Έκπτωση ασφαλιστικών εισφορών μη μισθωτών για το έτος 2017 - Παραδείγματα
Επιμέλεια
Επιστημονική ομάδα TAXHEAVEN
Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
Καθαρά κέρδη 2016 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
Παράδειγμα 2
Καθαρά κέρδη 2015 (80.000,00) * 26.95% = 21.560/12 = μηνιαίως 1.796,66 [περιορίζεται στο ανώτατο πλαφόν (1.579,49)].
Καθαρά κέρδη 2016 (90.000,00) * 26.95% = 24.255/12 = μηνιαίως 2.021,25 [περιορίζεται στο ανώτατο πλαφόν (1.579,49)].
Παράδειγμα 3
Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
Καθαρά κέρδη 2016 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
Παράδειγμα 4
Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
Καθαρά κέρδη 2016 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
Παράδειγμα 5
Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4080/12 = μηνιαίως 340,00
Καθαρά κέρδη 2016 (15.139,15) * 26.95% = 4080/12 = μηνιαίως 340,00
Παράδειγμα 6
Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
Καθαρά κέρδη 2016 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
ΙΙ. Περιπτώσεις κατά τις οποίες μετά την εκκαθάριση του Ε.Φ.Κ.Α. προκύψουν διαφορετικές εισφορές για το 2017 με βάση τα κέρδη του 2016
Παράδειγμα 7
Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00.
Καθαρά κέρδη 2016 (17.365,49) * 26.95% = 4.680,00/12 = μηνιαίως 390,00
Παράδειγμα 8
Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4080/12 = μηνιαίως 340,00
Καθαρά κέρδη 2016 (12.467,53) * 26.95% = 3.360,00/12 = μηνιαίως 280,00
α) Στο φορολογικό έτος 2017 θα εκπέσουν όλες οι ασφαλιστικές εισφορές που καταβλήθηκαν εμπρόθεσμα (εντός της νόμιμης προθεσμίας), αλλά συγκεκριμένα αυτές που πραγματικά αφορούν στο έτος 2017, όπως αυτές προσδιορίστηκαν μετά την εκκαθάριση. Στο παράδειγμά μας θα εκπέσει το ποσό των 3.360,00 (και όχι οι καταβληθείσες 4.080,00), διότι το ποσό των 720,00 που προέκυψε μετά την εκκαθάριση του ΕΦΚΑ ουσιαστικά αφορά σε εισφορές του έτους 2018 και πρέπει να εκπέσουν από το έτος αυτό (2018). Συνεπώς, η επιχείρηση πρέπει να καταχωρίσει μια λογιστική εγγραφή με την οποία θα γίνεται ένας αντιλογισμός (λογιστική τακτοποίηση με μεταβατικούς λογαριασμούς) στο φορ. έτος 2017 έτσι ώστε να εκπέσει μόνο τις εισφορές που αφορούν στο φορολογικό έτος 2017, ήτοι το ποσό των 3.360,00 και το υπόλοιπο ποσό (720,00) μετά τον αντιλογισμό θα καταχωρηθεί στο φορολογικό έτος 2018 ώστε να εκπέσει στο έτος αυτό (2018).
β) Αν ο ανωτέρω επαγγελματίας, κ.λπ. αποφασίσει να αιτηθεί την επιστροφή του εν λόγω ποσού των 720,00 που προέκυψε μετά την εκκαθάριση του ΕΦΚΑ, τότε οι εισφορές αυτές όπως είναι λογικό, αφενός μεν, δεν μπορούν να εκπέσουν από κανένα φορολογικό έτος, αφετέρου δε, πρέπει να γίνει ο σχετικός αντιλογισμός στα βιβλία (λογιστική τακτοποίηση με μεταβατικούς λογαριασμούς) έτσι ώστε να αποτυπώνεται ορθά το ποσό των ασφαλιστικών εισφορών που αφορούν στο έτος αυτό.Το ποσό το οποίο θα επιστραφεί θα πρέπει να εμφανισθεί στο έτος 2017 λογιστικά σαν απαίτηση προς τον ΕΦΚΑ, και όχι σαν έξοδο.
