Εισφορές ΕΤΕΑΕΠ λόγω εκκαθάρισης: Λογιστική και φορολογική αντιμετώπιση

Εισφορές ΕΤΕΑΕΠ λόγω εκκαθάρισης: Λογιστική και φορολογική αντιμετώπιση

Κωνσταντίνος Δημ. Γραβιάς
Πτυχιούχος Οικον. Παν/μίου Πειραιά
Λογιστής - φοροτεχνικός
Μέλος της επιστημονικής ομάδας του TAXHEAVEN

Όπως είναι γνωστό, στις 8.3.2019 αναρτήθηκαν τα ειδοποιητήρια με την εκκαθάριση των εισφορών του Ε.Τ.Ε.Α.Ε.Π για τα έτη 2017 και 2018. Ένα ερώτημα που τίθεται από τους επαγγελματίες είναι ποιος είναι ο ορθός λογιστικός και φορολογικός χειρισμός των εν λόγω ασφαλιστικών εισφορών (δείτε κάτωθι εικόνα του ειδοποιητηρίου για το έτος 2017).

Προσοχή: Σύμφωνα με σχετική ανακοίνωση από το Ε.Τ.Ε.Α.Ε.Π. έγιναν γνωστά και τα εξής: «[...] Υπενθυμίζεται πως σταδιακά διορθώνονται οι αστοχίες που εντοπίστηκαν σε ορισμένες ειδικές περιπτώσεις ασφαλισμένων. Ήδη στα νέα ειδοποιητήρια εξαιρέθηκαν 9.149 ασφαλισμένοι οι οποίοι απασχολούνται και ως μισθωτοί στον δημόσιο τομέα, ενώ διορθώθηκε και η επικουρική ασφάλιση των μηχανικών που εξαιρούνταν (σύμφωνα με το άρθρο 13 του Ν.3518/2006). Σταδιακά θα διασταυρώνονται με το μητρώο και άλλες ομάδες ασφαλισμένων που απασχολούνται παράλληλα στον δημόσιο τομέα ή είναι και μισθωτοί και θα διορθώνονται τα ειδοποιητήριά τους [...]».

Συνεπώς, επειδή έχουν αναρτηθεί λόγω των συγκεκριμένων αστοχιών εκκαθαρίσεις εκτός των άλλων και σε συγκεκριμένες κατηγορίες ασφαλισμένων (π.χ. σε έμμισθους, αμειβόμενους με «μπλοκάκι», κ.λπ., που δεν έπρεπε να εμφανίζονται ως οφειλέτες του Ε.Τ.Ε.Α.Ε.Π., αφού έχουν ήδη καταβάλει τις εν λόγω ασφαλιστικές εισφορές μέσω των κρατήσεων που έγιναν επί των αποδοχών τους), οι συνάδελφοι θα πρέπει να είναι προσεκτικοί ώστε να μην τα λάβουν διόλου υπόψη τους τα εκκαθαριστικά αυτά.

Ι. Λογιστικός χειρισμός

Όπως γνωρίζουμε, όσον αφορά στη λογιστική βάση, την αποτελούν οι ασφαλιστικές εισφορές που αναλογούν σε κάθε φορολογικό έτος (καταβλητέες εισφορές), ανεξάρτητα αν τυχόν καταβλήθηκε οποιοδήποτε ποσό μέσα στο έτος αυτό (αρχή του δουλευμένου). Επειδή η πληροφορία από τον φορέα (ανάρτηση των εκκαθαρίσεων από το Ε.Τ.Ε.Α.Ε.Π.) έγινε γνωστή τον Μάρτιο του 2019, δηλαδή πριν την κατάρτιση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων και την υποβολή της δήλωσης του φορολογούμενου, η λογιστική βάση αποτελείται από τις καταβλητέες εισφορές των ετών 2017 και 2018. Επομένως, οι εν λόγω εισφορές (των ετών 2017 και 2018) θα αναγνωριστούν λογιστικά στο φορολογικό έτος 2018, με σχετικές λογιστικές εγγραφές στα βιβλία της επιχείρησης στο έτος αυτό (σ.σ. 2018).

Υπενθύμιση: Βάσει του άρθρου 30 (παρ. 1 περ. ιθ') του ν. 4308/2014 (Ε.Λ.Π.), οι πολύ μικρές οντότητες της παραγράφου 2(γ) του άρθρου 1 του ιδίου νόμου δύνανται να μην εφαρμόζουν τις παραγράφους 1 έως και 3 του άρθρου 28 περί αναδρομικής διόρθωσης των επιπτώσεων από αλλαγές λογιστικών πολιτικών και αναγνώριση λαθών και αναγνωρίζουν τις σχετικές επιπτώσεις στα ποσά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων στην περίοδο που η αλλαγή λογιστικής πολιτικής πραγματοποιείται ή το λάθος εντοπίζεται.

ΙΙ. Φορολογικός χειρισμός

Για το φορολογικό έτος 2018, βάσει όσων έγιναν δεκτά με την εγκύκλιο ΠΟΛ. 1219/2018 δεν υφίστανται ασφαλιστικές εισφορές του Ε.Τ.Ε.Α.Ε.Π. που μπορούν να εκπέσουν φορολογικά (σ.σ. να αποτελούν δηλαδή τη φορολογική βάση). Αυτές οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπέσουν φορολογικά από τα ακαθάριστα έσοδα της επιχείρησης στα φορολογικά έτη που θα καταβληθούν (2019 ή/και επόμενα, βάσει των δόσεων που έχουν οριστεί από τον φορέα και την επιλογή εξόφλησης του οφειλέτη).

ΙΙΙ. Πίνακας Ε' του εντύπου Ε3

Ευνόητο είναι πως λόγω των ανωτέρω δημιουργείται υποχρέωση συμπλήρωσης του πίνακα Ε' της δήλωσης Ε3 της επιχείρησης λόγω διαφοράς της λογιστικής με τη φορολογική βάση.

https://www.taxheaven.gr