Ποιες δηλώσεις δεν έχουν πρόστιμα. ΠΟΙΕΣ ΕΙΝΑΙ ΟΙ ΒΑΣΙΚΕΣ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΚΑΙ ΠΟΙΕΣ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΑΦΟΡΟΥΝ Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Ποιες δηλώσεις δεν έχουν πρόστιμα.

ΠΟΙΕΣ ΕΙΝΑΙ ΟΙ ΒΑΣΙΚΕΣ ΠΡΟΫΠΟΘΕΣΕΙΣ ΚΑΙ ΠΟΙΕΣ ΚΑΤΗΓΟΡΙΕΣ ΑΦΟΡΟΥΝ

Γράφει ο Απόστολος Αλωνιάτης

Αφορμή γι’ αυτό το άρθρο  στάθηκε μια επιστολή συναδέλφου από την περιφέρεια, που έφτασε στα χέρια μου μέσω του Δικτύου Λογιστών Ασφαλιστών.

«Έχουμε υποχρέωση να υποβάλλουμε τροποποιητικές δηλώσεις Αγροτικών Επιδοτήσεων, για τις αναδρομικές επιδοτήσεις  που έλαβαν οι αγρότες για το έτος 2017 μέσα στο έτος 2018, έως τις 31.12.2019.

Προκύπτει όμως ένα θέμα του ο νομοθέτης δεν προβλέπει. Όταν ένα αγρότης υπέβαλλε φορολογική δήλωση για το έτος 2017 με φορολογικό αποτέλεσμα (ζημίες) και  το αποτέλεσμα αυτό των ζημιών μεταβάλλεται λόγο των αναδρομικών επιδοτήσεων ,θα πρέπει να  τροποποιήσουμε και τη  δήλωση του 2018 για να διορθώσουμε τις ζημίες που μεταφέρθηκαν.

Ωστόσο  η Δ.Ο.Υ.  θέλει να βάλει πρόστιμο για την δήλωση του 2018, παρόλο που η υποχρέωση που προκύπτει δεν είναι από δική μας ευθύνη…..»

Οι δημόσιους οργανισμούς

Η ολιγωρία των δημόσιων υπηρεσιών (ΕΦΚΑ, ΟΠΕΚΑ, ΕΟΠΥΥ κλπ.) δημιουργούν προβλήματα αλλά και οικονομικό κόστος στους φορολογούμενους, είτε αυτό είναι πρόστιμα και προσαυξήσεις σε φορολογικά θέματα, είτε είναι επιπλέον φόρος σε θέματα εκκαθαρίσεων ΕΟΠΥΥ με το clawback και το rebate, είτε τέλος και των εκκαθαρίσεων του ΕΦΚΑ που πολλοί φορολογούμενοι πληρώνουν περισσότερες εισφορές από την καθυστερημένη εκκαθάριση της μιας χρονιάς για να πάρουν εκ των υστέρων επιστροφή  χρήματων πίσω.

Σύμφωνα με οδηγίες που έχει δώσει η διοίκηση με διάφορα έγγραφα αλλά και αποφάσεις της Διεύθυνσης Επίλυσης Διαφορών (ΔΕΔ), δεν επιβάλλονται πρόστιμα σε αρκετές περιπτώσεις τροποποιητικών δηλώσεων, παρ’ όλο που μεταξύ μας αρκετές Δ.Ο.Υ. τα αγνοούν και επιβάλλουν πρόστιμα.

Στην παραπάνω περίπτωση, για παράδειγμα, δεν επιβάλλονται πρόστιμα και τόκοι για τις τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλονται από όσους λαμβάνουν αγροτικές επιδοτήσεις, εφόσον οι σχετικές βεβαιώσεις εκδόθηκαν καθυστερημένα από τον ΟΠΕΚΕΠΕ και εκ του λόγου αυτού δεν ήταν δυνατή η υποβολή εμπρόθεσμης δήλωσης για το εισόδημα αυτό (σ.σ.  ΠΟΛ.1068/2018)

Να θυμίσουμε , όπως το αναφέρει και ο συνάδελφος, ότι οι δηλώσεις αυτές  υποβάλλονται χειρόγραφα μέχρι το τέλος του φορολογικού έτους που εκδόθηκε η βεβαίωση και η καταβολή του φόρου γίνεται όπως και των λοιπών δηλώσεων με καταληκτική ημερομηνία υποβολής την 31η Δεκεμβρίου εκάστου φορολογικού έτους.

Άλλες περιπτώσεις .

Βασική προϋπόθεση για το αν θα υποβληθεί ή όχι πρόστιμο είναι ότι σε εκπρόθεσμες δηλώσεις που υποβάλλονται για τη συμπλήρωση ή μεταβολή αμιγώς πληροφοριακών στοιχείων και δεν επηρεάζετε ο προσδιορισμός της φορολογικής υποχρέωσης του συγκεκριμένου φορολογικού έτους.

Τέτοιες περιπτώσεις είναι η εισαγωγή ή η διόρθωση

·         του αριθμού παροχής της ΔΕΗ,

·         του ΑΜΚΑ του υπόχρεου ή κάποιου εξαρτώμενου μέλους του,

·         του ΑΦΜ του αντισυμβαλλόμενου στις περιπτώσεις που ζητείται από την ηλεκτρονική εφαρμογή,

·         η τροποποίηση του αριθμού του τραπεζικού λογαριασμού (ΙBAN),

·         η εισαγωγή κενού ή ημιτελούς ακινήτου ή των στοιχείων των συνιδιοκτητών ακινήτων στο Ε2,

·         η μεταβολή κάποιου πληροφοριακού στοιχείου του Πίνακα Β΄ της πρώτης σελίδας του Ε3,

·         η τροποποίηση στοιχείων του υπόχρεου νομικού προσώπου/οντότητας ή του εκπροσώπου αυτού, κλπ.

