Κατάταξη δανείου υπό αναδιάρθρωση (αλλά χωρίς υπογραφή αυτής) στις βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις
ΤΕΧΝΙΚΟ ΓΡΑΦΕΙΟ ΣΟΛ
Αναδημοσίευση από το ενημερωτικό δελτίο ΜΑΡΤΙΟΥ 2017 της ΣΟΛ ΟΡΚΩΤΟΙ ΛΟΓΙΣΤΕΣ Α.Ε.
Μακροπρόθεσμο δάνειο για το οποίο δεν έχουν τηρηθεί οι όροι της σύμβασης, και κατά συνέπεια το δάνειο καθίσταται πληρωτέο, καταχωρείται στις βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις αν, μέχρι το τέλος της χρήσης, δεν έχει υπογραφεί η συμφωνία αναδιάρθρωσης του, ακόμα και αν η συμφωνία έχει υπογραφεί στις αρχές της επόμενης χρήσης και πριν την κατάρτιση των οικονομικών καταστάσεων
ΕΡΩΤΗΜΑ
Εταιρεία, που τηρεί τα βιβλία της με βάση τα Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα, έχει δυο μακροπρόθεσμα τραπεζικά δάνεια, ένα ομολογιακό και ένα κοινοπρακτικό, τα οποία αθροιστικά αποτελούν το 60% του συνόλου του Παθητικού. Στα δάνεια συμμετέχουν όλες οι Ελληνικές Τράπεζες με διαφορετικά ποσοστά η κάθε μια και με διαχειρίστρια Τράπεζα μία από αυτές. Ημερομηνία λήξης των δανείων είναι ο Αύγουστος του 2017.
Κατά την σύνταξη των οικονομικών καταστάσεων της χρήσεως 2016 (1/1/2016-31/12/2016) η οποία θα ολοκληρωθεί εντός του Μαρτίου 2017, όλα τα μέρη, προφορικά, συμφώνησαν στους όρους για την αναδιάρθρωση των δανείων και εκκρεμεί η υπογραφή της σύμβασης που θα τροποποιεί την υφιστάμενη.
Προκειμένου η Διοίκηση να αποκτήσει το δικαίωμα να καταχωρίσει τα δάνεια αυτά, στις οικονομικές καταστάσεις της χρήσης 2016, στις μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις, ζήτησε από την διαχειρίστρια Τράπεζα να της χορηγήσει ένα υπογεγραμμένο από την ίδια έγγραφο (Term Sheet).
Το ερώτημα είναι κατά πόσο το έγγραφο αυτό υπογεγραμμένο μόνο από την διαχειρίστρια Τράπεζα και δεδομένου ότι φέρει ημερομηνία μετά την ημερομηνία αναφοράς των οικονομικών καταστάσεων, παρέχει την δυνατότητα για την κατάταξη των δανείων αυτών στις μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις.
ΓΝΩΜΗ ΤΟΥ ΤΕΧΝΙΚΟΥ ΓΡΑΦΕΙΟΥ
Στις παραγράφους 69, 70, 72, 73 και 74 του Δ.Λ.Π. 1 «Παρουσίαση των οικονομικών καταστάσεων» προβλέπονται τα ακόλουθα:
«69. Η οικονομική οντότητα κατατάσσει μια υποχρέωση ως βραχυπρόθεσμη όταν:
(α)…
(β)…
(γ)...., ή
(δ) η οικονομική οντότητα δεν κατέχει ανεπιφύλακτο δικαίωμα αναβολής του διακανονισμού της υποχρέωσης για τουλάχιστον δώδεκα μήνες μετά την περίοδο αναφοράς.
72. Μια οικονομική οντότητα κατατάσσει τις χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις αυτές ως βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις, όταν πρέπει να διακανονιστούν εντός δώδεκα μηνών από την περίοδο αναφοράς, ακόμη και στην περίπτωση που ολοκληρώνεται συμφωνία αναχρηματοδότησης ή επαναδιαπραγμάτευσης των όρων της εξόφλησης σε μακροπρόθεσμη βάση, μετά την περίοδο αναφοράς και πριν εγκριθούν για έκδοση οι οικονομικές καταστάσεις.