ΙΙΙ. Τελικές επισημάνσεις
https://www.taxheaven.gr
Επιμέλεια
Επιστημονική ομάδα TAXHEAVEN
Το ζήτημα της έκπτωσης των ασφαλιστικών εισφορών από τα ακαθάριστα έσοδα των επιχειρήσεων και των επαγγελματιών, μας απασχόλησε αρκετά μετά την έναρξη ισχύος του νέου Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013). Δημιουργήθηκαν αρκετές απορίες τόσο κατά την πρώτη εφαρμογή του νόμου όσο και μετέπειτα, ενώ ταυτόχρονα έχουν εκφραστεί έντονοι προβληματισμοί για μια σειρά θεμάτων (σ.σ. δείτε ενδεικτικά τα άρθρα του κόμβου με τίτλο «Η έκπτωση των ασφαλιστικών εισφορών από τα ακαθάριστα έσοδα - Η στρέβλωση της μη έκπτωσης των ορισμένων εισφορών» και «Ποιες ασφαλιστικές εισφορές εκπίπτουν από τα ακαθάριστα έσοδα και ποιες όχι».
Όπως γνωρίζουμε, αρκετά πράγματα άλλαξαν μετά την ισχύ του ν. 4387/2016 σε ό,τι αφορά στον υπολογισμό, αλλά και στις νέες πλέον κατηγορίες εισοδήματος οι οποίες επιβαρύνονται με ασφαλιστικές εισφορές, με αποτέλεσμα να δημιουργηθούν νέα προβλήματα που σχετίζονται εκτός των άλλων και με την έκπτωση των ασφαλιστικών εισφορών των επιχειρήσεων από πλευράς φορολογίας εισοδήματος (σ.σ. δείτε μερικά από τα ζητήματα που ανέκυψαν στο άρθρο με τίτλο «Προβλήματα του νέου ασφαλιστικού, αλλά και της έκπτωσης των εισφορών που πρέπει να λυθούν άμεσα».). Μάλιστα, λόγω της καθυστέρησης εκκαθάρισης των ασφαλιστικών εισφορών από την πλευρά του ΕΦΚΑ τα προβλήματα έγιναν ακόμη μεγαλύτερα.
Στο σημείο αυτό να θυμίσουμε ότι η έκπτωση των ασφαλιστικών εισφορών από το ακαθάριστο εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα ρυθμίζεται με τις διατάξεις των άρθρων 22 και 23 του Κώδικα Φορολογίας Εισοδήματος (ν. 4172/2013). Ως προς την ερμηνεία των άρθρων αυτών εκδόθηκε (σ.σ. αρκετά καθυστερημένα είναι η αλήθεια) η εγκύκλιος ΠΟΛ.1113/2.6.2015, καθώς και το έγγραφο Δ12 1006031 ΕΞ 2015/19.1.2015 της φορολογικής διοίκησης. Με τις δύο αυτές εγκυκλίους δόθηκαν διευκρινίσεις αναφορικά με το πλαίσιο της έκπτωσης των ασφαλιστικών εισφορών από το ακαθάριστο εισόδημα φυσικών προσώπων που αποκτούν εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα, αλλά και από τη συμμετοχή τους σε νομικά πρόσωπα.
Γενικός κανόνας
Σύμφωνα με την περίπτωση γ' του άρθρου 23 και το άρθρο 22 του Κ.Φ.Ε., οι ασφαλιστικές εισφορές (αρχικά) εκπίπτουν μόνο αν έχουν καταβληθεί. Περαιτέρω, εφόσον καταβληθούν εμπρόθεσμα εκπίπτουν στο έτος που αφορούν, ενώ εάν καταβληθούν εκπρόθεσμα εκπίπτουν στο έτος που θα καταβληθούν. Οι μη καταβληθείσες ασφαλιστικές εισφορές δεν εκπίπτουν.
Ας δούμε όμως ορισμένα παραδείγματα σχετικά με την έκπτωση των ασφαλιστικών εισφορών και τα προβλήματα που δημιουργούνται από τη μέχρι τώρα κατάσταση. Να σημειώσουμε ότι στα κατωτέρω παραδείγματα έχουν γίνει κάποιες παραδοχές τις οποίες οι αναγνώστες πρέπει να λάβουν υπόψη τους.
Ι. Περιπτώσεις κατά τις οποίες μετά την εκκαθάριση του Ε.Φ.Κ.Α. δεν θα αλλάξουν οι ασφαλιστικές εισφορές του 2017, δηλαδή τα κέρδη του 2015 θα συμπέσουν με τα κέρδη του 2016 και κατά συνέπεια οι ασφαλιστικές εισφορές θα παραμείνουν ίδιες και μετά τον συμψηφισμό (σ.σ. στα παραδείγματα αυτά εμπίπτουν και οι περιπτώσεις στις οποίες οι ασφαλιστικές εισφορές και για τα δύο έτη (2015-2016) ξεπερνούν το ανώτατο πλαφόν ή είναι μικρότερες από το κατώτατο όριο και κατά συνέπεια οι εισφορές για το 2017 δεν θα αλλάξουν και μετά την εκκαθάριση).
