθάριση αφορά 64.627 φορολογούμενους)

·         Χορήγηση απαλλαγής ΕΝΦΙΑ σε ακίνητα που υπέστησαν ζημιές από πυρκαγιές ή πλημμύρες τον Ιούλιο, Αύγουστο και Σεπτέμβριο του 2023.

ΕΝΦΙΑ έτους 2024 (η εκκαθάριση αφορά 48.485 φορολογούμενους)

        i.            Χορήγηση απαλλαγής σε ακίνητα που υπέστησαν ζημιές από πυρκαγιές ή πλημμύρες που εκδηλώθηκαν εντός του έτους 2024

       ii.            Παράταση της απαλλαγής και για το έτος 2024 (άρθρο 35 ν. 5135/2024) σε ακίνητα που βρίσκονται:

• εντός του οικισμού Αναργύρων του Δήμου Αμυνταίου της Περιφερειακής Ενότητας Φλώρινας, ο οποίος έχει κηρυχθεί σε αναγκαστική απαλλοτρίωση ή εντός άλλου οικισμού, ο οποίος είναι πολεοδομικά ανενεργός βάσει του από 5.12.2002 Π.Δ. (Δ’ 1075) και συγκεκριμένα, ακίνητα που βρίσκονται εντός της Κοινότητας Πεπονιάς, κοινότητας Πολύλακκου, οικισμού Αξιοκάστρου και οικισμού Κλήματος της κοινότητας Αξιοκάστρου, οικισμού Τραπεζίτσας και οικισμού Πανάρετης της κοινότητας Τραπεζίτσας και κοινότητας Πυλωρίου του Δήμου Βοΐου της Περιφερειακής Ενότητας Κοζάνης, καθώς και σύμφωνα με την με αρ. 9439/3335/6.4.2000 απόφαση μεταφοράς των ακόλουθων κοινοτήτων και οικισμών (Δ’ 238): Kοινότητας Καλαμιτσίου, οικισμού Καλοχίου και οικισμού Μεσόλακκου της Περιφερειακής Ενότητας Γρεβενών.

• στα διοικητικά όρια των Δήμων Μαντουδίου - Λίμνης - Αγίας Άννας και Ιστιαίας - Αιδηψού της Περιφερειακής Ενότητας Ευβοίας της Περιφέρειας Στερεάς Ελλάδας και επλήγησαν από τις πυρκαγιές που εκδηλώθηκαν αρχής γενομένης την 27η Ιουλίου 2021,

• σε περιοχές των Περιφερειακών Ενοτήτων Σάμου, Ικαρίας και Χίου της Περιφέρειας Βορείου Αιγαίου και επλήγησαν από τον σεισμό και την πλημμύρα της 30ής Οκτωβρίου 2020,

• σε περιοχές των Περιφερειακών Ενοτήτων Λάρισας, Τρικάλων και Καρδίτσας της Περιφέρειας Θεσσαλίας, της Περιφερειακής Ενότητας Πιερίας της Περιφέρειας Κεντρικής Μακεδονίας, των Περιφερειακών Ενοτήτων Γρεβενών και Κοζάνης της Περιφέρειας Δυτικής Μακεδονίας και της Περιφερειακής Ενότητας Φθιώτιδας της Περιφέρειας Στερεάς Ελλάδας και επλήγησαν από τον σεισμό της 3ης Μαρτίου 2021.

Στην ψηφιακή πύλη myAADE (myaade.gov.gr), στη διαδρομή «Εφαρμογές → Δημοφιλείς Εφαρμογές → Δήλωση Ε9 / ΕΝΦΙΑ → Είσοδος στην εφαρμογή → Είσοδος», επιλέγοντας «Έτος 2023» ή «Έτος 2024», οι φορολογούμενοι μπορούν να ανακτήσουν και να αποθηκεύσουν το ψηφιακό αρχείο της νέας πράξης. Επιπρόσθετα οι δικαιούχοι θα ενημερωθούν με μήνυμα ηλεκτρονικού ταχυδρομείου / κοινοποίηση της πράξης.

Οι τίτλοι επιστροφής που προκύπτουν θα συμψηφιστούν ή θα επιστραφούν στους δικαιούχους. Απαραίτητη προϋπόθεση για την επιστροφή είναι η δήλωση έγκυρου ΙΒΑΝ στο Μητρώο της ΑΑΔΕ. Υπενθυμίζεται ότι ο ΙΒΑΝ δηλώνεται στην ψηφιακή πύλη myAADE (myaade.gov.gr) στην διαδρομή: Μητρώο & Επικοινωνία → Δήλωση Λογαριασμού ΙΒΑΝ.

Αλωνιάτης Απόστολος

 Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

  Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Voice (Finance & Markets Voice) , την Κυριακή  23 Φεβρουαρίου 2025.