Λοιπές περιπτώσεις

Επίσης, δεν επιβάλλεται και για την υποβολή εκπρόθεσμων τροποποιητικών δηλώσεων φορολογίας εισοδήματος φυσικών προσώπων, με τις οποίες συμπληρώνονται προαιρετικοί κωδικοί, πχ. κωδικοί 781-782 του Πίνακα 6 του έντυπου Ε1.

Ακόμη χωρίς πρόστιμο υποβάλλονται:

         i.            Οι τροποποιητικές δηλώσεις που υποβάλλονται εκπρόθεσμα εξαιτίας εκπρόθεσμης έκδοσης ή διόρθωσης της βεβαίωσης αποδοχών, αμοιβών και εισοδημάτων από τον αρμόδιο φορέα που έχει την υποχρέωση έκδοσης και χορήγησης βεβαίωσης εισοδημάτων από μισθωτή εργασία, συντάξεις, επιχειρηματική δραστηριότητα, μερίσματα, τόκους, δικαιώματα, κ.λπ. και όχι λόγω υπαιτιότητας του δικαιούχου των εισοδημάτων, θεωρούνται εμπρόθεσμες και υποβάλλονται χειρόγραφα στη Δ.Ο.Υ. χωρίς πρόστιμα και τόκους εντός του φορολογικού έτους που εκδόθηκαν από τον φορέα.

Προσοχή: Όταν αποστέλλεται ηλεκτρονικά στην Α.Α.Δ.Ε. εκπρόθεσμα ή διορθώνεται βεβαίωση από τον φορέα, τότε ο φορέας ενημερώνει υποχρεωτικά τον φορολογούμενο ότι έχει εκδοθεί βεβαίωση και συνεπώς έχει υποχρέωση να υποβάλει δήλωση. Πρόστιμα δεν επιβάλλονται και τόκοι δεν υπολογίζονται και στις περιπτώσεις που οι βεβαιώσεις αυτές χορηγούνται εκπρόθεσμα από φορέα αλλοδαπής.

       ii.            Η τροποποιητική δήλωση νομικών προσώπων για την εφαρμογή του άρθρου 48 του Κ.Φ.Ε. (μη πληρωμή φόρου μερισμάτων) αμέσως μετά την πλήρωση της προϋπόθεσης διακράτησης του ποσοστού συμμετοχής στην επιχείρηση από την οποία εισέπραξε τα μερίσματα (σ.σ. ΠΟΛ.1069/2018).

     iii.            Για τις τροποποιητικές δηλώσεις φορολογίας εισοδήματος που υποβάλλονται από μισθωτούς ή συνταξιούχους με αναδρομικά μισθών ή συντάξεων προηγουμένων ετών, αναδρομικά επιδομάτων ανεργίας, αμοιβών ιατρών του ΕΣΥ από απογευματινά ιατρεία νοσοκομείων του ΕΣΥ, αυτές παραλαμβάνονται χωρίς πρόστιμα και τόκους μέχρι το τέλος του φορολογικού έτους στο οποίο εκδόθηκαν, κατά περίπτωση, οι βεβαιώσεις αποδοχών ή συντάξεων.

Οι παραπάνω δηλώσεις υποβάλλονται αποκλειστικά χειρόγραφα στη Δ.Ο.Υ., εκτός από τις δηλώσεις που αφορούν αναδρομικές αποδοχές ή συντάξεις φορολογικών ετών 2015 και εφεξής, οι οποίες υποβάλλονται ηλεκτρονικά.

Υποβολή δήλωσης εισοδήματος για την κάλυψη τεκμηρίων.

Επίσης, εκπρόθεσμες τροποποιητικές δηλώσεις που συμπληρώνουν ποσά με τα οποία καλύπτεται ή περιορίζεται η προστιθέμενη διαφορά δαπάνης, υποβάλλονται χωρίς την επιβολή κυρώσεων και εφόσον με την παράλειψη δήλωσης αυτών των ποσών στην αρχική.

Προσοχή : Στην περίπτωση όμως που το κρίσιμο έτος έχει παραγραφεί το δικαίωμα της Φορολογικής Διοίκησης για έλεγχο της αρχικής δήλωσης, τότε μόνο γι’ αυτά τα ποσά, και εφόσον αποδεδειγμένα δεν έχουν αναλωθεί, μπορεί να υποβληθεί τροποποιητική δήλωση στο επόμενο μη παραγραφόμενο έτος και εφεξής.

Απόστολος Αλωνιάτης

Οικονομολόγος - φοροτεχνικός, Α' Αντιπρόεδρος του Ινστιτούτου Οικονομικών & Φορολογικών Μελετών (Ι.Ο.ΦΟ.Μ), Σύμβουλος Διοίκησης της PROSVASIS AEBE και συγγραφέας.

Δημοσιεύθηκε στην εφημερίδα Finance & Markets Voice, την Πέμπτη 17 Οκτωβρίου  2019.