Παράδειγμα 1Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
Καθαρά κέρδη 2016 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
| Παράδειγμα 1 | ||||||
| Ειδοποιητήρια | Ασφαλιστικές εισφορές βάσει ειδοποιητηρίων 2017 | Καταβλήθηκαν | Εμπρόθεσμα | Εκπρόθεσμα | ||
| Έτος2017 | Ιανουαρίου | Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4080/12 = μηνιαίως 340,00 | Φεβρουάριο | 2017 | 340,00 | |
| Φεβρουαρίου | Μάρτιο | 2017 | 340,00 | |||
| Μαρτίου | Απρίλιο | 2017 | 340,00 | |||
| Απριλίου | Μάιο | 2017 | 340,00 | |||
| Μαΐου | Ιούνιο | 2017 | 340,00 | |||
| Ιουνίου | Ιούλιο | 2017 | 340,00 | |||
| Ιουλίου | Αύγουστο | 2017 | 340,00 | |||
| Αυγούστου | Σεπτέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Σεπτεμβρίου | Οκτώβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Οκτωβρίου | Νοέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Νοεμβρίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Δεκεμβρίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Ασφαλιστικές εισφορές που θα εκπέσουν στο 2017 | 4.080,00 | |||||
| Ασφαλιστικές εισφορές που θα εκπέσουν στο 2018 | 0,00 | |||||
Σχόλια/επεξηγήσεις: Όλες οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους 2017 διότι καταβλήθηκαν εμπροθέσμως (στις νόμιμες προθεσμίες). Το ποσό των 10,00 μηνιαίως υπέρ ΕΛΑ δεν έχει υπολογιστεί σε κανένα παράδειγμα.
Παράδειγμα 2
Καθαρά κέρδη 2015 (80.000,00) * 26.95% = 21.560/12 = μηνιαίως 1.796,66 [περιορίζεται στο ανώτατο πλαφόν (1.579,49)].
Καθαρά κέρδη 2016 (90.000,00) * 26.95% = 24.255/12 = μηνιαίως 2.021,25 [περιορίζεται στο ανώτατο πλαφόν (1.579,49)].
| Παράδειγμα 2 | ||||||
| Ειδοποιητήρια | Ασφαλιστικές εισφορές βάσει ειδοποιητηρίων 2017 | Καταβλήθηκαν | Εμπρόθεσμα | Εκπρόθεσμα | ||
| Έτος2017 | Ιανουαρίου | Καθαρά κέρδη 2015(15.139,15) * 26.95% = 4080/12 = μηνιαίως 340,00 | Φεβρουάριο | 2017 | 1580,00 | |
| Φεβρουαρίου | Μάρτιο | 2017 | 1580,00 | |||
| Μαρτίου | Απρίλιο | 2017 | 1580,00 | |||
| Απριλίου | Μάιο | 2017 | 1580,00 | |||
| Μαΐου | Ιούνιο | 2017 | 1580,00 | |||
| Ιουνίου | Ιούλιο | 2017 | 1580,00 | |||
| Ιουλίου | Αύγουστο | 2017 | 1580,00 | |||
| Αυγούστου | Σεπτέμβριο | 2017 | 1580,00 | |||
| Σεπτεμβρίου | Οκτώβριο | 2017 | 1580,00 | |||
| Οκτωβρίου | Νοέμβριο | 2017 | 1580,00 | |||
| Νοεμβρίου | Δεκέμβριο | 2017 | 1580,00 | |||
| Δεκεμβρίου | Ιανουάριο | 2018 | 1580,00 | |||
| Ασφαλιστικές εισφορές που θα εκπέσουν στο 2017 | 18.960,00 | |||||
| Ασφαλιστικές εισφορές που θα εκπέσουν στο 2018 | 0,00 | |||||
Σχόλια/επεξηγήσεις: Όλες οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους 2017 διότι καταβλήθηκαν εμπροθέσμως (στις νόμιμες προθεσμίες). Για λόγους απλοποίησης του παραδείγματος το ποσό των ασφαλιστικών εισφορών στρογγυλοποιήθηκε στα 1.580,00 (σ.σ. από 1.579,49 που είναι το ορθό).
