Οι προθεσμίες υποβολής δηλώσεων μερισμάτων και καταβολής του φόρου για το 2015

Οι προθεσμίες υποβολής δηλώσεων μερισμάτων και καταβολής του φόρου για το 2015

Καταληκτική προθεσμία υποβολής δήλωσης φόρου μερισμάτων 10% για το φορολογικό έτος 2015
Παραθέτουμε έναν βοηθητικό πίνακα που αφορά στις προθεσμίες απόδοσης του παρακρατούμενου φόρου μερισμάτων, βασισμένο αφενός μεν, στο συνδυασμό των σχετικών διατάξεων του νέου Κ.Φ.Ε., αφετέρου δε, στα αναφερόμενα στις αποφάσεις ΠΟΛ.1042/26.1.2016 και ΠΟΛ.1011/2.1.2014. 
Υπενθυμίζουμε ότι, ο φόρος αυτός παρακρατείται και αποδίδεται μόνο στις περιπτώσεις κατά τις οποίες δεν συντρέχει απαλλαγή παρακράτησης κατ' εφαρμογή των άρθρων 48 και 63 του ν.4172/2013 -όπως ισχύουν- και αφορούν στα μερίσματα των εταιρειών που ανήκουν σε ομίλους (βλ. σχετική απόφαση ΠΟΛ.1039/26.1.2016). 

Ενδεικτικές προθεσμίες με βάση το φορολογικό έτος και τις προθεσμίες έγκρισης των οικονομικών καταστάσεων από τους νόμους 2190/1920 (άρθρο 25), ν. 3190/1955 (άρθρο 10) και ν.4072/2012 (άρθρο 69 παρ. 2). 

	Φορολογικό έτος από	Εφόσον η σύγκληση της Γενικής Συνέλευσης έχει λάβει χώρα στις	Χρόνος παρακράτησης φόρου	Υποβολή δήλωσης φόρου μερισμάτων  το αργότερο	Καταβολή του φόρου μερισμάτων  το αργότερο
Μερίσματα μετοχών Α.Ε. από κέρδη κλειόμενης χρήσης (2015)	1/1- 31/12/15	25/09/2016	10ος 2016	28-12-2016	02-01-2017
Διανομή κερδών Ε.Π.Ε.ή ΙΚΕ από κέρδη κλειόμενης χρήσης (2015)	1/1- 31/12/15	25/09/2016	10ος 2016	28-12-2016	02-01-2017
Διανομή κερδών Ο.Ε.-Ε.Ε. που τηρούν διπλογραφικά βιβλία	1/1- 31/12/15		8ος 2016*	31-10-2016**	31-10-2016

* Ανάλογα με την καταληκτική προθεσμία υποβολής της δήλωσης (σ.σ. η διανομή θεωρείται ότι έχει γίνει μέσα σε ένα μήνα από την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης φόρου εισοδήματος). Η καταληκτική ημερομηνία λήξης των δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος των νομικών προσώπων για το φορολογικό έτος 2015 ήταν η 25η Ιουλίου 2016.
** Η δήλωση υποβάλλεται 3 ημέρες πριν το τέλος του δεύτερου μήνα ήτοι την 28η Οκτωβρίου.. Λόγω αργίας παρατείνεται την επόμενη εργάσιμη ήτοι την 31η Οκτωβρίου 2016

Προσοχή: Οι παραπάνω ημερομηνίες που αφορούν στις Α.Ε./Ε.Π.Ε./Ι.Κ.Ε. ισχύουν στην περίπτωση που η Γενική Συνέλευση (Α.Ε.-Ε.Π.Ε.-Ι.Κ.Ε.) έχει συγκληθεί στις 25.9.2016.

Σε περίπτωση που η Γενική συνέλευση έχει ήδη συγκληθεί σε διαφορετικό μήνα (Π.Χ. Ιούνιο, Ιούλιο ή Αύγουστο) πρέπει να ακολουθηθεί ο γενικός κανόνας που ορίζεται από τον συνδυασμό των αποφάσεων ΠΟΛ.1011/2.1.2014 και .ΠΟΛ.1012/2014 (Δείτε τον παρακάτω πίνακα).

	Φορολογικό έτος	Χρόνος παρακράτησης φόρου	Υποβολή δήλωσης φόρου μερισμάτων	Καταβολή φόρου μερισμάτων
	από		το αργότερο
Μερίσματα μετοχών Α.Ε. από κέρδη κλειόμενης χρήσης (2015)	1/1- 31/12/15	Μέσα σε ένα μήνα από την έγκριση του ισολογισμού από το αρμόδιο όργανο	τρεις (3) ημέρες πριν το τέλος τουδεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής	Στο τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής
Διανομή κερδών Ε.Π.Ε. από κέρδη κλειόμενης χρήσης (2015)	1/1- 31/12/15	Μέσα σε ένα μήνα από την έγκριση του ισολογισμού από το αρμόδιο όργανο	τρεις (3) ημέρες πριν το τέλος τουδεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής	Στο τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής
Διανομή κερδών Ι.Κ.Ε. από κέρδη κλειόμενης χρήσης (2015)	1/1- 31/12/15	Μέσα σε ένα μήνα από την έγκριση του ισολογισμού από το αρμόδιο όργανο	τρεις (3) ημέρες πριν το τέλος τουδεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής	Στο τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής
Διανομή κερδών Ο.Ε.-Ε.Ε. που τηρούν διπλογραφικά βιβλία	1/1- 31/12/15	Μέσα σε ένα μήνα από τηνκαταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης	τρεις (3) ημέρες πριν το τέλος τουδεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής	Στο τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής

Ενδεικτικά

	Φορολογικό έτος από	Εφόσον η σύγκληση της Γενικής Συνέλευσης έγινε τον μήνα	Χρόνος παρακράτησης φόρου	Υποβολή δήλωσης φόρου μερισμάτων το αργότερο	Καταβολή του φόρου μερισμάτων το αργότερο
Διανομή κερδών χρήσης 2015 (ΑΕ-ΕΠΕ-ΙΚΕ)	1/1- 31/12/15	Ιούνιο 2016	7ο 2016	27-09-2016	30-09-2016
		Ιούλιο 2016	8ο 2016	31-10-2016	31-10-2016
		Αύγουστο 2016	9ο 2016	28-11-2016	30-11-2016
		Σεπτέμβριο 2016	10ο 2016	28-12-2016	02-01-2017

Οι παραπάνω προθεσμίες απορρέουν από τον συνδυασμό των αποφάσεων ΠΟΛ.1011/2.1.2014 και ΠΟΛ.1012/2014

-Συγκεκριμένα σύμφωνα με την απόφαση ΠΟΛ.1012/3.1.2014 η δήλωση υποβάλλεται το αργότερο τρεις (3) ημέρες πριν το τέλος του δεύτερου μήνα από την ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής.

-Η ημερομηνία καταβολής της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής ορίζεται από την ΠΟΛ.1011/2.1.2014 όπως αναφέρθηκε πιο πάνω, και ειδικά για το εισόδημα από μερίσματα, η καταβολή της υποκείμενης σε παρακράτηση πληρωμής σε κάθε περίπτωση νοείται ότι έχει διενεργηθεί μέσα σε ένα μήνα από την έγκριση του ισολογισμού από τα αρμόδια όργανα.

Ποσοστά παρακράτηση φόρου μερισμάτων

	Εισόδημα που υπόκειται σε παρακράτηση φόρου μερισμάτων	Εισόδημα από μερίσματα που θα δοθεί	Ποσοστό παρακράτησης φόρου μερισμάτων
Α.Ε.	Προμερίσματα*	Από 1.1.2016 έως 31.12.2016	15%
Α.Ε.	Μερίσματα κλειόμενης χρήσης 2015	Από 1.1.2016 έως 31.12.2016	10%
Ε.Π.Ε.- Ι.Κ.Ε.	Προσωρινές απολήψεις κερδών*	Από 1.1.2016 έως 31.12.2016	15%
Ε.Π.Ε.- Ι.Κ.Ε.	Μερίσματα Εταίρων κλειόμενης χρήσης 2015	Από 1.1.2016 έως 31.12.2016	10%
Ο.Ε. -Ε.Ε.	Προσωρινές απολήψεις κερδών	Από 1.1.2016 έως 31.12.2016	10%
Ο.Ε. -Ε.Ε.(διπλογραφικά)	Μερίσματα εταίρων	Από 1.1.2016 έως 31.12.2016	10%

*Η έγκριση της διανομής θα γίνει από τις Γενικές Συνελεύσεις οι οποίες θα λάβουν χώρα το 2017, κατά συνέπεια ο χρόνος κτήσεως των εισοδημάτων αυτών θα είναι το 2017.

Ας δούμε μερικά παραδείγματα αναλόγως με τη νομική μορφή της εταιρείας:

Α.Ε.

