Πίνακας Λογιστικών διαφορών - ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΔΙΑΦΟΡΑΣ- ΚΩΔΙΚΟΣ Κ.Φ.Α.- ΠΙΝΑΚΑΣ Ε

Πίνακας Λογιστικών διαφορών - ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΔΙΑΦΟΡΑΣ- ΚΩΔΙΚΟΣ Κ.Φ.Α.- ΠΙΝΑΚΑΣ Ε

Τι ισχύει

04 Ιουν 2018 - 13:49

ΠΙΝΑΚΑΣ Ε΄ ΠΡΟΣΩΡΙΝΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ ΜΕΤΑΞΥ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗΣ- ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ ΒΑΣΗΣ

Από 1/1/2015 με την εφαρμογή του Ν. 4308/2014 «Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα, συναφείς ρυθμίσεις και άλλες διατάξεις»,οι οντότητες που εφαρμόζουν τις διατάξεις του, απαιτείται να τηρούν λογιστικό σύστημα που παρακολουθεί τη λογιστική βάσητων στοιχείων των εσόδων, εξόδων, περιουσιακών στοιχείων, υποχρεώσεων και καθαρής θέσης, κατά περίπτωση, με σκοπό την κατάρτιση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων της οντότητας και τη φορολογική βάση των ίδιων στοιχείων, με σκοπό την συμμόρφωση με τη φορολογική νομοθεσία και την υποβολή φορολογικών δηλώσεων.

Στο παράρτημα Α του Ν. 4308/2014 δίνονται οι παρακάτω ορισμοί:

- Λογιστική αξία (book value or carrying amount):

Η αξία με την οποία ένα στοιχείο αναγνωρίζεται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις.

- Φορολογική βάση (tax basis):

Η αξία που αναγνωρίζεται για ένα περιουσιακό στοιχείο ή υποχρέωσηγια σκοπούς φορολογίας εισοδήματος.

Η παρακολούθηση τόσο της λογιστικής όσο και της φορολογικής βάσης είναι υποχρεωτικού χαρακτήρα και δεν δίνεται η δυνατότητα στις οντότητες να επιλέξουν την παρακολούθηση της μιας εκ των δύο βάσεων.

Η παρακολούθηση δύναται να γίνεται με οποιοδήποτε πρόσφορο και ασφαλή τρόπο, ώστε να μπορούν να εξαχθούν οι απαραίτητες πληροφορίες για τη σύνταξη των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, τη σύνταξη των φορολογικών δηλώσεων και τη διασφάλιση της δυνατότητας διενέργειας ελέγχων.

Διαφορές λογιστικής - φορολογικής βάσης

Σε αρκετές περιπτώσεις η αξία ενός στοιχείου με την οποία αναγνωρίζεται στη φορολογική βάση, διαφέρει από την αξία με την οποία αναγνωρίζεται στη λογιστική βάση.

Οι διαφορές λογιστικής - φορολογικής βάσης διακρίνονται σε:

- Μόνιμες (permanent differences) ή

- Προσωρινές (temporary differences)

Μόνιμες είναι οι δαπάνες εκείνες για τις οποίες βάσει της φορολογικής νομοθεσίας δεν έχουμε δικαίωμα έκπτωσης. π.χ. τέλος επιτηδεύματος, δαπάνες άνω των 500 ευρώ που εξοφλήθηκαν με μετρητά, πρόστιμα κ.λπ.

Προσωρινές είναι εκείνες που εκπτίπτουν σε άλλο φορολογικό έτος, από το έτος στο οποίο λογιστικοποιούνται.

Στον πίνακα Ε' καταχωρούνται οι προσωρινές διαφορές μεταξύ λογιστικής αξίας, για τις επιχειρήσεις που τηρούν τα βιβλία τους με βάση τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα (Δ.Λ.Π) ή τα Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα (Ε.Λ.Π.) και φορολογικής αξίας, όπως αυτές προκύπτουν με βάση τις διατάξεις του ν.4172/2013.