Παράδειγμα 3
Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
Καθαρά κέρδη 2016 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
| Παράδειγμα 3 | ||||||
| Ειδοποιητήρια | Ασφαλιστικές εισφορές βάσει ειδοποιητηρίων 2017 | Καταβλήθηκαν | Εμπρόθεσμα | Εκπρόθεσμα | ||
| Έτος2017 | Ιανουαρίου | Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4080/12 = μηνιαίως 340,00 | Φεβρουάριο | 2017 | 340,00 | |
| Φεβρουαρίου | Μάρτιο | 2017 | 340,00 | |||
| Μαρτίου | Απρίλιο | 2017 | 340,00 | |||
| Απριλίου | Ιούνιο | 2017 | 340,00 | |||
| Μαΐου | Ιούνιο | 2017 | 340,00 | |||
| Ιουνίου | Ιούλιο | 2017 | 340,00 | |||
| Ιουλίου | Οκτώβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Αυγούστου | Οκτώβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Σεπτεμβρίου | Οκτώβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Οκτωβρίου | Νοέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Νοεμβρίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Δεκεμβρίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Ασφαλιστικές εισφορές που θα εκπέσουν στο 2017 | 4.080,00 | |||||
| Ασφαλιστικές εισφορές που θα εκπέσουν στο 2018 | 0,00 | |||||
Σχόλια/επεξηγήσεις: Όλες οι ασφαλιστικές εισφορές θα εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους 2017 διότι καταβλήθηκαν εμπρόθεσμα (στις νόμιμες προθεσμίες) ή εκπρόθεσμα, αλλά εντός του έτους 2017.
Παράδειγμα 4
Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
Καθαρά κέρδη 2016 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
| Παράδειγμα 4 | ||||||
| Ειδοποιητήρια | Ασφαλιστικές εισφορές βάσει ειδοποιητηρίων 2017 | Καταβλήθηκαν | Εμπρόθεσμα | Εκπρόθεσμα | ||
| Έτος2017 | Ιανουαρίου | Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4080/12 = μηνιαίως 340,00 | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |
| Φεβρουαρίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Μαρτίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Απριλίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Μαΐου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Ιουνίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Ιουλίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Αυγούστου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Σεπτεμβρίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Οκτωβρίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Νοεμβρίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Δεκεμβρίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Ασφαλιστικές εισφορές που θα εκπέσουν στο 2017 | 3.740,00 | |||||
| Ασφαλιστικές εισφορές που θα εκπέσουν στο 2018 | 340,00 | |||||
Σχόλια/επεξηγήσεις: Όλες οι ασφαλιστικές εισφορές που καταβλήθηκαν εμπρόθεσμα (στις νόμιμες προθεσμίες) ή εκπρόθεσμα, αλλά εντός του έτους 2017, θα εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους 2017 (3.740,00). Οι ασφαλιστικές εισφορές του μηνός Δεκεμβρίου 2017 που πληρώθηκαν εκπρόθεσμα μέσα στο έτος 2018 θα εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους 2018.
Παράδειγμα 5
Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4080/12 = μηνιαίως 340,00
Καθαρά κέρδη 2016 (15.139,15) * 26.95% = 4080/12 = μηνιαίως 340,00
| Παράδειγμα 5 | ||||||
| Ειδοποιητήρια | Ασφαλιστικές εισφορές βάσει ειδοποιητηρίων 2017 | Καταβλήθηκαν | Εμπρόθεσμα | Εκπρόθεσμα | ||
| Έτος2017 | Ιανουαρίου | Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4080/12 = μηνιαίως 340,00 | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |
| Φεβρουαρίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Μαρτίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Απριλίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Μαΐου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Ιουνίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Ιουλίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Αυγούστου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Σεπτεμβρίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Οκτωβρίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Νοεμβρίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Δεκεμβρίου | Μάρτιο | 2018 | 340,00 | |||
| Ασφαλιστικές εισφορές που θα εκπέσουν στο 2017 | 3.400,00 | |||||
| Ασφαλιστικές εισφορές που θα εκπέσουν στο 2018 | 680,00 | |||||
Σχόλια/επεξηγήσεις: Όλες οι ασφαλιστικές εισφορές που καταβλήθηκαν εκπρόθεσμα, αλλά εντός του έτους 2017 (10 Χ 340,00) θα εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους 2017. Οι ασφαλιστικές εισφορές των μηνών Νοεμβρίου και Δεκεμβρίου 2017 (340,00 Χ 2= 640,00) που πληρώθηκαν εκπρόθεσμα μέσα στο έτος 2018 θα εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους 2018.