73. Αν μία οικονομική οντότητα αναμένει και έχει την ευχέρεια να αναχρηματοδοτήσει ή να μετακυλήσει μία υποχρέωση για τουλάχιστον δώδεκα μήνες μετά την περίοδο αναφοράς σύμφωνα με υφιστάμενη δανειακή διευκόλυνση, κατατάσσει την υποχρέωση ως μακροπρόθεσμη, ακόμη και αν θα έληγε σε μικρότερο χρονικό διάστημα διαφορετικά. Ωστόσο, όταν η αναχρηματοδότηση ή η μετακύλιση δεν είναι στην ευχέρεια της οικονομικής οντότητας (για παράδειγμα, δεν υπάρχει συμφωνία αναχρηματοδότησης), μια οικονομική οντότητα δεν λαμβάνει υπόψη τη δυνατότητα αναχρηματοδότησης και η υποχρέωση κατατάσσεται ως βραχυπρόθεσμη.
74. Όταν μία οικονομική οντότητα αθετεί έναν όρο μιας μακροπρόθεσμης συμφωνίας δανεισμού στο τέλος ή πριν το τέλος της περιόδου αναφοράς ώστε η υποχρέωση να καθίσταται πληρωτέα κατ’ απαίτηση, η υποχρέωση κατατάσσεται ως βραχυπρόθεσμη, έστω και αν ο δανειστής είχε συμφωνήσει, μετά την περίοδο αναφοράς και πριν την έγκριση των οικονομικών καταστάσεων για έκδοση, να μην απαιτήσει την πληρωμή εξαιτίας της αθέτησης. Μια οικονομική οντότητα κατατάσσει την υποχρέωση ως βραχυπρόθεσμη επειδή, στο τέλος της περιόδου αναφοράς, δεν κατείχε ανεπιφύλακτο δικαίωμα αναβολής του διακανονισμού για τουλάχιστον δώδεκα μήνες μετά την ημερομηνία αυτή.
75. Όμως, η υποχρέωση κατατάσσεται ως μακροπρόθεσμη αν ο δανειστής συμφώνησε στο τέλος της περιόδου αναφοράς να παράσχει περίοδο χάριτος που λήγει τουλάχιστον δώδεκα μήνες μετά την περίοδο αναφοράς, στη διάρκεια της οποίας η οικονομική οντότητα μπορεί να αποκαταστήσει την αθέτηση και κατά τη διάρκεια της οποίας ο δανειστής δεν δύναται να απαιτήσει την άμεση εξόφληση.
76. Αναφορικά με δάνεια που κατατάσσονται ως βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις, εάν τα ακόλουθα γεγονότα λάβουν χώρα μεταξύ του τέλους της περιόδου αναφοράς και της ημερομηνίας έγκρισης των οικονομικών καταστάσεων, τα γεγονότα εκείνα γνωστοποιούνται ως μη διορθωτικά γεγονότα σύμφωνα με το Δ.Λ.Π. 10 Γεγονότα μετά την Περίοδο Αναφοράς:
(α) αναχρηματοδότηση σε μακροπρόθεσμη βάση,
(β) αποκατάσταση αθέτησης μακροπρόθεσμης συμφωνίας δανεισμού και
(γ) η παροχή περιόδου χάριτος από δανειστή προκειμένου να διορθωθεί η αθέτηση μακροπρόθεσμης συμφωνίας δανεισμού που λήγει τουλάχιστον δώδεκα μήνες μετά την περίοδο αναφοράς.»
Λαμβάνοντας υπόψη τα παραπάνω, καθώς και την αλληλογραφία μεταξύ της εταιρείας και των τραπεζών που τέθηκε υπόψη μας, οι σχετικές δανειακές υποχρεώσεις της εταιρείας θα πρέπει να εμφανιστούν στις βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις, αφού στην γνωστοποίηση της πρότασης αναδιάρθρωσης ρητά αναφέρεται ότι η πρόταση αυτή δεν είναι δεσμευτική, και φέρει ημερομηνία μεταγενέστερη της ημερομηνίας αναφοράς των οικονομικών καταστάσεων. Με βάση τα παρουσιαζόμενα στοιχεία η ελεγχόμενη δεν κατέχει, κατά την ημερομηνία αναφοράς των οικονομικών καταστάσεων, ανεπιφύλακτο δικαίωμα αναβολής του διακανονισμού της υποχρέωσής της για τουλάχιστον δώδεκα μήνες μετά την περίοδο αναφοράς.
Δεν υπάρχουν σχόλια:
Δημοσίευση σχολίου