Ειδικότερα, στη στήλη «Λογιστική Βάση» καταχωρείται η συνολική λογιστική αξία των αντίστοιχων λογαριασμών της περιγραφόμενης κατηγορίας (π.χ. ενσώματα πάγια, προβλέψεις κ.ο.κ), όπως προκύπτει από τα τηρούμενα βιβλία (Δ.Λ.Π. ή Ε.Λ.Π) της επιχείρησης στην οποία υφίστανται διαφορές από την αντίστοιχη αξία που προκύπτει με βάση τις διατάξεις του ν.4172/2013 και η οποία καταχωρείται στην στήλη «Φορολογική Βάση».

Στην συνέχεια, στη στήλη «Διαφορές» και ειδικότερα στους κωδικούς 722, 730, υπολογίζονται από το σύστημα οι διαφορές (θετικές - αρνητικές) για τους λογαριασμούς εσόδων με βάση τα δεδομένα που αναγράφονται στους εσωτερικούς υποπίνακες των κωδικών 706 και 714, ενώ στους κωδικούς 723, 731, υπολογίζονται οι αντίστοιχες διαφορές για τους λογαριασμούς εξόδων με βάση τα δεδομένα που αναγράφονται στους εσωτερικούς υποπίνακες των κωδικών 707 και 715, προκειμένου στη συνέχεια να μεταφερθεί το σύνολο των διαφορών (θετικών - αρνητικών) από τους κωδικούς 732 και 733 στους αντίστοιχους κωδικούς 118 και 119 του εντύπου Ν. Προκειμένου για ατομικές επιχειρήσεις τα ποσά των κωδικών 732 και 733 καταχωρούνται στους κωδικούς 141, 241, 341 και 441 καθώς και 142, 242, 342 και 442 του πίνακα ΣΤ' του εντύπου Ε3 κατά περίπτωση.

Τα ποσά από ετεροχρονισμό εξόδων και εσόδων που αντιμετωπίζονται ως προσωρινές διαφορές δεν καταχωρούνται και στην κατάσταση φορολογικής αναμόρφωσης ή στον κωδικό 462 του εντύπου Ν, αντίστοιχα.

Τέλος, στους αντίστοιχους κωδικούς 716, 724, 717, 725, 718, 726, 719, 727, 720, 728, 721 και 729 δεν υπολογίζονται διαφορές με βάση τα δεδομένα της λογιστικής - φορολογικής βάσης καθόσον οι διαφορές αυτές αφορούν λογαριασμούς ενεργητικού - παθητικού, οι οποίες δεν λαμβάνονται υπόψη για τον προσδιορισμό των φορολογικών αποτελεσμάτων του τρέχοντος φορολογικού έτους στο έντυπο Ν και στον πίνακα ΣΤ' του εντύπου Ε3 για τις ατομικές επιχειρήσεις.

Κωδικοί 700, 701, 702, 703, 704, 705

Καταχωρείται από τον χρήστη η συνολική λογιστική αξία των αντίστοιχων λογαριασμών της περιγραφόμενης κατηγορίας όπως προκύπτει από τα τηρούμενα βιβλία της επιχείρησης.

Κωδικοί 708, 709, 710, 711, 712, 713

Καταχωρείται από τον χρήστη η συνολική λογιστική αξία των αντίστοιχων λογαριασμών της περιγραφόμενης κατηγορίας όπως προκύπτει με βάση τις διατάξεις του ν.4172/2013.

Κωδ. 706, 714, 707, 715: ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΑΠΟ ΕΤΕΡΟΧΡΟΝΙΣΜΟ ΕΣΟΔΩΝ - ΕΞΟΔΩΝ

Κωδ. 706, 707

Καταχωρείται από τον χρήστη η συνολική λογιστική αξία των αντίστοιχων λογαριασμών της περιγραφόμενης κατηγορίας όπως προκύπτει από τα τηρούμενα βιβλία.

Κωδ. 714, 715

Καταχωρείται από τον χρήστη η συνολική λογιστική αξία των αντίστοιχων λογαριασμών της περιγραφόμενης κατηγορίας όπως προκύπτει με βάση τις διατάξεις του ν.4172/2013.