Παράδειγμα 6
Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
Καθαρά κέρδη 2016 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00
| Παράδειγμα 6 | ||||||
| Ειδοποιητήρια | Ασφαλιστικές εισφορές βάσει ειδοποιητηρίων 2017 | Καταβλήθηκαν | Εμπρόθεσμα | Εκπρόθεσμα | ||
| Έτος2017 | Ιανουαρίου | Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4080/12 = μηνιαίως 340,00 | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |
| Φεβρουαρίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Μαρτίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Απριλίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Μαΐου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Ιουνίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Ιουλίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Αυγούστου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Σεπτεμβρίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Οκτωβρίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Νοεμβρίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Δεκεμβρίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
| Ασφαλιστικές εισφορές που θα εκπέσουν στο 2017 | 340,00 | |||||
| Ασφαλιστικές εισφορές που θα εκπέσουν στο 2018 | 3.740,00 | |||||
Σχόλια/επεξηγήσεις: Όλες οι ασφαλιστικές εισφορές που καταβλήθηκαν εκπρόθεσμα και εντός του έτους 2018 (11 Χ 340,00) θα εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους 2018. Οι ασφαλιστικές εισφορές του μηνός Δεκεμβρίου 2017 που πληρώθηκαν εμπρόθεσμα (στη νόμιμη προθεσμία) θα εκπέσουν από τα ακαθάριστα έσοδα του φορολογικού έτους 2017.
ΙΙ. Περιπτώσεις κατά τις οποίες μετά την εκκαθάριση του Ε.Φ.Κ.Α. προκύψουν διαφορετικές εισφορές για το 2017 με βάση τα κέρδη του 2016
Παράδειγμα 7
Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4.080/12 = μηνιαίως 340,00.
Καθαρά κέρδη 2016 (17.365,49) * 26.95% = 4.680,00/12 = μηνιαίως 390,00
| Παράδειγμα 7 | ||||||
| Ειδοποιητήρια | Ασφαλιστικές εισφορές βάσει ειδοποιητηρίων 2017 | Καταβλήθηκαν | Εμπρόθεσμα | Εκπρόθεσμα | ||
| Έτος 2017 | Ιανουαρίου | Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4080/12 = μηνιαίως 340,00. | Φεβρουάριο | 2017 | 340,00 | |
| Φεβρουαρίου | Μάρτιο | 2017 | 340,00 | |||
| Μαρτίου | Απρίλιο | 2017 | 340,00 | |||
| Απριλίου | Μάιο | 2017 | 340,00 | |||
| Μαΐου | Ιούνιο | 2017 | 340,00 | |||
| Ιουνίου | Ιούλιο | 2017 | 340,00 | |||
| Ιουλίου | Αύγουστο | 2017 | 340,00 | |||
| Αυγούστου | Σεπτέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Σεπτεμβρίου | Οκτώβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Οκτωβρίου | Νοέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Νοεμβρίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Δεκεμβρίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
ΝΕΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ
(μετά την εκκαθάριση του ΕΦΚΑ): |
Καθαρά κέρδη 2016
(17.365,49) * 26.95% = 4.680,00/12 = μηνιαίως 390,00 | |||||
| Ι.Ασφαλιστικές εισφορές που θα εκπέσουν στο 2017 | τα 340 * 12 = 4.080,00 που καταβλήθηκαν εμπρόθεσμα | |||||
Σχόλια/επεξηγήσεις: Η επιπλέον διαφορά των 50 ευρώ (390,00 - 340,00) σε σχέση με το ποσό που καταβλήθηκε το 2017 ((390,00 Χ 12) - (340,00 Χ 12) = (4.680,00) - (4.080,00) = 600,00 /12 = 50,00) θα πρέπει να κατανεμηθεί ισομερώς μέχρι τον Δεκέμβριο του 2018 προστιθέμενη στα ειδοποιητήρια των ασφαλιστικών εισφορών του 2018 (σ.σ. βλ. και παρ. 15 του άρθρου 2 της με αριθ. οικ. 61502/3399/30.12.2016 απόφασης του Υπουργείου Εργασίας, Κοινωνικής Ασφάλισης και Κοινωνικής Αλληλεγγύης). Δεχθήκαμε ως παραδοχή ότι θα η διαφορά θα κατανεμηθεί σε όλο το έτος 2018 (σ.σ. 390,00 + 50,00 = 440,00) και όχι από τον μήνα της εκκαθάρισης και μετά.