	Χρόνος έγκρισης της διανομής - Ημερομηνία απόφασης Γενικής συνέλευσης	Χρόνος κτήσης εισοδήματος από μετόχους	Παρακράτηση φόρου διανεμόμενων κερδών, προμερισμάτων
Προμερίσματα Ανωνύμων Εταιριών περιόδου 2016	Εγκρίνεται με απόφαση του Δ.Σ. διανομή προμερισμάτων τον Σεπτέμβριο του 2016 σε ΑΕ με φορολογικό έτος από 1.1.2016 έως 31.12.2016	Χρόνος κτήσης του εισοδήματος για τους δικαιούχους του προμερίσματος είναι το έτος2017 και συγκεκριμένα η ημερομηνία έγκρισηςαπό το αρμόδιο όργανο (Τακτική Γ.Σ.)	Η παρακράτηση φόρου 15% θα γίνει το αργότερο μέχρι το τέλος Οκτωβρίου 2016 και η απόδοση μέχρι το τέλος Δεκεμβρίου 2016(2.1.2017 λόγω αργίας)*
Μερίσματα - Διανομή κερδών χρήσης 2015 (1.1.2015-31.5.2015)	Τακτική Γενική Συνέλευση στις 30.6.2016εγκρίνει τον ισολογισμό φορολογικού έτους από 1.1.2015 έως 31.12.2015 και την διανομή των κερδών.	Χρόνος κτήσης του εισοδήματος από τα μερίσματα για τους μετόχους είναι το έτος 2016	Η παρακράτηση φόρου 10% θα γίνει τον μήναΙούλιο του 2016 και η απόδοση του φόρου10% μέχρι το τέλος του Σεπτεμβρίου 2016*
Μερίσματα - Διανομή κερδών χρήσης 2015 (1.1.2015-31.5.2015)	Τακτική Γενική Συνέλευση στις 25.9.2016εγκρίνει τον ισολογισμό φορολογικού έτους από 1.1.2015 έως 31.12.2015 και την διανομή των κερδών.	Χρόνος κτήσης του εισοδήματος από τα μερίσματα για τους μετόχους είναι το έτος 2016	Η παρακράτηση φόρου 10% θα γίνει τον μήναΟκτώβριο του 2016 και η απόδοση του φόρου10% μέχρι το τέλος του Δεκεμβρίου 2016(2.1.2017 λόγω αργίας)*
Διανομή αποθεματικών προηγούμενων χρήσεων ή κερδών προηγούμενων χρήσεων	Έκτακτη Γενική συνέλευση αποφασίζει την διανομή κερδών προηγούμενων χρήσεων(Αδιανέμητα κέρδη της χρήσης 2014) τον Ιούλιο του 2016 στους μετόχους Α.Ε.	Χρόνο κτήσης του εισοδήματος για τους μετόχους είναι το έτος 2016.	Η παρακράτηση φόρου 10% θα γίνει τονΑύγουστο του 2016 και η απόδοση του φόρου 10% μέχρι το τέλος Οκτωβρίου 2016

Ο.Ε. - Ε.Ε. (με διπλογραφικά βιβλία)

		Χρόνος κτήσης εισοδήματος απόεταίρους	Παρακράτηση φόρου διανεμόμενων κερδών
Μερίσματα - Διανομή	Ομόρρυθμη εταιρία με διπλογραφικά βιβλία και χρήση από 1.1.2015 έως 31.12.2015διανέμει κέρδη της χρήσης αυτής στους εταίρους	Χρόνος κτήσης του εισοδήματος για τους δικαιούχους είναι το έτος 2016 και συγκεκριμένα ο Αύγουστος του 2016 (τελευταία ημέρα του επόμενου μήνα από την καταληκτική ημερομηνία υποβολής της δήλωσης εισοδήματος)( 25η Ιουλίου 2016.)	Η παρακράτηση φόρου 10% θα γίνει το αργότερο μέχρι το τέλος Αυγούστου 2016 και η απόδοσή του μέχρι το τέλος Οκτωβρίου2016
Απολήψεις κερδών	Εταίροι ομόρρυθμη εταιρίας προβαίνουν σε απόληψη προσωρινών κερδών μέσα στην χρήση 2016 και συγκεκριμένα τον Σεπτέμβριο του 2016	Χρόνος κτήσης του εισοδήματος για τις απολήψεις των κερδών αυτών είναι το έτος2016	Η παρακράτηση φόρου θα 10% γίνει τον μήναΣεπτέμβριο του 2016 και η απόδοση του φόρου 10% θα γίνει μέχρι το τέλος τουΝοεμβρίου του 2016*

Ε.Π.Ε. - Ι.Κ.Ε. 

		Χρόνος κτήσης εισοδήματος απόεταίρους	Παρακράτηση φόρου διανεμόμενων κερδών
Απολήψεις κερδών	Εταίροι Ε.Π.Ε. προβαίνουν σε απόληψη προσωρινών κερδών μέσα στην χρήση 2016 και συγκεκριμένα τον Σεπτέμβριο του 2016	Χρόνος κτήσης του εισοδήματος για τις απολήψεις των κερδών αυτών είναι το έτος2017	Η παρακράτηση φόρου θα γίνει τον μήναΣεπτέμβριο του 2016 και η απόδοση του φόρου 15% θα γίνει μέχρι το τέλος τουΝοεμβρίου του 2016*
Μερίσματα - Διανομή	Τακτική Γενική Συνέλευση τον Αύγουστο του 2016 εγκρίνει τον ισολογισμό φορολογικού έτους από 1.1.2015 έως 31.12.2015 και την διανομή των κερδών.	Χρόνος κτήσης του εισοδήματος από τα μερίσματα για τους εταίρους είναι το 2016	Η παρακράτηση φόρου θα γίνει τον μήνα Σεπτέμβριο του 2016 και η απόδοση του φόρου10% μέχρι το τέλος του Νοεμβρίου του 2016

* Η δήλωση υποβάλλεται 3 ημέρες πριν το τέλος του δεύτερου μήνα από την παρακράτηση. Η καταβολή γίνεται στο τέλος του δεύτερου μήνα από την παρακράτηση.

Σχετικές αποφάσεις:
α. ΠΟΛ.1042/26.1.2015
β. ΠΟΛ.1011/2.1.2014
γ. ΠΟΛ.1068/1.6.2016


http://taxheaven.gr