Κωδ. 722, 723 (θετικές διαφορές)

Θα υπολογίζεται η διαφορά της συγκεκριμένης γραμμής : λογιστική βάση – φορολογική βάση

Εάν η διαφορά είναι >=0, το ποσό θα εμφανίζεται στον συγκεκριμένο κωδικό και ο επόμενος κωδικός θα παραμένει κενός

Κωδ. 730, 731 (αρνητικές διαφορές)

Θα υπολογίζεται η διαφορά της συγκεκριμένης γραμμής : Φορολογική βάση – λογιστική βάση

Εάν η διαφορά είναι >=0, το ποσό θα εμφανίζεται στον συγκεκριμένο κωδικό και ο προηγούμενος κωδικός θα παραμένει
κενός.

Κωδ. 732, 733

Από τους κωδικούς 732 και 733 στους αντίστοιχους κωδικούς 118 και 119 του εντύπου Ν.

Προκειμένου για ατομικές επιχειρήσεις τα ποσά των κωδικών 732 και 733 καταχωρούνται στους κωδικούς 141, 241, 341 και 441 καθώς και 142, 242, 342 και 442 του πίνακα ΣΤ' του εντύπου Ε3 κατά περίπτωση.

ΠΙΝΑΚΑΣ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ ΔΙΑΦΟΡΩΝ

ΕΙΔΟΣ ΔΑΠΑΝΗΣ	ΚΑΤΗΓΟΡΙΑ ΔΙΑΦΟΡΑΣ	ΚΩΔΙΚΟΣ Κ.Φ.Α.	ΠΙΝΑΚΑΣ Ε
Υπερβάλλοντες τόκοι δανείων από τρίτους.	ΜΟΝΙΜΗ	2001	ΟΧΙ
Δαπάνη άνω των 500 ευρώ  εξοφλημένη με μη τραπεζικό μέσο πληρωμής	ΜΟΝΙΜΗ	2002	ΟΧΙ
Δαπάνη 2014-2016 άνω των 500 ευρώ εξοφλημένη το 2016 με μη τραπεζικό μέσο πληρωμής	Τροποποιητική δήλωση στο έτος που αφορά η δαπάνη προσθέτοντας το ποσό ως θετική λογιστική διαφορά
Μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές	ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ	ΟΧΙ	ΝΑΙ 707-001
Μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές 2014-2016	ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ	ΟΧΙ	ΝΑΙ 707-001
Πρόστιμα και Προσαυξήσεις Καταβληθεισών ασφαλιστικών εισφορών προηγουμένων ετών	ΜΟΝΙΜΗ	2005	ΟΧΙ
Μη εκπιπτόμενες προβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού	ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ	ΟΧΙ	ΝΑΙ
Μη εκπιπτόμενη απομείωση απαιτήσεων από πελάτες (πρώην πρόβλεψη επισφαλών απαιτήσεων)	ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ	ΟΧΙ	ΝΑΙ
Πρόστιμα, ποινές, προσαυξήσεις	ΜΟΝΙΜΗ	2005	ΟΧΙ
Παροχή ή λήψη αμοιβών που συνιστούν ποινικό αδίκημα	ΜΟΝΙΜΗ	2006	ΟΧΙ
Φόροι τέλη που δεν εκπίπτουν	ΜΟΝΙΜΗ	2007	ΟΧΙ
ΕΝΦΙΑ καταχώρηση - πληρωμή 2017	ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ	ΟΧΙ	707-002
Τέλος επιτηδεύματος & ο ΦΠΑ που αναλογεί σε μη εκπιπτόμενες δαπάνες	ΜΟΝΙΜΗ	2007	ΟΧΙ