| Ειδοποιητήρια 2018 | ||
| Ιανουαρίου | 2018 | 440,00 |
| Φεβρουαρίου | 2018 | 440,00 |
| Μαρτίου | 2018 | 440,00 |
| Απριλίου | 2018 | 440,00 |
| Μαΐου | 2018 | 440,00 |
| Ιουνίου | 2018 | 440,00 |
| Ιουλίου | 2018 | 440,00 |
| Αυγούστου | 2018 | 440,00 |
| Σεπτεμβρίου | 2018 | 440,00 |
| Οκτωβρίου | 2018 | 440,00 |
| Νοεμβρίου | 2018 | 440,00 |
| Δεκεμβρίου | 2019 | 440,00 |
Εάν όλες οι ασφαλιστικές εισφορές του έτους 2018 καταβληθούν εμπρόθεσμα όπως δείχνει ο παρακάτω πίνακας, τότε όλες οι εισφορές που αφορούν στο έτος 2017 (50Χ12 = 600,00) πρέπει να εκπέσουν υποχρεωτικά στο έτος 2017:
| Ειδοποιητήρια | Καταβλήθηκαν | Εμπρόθεσμα | εισφορές 2018 | εισφορές 2017 | ||
| Έτος2018 | Ιανουαρίου | Φεβρουάριο | 2018 | 440,00 | 390 | 50 |
| Φεβρουαρίου | Μάρτιο | 2018 | 440,00 | 390 | 50 | |
| Μαρτίου | Απρίλιο | 2018 | 440,00 | 390 | 50 | |
| Απριλίου | Μάιο | 2018 | 440,00 | 390 | 50 | |
| Μαΐου | Ιούνιο | 2018 | 440,00 | 390 | 50 | |
| Ιουνίου | Ιούλιο | 2018 | 440,00 | 390 | 50 | |
| Ιουλίου | Αύγουστο | 2018 | 440,00 | 390 | 50 | |
| Αυγούστου | Σεπτέμβριο | 2018 | 440,00 | 390 | 50 | |
| Σεπτεμβρίου | Οκτώβριο | 2018 | 440,00 | 390 | 50 | |
| Οκτωβρίου | Νοέμβριο | 2018 | 440,00 | 390 | 50 | |
| Νοεμβρίου | Δεκέμβριο | 2018 | 440,00 | 390 | 50 | |
| Δεκεμβρίου | Ιανουάριο | 2019 | 440,00 | 390 | 50 | |
Ενδεικτικά τα 250,00 ευρώ (εισφορές Ιανουαρίου - Μαΐου) μπορούν να συμπεριληφθούν στα αποτελέσματα του φορολογικού έτους 2017 μέχρι και την υποβολή της δήλωσης (σ.σ. Ιούνιος 2018). Σε περίπτωση που κάποιες από τις εισφορές καταβληθούν εκπρόθεσμα τότε θα εκπέσουν το 2018.
Σχόλια/επεξηγήσεις:
α) Συνοψίζοντας, στο φορολογικό έτος 2017 θα εκπέσουν όλες οι ασφαλιστικές εισφορές που καταβλήθηκαν εμπρόθεσμα (εντός της νόμιμης προθεσμίας) και συγκεκριμένα το ποσό των 4.080,00 ευρώ.
β) Επίσης, στο φορολογικό έτος 2017 θα εκπέσουν και οι ασφαλιστικές εισφορές που προέκυψαν για το έτος 2017 μετά την εκκαθάριση του Ε.Φ.Κ.Α. (600,00 /12 = 50,00) οι οποίες θα κατανεμηθούν στα ειδοποιητήρια του 2018 (τα οποία θα περιλαμβάνουν και τις τρέχουσες εισφορές (390,00 + 50,00 = 440,00), εφόσον φυσικά καταβληθούν εμπρόθεσμα (βάσει των προθεσμιών των ειδοποιητηρίων του 2018).
Δεχόμαστε ως παραδοχή (εν αναμονή σχετικών οδηγιών) ότι δύνανται να εκπέσουν και αυτές οι εισφορές στο φορ. έτος 2017 διότι αφορούν στο έτος 2017 και καταβάλλονται εμπρόθεσμα (έστω κι αν η καταβολή τους γίνεται μέσω των ειδοποιητηρίων του 2018). Μάλιστα θεωρούμε όπως προαναφέραμε, ότι αν αυτές οι εισφορές καταβληθούν μέχρι και την υποβολή της δήλωσης θα μπορούν να εκπέσουν στο φορολογικό έτος 2017 γιατί πληρούνται οι προϋποθέσεις του ν. 4172/2013. Άρα στο παράδειγμά μας στο φορολογικό έτος 2017 θα εκπέσει το ποσό των 4.380,00 (4.080,00 + 250,00). Το ποσό των 250,00 ευρώ αφορά στην εμπρόθεσμη πληρωμή των ποσών που προέκυψαν από το συμψηφισμό (50,00 Χ 5) και μέχρι την υποβολή της δήλωσης (π.χ. Ιούνιο 2018).
γ) Οι ασφαλιστικές εισφορές που θα καταβληθούν εμπρόθεσμα μέσω των ειδοποιητηρίων του 2018 και αφορούν εν μέρει και στο έτος 2017 (σ.σ. 50,00 ευρώ μηνιαίως) μετά την υποβολή της φορολογικής δήλωσης, πρέπει να εκπέσουν με την υποβολή τροποποιητικής δήλωσης για το φορ. έτος 2017.
β) Επίσης, στο φορολογικό έτος 2017 θα εκπέσουν και οι ασφαλιστικές εισφορές που προέκυψαν για το έτος 2017 μετά την εκκαθάριση του Ε.Φ.Κ.Α. (600,00 /12 = 50,00) οι οποίες θα κατανεμηθούν στα ειδοποιητήρια του 2018 (τα οποία θα περιλαμβάνουν και τις τρέχουσες εισφορές (390,00 + 50,00 = 440,00), εφόσον φυσικά καταβληθούν εμπρόθεσμα (βάσει των προθεσμιών των ειδοποιητηρίων του 2018).
Δεχόμαστε ως παραδοχή (εν αναμονή σχετικών οδηγιών) ότι δύνανται να εκπέσουν και αυτές οι εισφορές στο φορ. έτος 2017 διότι αφορούν στο έτος 2017 και καταβάλλονται εμπρόθεσμα (έστω κι αν η καταβολή τους γίνεται μέσω των ειδοποιητηρίων του 2018). Μάλιστα θεωρούμε όπως προαναφέραμε, ότι αν αυτές οι εισφορές καταβληθούν μέχρι και την υποβολή της δήλωσης θα μπορούν να εκπέσουν στο φορολογικό έτος 2017 γιατί πληρούνται οι προϋποθέσεις του ν. 4172/2013. Άρα στο παράδειγμά μας στο φορολογικό έτος 2017 θα εκπέσει το ποσό των 4.380,00 (4.080,00 + 250,00). Το ποσό των 250,00 ευρώ αφορά στην εμπρόθεσμη πληρωμή των ποσών που προέκυψαν από το συμψηφισμό (50,00 Χ 5) και μέχρι την υποβολή της δήλωσης (π.χ. Ιούνιο 2018).
γ) Οι ασφαλιστικές εισφορές που θα καταβληθούν εμπρόθεσμα μέσω των ειδοποιητηρίων του 2018 και αφορούν εν μέρει και στο έτος 2017 (σ.σ. 50,00 ευρώ μηνιαίως) μετά την υποβολή της φορολογικής δήλωσης, πρέπει να εκπέσουν με την υποβολή τροποποιητικής δήλωσης για το φορ. έτος 2017.
Παράδειγμα 8
Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4080/12 = μηνιαίως 340,00
Καθαρά κέρδη 2016 (12.467,53) * 26.95% = 3.360,00/12 = μηνιαίως 280,00
| Παράδειγμα Ζ | ||||||
| Ειδοποιητήρια | Ασφαλιστικές εισφορές βάσει ειδοποιητηρίων 2017 | Καταβλήθηκαν | Εμπρόθεσμα | Εκπρόθεσμα | ||
| Έτος 2017 | Ιανουαρίου | Καθαρά κέρδη 2015 (15.139,15) * 26.95% = 4080/12 = μηνιαίως 340,00. | Φεβρουάριο | 2017 | 340,00 | |
| Φεβρουαρίου | Μάρτιο | 2017 | 340,00 | |||
| Μαρτίου | Απρίλιο | 2017 | 340,00 | |||
| Απριλίου | Μάιο | 2017 | 340,00 | |||
| Μαΐου | Ιούνιο | 2017 | 340,00 | |||
| Ιουνίου | Ιούλιο | 2017 | 340,00 | |||
| Ιουλίου | Αύγουστο | 2017 | 340,00 | |||
| Αυγούστου | Σεπτέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Σεπτεμβρίου | Οκτώβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Οκτωβρίου | Νοέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Νοεμβρίου | Δεκέμβριο | 2017 | 340,00 | |||
| Δεκεμβρίου | Ιανουάριο | 2018 | 340,00 | |||
ΝΕΟΣ ΥΠΟΛΟΓΙΣΜΟΣ ΕΦΚΑ:
|
Καθαρά κέρδη 2016 (12.467,53) * 26.95% = 3.360,00/12 = μηνιαίως 280,00
| |||||
| Ι.Ασφαλιστικές εισφορές που θα εκπέσουν στο 2017 | Στο 2017 δεν θα εκπέσουν τα 4.080,00 (340*12) τα οποία έχουν καταβληθεί αλλά : τα 280* 12 = 3.360,00 | |||||
Η διαφορά (280,00 Χ 12) - (340,00 Χ 12) = (3.360,00) - (4.080,00) = -720,00 (πιστωτικό) είτε θα ζητηθεί για επιστροφή ή θα συμψηφιστεί με οφειλές προς τον Ε.Φ.Κ.Α. ή θα συμψηφιστεί με εισφορές του 2018 με τρόπο τον οποίο θα επιλέξει ο ΕΦΚΑ.