Τεκμαρτό μίσθωμα που υπερβαίνει το 3%	ΜΟΝΙΜΗ	2008	ΟΧΙ
Υπερβάλλουσες δαπάνες για διεξαγωγή ενημερωτικών ημερίδων και συναντήσεων	ΜΟΝΙΜΗ	2009	ΟΧΙ
Υπερβάλλουσες δαπάνες για διεξαγωγή εορταστικών εκδηλώσεων	ΜΟΝΙΜΗ	2010	ΟΧΙ
Δαπάνες ψυχαγωγίας	ΜΟΝΙΜΗ	2011	ΟΧΙ
Προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες	ΜΟΝΙΜΗ	2012	ΟΧΙ
Δαπάνες προς φορολογικούς κατοίκους μη συνεργάσιμων ή με προνομιακό φορολογικό καθεστώς κρατών	ΜΟΝΙΜΗ	2013	ΟΧΙ
Δαπάνες που αφορούν ενδοομιλικά μερίσματα άρθρου 48	ΜΟΝΙΜΗ	2014	ΟΧΙ
Μη εκπιπτόμενες δαπάνες υπεραξίας λόγω συγχώνευσης	ΜΟΝΙΜΗ	2016	ΟΧΙ
Δαπάνες φορέων γενικής κυβέρνησης που αφορούν απαλλασσόμενα έσοδα	ΜΟΝΙΜΗ	2017	ΟΧΙ
Δαπάνες ναυτιλιακών επιχειρήσεων που αφορούν απαλλασσόμενα έσοδα	ΜΟΝΙΜΗ	2018	ΟΧΙ
Δαπάνες απαλλασσόμενων Ν.Π	ΜΟΝΙΜΗ	2019	ΟΧΙ
Διαφορά λογιστικών – φορολογικών αποσβέσεων παγίων/απομείωση παγίων	ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ	ΟΧΙ	ΝΑΙ
Διαφορά λογιστικών – φορολογικών αποσβέσεων άυλων στοιχείων	ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ	ΟΧΙ	ΝΑΙ
Πληρωμή μισθοδοσίας με μετρητά	ΜΟΝΙΜΗ	2023	ΟΧΙ
Απομείωση αξίας αποθεμάτων όταν δεν αναγνωρίζονται Απομείωση αξίας χρηματοοικονομικών στοιχείων	ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ	ΟΧΙ ΟΧΙ	ΝΑΙ   ΝΑΙ
Έξοδα διαφήμισης για το οποίο οφείλεται τέλος διαφήμισης που δεν έχει καταβληθεί μέχρι την υποβολή της δήλωσης	ΜΟΝΙΜΗ	2020	ΟΧΙ
Αμοιβές εταίρων πλην διαχείρισης ή ειδικής εργασίας	ΜΟΝΙΜΗ	2020	ΟΧΙ
Ασφαλιστικές εισφορές που αφορούν εταίρους που ασκούν και ατομική επιχειρηματική δραστηριότητα	ΜΟΝΙΜΗ	2020	ΟΧΙ
Ασφαλιστικές εισφορές που αφορούν εταίρους που συμμετέχουν και σε άλλη εταιρεία από την οποία αποκτούν μεγαλύτερο εισόδημα	ΜΟΝΙΜΗ	2020	ΟΧΙ
Ασφαλιστικές εισφορές που αφορούν εταίρους ΕΠΕ-ΙΚΕ ή μετόχους Α.Ε.	ΜΟΝΙΜΗ	2020	ΟΧΙ
Ενδοομιλικές συναλλαγές για τις οποίες δεν έχει τηρηθεί η αρχή των ίσων αποστάσεων	ΜΟΝΙΜΗ	2020	ΟΧΙ
Μεγαλύτερες αποσβέσεις από αυτές που αναγνωρίζονται φορολογικά	ΠΡΟΣΩΡΙΝΗ	ΟΧΙ	707-004
Μισθοδοσία-αμοιβές διευθυντών, μελών ΔΣ κλπ. -πάγια αντιμισθία δικηγόρων «μπλοκάκια» που εξοφλήθηκαν χωρίς χρήση τραπεζικού μέσου πληρωμής	ΜΟΝΙΜΗ	2023	OXI
Διανομή κερδών τρέχουσας χρήσης σε μέλη Δ.Σ. και στο προσωπικό της επιχείρησης	ΜΟΝΙΜΗ	2020	ΟΧΙ

ΠΟΕ ΔΟΥ