Σχόλια/επεξηγήσεις: α) Στο φορολογικό έτος 2017 θα εκπέσουν όλες οι ασφαλιστικές εισφορές που καταβλήθηκαν εμπρόθεσμα (εντός της νόμιμης προθεσμίας), αλλά συγκεκριμένα αυτές που πραγματικά αφορούν στο έτος 2017, όπως αυτές προσδιορίστηκαν μετά την εκκαθάριση. Στο παράδειγμά μας θα εκπέσει το ποσό των 3.360,00 (και όχι οι καταβληθείσες 4.080,00), διότι το ποσό των 720,00 που προέκυψε μετά την εκκαθάριση του ΕΦΚΑ ουσιαστικά αφορά σε εισφορές του έτους 2018 και πρέπει να εκπέσουν από το έτος αυτό (2018). Συνεπώς, η επιχείρηση πρέπει να καταχωρίσει μια λογιστική εγγραφή με την οποία θα γίνεται ένας αντιλογισμός (λογιστική τακτοποίηση με μεταβατικούς λογαριασμούς) στο φορ. έτος 2017 έτσι ώστε να εκπέσει μόνο τις εισφορές που αφορούν στο φορολογικό έτος 2017, ήτοι το ποσό των 3.360,00 και το υπόλοιπο ποσό (720,00) μετά τον αντιλογισμό θα καταχωρηθεί στο φορολογικό έτος 2018 ώστε να εκπέσει στο έτος αυτό (2018).
β) Αν ο ανωτέρω επαγγελματίας, κ.λπ. αποφασίσει να αιτηθεί την επιστροφή του εν λόγω ποσού των 720,00 που προέκυψε μετά την εκκαθάριση του ΕΦΚΑ, τότε οι εισφορές αυτές όπως είναι λογικό, αφενός μεν, δεν μπορούν να εκπέσουν από κανένα φορολογικό έτος, αφετέρου δε, πρέπει να γίνει ο σχετικός αντιλογισμός στα βιβλία (λογιστική τακτοποίηση με μεταβατικούς λογαριασμούς) έτσι ώστε να αποτυπώνεται ορθά το ποσό των ασφαλιστικών εισφορών που αφορούν στο έτος αυτό.Το ποσό το οποίο θα επιστραφεί θα πρέπει να εμφανισθεί στο έτος 2017 λογιστικά σαν απαίτηση προς τον ΕΦΚΑ, και όχι σαν έξοδο.
ΙΙΙ. Τελικές επισημάνσεις
Σε κάθε περίπτωση αυτό που πρέπει να γίνει κατανοητό βάσει των υφιστάμενων διατάξεων είναι ότι οι ασφαλιστικές εισφορές των ελευθέρων επαγγελματιών, των επιχειρήσεων, κ.λπ. εκπίπτουν μόνο όταν καταβάλλονται. Εάν δεν καταβληθούν δεν εκπίπτουν, ούτε φυσικά αναμορφώνονται, ούτε κρίνεται η εκπεσιμότητά τους στην περίοδο που θα καταβληθούν. Εφόσον καταβληθούν εκπρόθεσμα τότε εκπίπτουν στο έτος που καταβάλλονται ενώ αν καταβληθούν εμπρόθεσμα εκπίπτουν υποχρεωτικά στο έτος που αφορούν, χωρίς δυνατότητα επιλογής να εκπέσουν σε άλλο έτος.
https://www.taxheaven.gr
Δεν υπάρχουν σχόλια:
Δημοσίευση σχολίου